8: El sistema financiero de la constitucin.

SAM

En los principios constitucionales que vertebran el

Derecho Financiero y Tributario. Partimos del bsico concepto de
la inexistencia de organizacin poltica sin el sostn econmico
suficiente para su existencia.
Principios tales como la obligacin de todos a contribuir con el
sostn del Estado son de existencia autoevidente.
Maurice Duverger: Los estados modernos tienen una actividad
planificada en forma precisa, el conjunto de sus gastos y
recursos es previsto con adelanto generalmente por un ao, segn
un cuadro al que debe ajustarse. Este programa financiero anual
es el presupuesto.
Presupuesto: es un acto de gobierno mediante el cual se prevn
los ingresos y gastos estatales, y se autorizan estos ltimos
para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un
ao, Adopta forma de ley.
Nuestra Constitucin se refiere a la conformacin del tesoro
nacional vrtice del que se desprende la entelequia que da forma
a su organizacin en el artculo 4.
Artculo 4- El Gobierno federal provee a los gastos de la
Nacin con los fondos del Tesoro Nacional, formado del producto
de derechos de importacin y exportacin; del de la venta o
locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de
Correos, de las dems contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y
de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo
Congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de
utilidad nacional.
Esta ley de Presupuesto denominada por los autores como ley de
leyes tiene en nuestro esquema constitucional un proceso
especial, despus de la reforma Constitucional ha puesto en
responsabilidad del Jefe de Gabinete de Ministros su
presentacin, la recaudacin de la renta de la Nacin y su
distribucin.
Artculo 100.- El jefe de gabinete de ministros y los dems
ministros secretarios cuyo nmero y competencia ser establecida
por una ley especial, tendr a su cargo el despacho de los
negocios de la Nacin, y refrendarn y legalizarn los actos del
Presidente por medio de su firma, sin cuyo requisito carecen de
eficacia.
Al jefe de gabinete de ministros, con responsabilidad poltica
ante el Congreso de la Nacin, le corresponde:
1955 Enviar al Congreso los proyectos de Ley de Ministerios y de
Presupuesto Nacional, previo tratamiento en acuerdo de gabinete
y aprobacin del Poder Ejecutivo.
1956 Hacer recaudar las rentas de la Nacin y ejecutar la Ley de
Presupuesto Nacional.
PRESUPUESTO PRINCIPIOS
Unidad: permite su consideracin en conjunto y su control.
Universalidad: No puede haber compensacin entre gastos y
recursos todo lo que ingresa y todo lo que se gasta no lo neto.

Especialidad: la autorizacin del gasto se da en forma detallada

para cada crdito.
No afectacin de recursos: sino que ingresen por rentas grales.
Equilibrio.
Prohibicin de doble tributacin.
Control:
-Control Administrativo Interno: Contabilidad Central,
Contadura General de la Nacin.
-Control Administrativo Externo Auditora General de la Nacin.
-Control Parlamentario: Aprueba o desecha la cuenta de inversin
es a posteriori.
REGIMEN TRIBUTARIO EN RELACION AL FEDERALISMO
Si uno de los principios que rigen en materia presupuestaria es
la prohibicin de la doble tributacin, es decir que los
habitantes gozan de la proteccin destinada a que no ingresen al
fisco, sin importar el mbito nacional o provincial, tributos
por los mismos hechos imponibles, demostrativos de la misma
capacidad contributiva.
A tal fin nuestra Constitucin ha instaurado un sistema de
COPARTICIPACION FEDERAL por el que asigna tributos destinados a
ser legislados, percibidos y afectados por la Nacin, otros por
las provincias y algunos lo sean de manera coparticipada, para
esclarecer la materia veremos cmo trataba el tema el texto
constitucional antes de la Reforma de 1994 y la evolucin
histrica del tema.

Caracterizacin
La coparticipacin de impuestos es la sesin o delegacin
concertada de facultades fiscales de los niveles subcentrales a
favor de un nivel superior a cambio de recibir una parte o
prorrata del total recaudado por aqul, de acuerdo a criterios o
pautas preestablecidas de carcter devolutivo, redistributivo u
otras". En el sistema de coparticipacin se distribuye un
conjunto de impuestos.

Naturaleza jca

El nuevo inc. 2 del art. 75 de la C.N. define la naturaleza de

la ley de coparticipacin como una ley-convenio sobre la base de
acuerdos entre la Nacin y las provincias", agregando los
siguientes elementos, a saber:
l. Tendr como Cmara de origen al Senado;
2. Deber ser sancionada con la mayora absoluta de la totalidad
de los miembros de cada Cmara;
3. No podr ser modificada unilateralmente;
4. No podr ser reglamentada y
5. Deber ser aprobada por las provincias".

Impuestos involucrados
El inc. 2 del art. 75 establece que son coparticipables entre
la Nacin y las provincias los impuestos indirectos internos y
los directos internos, transitorios, previstos para situaciones
de excepcin. Quedan exceptuadas de la masa coparticipable las

contribuciones que tengan asignacin especfica, en la parte o

el total de tal asignacin sobre lo caudado. El Congreso de la
Nacin es el encargado de establecer y modificar estas
asignaciones especficas de recursos coparticipables, que se
detraen de la masa a partir. Debe hacerlo por ley especial
aprobada por la mayora absoluta de, totalidad de los miembros
de cada Cmara, aclarndose que las asignaciones de mencin
deben tener un tiempo de vigencia determinado.

Criterios de reparto
La reforma constitucional no establece porcentajes de reparto
sino
criterios
para
la
distribucin
de
los
impuestos
coparticipables. El tercer prrafo del nuevo inc. 2 del art. 75
dice que: "los criterios distributivos deben ser objetivos y
guardar relacin directa con las competencias, servicios y
funciones de c/ jurisdiccin. El nuevo texto establece que la
distribucin ser equitativa, solidaria, y dar prioridad al
logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida, e
igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional". "La
equidad como pauta de reparto interprovincial debe ser entendida
como proporcionalidad al poder contributivo de cada provincia,
puesto que se trata de equidad entre jurisdicciones".

Autoridad de control y de fiscalizacin

"EL ltimo prrafo del inc. 2 del arto 75 de la C.N. establece
que el control y fiscalizacin de la ejecucin del sistema de
coordinacin financiera instrumentado por la ley-convenio de
coparticipacin compete a "un organismo fiscal general" cuyas
modalidades se derivan a la ley, la que deber asegurar la
representacin de todas las provincias y la ciudad de Buenos
Aires en su composicin". "Se otorga as rango constitucional a
un organismo, cuyas atribuciones exceden al mero contralor de
liquidaciones, y la vigilancia del cumplimiento de las
obligaciones asumidas por los suscriptores del Pacto Tributario,
para comprender funciones de asesoramiento, interpretacin y aun
de decisin de controversias".

La disposicin transitoria
La sexta disposicin transitoria votada por la Honorable
Asamblea
Constituyente
refiere
al
federalismo
tributario
posreforma estableciendo:
1. Obligaciones normativas de futuro: El Congreso debe dictar,
antes de la finalizacin de 1996, por un lado, un nuevo rgimen
de coparticipacin, modificando o bien derogando la actual ley
23.548, y la reglamentacin del organismo fiscal federal, por
otro lado.
2. Obligaciones de no innovar unilateralmente: Hasta tanto se
sancione el nuevo rgimen de coparticipacin no pueden
modificarse: a) la distribucin de competencias, servicios y
funciones vigente entre la Nacin y las provincias al momento de
la sancin de la reforma constitucional sin la aprobacin de la

provincia interesada; y b) la distribucin de recursos vigente

en desmedro de las provincias.
3. Garantas por reclamos vigentes: Se establece que la clusula
transitoria "no afecta los reclamos administrativos o judiciales
en trmite originados por diferencias por distribucin de
competencias, servicios, funciones o recursos entre la Nacin y
las provincias".
8.1- La ddistribucin constitucional en materia impositiva entre
la nacin las provincias y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
En los principios constitucionales que vertebran el Derecho
Financiero y Tributario. Partimos del bsico concepto de la
inexistencia de organizacin poltica sin el sostn econmico
suficiente para su existencia.
Principios tales como la obligacin de todos a contribuir con el
sostn del Estado son de existencia autoevidente.
Maurice Duverger: Los estados modernos tienen una actividad
planificada en forma precisa, el conjunto de sus gastos y
recursos es previsto con adelanto generalmente por un ao, segn
un cuadro al que debe ajustarse. Este programa financiero anual
es el presupuesto.
Presupuesto: es un acto de gobierno mediante el cual se prevn
los ingresos y gastos estatales, y se autorizan estos ltimos
para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un
ao, Adopta forma de ley.
Nuestra Constitucin se refiere a la conformacin del tesoro
nacional vrtice del que se desprende la entelequia que da forma
a su organizacin en el artculo 4.
Artculo 4- El Gobierno federal provee a los gastos de la
Nacin con los fondos del Tesoro Nacional, formado del producto
de derechos de importacin y exportacin; del de la venta o
locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de
Correos,
de
las
dems
contribuciones
que
equitativa
y
proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y
de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo
Congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de
utilidad nacional.
Esta ley de Presupuesto denominada por los autores como ley de
leyes tiene en nuestro esquema constitucional un proceso
especial, despus de la reforma Constitucional ha puesto en
responsabilidad
del
Jefe
de
Gabinete
de
Ministros
su
presentacin, la recaudacin de la renta de la Nacin y su
distribucin.
Artculo 100.- El jefe de gabinete de ministros y los dems
ministros secretarios cuyo nmero y competencia ser establecida
por una ley especial, tendr a su cargo el despacho de los
negocios de la Nacin, y refrendarn y legalizarn los actos del
Presidente por medio de su firma, sin cuyo requisito carecen de
eficacia.

Al jefe de gabinete de ministros, con responsabilidad poltica

ante el Congreso de la Nacin, le corresponde:
1955
Enviar
al
Congreso
los
proyectos
de
Ley
de
Ministerios y de Presupuesto Nacional, previo tratamiento
en acuerdo de gabinete y aprobacin del Poder Ejecutivo.
1956 Hacer recaudar las rentas de la Nacin y ejecutar la
Ley de Presupuesto Nacional.
PRESUPUESTO PRINCIPIOS
Unidad: permite su consideracin en conjunto y su control.
Universalidad: No puede haber compensacin entre gastos y
recursos todo lo que ingresa y todo lo que se gasta no lo neto.
Especialidad: la autorizacin del gasto se da en forma detallada
para cada crdito.
No afectacin de recursos: sino que ingresen por rentas
generales.
Equilibrio.
Prohibicin de doble tributacin.
Control: Control Administrativo Interno: Contabilidad Central,
Contadura General de la Nacin.
Control Administrativo Externo Auditora General de la Nacin.
Control Parlamentario Aprueba o desecha la cuenta de inversin
es a posteriori.
REGIMEN TRIBUTARIO EN RELACION AL FEDERALISMO
Si uno de los principios que rigen en materia presupuestaria es
la prohibicin de la doble tributacin, es decir que los
habitantes gozan de la proteccin destinada a que no ingresen al
fisco, sin importar el mbito nacional o provincial, tributos
por los mismos hechos imponibles, demostrativos de la misma
capacidad contributiva.
A tal fin nuestra Constitucin ha instaurado un sistema de
COPARTICIPACION FEDERAL por el que asigna tributos destinados a
ser legislados, percibidos y afectados por la Nacin, otros por
las provincias y algunos lo sean de manera coparticipada, para
esclarecer la materia veremos cmo trataba el tema el texto
constitucional antes de la Reforma de 1994 y la evolucin
histrica del tema.
REGIMEN ANTERIOR A LA REFORMA
Nacin:
Derechos aduaneros exclusivamente y en forma permanente.
Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y
en forma permanente
Impuestos directos con carcter transitorio y bajo
expresas circunstancias.
Provincias:
1955 Impuestos indirectos en concurrencia con la nacin y en
forma permanente.

Impuestos directos en forma exclusiva y permanente salvo

que la Nacin haga uso.
1956

La realidad:
Los impuestos indirectos ms importantes son legislados y
recaudados en forma exclusiva y permanente por la Nacin Ej.,
IVA y consumo.
Los Impuestos directos transitorios pasaron a ser permanentes
por las prrrogas ej. Ganancias.
Nacin: aduaneros, consumo, valor agregado, ganancias, internos
al capital de las empresas, patrimonio neto.
Provincias:
inmobiliario,
de
sellos
ingresos
brutos
y
automotores (Nacin en Capital Federal).
En materia impositiva se exige la
cargas publicas

equidad como base de las

REGIMEN DE COPARTICIPACIN Para solucionar la superposicin

existente en la materia en el ao 1934 se inicia la
coparticipacin al dictarse la ley 12138, que pretende separar
fuentes legislativas.
Esta situacin se modifica por la reforma de la ley dictndose
la 20221 del ao 1973 modificado por ley 23548 del ao 1988.
Por este rgimen se establece un sistema nico de distribucin
de impuestos nacionales coparticipables existentes a excepcin
de:

Derechos de exportacin e importacin art. 4 C.N.

Los que se creen bajo otro sistema de coparticipacin
especial
cuyo producido se afecte a un destino especfico

Se dispona un sistema de distribucin del total recaudado en

base al siguiente esquema:
a)
42,34% en forma automtica a la Nacin.
b)
54,66% en forma automtica al conjunto de provincias (de
acuerdo a criterio de la ley)
c)
2% para el recupero relativo de Buenos. Aires, Chubut,
Neuqun y Santa Cruz.
d)
1% para Aportes del Tesoro Nacional destinado a situaciones
de emergencia, pero que en realidad se utilizaron polticamente
para fines electorales.

Esta ley creaba Organismos que fueron la Comisin Federal de

Impuestos ratificada por la ley 23548 y el Fondo de Desarrollo
Regional que se suplant por el Fondo de Aportes del Tesoro
Nacional.
Comisin Federal de Impuestos.
Organismo que controla el cumplimiento de la ley y sus
decisiones son obligatorios para Nacin y provincias adheridas.

Cumple
funciones
administrativas:
control,
estudio
y
asesoramiento y jurisdiccionales aplica la ley como un verdadero
tribunal.
Integrado por un representante de la Nacin y un representante
de cada provincia adherida.
Comit Ejecutivo uno Nacin y dos de las provincias.
Este sistema funcion con alguna regularidad hasta el ao 1991
en que la ley comenz a complementarse con sucesivos pactos
fiscales entre nacin y Provincias que fueron alterando la
proporcionalidad. Se resolvi unilateralmente por parte de la
Nacin derivar a las provincias toda la educacin primaria y
media y toda la atencin de la salud, se trasfirieron en
consecuencia los establecimientos y los empleados que cumplan
all funciones, sin transferir los fondos suficientes para
solventarlos. En esta temtica tambin tuvo influencia el nuevo
tratamiento de los regmenes de jubilaciones provinciales, en
virtud del cual muchas provincias argentinas transfirieron sus
cajas jubilatorias igualando la situacin de sus empleados
pblicos con los de la nacin
La Distribucin Constitucional en Materia Impositiva: la reforma
constitucional
no
establece
porcentajes
de
reparto
sino
criterios para la distribucin de los impuestos coparticipables.
El Inc. 2 del Art. 5 dice los criterios distributivos deben ser
objetos y guardar relacin directa con las competencias,
servicios y funciones de cada jurisdiccin la distribucin ser
equitativa, solidaria, y dar prioridad al logro de un grado
equivalente de desarrollo, calidad de vida, e igualdad de
oportunidades en todo el territorio nacional. La equidad como
pauta de reparto interprovincial debe ser entendida como
proporcionalidad al poder contributivo de cada provincia, puesto
que se trata de equidad entre jurisdicciones.
Autoridad de Control y Fiscalizacin (Organismo Fiscal Federal):
el control y fiscalizacin de la ejecucin del sistema de
coordinacin financiera instrumentado por la ley convenio de
coparticipacin compete a un organismo fiscal general cuyas
modalidades se derivan a la ley, la que deber asegurar la
representacin de todas las provincias y la ciudad de Buenos
Aires en su composicin. Se otorga as rango constitucional a un
organismo del tipo de la actual Comisin Federal de Impuestos,
cuyas atribuciones exceden al mero controlador de liquidaciones,
para comprender funciones de asesoramiento, interpretacin y aun
de decisin de controversias. El rgano que se encarga de la
fiscalizacin de la Ley Convenio es Comisin Federal de
impuestos.
Bases del Presupuesto y la Cuenta de Inversin y Gastos: el Art.
75 Inc. 8 establece: Fijar anualmente el presupuesto general de
gastos y clculo de recursos de la Administracin Nacional es
una atribucin del Congreso de la Nacin. El Poder Ejecutivo le
presenta la cuenta de inversin al Congreso antes del ao
siguiente
que
corresponda,
la
que
debe
describir,
los
movimientos y situacin del Tesoro Nacional, y de la deuda
pblica interna y externa, directa e indirecta, informe del
gasto pblico, etc.

No est contemplado en la Cuenta de Inversin y gastos: Gastos

de la provincia.
Derecho Constitucional Tributario:
Principio de Legalidad
Principio de Igualdad y Generalidad
Principio
de
Confiscatoriedad.

Irretroactividad,

Razonabilidad

No

No corresponde al Derecho Constitucional. Tributario Principio

de Arbitrariedad.
Contribuciones: Contribuciones Exclusivas de la Nacin: las
contribuciones directas con asignacin especfica (El art. 75
inc.2) y los derechos de exportacin e importacin (Art. 4, 75)
Contribuciones Propias de las Provincias: los impuestos de tipo
directo.
Contribuciones Prohibidas para la Nacin y las Provincias: los
derechos de trnsito para el interior de la Republica, los
derechos de trnsito para buques.
El Peaje acepto, la CSJN en Estado Nacional contra Arenera El
Libertador: es constitucional siempre que el importe sea
razonable
8.1- La Distribucin Constitucional en Materia Impositiva:
La reforma constitucional no establece porcentajes de reparto
sino
criterios
para
la
distribucin
de
los
impuestos
coparticipables.
El Inc. 2 del Art. 5 dice los criterios distributivos deben ser
objetos y guardar relacin directa con las competencias,
servicios y funciones de cada jurisdiccin la distribucin ser
equitativa, solidaria, y dar prioridad al logro de un grado
equivalente de desarrollo, calidad de vida, e igualdad de
oportunidades en todo el territorio nacional. La equidad como
pauta de reparto interprovincial debe ser entendida como
proporcionalidad al poder contributivo de cada provincia, puesto
que se trata de equidad entre jurisdicciones.
Autoridad de Control y Fiscalizacin (Organismo Fiscal Federal):
el control y fiscalizacin de la ejecucin del sistema de
coordinacin financiera instrumentado por la ley convenio de
coparticipacin compete a un organismo fiscal general cuyas
modalidades se derivan a la ley, la que deber asegurar la
representacin de todas las provincias y la ciudad de Buenos
Aires en su composicin. Se otorga as rango constitucional a un
organismo del tipo de la actual Comisin Federal de Impuestos,
cuyas atribuciones exceden al mero controlador de liquidaciones,
para comprender funciones de asesoramiento, interpretacin y aun
de decisin de controversias. El rgano que se encarga de la
fiscalizacin de la Ley Convenio es Comisin Federal de
impuestos.

Bases del Presupuesto y la Cuenta de Inversin y Gastos: el Art.

75 Inc. 8 establece: Fijar anualmente el presupuesto general de
gastos y clculo de recursos de la Administracin Nacional es
una atribucin del Congreso de la Nacin. El Poder Ejecutivo le
presenta la cuenta de inversin al Congreso antes del ao
siguiente
que
corresponda,
la
que
debe
describir,
los
movimientos y situacin del Tesoro Nacional, y de la deuda
pblica interna y externa, directa e indirecta, informe del
gasto pblico, etc.
No est contemplado en la Cuenta de Inversin y gastos: Gastos
de la provincia.
Derecho Constitucional Tributario:
Principio de Legalidad
Principio de Igualdad y Generalidad
Principio
de
Irretroactividad,
Razonabilidad
y
No
Confiscatoriedad.
No corresponde al Derecho Constitucional. Tributario Principio
de Arbitrariedad.
Contribuciones: Contribuciones Exclusivas de la Nacin: las
contribuciones directas con asignacin especfica (El art. 75
inc.2) y los derechos de exportacin e importacin (Art. 4, 75)
Contribuciones Propias de las Provincias: los impuestos de tipo
directo.
Contribuciones Prohibidas para la Nacin y las Provincias: los
derechos de trnsito para el interior de la Republica, los
derechos de trnsito para buques.
El Peaje acepto, la CSJN en Estado Nacional contra Arenera El
Libertador: es constitucional siempre que el importe sea
razonable

8.2-

El sistema de cooperacin
evolucin y base constitucional
SAM

impositiva:

Antecedentes,

REGIMEN ANTERIOR A LA REFORMA

Nacin:
Derechos aduaneros exclusivamente y en forma permanente.
Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y
en forma permanente
Impuestos directos
con carcter transitorio y bajo
expresas circunstancias.
Provincias:
1973 Impuestos indirectos en concurrencia con la nacin y en
forma permanente.
1974 Impuestos directos en forma exclusiva y permanente salvo
que la Nacin haga uso.
La realidad:

Los impuestos indirectos ms importantes son legislados y

recaudados en forma exclusiva y permanente por la Nacin Ej.,
IVA y consumo.
Los Impuestos directos transitorios pasaron a ser permanentes
por las prrrogas ej. Ganancias.
Nacin: aduaneros, consumo, valor agregado, ganancias, internos
al capital de las empresas, patrimonio neto.
Provincias:
inmobiliario,
de
sellos
ingresos
brutos
y
automotores (Nacin en Capital Federal).
En materia impositiva se exige la equidad como base de las
cargas publicas
REGIMEN DE COPARTICIPACIN Para solucionar la superposicin
existente en la materia en el ao 1934 se inicia la
coparticipacin al dictarse la ley 12138, que pretende separar
fuentes legislativas.
Esta situacin se modifica por la reforma de la ley dictndose
la 20221 del ao 1973 modificada por ley 23548 del ao 1988.
Por este rgimen se establece un sistema nico de distribucin
de impuestos nacionales coparticipables existentes a excepcin
de:

Derechos de exportacin e importacin art. 4 C.N.

Los que se creen bajo otro sistema de coparticipacin
especial
Cuyo producido se afecte a un destino especfico

Se dispona un sistema de distribucin del total recaudado en

base al siguiente esquema:
a) 42,34% en forma automtica a la Nacin.
b) 54,66% en forma automtica al conjunto de provincias (de
acuerdo a criterio de la ley)
c) 2% para el recupero relativo de Buenos. Aires, Chubut,
Neuqun y Santa Cruz.
d) 1% para Aportes del Tesoro Nacional destinado a situaciones
de emergencia, pero que en realidad se utilizaron polticamente
para fines electorales.
Esta ley creaba Organismos que fueron la Comisin Federal de
Impuestos ratificada por la ley 23548 y el Fondo de Desarrollo
Regional que se suplant por el Fondo de Aportes del Tesoro
Nacional.
Comisin Federal de Impuestos: Organismo que controla el
cumplimiento de la ley y sus decisiones son obligatorias para
Nacin y provincias adheridas.
Cumple
funciones
administrativas:
control,
estudio
y
asesoramiento y jurisdiccionales aplica la ley como un verdadero
tribunal.
Integrado por un representante de la Nacin y un representante
de cada provincia adherida.
Comit Ejecutivo uno Nacin y dos de las provincias.
Este sistema funcion con alguna regularidad hasta el ao 1991
en que la ley comenz a complementarse con sucesivos pactos

fiscales entre nacin y Provincias que fueron alterando la

proporcionalidad. Se resolvi unilateralmente por parte de la
Nacin derivar a las provincias toda la educacin primaria y
media y toda la atencin de la salud, se trasfirieron en
consecuencia los establecimientos y los empleados que cumplan
all funciones, sin transferir los fondos suficientes para
solventarlos. En esta temtica tambin tuvo influencia el nuevo
tratamiento de los regmenes de jubilaciones provinciales, en
virtud del cual muchas provincias argentinas transfirieron sus
cajas jubilatorias igualando la situacin de sus empleados
pblicos con los de la nacin
El Sistema de Coparticipacin: la coparticipacin de impuestos
es la sesin o delegacin concertada de facultades fiscales de
los niveles subcentrales a favor de un nivel superior a cambio
de recibir una parte o prorrata del total recaudado por aquel,
de acuerdo a criterios o pautas preestablecidas de carcter
devolutivo, redistributivo u otras.
El rgimen de coparticipacin comprende: impuestos indirectos y
directos sin asignacin especfica.
Antecedente: en el sistema de coparticipacin se distribuye un
conjunto de impuestos, siguiendo la doctrina alemana de la
llamada unin tributaria.
SISTEMA DESPUES DE LA REFORMA
Caracterizacin:
Es un sistema de distribucin de competencias tributarias y de
percepcin y de distribucin
La naturaleza jurdica radica en una llamada ley-convenio sobre
la base de acuerdos entre la Nacin y las Provincias Ley
convenio:

Tiene como Cmara de Origen al Senado

Debe ser sancionada con la mayora absoluta de cada Cmara
No puede ser modificada unilateralmente
No podr ser reglamentada
Debe ser aprobada por las provincias

IMPUESTOS INVOLUCRADOS: Son coparticipables

a) Impuestos indirectos internos y
b) Directos internos, transitorios, previstos para situaciones
de excepcin.
Quedan exceptuadas las contribuciones con asignacin especfica,
en la parte total de tal asignacin, esta excepcin debe ser
dictada por el Congreso art. 75 inc 3.
Criterios para distribucin Tercer prrafo inc. 2: los criterios
deben ser objetivos y guardar relacin directa con las
competencias, servicios y funciones de cada jurisdiccin, adems
la distribucin ser equitativa, solidaria y dar prioridad a un

grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de

oportunidades en todo el territorio nacional.
CONTROL Y FISCALIZACION
El inc. 2 habla de un Organismo Fiscal general cuya regulacin
deriva a la ley que deber contemplar la representacin de todas
las provincias y la ciudad de Bs. As.
Actualmente el organismo es la Comisin Federal de Impuestos
cuyas
atribuciones
no
solo
ejercen
el
contralor
de
liquidaciones, y la vigilancia del cumplimiento de las
obligaciones del Pacto Tributario.
La sexta disposicin transitoria
1975 El congreso debe dictar el nuevo rgimen de coparticipacin
antes de 1996 ver actual 23548/ 88.
1976 No innovar sin consentimiento de la provincia.
1977 La reforma no implica renunciar a reclamos administrativos
o judiciales vigentes al momento del dictado de la reforma.
Transcribimos a continuacin los artculos de la Constitucin
Nacional
modificados
e
incorporados
por
la
reforma
Constitucional de 1994.
Artculo 75- Corresponde al Congreso:
1978 Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de
importacin y exportacin, los cuales, as como las evaluaciones
sobre las que recaigan, sern uniformes en toda la Nacin.
1979 Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente
con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo
determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de
la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien
general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en
este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que
tengan asignacin especfica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y
las provincias, instituir regmenes de coparticipacin de estas
contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisin de
los fondos.
La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de
Buenos Aires y entre stas, se efectuar en relacin directa a
las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas
contemplando criterios objetivos de reparto; ser equitativa,
solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de
desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo
el territorio nacional.
La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber
ser sancionada con la mayora absoluta de la totalidad de los
miembros
de
cada
Cmara,
no
podr
ser
modificada
unilateralmente, ni reglamentada y ser aprobada por las
provincias.
No habr transferencia de competencias, servicios o funciones
sin la respectiva reasignacin de recursos, aprobada por ley del
Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o
la ciudad de Buenos Aires en su caso.

Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y

fiscalizacin de la ejecucin de lo establecido en este inciso,
segn lo determine la ley, la que deber asegurar la
representacin de todas las provincias y la Ciudad de Buenos
Aires en su composicin.
Ley de Convenio y sus Bases Constitucionales: se define a la ley
de coparticipacin como la ley convenio sobre la base de acuerdo
entre la Nacin y las provincias, agregando los siguientes
elementos:
Ley de coparticipacin
Tendr como Cmara de origen al Senado.
Deber ser sancionada con la mayora
totalidad de los miembros de cada Cmara.
No podr ser modificada unilateralmente.
No podr ser reglamentada.
Deber ser aprobada por las provincias.

absoluta

de

la

La ley convenio que instrumenta el rgimen de coparticipacin

debe sancionarse con la mayora absoluta de la totalidad de los
integrantes de cada Cmara.
Impuestos Involucrados: el Inc. 2 Art. 75, establece que son
coparticipables entre la Nacin y las provincias los impuestos
indirectos internos y los directos internos, transitorios,
previstos para situaciones de excepcin.