INDICE

Sistema cedular____________________________pag 2-3

Sistema global_____________________________ pag 4

Sistema mixto______________________________ pag 4-5

Rentas fuentes peruanas______________ pag 6-7-8-9-10-11

Rentas exoneradas_____________________ pag 11-12

Rentas inafectas_________________________ pag 12-13-14-15

1. SISTEMA CEDULAR
QUE ES UN SISTEMA CEDULAR?
Es una metodologa de clculo en la que se busca fundamentalmente clasificar las
rentas de acuerdo con la fuente que las produce, para de esa forma aplicar una tarifa
de impuestos diferencial en cada caso particular.

QUE NOS HABLA EL ARTICULO 337 Y 340 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL?
En el caso del sistema cedular del que habla el artculo 337 se menciona que el clculo
del impuesto de renta Por el sistema IMAS de trabajadores por cuenta propia,
constituye un calculo de tipo cedular es decir que en los casos en que un trabajador
por cuenta propia reciba ingresos de dos o ms actividades. El artculo 340 (teniendo
siempre presente que debe recibir ms del 80% de sus ingresos de la realizacin de
slo una de las actividades econmicas) Que deber realizar la depuracin de la base
gravable de manera independiente, con respecto a cada una de las actividades que le
gener el ingreso y asociando nicamente los valores deducibles enlistados
ARTICULO 339
En el artculo 339 a los que haya lugar y que tengan directa relacin de causalidad con
la actividad generadora de ingresos a la que se pretendan asociar y en los casos en que
uno de los valores deducibles aplique para ambas actividades, se deber hacer una
distribucin porcentual que asigne la parte deducible correspondiente a cada ingreso,
para as determinar finalmente las diferentes bases gravables a las que se les aplicar
la tarifa especfica que ha explicitado el artculo 340 del E.T.

OTROS CASOS EN QUE SE UTILIZA EL SISTEMA CEDULAR

Las copropiedades comerciales y mixtas que explotan sus zonas comunes, obtienen dos
tipos diferentes de rentas, unas rentas que son propias de su operacin y que provienen
de las cuotas de administracin con sus costos y gastos asociados, y un segundo tipo
proveniente de explotacin de zonas comunes que tambin asocian costos y gastos
especficos. De esta forma pues, segn el artculo 23 del E.T, la primer fuente de
ingresos (rentas propias de la operacin) catalogan al contribuyente como no
contribuyente del impuesto de renta pero la segunda fuente, explotacin de zonas
comunes, lo pone en la categora de contribuyente del rgimen especial de acuerdo
con el artculo 186 de la Ley 1607 de diciembre de 2012.

Bajo este contexto entonces, las copropiedades comerciales y mixtas deben aplicar el
sistema de cedulacin para separar los ingresos obtenidos por cada una de las ya
mencionadas actividades comerciales, asignando correctamente, los costos y gastos
pertinentes a cada una de ellas; de esta forma podrn justificar la exoneracin de
declaracin de renta y complementarios con respecto a las rentas obtenidas de la
explotacin de su objeto misional (rentas propias de la operacin) y finalmente aplicar
la tarifa que corresponda a las rentas que se generan en la explotacin de las reas
comunes, segn lo disponga la Ley nacional.
EJEMPLOS :
-Rentas del capital: Deduccin del 20% y luego una tasa del 5%.
-Rentas del trabajo: Deduccin del 20% y luego una tasa del 8%.
-Rentas empresariales: Deduccin y una tasa del 28%.
CASO:
* RENTA POR INT ERESES
- 2000
(200) 10%
------------- 1800
- TASA IMPOSITIVA
5% = 90

* RENTA DEL TRABAJO

- 2000
(60) 3%
--------------1940
- TASA IMPOSITIVA DE
10 % = 194
VENTAJAS DEL SISTEMA CEDULAR
Evita la fuga de capitales.
Se gana eficiencia y neutralidad
Desde un enfoque econmico no es inequitativo, pues una menor presin fiscal sobre
las rentas del capital evita perjuicios indirectos a los trabajadores.

2. SISTEMA GLOBAL
El rgimen global del Impuesto a la Renta, conocido como sinttico o integral, se
caracteriza porque suma todas las rentas del contribuyente (el individuo o el ncleo
familiar) y las grava segn una estructura de tasas marginales progresivas aplicadas a
tramos de ingreso.
Ventajas del Rgimen Global
Evita el arbitraje; al otorgar similar tratamiento a todas las rentas, que se suman y se
gravan en conjunto.
Mayor equidad horizontal y vertical.
Facilita la personalizacin del impuesto.
Desventajas del Rgimen Global
Da el mismo tratamiento a rentas de diferente elasticidad, por lo que propicia la fuga
de capitales.
Es ineficiente en la generacin de bienestar al no considerar los efectos colaterales en
la economa en su conjunto de una tasa elevada sobre las rentas del capital.

3. SISTEMA MIXTO

ACTUALIDAD
En puridad, debe afirmarse que las dos categoras precedentes descritas no se dan
en la actualidad en ninguna de sus formas puras y ortodoxas. De un modo u otro,
los sistemas cedulares se han ido complementando con mecanismos que permiten
cierta globalizacin; por otra parte, difcilmente puede encontrarse un pas en que
el impuesto sea absoluta y totalmente global. La mayora de los sistemas pueden
ser clasificados de mixtos, conteniendo elementos cedulares y globales en
proporciones variadas.
El sistema mixto es la combinacin de los sistemas cedular y global, como un
perfeccionamiento. El impuesto adquiere carcter personal ya que las rentas de
todas las categoras se suman, y en esa medida se obtiene la totalidad de la renta
del contribuyente. Puede existir progresividad en las alcuotas y deducciones
personales del contribuyente.
Nuestra legislacin ha adoptado este sistema para determinar la renta de las
personas naturales.
4

CONCEPTO
Como su nombre lo indica, incluyen a los gravmenes que tienen las
caractersticas del impuesto global y del cedular, sin que se los pueda categorizar
plenamente en uno u otro tipo de gravamen. En esta categora se incluirn los
impuestos sobre la renta que renan las caractersticas de globalidad y a su vez
de cedularidad, y no se incluirn los sistemas que, si bien se basan en un tipo
global, utilizan rasgos cedulares en forma atenuada a efectos de facilitar la
sntesis final, los que - como fue sealado oportunamente - se los incluir en la
primera categora descrita.
De ah que, estrictamente, la mayora de los sistemas puedan ser clasificados de
mixtos, conteniendo elementos cedulares y globales en proporciones variadas.
Una frmula intermedia, por ejemplo, la constituye la persistencia de impuestos
cedulares a lo que se sobrepone un impuesto global en el que se refunden todas
las rentas, las que luego de compensarse recprocamente en sus resultados
positivos y negativos, vuelven a ser objeto de imposicin, pero esta vez con
escalas progresivas, y elementos de personalizacin (mnimos, deduccin por
cargas de familiares, etc.)
Otra frmula que en definitiva puede considerarse mixta, la dan aquellos
impuestos que siendo bsicamente globales, contienen tratamientos
discriminatorios para ciertas rentas, como las provenientes del trabajo o de
actividades desarrolladas bajo forma de empresa.

Como con ms detalles se indica ms adelante, es posible que un sistema, sin

perder su global da, obligue a agrupar las distintas rentas en "categoras",
movido por finalidades de simplificacin del clculo, pero sin que ello implique
tratamiento diferencial de la renta en funcin de su origen.
Sin embargo, en la medida en que la legislacin discrimine entre las categoras,
y ello se traduzca en distinto tratamiento fiscal, puede entenderse que el
sistema se tie de elementos cedulares.
EJEMPLO

Los sistemas mixtos significan la aplicacin de impuestos reales juntamente con un

impuesto complementario global, personal y generalmente progresivo. Estos sistemas
se derivan fundamentalmente de razones histricas, por ejemplo el trnsito de un
5

sistema tributario integrado con impuestos cedulares a la renta hacia un impuesto

global y personal, y tambin a veces de razones administrativas que tratan de obviar
dificultades para la aplicacin y control del impuesto sobre ciertas rentas, por ejemplo
rentas de capital y rentas de fuente nacional obtenidas por beneficiarios del exterior. En
aquel ltimo caso, el de rentas de capital y rentas de fuente nacional obtenidas por
beneficiarios del exterior, generalmente se parte de un sistema de imposicin global o
unitaria de la renta, pero este se combina, con carcter excepcional, con impuestos
reales sobre ciertas rentas que toman la forma de retenciones del impuesto en la fuente
definitivas, es decir, que no deben computarse en la base del impuesto global o
unitario. Por ltimo, podra tambin considerarse como una modalidad de sistema
mixto, la coexistencia de un impuesto global y personal a la renta de las personas
fsicas, con un impuesto que podra considerarse de naturaleza real, como es el
impuesto a las utilidades empresariales cuando no existe una frmula de integracin
total entre ambos impuestos.

4. EL IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras,
adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.

Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento
o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios
rsticos y urbanos o de bienes muebles.

Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,

rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.

Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,

ciencia, arte u oficio.

Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de

dependencia.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados

y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas
naturales.
6

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial,
debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no
domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan
slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata.
Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No
interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de
hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento
que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6
meses de permanencia en el pas y se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes.

Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio

de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, a las siguientes:
Las producidas por predios situados en el territorio del pas;
Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas - situados
fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas;
Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de
cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y,
Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas
del capital de empresas o sociedades constituidas en el Per.
Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la
tercera categora, segn la Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales, etc.
-, debern aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.
En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente
obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%.
Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se
presentan en el siguiente cuadro:

TIPO DE RENTA

Regalas

RENTA NETA
(MENOS
DEDUCCIONES)
Sin deduccin

Servicios tcnicos

40%

de

ingresos

TAS
A
30
%
30
7

Alquiler de
Aeronaves

naves

Remuneracin
o
pensiones por servicios
personales cumplidos en
el pas.

brutos
80% naves y 60%
aeronaves de los
ingresos brutos
En 4ta. Cat.: 80% de
la
renta
bruta
En 5ta. Cat.: 7 UIT
(*)

%
10
%
30
%

(*) La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es un valor de referencia utilizado por las
normas tributarias lmites de afectacin, deduccin, para determinar bases imponibles,
para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los supuestos
macroeconmicos.
Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes de
crditos externos:
4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos:
En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda
extranjera al pas; y, que el crdito no devengue un inters anual al rebatir
superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms
tres puntos
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras
suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios
del extranjero.
30%: que se aplicar de la siguiente forma:
Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer tem
del numeral 1, o que excedan de la tasa mxima de inters establecida en el
segundo tem del mismo numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la
parte que excede de dicha tasa.
Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas privadas
del pas por crditos concedidos por una empresa con la que se encuentre
vinculada econmicamente.
1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las
empresas financieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en
el pas de sus lneas de crdito en el exterior.
Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de
cualquier categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa es progresiva,
8

15% por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por
el exceso de 54 UIT.
Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a dos
sistemas:
Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera
categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de
tercera categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan
obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida
tributaria).
Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar
un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los
activos netos de la empresa.
El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr
utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito
contra los pagos a cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la
declaracin anual del impuesto.
Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
recibidas de las personas jurdicas se encuentran sujetos a una tasa de 4,1%.
APRUEBAN EL TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF
Artculo 19.- Estn exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2015:
Encabezado sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 29966, publicada el 16/12/2012, el
mismo que entr en vigencia a partir del 01/01/2013.

a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de

sus fines especficos en el pas.

"b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los
9

siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica,

literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas
a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos est previsto
que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
contemplados en este inciso.

El reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin, para lo cual

tendr en cuenta lo siguiente:

(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes

vinculadas a una fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de aquellas
participa de manera directa o indirecta en la administracin o control, o aporte
significativamente al patrimonio de stas; o cuando la misma persona o grupo de
personas participan directa o indirectamente en la direccin o control de varias
personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su patrimonio.

(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite

precedente y, en el caso de personas naturales, el parentesco.

(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando

personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes
vinculadas.

Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente
rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y
gastos:

i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como

tales aquellos costos y gastos que no sean normales en relacin con las actividades que
generan la renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean
razonables en relacin con sus ingresos.

10

ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.

Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:

i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario,

incluyendo las sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El
Reglamento establecer los costos o gastos que sern considerados no susceptibles
de posterior control tributario.

ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en

uso bajo cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto
cuando la renta generada por dicha utilizacin sea destinada a tales fines.

En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido
indirectamente entre los asociados o partes vinculadas.

De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la

SUNAT le dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y
dejar sin efecto la resolucin que la calific como perceptora de donaciones. La
fundacin o asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto en el ejercicio
gravable en que se le dio de baja en el referido registro ni en el siguiente, y podr
solicitar una nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.

La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e
instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero,
las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de
Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores."

"c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o

mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras.
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Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se

destinen a financiar proyectos o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas
de infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as como los destinados a
financiar los crditos a microempresas, segn la definicin establecida por la Resolucin
SBS nm. 11356-2008 o norma que la sustituya."
Inciso sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 29645, publicado el 31/12/2010.

d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les

sirvan de sede.

e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los

funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la presente ley.

g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de Ley N 27356, publicada al
18/10/2000

h) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria

del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10/03/2007, el mismo que de conformidad
con su nica Disposicin Complementaria Final, entr en vigencia el 01/01/2010.

"i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera,
que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de dichos
depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos
ingresos constituyan rentas de tercera categora.
12

Inciso sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 972, publicado el

10/03/2007, el mismo que de conformidad con su nica Disposicin Complementaria
Final, entr en vigencia el 01/01/2010.

j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de

pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.

k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole,

prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.

I) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria

del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10/03/2007, el mismo que de conformidad
con su nica Disposicin Complementaria Final, entr en vigencia el 01/01/2010.

ll) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria

del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10/03/2007, el mismo que de conformidad
con su nica Disposicin Complementaria Final, entr en vigencia el 01/01/2010.

m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el

Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho
dispositivo.

n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, realizados en el pas.

) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el
18/10/2000.

13

o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios.

p) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto

Legislativo N 1120, publicado el 18/07/2012, vigente a partir del 01/01/2013.

"q) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos al

Sector Pblico Nacional.
Inciso incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 29645, publicado el 31/12/2010.

Nota: De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto

Supremo N 136-2011-EF, publicado el 09/07/2011, para efectos de la exoneracin
dispuesta en el presente inciso, debe entenderse que el Sector Pblico Nacional
comprende las entidades establecidas en el artculo 7 del Reglamento, incluyendo
aquellas que forman parte de la actividad empresarial del Estado.

Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar su

inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento.

"La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la

exoneracin establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a
gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en los
referidos incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalizacin, resultando de
aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto en el segundo prrafo del artculo 55 de
esta ley. En los casos anteriormente mencionados son de aplicacin las sanciones
establecidas en el Cdigo Tributario.
ltimo prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120, publicado el
18/07/2012, el mismo que entr en vigencia el 01/01/2013.
5. RENTAS EXONERADAS
La exclusin de las rentas exoneradas, puede ser ubicada, o al comienzo del proceso o
en relacin a cada categora de rentas o al final, cuando se haya producido la suma de
14

los resultados parciales de categoras, dependiendo de la tcnica de determinacin y de

las caractersticas que tenga la exoneracin.

Las exoneraciones subjetivas: frecuentemente dan lugar a depuraciones a nivel

de determinacin de renta neta de categora y ello es lgico, por cuanto estando
vinculadas a una cierta fuente, es en la determinacin de las rentas de esa
fuente que se autoriza su deduccin.

Las exoneraciones objetivas: pueden vincularse al origen de la renta (reinversiones en

la empresa, compra de fertilizantes en explotaciones agropecuarias) en cuyo caso
operarn a nivel de categora, pero tambin es posible que carezcan de tal vinculacin
con una fuente determinada (exoneracin de las rentas que se dediquen a adquirir
acciones de ciertas sociedades annimas), en cuyo caso es ms lgico depurarlas luego
de haber hecho la compensacin de los resultados cedulares. Y eventualmente el
mismo resultado final dispensatorio puede obtenerse si se reemplaza la deduccin de la
base imponible de las rentas exoneradas por un crdito, porcentual o fijo, contra el
impuesto liquidado o por una reduccin del impuesto liquidado. Lo precedente no
implica que sean exactamente los mismos los resultados de una rebaja en la base que
una rebaja en el impuesto, pero s que el resultado final puede ser igual, razn por la
cual uno y otro procedimiento se presentan como alternativos para la obtencin de una
misma finalidad.

6. RENTAS INAFECTAS
-

Definicin:

Se trata de supuestos de hecho que se encuentran fuera del mbito de aplicacin del
tributo. En el caso del Impuesto a la Renta, el artculo 18 de la LIR establece los
supuestos de inafectacin agrupndolos en inafectaciones por razn del sujeto y tipo de
ingreso. As tenemos que:

No son sujetos pasivos del impuesto:

a) Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
b) Derogado
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficiencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
15

d) Las entidades de auxilio mutuo.

e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.

Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern solicitar su

inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), de
acuerdo a las normas que establezca el reglamento de la LIR.

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen,

de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el
inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace
referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo,
hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en
caso de despido injustificado.

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas

por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social,
en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra
forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la presente ley.

c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones

laborales
vigentes.

d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez.

e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas
de las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para
pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes
16

del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo

a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que
respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias
distintas a las sealadas en el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros productos
que comercialicen las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el
pas, aunque tengan un componente de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias continen
respaldando las obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que respaldan las
reservas tcnicas de los productos cuyas rentas y ganancias se inafectan en virtud del
presente inciso, deber ser informada mensualmente a la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta seale,
en forma discriminada y con similar nivel de detalle al exigido a las Administradoras de
Fondos de Pensiones por las inversiones que realizan con los recursos de los fondos
previsionales que administran.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de
Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras
en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.

ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per bajo el Programa de
Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a
partir del ao 2003.

iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los
depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito; y las provenientes de la
enajenacin directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange
Traded Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo como referencia
instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte para la
constitucin -entrega de valores a cambio de recibir unidades de los ETF-, cancelacin
-entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o gestin de la
cartera de inversiones de los ETF.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los
incisos c) y d) del primer prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir
prueba en contrario, que estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la
Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones
establecidas en el Cdigo Tributario.
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Procedimientos:
Respecto a las entidades comprendidas en los incisos c) y d) estas debern solicitar su
inscripcin y actualizacin en la SUNAT de acuerdo al Texto nico de Procedimientos
Administrativos aprobado por Decreto Supremo N 176-2013 EF. Vase procedimientos
Nro. 37 y 38.
Requisitos:
Si bien, como precisa el ltimo prrafo del inciso b) del artculo 8 del Reglamento de la
LIR, la inscripcin a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 19 de la LIR es
declarativa y no constitutiva de derechos, existe la obligacin formal de inscribirse en el
Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta. A tal efecto, la norma seala
que las entidades indicadas debern cumplir con los siguientes requisitos:

CASO PRACTICO:
a) Planteamiento del caso y problema El seor Samuel Aarn Peralta Ochoa es director
de una asociacin educativa, exonerada del Impuesto a la Renta, y, a su vez, es titular
del 50% del accionariado de una sociedad annima dedicada a la actividad inmobiliaria.
Entre ambas entidades se ha celebrado un contrato de obra para la construccin de un
nuevo edificio de la asociacin educativa. Cabe precisar que el contrato se suscribi
luego que la empresa ganara un concurso entre varios postores; adems, se sabe que
la asociacin en el ao ha suscrito varios contratos con otras empresas independientes
en similares condiciones. Al respecto se consulta, si dicho contrato genera una
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distribucin indirecta de utilidades dada la vinculacin del seor Samuel Aarn Peralta
Ochoa entre la asociacin educativa y la sociedad annima.
b) Solucin En principio, se observa que existe un tema de vinculacin evidente que se
presenta entre la asociacin sin fines de lucro y el director de la misma, en tanto ste
tenga poder de decisin en las decisiones financieras de la asociacin; adems,
tambin existe vinculacin entre el director y la sociedad annima, en tanto participa
del 50% del accionariado; y, por ltimo, existe vinculacin entre la asociacin y la
sociedad, en tanto la persona natural tiene poder de decisin en ambos entes. Veamos
ello a continuacin:

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