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Caballero Bustamante

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NOVEDADES WEB
Precisiones sobre el Procedimiento Contencioso:
A propsito de las modificaciones introducidas
en el Cdigo Tributario
En el presente informe se analizarn las
principales caractersticas del Procedimiento Contencioso Administrativo,
como mecanismo necesario para impugnar las resoluciones desfavorables a los
contribuyentes en materia tributaria.

1. Introduccin
Qu es el Proceso Contencioso Administrativo? Para que sirve? Qu normas lo
regulan? Son algunas de las interrogantes
que genera el ttulo del presente informe
para los contribuyentes, contadores y dems
personas vinculadas al quehacer tributario
que no son abogados o que carecen del
conocimiento del marco legal vigente en la
materia.
En ese sentido, en las prximas lneas
absolveremos las interrogantes planteadas,
usando un lenguaje sencillo y directo que
en muchos casos no se asocia con el de los
abogados, porque la institucin referida es
propiamente del Derecho Procesal y singularmente tcnica dado que en los conceptos
e instituciones involucradas generalmente
se utiliza terminologa y doctrina propia de
la materia jurdica.

2. Marco regulatorio vigente del

Proceso Contencioso Administrativo
La normativa que regula el Proceso Contencioso Administrativo es la siguiente:
El Decreto Supremo N 013-2008-JUS
(publicado el 29.08.2008), que aprueba el
TUO de la Ley N 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo, modificado por la Ley N 29782.
Los artculos 157 al 159 del TUO del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF (publicado
el 19.08.1999), modificado recientemente
por el Decreto Legislativo N 1121 (publicado el 18.07.2012).
La Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (publicada el
11.04.2001).
La Resolucin Ministerial N 010-93-JUS
(publicada el 23.04.93), que aprueba el
TUO del Cdigo Procesal Civil, aprobado
por el Decreto Legislativo N 768.
En ese sentido, si bien existen otras normas vinculadas al Proceso Contencioso Administrativo, las mismas son supletorias a las
normas antes referidas, solo procediendo su

aplicacin en el caso que se presente un vaco

en los dispositivos anteriormente sealados.

3. El Derecho Procesal Administrativo y el Proceso Contencioso

Administrativo
El Derecho Procesal Administrativo, del
que se genera el Proceso Contencioso Administrativo, al igual que el Derecho Procesal
Constitucional, el Derecho Procesal Civil, el
Derecho Procesal Penal, el Derecho Procesal
Laboral, el Derecho Procesal Internacional,
es una rama del Derecho Procesal, que no es
otra cosa que la parte del Derecho que se
encarga de estudiar y analizar en concreto todos los aspectos del proceso, como
instrumento jurdico para ejecutar y hacer
cumplir los derechos de los interesados. En
ese sentido, cabe preguntarse qu estudia o
cul es el objeto de Derecho Procesal? No es
otra cosa que el Proceso.
El Proceso en trminos tcnicos es un
instrumento a travs del cual se ejerce la potestad jurisdiccional con la finalidad de que,
a travs de su ejercicio, los rganos jurisdiccionales cumplan la finalidad que la Constitucin les ha asignado: la tutela de situaciones
jurdicas, el control de la constitucionalidad

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de las leyes, la sancin de conductas antisociales y, quizs la ms frecuente, la resolucin

de controversias o conflictos intersubjetivos.
En ese sentido, con mayor precisin se seala
que: El proceso es una relacin jurdica de
derecho pblico que se instaura cuando un
sujeto de derecho acude al rgano jurisdiccional en busca de aquella tutela jurdica que
no se pudo obtener por el comportamiento
voluntario de los sujetos (1); es decir, es el
instrumento mediante el cual un sujeto acude al Poder Judicial para que pueda resolver
un conflicto o para la tutela de sus intereses
dentro de un marco legal y reglas establecidas previamente.
De ese modo, se desprende que el Proceso Administrativo es: () la relacin jurdica de derecho pblico que se instaura
cuando un sujeto acude al rgano jurisdiccional a solicitar que se realice un control de
constitucionalidad y de legalidad del ejercicio
de la funcin administrativa, que lesiona los
intereses para cuya proteccin est legitimado por el inters pblico, la Constitucin o
la ley (2).
El Proceso Contencioso Administrativo
viene a ser el medio establecido por las normas para que luego de concluido el procedimiento estrictamente administrativo, el ciudadano o contribuyente que considera que
el Estado a travs de sus distintos rganos o
instituciones vulnera sus derechos aplicando
incorrectamente alguna norma.
Marcial Rubio (3) seala que el fundamento de esta accin es que un magistrado con
funcin jurisdiccional revise y falle en relacin a un acto administrativo producido por
un funcionario, o un organismo de la Administracin Pblica, que no detenta la funcin
jurisdiccional sino ejecutiva. En resumen se
trata de garantizar la primaca de la funcin
jurisdiccional sobre la ejecutiva en materia
de decidir sobre la aplicacin de las leyes a
los hechos.
Respecto del Proceso Contencioso regulado por nuestra legislacin Huaman
Cueva(4) seala que: () en nuestro pas se
ha diseado como contencioso administrativo un proceso de plena jurisdiccin. No es
un proceso subjetivo, no es un proceso de
revisin sino de control jurdico pleno de la
actuacin administrativa, juzgando y haciendo ejecutar lo juzgado. Es un proceso para
la tutela efectiva de los derechos e intereses
legtimos de los ciudadanos, cuando stos
puedan estimarse lesionados o afectados
por aquellas actuaciones procedentes de
los poderes pblicos. Agrega el citado autor, recogiendo lo sealado por Fernndez
Cartagena que: () el proceso contencioso
administrativo no solo tiene como finalidad
revisar la legalidad del acto administrativo
sino adems permite al administrador plantear un pretensin solicitando tutela efectiva

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para la situacin jurdica subjetiva amenazada o vulnerada por el acto administrativo

cuestionado. En ese sentido, el proceso contencioso administrativo es la manifestacin
del sistema de plena jurisdiccin, el cual tiene
por objeto: (i) el control netamente administrativo de la actuacin administrativa; y, (ii) la
efectiva vigencia de las situaciones jurdicas
subjetivas de los administrados (5).

4. Trmite del Proceso Contencioso

Administrativo
4.1. Cundo procede interponer una demanda contencioso administrativa?

De acuerdo al artculo 157 del Cdigo
Tributario, una demanda contencioso
administrativa ante el Poder Judicial, se
puede plantear en el mbito tributario,
entre otros supuestos, ante la emisin
de una resolucin del Tribunal Fiscal
que agote la va administrativa. En ese
sentido, se dispone que dicha resolucin
podr impugnarse mediante el Proceso
Contencioso Administrativo, el cual se
regir por las normas contenidas en el
Cdigo Tributario y, supletoriamente,
por la Ley N 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo.
4.2. Cules son los requisitos para la procedencia de la demanda contencioso
administrativa?

Para que sea procedente la demanda deber ser presentada por el deudor tributario o la Administracin Tributaria ante
la autoridad judicial competente, dentro
del trmino de 3 meses computados a
partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la resolucin debiendo
contener peticiones concretas.

De ese modo, se seala que la Administracin Tributaria no tiene legitimidad
para obrar activa; solo de modo excepcional, la Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal
Fiscal que agota la va administrativa en
los casos en que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el artculo
10 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.

Otra caracterstica importante es que
la presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o
resoluciones de la Administracin Tributaria; es decir, la Administracin Tributaria mediante la cobranza coactiva o
la ejecucin de la resolucin que le da la
razn en todo o en parte, puede iniciar
la cobranza de la deuda tributaria o ejecutar el acto administrativo en general;
en ese sentido, se ha dispuesto en el

artculo 159 del Cdigo Tributario que

para la procedencia de medidas cautelares solicitadas por el deudor tributario, que tengan por finalidad suspender
o dilatar la ejecucin de la resolucin, el
solicitante deber presentar contracautela consistente en garantas personales
o reales que puedan cubrir el riesgo de
las mismas.
4.3. Qu es la competencia y cmo se determina?

La competencia es la aptitud que tiene
un rgano jurisdiccional para ejercer
vlidamente la funcin jurisdiccional en
un determinado mbito. De esta forma,
todos los rganos jurisdiccionales ejercen dicha funcin, pero no todos ellos
tienen competencia para conocer determinada pretensin. De esta manera,
la competencia se convierte en un presupuesto de validez del ejercicio de la
potestad jurisdiccional en el mbito de
control de las actuaciones de la Administracin (6).

As, la competencia est referida a determinar a qu juez, juzgado o sala corresponde presentar una demanda para su
conocimiento o juzgamiento en razn
del territorio (mbito territorial donde
el juez ejerce su jurisdiccin), cuanta
(monto dinerario de la pretensin), materia (rama en particular del Derecho en
cuestin: civil, penal, familia, administrativo, etc.) y grado (nivel del juez, as
la competencia puede corresponder al
juez de paz, juzgado especializado, sala
especializa, etc.).

La vigente Ley del Proceso Contencioso Administrativo, en sus artculos 10 y
11, regula lo referente a la competencia
territorial y competencia funcional, respectivamente, bajo el siguiente texto:
Artculo 10.- Es competente para co
nocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia, a eleccin
del demandante, el Juez en lo contencioso administrativo del lugar del domicilio del demandado o del lugar donde
se produjo la actuacin materia de la
demanda o el silencio administrativo.

Artculo 11.- Son competentes para
conocer el proceso contencioso administrativo el Juez Especializado y la Sala
Especializada en lo Contencioso Administrativo, en primer y segundo grado,
respectivamente. ().

En los lugares donde no exista juez o
Sala Especializada en lo Contencioso
Administrativo, es competente el Juez
en lo Civil o el Juez Mixto en su caso, o
la Sala Civil correspondiente.

Adems, cabe precisar que el Consejo Ejecutivo del Poder Judicial, mediante Reso-

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lucin Administrativa N 206-2012-CE-PJ

(publicada el 27.10.2012), ha dispuesto
la creacin de 6 juzgados y 2 salas sub
especializadas en temas tributarios y
aduaneros. As, estos rganos se encargarn de tramitar y resolver los procesos en los que participan el Tribunal
Fiscal y la SUNAT. De este modo, estos
nuevos rganos forman parte de la JuCOMPETENCIA

risdiccin de lo Contencioso Administrativo y que constituye la Sub Especialidad Tributaria(7).

En ese sentido de lo sealado anteriormente el juzgado o sala competente para resolver una controversia
o conflicto de intereses relacionada a
temas tributarios se determinar del
siguiente modo:

DETERMINACIN

MATERIA

El juzgado o sala especializado en lo Contencioso Administrativo de la Sub Especialidad Tributaria.

TERRITORIO

El juzgado o sala en lo contencioso administrativo del lugar del domicilio del demandado o del lugar donde se produjo la actuacin materia de la demanda o el silencio
administrativo (8).

GRADO

En 1ra. instancia: El juzgado especializado en lo Contencioso Administrativo de la

Sub Especialidad Tributaria.
En 2da. instancia: La Sala especializada en lo Contencioso Administrativo de la Sub
Especialidad Tributaria.
Casacin: Las salas civiles permanente y transitoria de la Corte Suprema de la Repblica.

CUANTIA

No resulta relevante (9).

4.4. Cul es el objeto del Proceso Contencioso Administrativo y cules son

las pretensiones que se pueden plantear en dicho proceso?

El artculo 3 de la Ley en comentario
establece la exclusividad del proceso
contencioso administrativo, disponiendo que: () las actuaciones de la administracin pblica slo pueden ser
impugnadas en el proceso contencioso
administrativo, salvo los casos en que se
pueda recurrir a los procesos constitucionales. En ese sentido, agotada la va
administrativa (como es el caso, cuando
el Tribunal Fiscal emite una resolucin
resolviendo una apelacin o una controversia puesta a su conocimiento) solo
podr acudirse al Poder Judicial a travs
de una demanda contenciosa administrativa a fin de lograr la revocacin o
nulidad de la actuacin administrativa.

En ese sentido, a travs del citado proceso, conforme al artculo 4 de la Ley
son impugnables en el mismo, las siguientes actuaciones administrativas:
a) Los actos administrativos y cualquier
otra declaracin administrativa. Los
actos administrativos son declaraciones de las entidades que, en el
marco de normas de Derecho Pblico, estn destinadas a producir
efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin
concreta. Estos deben expresarse
por escrito, salvo que por la naturaleza y circunstancias del caso, el
ordenamiento jurdico haya previsto

otra forma, siempre que permita tener constancia de su existencia.

Con lo cual se busca la declaracin
de nulidad, total o parcial o ineficacia de actos administrativos.
b) El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisin de la
Administracin Pblica. El silencio
administrativo es un mecanismo
reaccional, establecido a favor del
administrado frente a la inactividad
de la Administracin Pblica en un
procedimiento administrativo para
resolver en plazo. El silencio administrativo es de dos clases: a) El silencio administrativo negativo y b)
El silencio administrativo positivo,
regulados en el artculo 188 de la
Ley N 27444 y en la Ley N 29060.
c) La actuacin material que no se
sustenta en acto administrativo. En
este caso, con la demanda al Poder
Judicial se busca el reconocimiento
o restablecimiento del derecho o
inters jurdicamente tutelado y la
adopcin de las medidas o actos necesarios para tales fines.
d) La actuacin material de ejecucin
de actos administrativos que transgrede principios o normas del ordenamiento jurdico. En este caso,
con la demanda al Poder Judicial se
busca la declaracin de contrario a
derecho y el cese de una actuacin
material que no se sustente en acto
administrativo.
e) Las actuaciones u omisiones de la
Administracin Pblica respecto de

la validez, eficacia, ejecucin o interpretacin de los contratos de la Administracin Pblica, con excepcin
de los casos en que es obligatorio o
se decida, conforme a ley, someter a
conciliacin o arbitraje la controversia. En este supuesto, la pretensin
estar encaminada a que se ordene
a la Administracin Pblica la realizacin de una determinada actuacin a la que se encuentre obligada
por mandato de la ley o en virtud de
acto administrativo firme.
f) Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio de la Administracin Pblica.
Del mismo modo, otras situaciones
que sean producto de la actuacin
pblica que puedan contrariar el inters particular o pblico de los administrados.

4.5. Otras caractersticas y aspectos a considerar

En concreto todos los aspectos del
Proceso Contencioso Administrativo se
encuentran regulados por el Decreto
Supremo N 013-2008-JUS (publicado el 29.08.2008), que aprueba el TUO
de la Ley N 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo; de
ese modo, para conocer los plazos para
la realizacin de cada acto procesal, las
partes que intervienen en el proceso, las
vas procedimentales correspondientes,
los recursos que se pueden plantear
ante la culminacin de una etapa, lo
relativo a las medidas cautelares y en
general los principios aplicables al proceso, se debe recurrir al mismo como
norma principal.

5. Modificaciones efectuadas al
Cdigo Tributario relacionadas
al Proceso Contencioso Administrativo
Como sabemos, los artculos 157 al 159
del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por
el Decreto Supremo N 135-99-EF (publicado el 19.08.1999), establecen normas relativas al Proceso Contencioso Administrativo
relativas a la materia tributaria, las cuales recientemente han sido modificadas mediante
el Decreto Legislativo N 1121 (publicado el
18.07.2012).
Una primera modificacin, no sustancial, ha sido la precisin relativa a que
cuando las demandas contencioso administrativas que versan sobre actuaciones
del Tribunal Fiscal, en primera instancia, el
juzgado en lo Contencioso Administrativo
de la Sub especialidad Tributaria, ser el

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competente y, de ese modo, en segunda

instancia (ante una apelacin) lo ser la
Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo de la Sub Especialidad tributaria.
Sin embargo, ello ya estaba dispuesto por
artculo 11 del Decreto Supremo N 0132008-JUS, que aprueba el TUO de la Ley N
27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo, modificado por la Ley
N 29782.
Una segunda modificacin, que si resulta relevante, es la incorporacin del
nuevo artculo 159 del Cdigo Tributario,
mediante la cual se dispone normas relativas al otorgamiento de medidas cautelares
que tengan por objeto suspender o dejar
sin efecto cualquier actuacin del Tribunal
Fiscal o de la Administracin Tributaria; esto
concretamente se podra dar en los Procesos de Amparo y los Procesos Contencioso
Administrativos. De ese modo, en la norma
referida se dispone que:
Cuando el administrado, en cualquier
tipo de proceso judicial, solicite una medida
cautelar que tenga por objeto suspender o
dejar sin efecto cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria,
incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar
cualquiera de sus facultades previstas en el
presente Cdigo y en otras leyes, sern de
aplicacin las siguientes reglas:
1. Para la concesin de la medida cautelar es
necesario que el administrado presente
una contracautela de naturaleza personal o real. En ningn caso, el Juez podr
aceptar como contracautela la caucin
juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, sta deber consistir en
una carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses
prorrogables, cuyo importe sea igual al
monto por el cual se concede la medida
cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. La carta
fianza deber ser renovada antes de los
diez (10) das hbiles precedentes a su
vencimiento, considerndose para tal
efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacin.
En caso no se renueve la carta fianza en
el plazo antes indicado el Juez proceder a su ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.
3. Si se ofrece contracautela real, sta deber ser de primer rango y cubrir el ntegro del monto por el cual se concede la
medida cautelar actualizado a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar.
4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad
judicial que se vare la contracautela, en
caso sta haya devenido en insuficien-

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te con relacin al monto concedido por

la generacin de intereses. Esta facultad
podr ser ejercitada al cumplirse seis (6)
meses desde la concesin de la medida
cautelar o de la variacin de la contracautela. El Juez deber disponer que el
solicitante cumpla con la adecuacin de
la contracautela ofrecida, de acuerdo a la
actualizacin de la deuda tributaria que
reporte la Administracin Tributaria en su
solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto la medida cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin Tributaria por el plazo de cinco (5) das
hbiles, acompaando copia simple de
la demanda y de sus recaudos, a efectos
que aqulla se pronuncie respecto a los
fundamentos de dicha solicitud y seale
cul es el monto de la deuda tributaria
materia de impugnacin actualizada a
la fecha de notificacin con la solicitud
cautelar.
6. Vencido dicho plazo, con la absolucin
del traslado o sin ella, el Juez resolver lo
pertinente dentro del plazo de cinco (5)
das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen
judicialmente deudas tributarias cuyo monto
total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una medida cautelar, el administrado podr ofrecer como contracautela la
caucin juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o improcedente
total o parcialmente la pretensin asegurada
con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondr la ejecucin de la
contracautela presentada, destinndose lo
ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo
615 del Cdigo Procesal Civil, la contracautela, para temas tributarios, se sujetar a las
reglas establecidas en el presente artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes
no afecta a los procesos regulados por Leyes
Orgnicas.
De la norma antes citada consideramos necesario precisar algunos conceptos recogidos del Derecho Procesal a fin
de su cabal entendimiento y aplicacin.
As tenemos:
a) Medida cautelar: La medida cautelar es
una providencia jurisdiccional dictada por
el Juez con la finalidad de garantizar la eficacia de la sentencia. La necesidad de un
instituto como el de la medida cautelar se
debe a la constatacin que el proceso se
desarrolla dentro de un periodo de tiempo ms o menos largo, durante el cual la

situacin jurdica cuya tutela se pretende

a travs de l, se encuentra, en la prctica,
sin proteccin, permaneciendo con ello el
conflicto de intereses o la incertidumbre
jurdica que el proceso est llamado a solucionar o dilucidar.
En ese sentido, las medidas cautelares
son los instrumentos a travs de los cuales se busca evitar que los derechos e
intereses, cuya tutela se pretende en el
proceso, puedan verse lesionados por la
inevitable duracin del mismo, de ah que
su finalidad sea la de lograr la eficacia de
la sentencia. As, la relacin entre eficacia
del proceso y la medida cautelar determina que la tutela cautelar forme parte del
contenido esencial del derecho a la tutela
jurisdiccional efectiva, en la medida que
las medidas cautelares son precisamente
aquellos mecanismos que permiten garantizar la efectividad de la tutela jurisdiccional. Esa relacin es de tal importancia
que de un tiempo a esta parte se habla de
derecho fundamental a la tutela cautelar
como integrante del derecho a la tutela
jurisdiccional efectiva.
b) Contracautela: De acuerdo al artculo
613 del TUO del Cdigo Procesal Civil,
la contracautela tiene por objeto asegurar al afectado con una medida cautelar
el resarcimiento de los daos y perjuicios
que pueda causar su ejecucin. As, la
admisin de la contracautela, en cuanto
a su naturaleza y monto, es decidida por
el juez, quien puede aceptar la propuesta
por el solicitante, graduarla, modificarla
o, incluso, cambiarla por la que resulta
necesaria para garantizar los eventuales
daos que pueda causar la ejecucin de
la medida cautelar.
c) Contracautela de naturaleza personal,
la contracautela de naturaleza personal,
es aquella en la que interviene un fiador
o aval. En este caso, el numeral 2 del artculo 159 del Cdigo Procesal Civil ha
establecido que sta deber consistir en
una carta fianza bancaria o financiera.
d) La caucin juratoria, es una contracautela de naturaleza personal, mediante la
cual el solicitante de una medida cautelar efecta un juramento por el cual se
compromete a cumplir con lo prometido
o jurado. Esta forma de contracautela es
ofrecida en el escrito que contiene la solicitud de medida cautelar, con legalizacin
de firma ante el secretario respectivo.
e) Contracautela real, la contracautela de
naturaleza real se constituye con el mrito de la resolucin judicial que la admite y recae sobre bienes de propiedad de
quien la ofrece; el juez remite el oficio respectivo para su inscripcin en el registro
correspondiente; en ese sentido, puede
recaer sobre bienes muebles e inmuebles

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a travs de una garanta mobiliaria o una

hipoteca, respectivamente.
Respecto al tema el artculo 40 de la Ley
del Proceso Contencioso Administrativo, dispone que: Son especialmente procedentes en
el proceso contencioso administrativo las medidas cautelares de innovar y de no innovar.
Al respecto, el artculo 682 del Cdigo
Procesal Civil, respecto a la medida cautelar
innovativa, seala: Ante la inminencia de
un perjuicio irreparable, puede el Juez dictar medidas destinadas a reponer un estado
de hecho o de derecho cuya alteracin vaya
a ser o es el sustento de la demanda. Esta
medida es excepcional por lo que slo se
conceder cuando no resulte aplicable otra
prevista en la ley.
Asimismo, el artculo 687 del mismo
Cdigo, relativa a la prohibicin de innovar,
dispone que: Ante la inminencia de un perjuicio irreparable, puede el Juez dictar medidas destinadas a conservar la situacin de
hecho o de derecho cuya situacin vaya a
ser o sea invocada en la demanda y, se encuentra en relacin a las personas y bienes
comprendidos en el proceso. Esta medida
es excepcional por lo que se conceder slo
cuando no resulte de aplicacin otra prevista en la ley.
En ese sentido, como dispone el artculo
40 de la Ley del Proceso Contencioso Administrativo, por la naturaleza de los hechos,
son especialmente recurrentes las medidas
cautelares sealadas, considerando que las
mismas buscan reponer una situacin de
hecho antes de su afectacin o de prohibir
modificar o innovar dicha situacin que pueda causar perjuicio grave dao a los contribuyentes.
Sin perjuicio de ello, el artculo 629 del
Cdigo Procesal Civil regula la denominada
medida cautelar genrica, conforme al siguiente texto: Adems de las medidas cautelares reguladas en este Cdigo y en otros
dispositivos legales, se puede solicitar y conceder una no prevista, pero que asegure de
la forma ms adecuada el cumplimiento de la
decisin definitiva.
En ese sentido, el contribuyente, o ciudadano en general, puede solicitar una medida
cautelar genrica, no regulada o especifica,
siempre que cumpla con los requisitos para
ello y que sea razonable y proporcional con
el derecho que se pretende asegurar.

6. Contencioso vs. Amparo: Cul

es la va idnea luego del pronunciamiento adverso del Tribunal Fiscal?
Primeramente debemos recordar que las
resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal

susceptibles de ser impugnadas ante el Poder Judicial, son las resoluciones que agotan
la va administrativa pero que adicionalmente tienen la condicin de resoluciones que
causan estado, esto es, que slo podrn
impugnarse en el plazo de tres (3) meses
contados desde el da siguiente de su notificacin al deudor tributario; transcurrido
dicho plazo, adquirirn la condicin de resolucin firme y no podrn ser impugnadas en
la va administrativa ni en sede judicial. Cabe
indicar que en el caso que se opte por el Proceso Constitucional de Amparo, en tanto y
en cuanto se presente una clara transgresin
a un derecho constitucional, exista peligro
en la demora y sobre todo no exista una va
igualmente satisfactoria, ser de 60 das hbiles de producido el acto lesivo, conforme a
lo previsto en el artculo 44 del Cdigo Procesal Constitucional.
A pesar de que el artculo 157 del Cdigo Tributario plantea como va natural
para impugnar los efectos de las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal, el Proceso
Contencioso Administrativo, ello no es bice
para que de presentarse las causales establecidas en el Cdigo Procesal Constitucional, pueda promoverse el inicio de un Proceso Constitucional de Amparo, para dejar
sin efecto el acto lesivo a los intereses del
deudor tributario.
Siendo ello as, el Proceso Constitucional de Amparo al ser concebido como una
va residual y excepcional para proteger
los derechos e intereses de los particulares,
debe ser utilizada nicamente en aquellos
casos en que las Resoluciones del Tribunal
Fiscal impliquen una clara y evidente contravencin a alguno de los derechos constitucionales que corresponden al deudor
tributario, debiendo tomarse en consideracin las causales de improcedencia de la
misma.

En tal sentido, la Casacin N 22112009-LIMA de fecha 23.03.2010, publicada

en el Diario Oficial El Peruano el 30.09.2012,
ha establecido como derrotero a seguir en la
disyuntiva de optar por el Proceso de Amparo o el Proceso Contencioso Administrativo
al Principio Pro Actione, segn el cual: ()
se impone a los juzgadores la exigencia de
interpretar los requisitos y presupuestos procesales en el sentido ms favorable a la plena
efectividad del derecho a obtener una resolucin vlida sobre el fondo, con lo cual, ante
la duda, la decisin debe dirigirse por la continuacin del proceso y no por su extincin
buscando con ello que los requisitos formales se interpreten y apliquen de modo ms
flexible y atendiendo a su finalidad y de que a
su incumplimiento no se anuden consecuencias desproporcionadas o excesivamente
gravosas, estando dicho principio recogido
en el artculo 3 de la Ley N 27584.
En tal sentido, el derecho de acceso a la
jurisdiccin no puede ser limitado con restricciones u obstculos que impidan irrazonablemente el acceso a la tutela jurisdiccional. Teniendo en cuanta que en este caso, el
Tribunal Constitucional declar improcedente el Proceso de Amparo que interpuso una
empresa con anterioridad, dejando a salvo su
derecho para que lo haga valer en la va correspondiente, esto es, a travs del Proceso
Contencioso Administrativo, resulta factible
que dentro del plazo de tres meses contados a partir de la fecha de notificacin de
la resolucin que ordena que se cumpla lo
ejecutoriado pueda accederse al Proceso
Contencioso una vez denegada la va del
amparo, motivo por el cual se declar fundado el recurso de casacin interpuesto, disponiendo que se admita a trmite la demanda
conforme a Ley, ya que se deben interpretar
las normas de forma favorable a la admisin
de las pretensiones de los justiciables.
NOTAS

(1) PRIORI POSADA, Giovanni. Manual del Derecho Procesal Administrativo. Estudio Caballero Bustamante. Lima -2010, pg. 13.
(2) Ob. Cit. pg. 27.
(3) RUBIO CORREA, Marcial. Estudio de la Constitucin Poltica de 1993. Tomo V, PUCP, 1ra. Edicin,
1999, pg. 194.
(4) HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 5ta. edicin
2007, pg. 851
(5) Ob. Cit. pg. 852
(6) PRIORI POSADA, Giovanni. Manual del Derecho Procesal Administrativo. Estudio Caballero Bustamante. Lima -2010, pg. 76.
(7) Adicionalmente, se ha creado un Juzgado con Sub Especialidad en lo Tributario y temas de INDECOPI, esto dentro de la Jurisdiccin Constitucional, para conocer los procesos de amparo contra
el Tribunal Fiscal, SUNAT e INDECOPI.
(8) La competencia en razn del territorio admite la prrroga de la misma; es decir, que el demandante puede elegir de acuerdo a sus intereses el juez competente para la resolucin de la controversia.
(9) Si bien en la materia tributaria la controversia se puede cuantificar dinerariamente, la controversia
concretamente es la legalidad de la actuacin administrativa en diversas modalidades y, en ese
sentido, no resulta relevante para determinar la competencia el tema de la cuantificacin de la
materia en controversia. n