Cours Sur Les IFRS

IFRS
Que sont les IAS/IFRS ?
Historique de l'IASB
Cet article prsente l'historique de l'IASB, depuis sa cration en 1973

nos jours. Il rappelle les dates-cls, ainsi que les principales tapes
d'adoption des normes internationales d'information financire au niveau
europen.
Procdure dadoption au sein de lUE
Les IAS/IFRS et les interprtations publies par l'IASB ne sont pas

applicables immdiatement en Europe. Pour tre applicables, elles
doivent, au pralable, tre adoptes par la Commission europenne. Cet
article dcrit ce processus d'adoption, ainsi que les instances qui y
participent.
Prface des normes
La prface prsente les objectifs poursuivis et les procdures de

fonctionnement de l'IASB, le champ d'application et l'autorit attachs
aux normes internationales d'information financire et aux
interprtations, le processus d'laboration des normes comptables
internationales et des interprtations, les rgles suivre en matire de
date de mise en oeuvre des IAS/IFRS et des interprtations et la langue
officielle qui sert de rfrence.
Cadre conceptuel
Le cadre conceptuel, qui n'est pas une norme comptable internationale,

dfinit les concepts qui sont la base de la prparation et de la
prsentation des tats financiers. Il sert de guide pour la rsolution de
problmes comptables lorsqu'il n'existe pas de disposition spcifique
dicte par une norme comptable internationale. Il fixe les objectifs des
tats financiers et les caractristiques qualitatives de l'information
financire.
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Historique de l'IASB
Cration et rle de l'IASB

Cr en 1973 par les instituts comptables de 9 pays, dont la France, l'IASB (International
Accounting Standards Board qui a repris la succession de l'International Accounting Standards
Committee la suite de la rforme de ce dernier, en 2001) a pour objectifs d'laborer et de
publier des normes internationales d'information financire pour la prsentation des tats
financiers, ainsi que de promouvoir leur utilisation et leur gnralisation l'chelle mondiale.
Ces normes sont dornavant appeles International Financial Reporting Standards ou IFRS
(celles labores avant le 1er avril 2001 restent intitules International Accounting
Standards ou IAS - normes comptables internationales).
L'IASB a galement pour rle de publier des interprtations qui sont dveloppes par
l'International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC - et qui sont dnommes
IFRIC (antrieurement Standing Interpretations Committee - SIC). Ces interprtations servent
prciser le traitement comptable applicable pour une opration/transaction donne lorsque
les normes dveloppes ne sont pas suffisamment prcises en la matire.
Les normes et les interprtations sont publies aprs un processus rigoureux d'laboration qui
inclut une tape importante d'expos-sondage (appel commentaires) avant leur publication.
Elles doivent avoir t approuves, pralablement leur publication, par 10 des 16 membres
de l'IASB.
Date-cls
1973
Cration de lIASC Londres, l'initiative de Sir Henry BENSON, premier prsident lu de
l'IASC.
1975
Publication des deux premires normes intitules IAS 1 "Publication des mthodes comptables"
et IAS 2 "Valorisation et prsentation des stocks selon la mthode du cot historique".
1982
A la suite de la cration de l'IFAC, les activits de l'IASC et de l'IFAC sont rorganises, le rle
de normalisateur comptable international tant dvolu officiellement l'IASC.
1987
L'IASC engage un processus d'amlioration de ses normes afin de rduire le nombre
d'alternatives proposes et ainsi assurer une meilleure comparabilit entre les entreprises
utilisant les IAS.
1989
L'IASC publie son cadre conceptuel pour la prparation et la prsentation des tats
financiers. Il permit de donner l'esprit des nouvelles normes qui furent publies aprs sa
parution, et notamment, la dfinition et l'objectif des tats financiers, ses composantes et leur
comptabilisation.
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1990
La Commission europenne (CE) occupe un sige d'observateur au sein du conseil de l'IASC.
1995
L'Organisation Internationale des Commissions de Valeurs mobilires (OICV-IOSCO), en accord
avec l'IASC, s'engage, sous certaines conditions, recommander aux rgulateurs nationaux
daccepter des tats financiers prsents selon les normes comptables internationales pour
toutes les missions et cotations effectues sur les marchs financiers internationaux, sans
ncessit de rconciliation avec les normes locales. La CE encourage la signature de cet
accord.
1999
Une tude mene par la CE dmontre que les IAS sont compatibles avec les directives
europennes, de rares exceptions prs. La CE dcide d'engager un plan d'action pour les
services financiers qui prvoit notamment l'application des IAS comme rfrentiel comptable
europen, l'horizon 2005.
2000
Une nouvelle constitution de l'IASC est approuve.
L'OICV, conformment son engagement, recommande ses membres daccepter des tats
financiers prsents selon les normes comptables internationales pour toutes les missions et
cotations effectues sur les marchs financiers internationaux, sans ncessit de rconciliation
avec les normes locales.
La CE prsente un plan selon lequel toutes les entreprises europennes cotes qui publient des
comptes consolids devront commencer utiliser les IAS/IFRS dans leurs exercices ouverts
compter du 1er janvier 2005.
2001
Rforme de lInternational Accounting Standards Committee (IASC) qui devient lInternational
Accounting Standards Board (IASB). Ce dernier se voit doter dun organe de direction :
lInternational Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) qui est galement charg
dassurer son financement.
Les normes publies jusquau 1er avril conservent la dnomination "IAS" : International
Accounting Standards . Les normes mises partir de cette date seront intitules "IFRS"
: International Financial Reporting Standards .
Prsentation par la CE, le 13 fvrier 2001, dune proposition de rglement visant rendre
obligatoires les normes internationales pour les comptes consolids des socits europennes
cotes, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2005.
2002
Publication au JOCE du 11 septembre 2002 du rglement CE n 1606/2002 dit "IFRS 2005" :
celui-ci impose aux socits europennes cotes qui publient des comptes consolids
lapplication des IAS/IFRS pour les exercices ouverts partir du 1er janvier 2005.
2003
L'IASB publie la version rvise de 13 normes.
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Sur la recommandation de l'Accounting Regulatory Committee (ARC), la CE publie le rglement
CE n 1725/2003 qui adopte la quasi-totalit des normes publies par lIASB (IAS 1 IAS 41),
lexception d'IAS 32 et d'IAS 39, soit le rfrentiel de l'IASB en vigueur au 14 septembre
2002.
2004 - 2005
L'adoption de normes de l'IASB se poursuit par la publication de rglements europens.
En juin 2005, les Trustees (membres) de l'IASCF adoptent des amendements la constitution
; la version rvise de celle-ci entre en vigueur le 1er juillet 2005.
2006
L'IASB et le Financial Accouting Standards Board (FASB) raffirment leur engagement visant
amliorer la cohrence, la comparabilit et l'efficacit des marchs mondiaux, en dveloppant
des normes comptables communes de haute qualit. Par ailleurs, en dbut d'anne, l'IASB
prpare un expos-sondage prliminaire portant sur une norme internationale d'information
financire pour les PME.
Le 24 juillet 2006, l'IASB informe qu'il n'imposera pas de nouvelle norme ou d'amendement
significatif l'une d'elles d'ici le 1er janvier 2009.
2007
Publication par l'IASB, le 15 fvrier 2007, de son projet d'expos-sondage de norme
internationale d'information financire (IFRS) pour les PME.
Publication par l'IASCF, le 22 fvrier 2007, du manuel des procdures de l'IFRIC.
En dcembre, amendement de la constitution afin de porter le nombre de membres de l'IFRIC
de 12 14.
2008
Lancement du second processus de rvision de la constitution de l'IASCF, en juin 2008, qui
doit tre achev en 2010.
2009
Cration du comit de surveillance de l'IASCF (concrtisant la premire phase de la rvision
de la constitution), en janvier 2009.
En fvrier, la composition du Standards Advisory Council (SAC) est renouvele.
Publication de la version dfinitive du rfrentiel IFRS pour les PME, le 9 juillet 2009.
Fin juillet, le groupe conseil sur la crise financire publie la version dfinitive de son rapport
contenant des recommandations sur les activits de normalisation comptable et sur les autres
changements apporter l'environnement international de rglementation.
En novembre, l'IASB et le FASB raffirment leur engagement en matire de convergence.
Au cours du mme mois, l'IASB publie la premire partie d'IFRS 9 "Instruments financiers".
2010
A compter du 1er janvier 2010, M. Yves-Thibault de SILGUY est
comme Trustee (membre) de l'IASCF, en remplacement de M. Bertrand COLLOMB.
dsign
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Procdure dadoption au sein de lUE
Adoption des normes comptables internationales

Les normes comptables internationales (c'est--dire les IAS, les IFRS ainsi que les
interprtations qui s'y rapportent) sont labores par l'IASB. Leur publication par cet
organisme ne les rend pas directement applicables en Europe. Pour tre applicables en Europe,
les normes comptables internationales doivent tre adoptes par la Commission europenne
(CE) - aprs avoir sollicit l'avis du comit de rglementation comptable et les avoir soumises
la procdure de rglementation avec contrle du Parlement Europen et du Conseil. Les
normes comptables internationales ne peuvent tre adoptes que si (article 3) :
elles ne sont pas contraires au principe d'image fidle ;
elles rpondent l'intrt public europen ;
elles satisfont aux critres d'intelligibilit, de pertinence, de fiabilit et de comparabilit
exigs de l'information financire ncessaire la prise de dcisions conomiques et
l'valuation de la gestion des dirigeants de la socit.
Dans le processus d'adoption, la CE est assiste d'un "comit de rglementation comptable"
(article 6). Un mcanisme de "filtrage" a ainsi t mis en place au niveau europen, qui
comprend les trois instances suivantes.
1. Accounting Regulatory Committee (ARC) ou Comit de rglementation comptable
Organisme politique, le rle de ce comit instaur par la CE (conformment l'article 6 du
rglement CE n 1606/2002) consiste fournir un avis sur les propositions de la Commission,
dadopter une ou des normes comptables internationales conformment l'article 3 du
rglement CE n 1606/2002. Il est compos de reprsentants des Etats membres et est
prsid par la CE.
2. European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG)
Organisme technique de droit priv, lEFRAG a t cr en 2001 par les prparateurs, les
utilisateurs et les membres de professions comptables (avec lappui des organismes de
normalisation comptable nationaux) qui ont en charge la gestion de linformation financire en
Europe.
Il a deux objectifs principaux : apporter une contribution proactive aux travaux de lIASB et
donner un avis technique, quant l'adoption des normes comptables internationales en
effectuant une valuation technique des normes et interprtations, avant leur adoption en
Europe.
Le 23 mars 2006, un accord sur les relations de travail entre l'EFRAG et la CE a t sign. Cet
accord porte sur toutes les questions concernant l'application des IFRS en Europe.
Cet accord reconnat la comptence de l'EFRAG sur les problmatiques de technique comptable
relatives aux IFRS. L'EFRAG poursuit son rle de conseiller vis--vis de la Commission (en
recommandant ou non, l'adoption des textes publis par l'IASB) et continue faire bnficier
de ses apports les normalisateurs comptables, l'IASB et l'IFRIC.
Grce cet accord, l'EFRAG peut participer de manire proactive au processus d'laboration de
l'IASB. Il peut, en troite collaboration avec la CE, prendre part aux discussions prliminaires
sur tout sujet relatif l'laboration des normes comptables. A la demande de la CE, l'EFRAG
peut assister aux groupes de travail de l'IASB, en relation avec les normalisateurs comptables
nationaux europens et organiser des forums.
L'EFRAG est principalement compos :
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d'un conseil de surveillance (supervisory board ) : le prsident de ce conseil est M.
Pedro Solbes, qui compte galement deux membres franais : MM. Patrice Marteau et
Grard de la Martinire. Le conseil de surveillance dispose des principales attributions
suivantes :
nomination des membres du groupe d'experts techniques (TEG ou Technical
Expert Group ) et du comit du planning et des ressources ;
financement, y compris en liaison avec les mcanismes mis en place aux niveaux
nationaux ;
approbation de la stratgie globale de l'EFRAG ;
avis sur l'approbation des budgets de l'assemble gnrale ;
contrle de l'indpendance, de l'efficience de l'organisation et de la qualit des
processus consultatifs ou autres du TEG ;
contrle de l'avancement des travaux du TEG et du comit du planning et des
ressources ;
rexamen des rgles de fonctionnement interne et recommandation auprs de
l'assemble gnrale ;
relations avec la Commission europenne et le Parlement europen ;
relations avec les Trustees (membres) de l'IASCF ;
contrle de la coopration avec les normalisateurs comptables nationaux.
d'un comit technique comptable (TEG) qui compte 15 membres (mais trois d'entre eux
n'ont pas le droit de vote), experts hautement qualifis et expriments, chargs
d'effectuer la partie technique des travaux confis l'EFRAG, c'est--dire :
de contribuer de manire proactive aux travaux de l'IASB, par une participation
tous les stades d'laboration des normes et des interprtations ;
d'initier des modifications des directives comptables europennes afin de rendre
les normes et interprtations de l'IASB compatibles avec ces directives ;
d'valuer techniquement les normes et interprtations de l'IASB en vue de leur
adoption ;
d'laborer des guides d'application des normes et interprtations.
La composition de ce comit est la suivante :
A compter du 1er avril 2010

Franoise FLORES (prsidente ), entreprise, France (renouvellement en tant que membre
du TEG) ;
Mike ASHLEY (vice-prsident), auditeur, Royaume-Uni (renouvellement, dsign viceprsident) ;
Alan DANGERFIELD, entreprise, Suisse (renouvellement) ;
Gabi EBBERS, spcialiste en assurance, Allemagne (nouveau membre) ;
Nicklas GRIP, spcialiste du secteur bancaire et des instruments financiers, Sude (nouveau
membre) ;
Araceli MORA, universitaire, Espagne (renouvellement) ;
Nicolas de PAILLERETS , entreprise, France (nouveau membre) ;
Hans SCHOEN, ancien auditeur, Pays-Bas (renouvellement) ;
Andy SIMMONDS, auditeur, Royaume-Uni (nouveau membre) ;
Anna SIROCKA, auditeur, Pologne (renouvellement) ;
Andrea TOSELLI, auditeur, Italie (nouveau membre) ;
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Carsten ZIELKE, utilisateur, Allemagne (renouvellement).
La CE et le CESR sont membres observateurs. Il existe galement trois membres non votants,
les normalisateurs comptables de la France, de l'Allemagne et du Royaume-Uni reprsents par
leur prsident :
Liesel Knorr : GASB ;
Jrme Haas : Autorit des Normes Comptables (ANC) ;
Ian Mackintosh : ASB.
Depuis le mois de dcembre 2008, la structure de gouvernance de l'EFRAG est la suivante :
Source :
www.efrag.org
3. Comit d'examen des avis sur les normes comptables

Enfin, le 17 juillet 2006, la CE a annonc la cration d'un comit d'examen des avis sur les
normes comptables , destin assurer l'objectivit et le juste quilibre des avis de l'EFRAG. Ce
comit est compos d'experts indpendants et de reprsentants de haut niveau d'organismes
nationaux de normalisation comptable dont l'exprience et les comptences en matire de
comptabilit sont largement reconnues. Ils sont nomms titre personnel et conseillent la
Commission indpendamment de toute influence extrieure.
Le groupe rend son avis dans un dlai raisonnable qui, normalement, ne doit pas dpasser
trois semaines compter de la date de rception de l'avis de l'EFRAG. En principe, d'autres
procdures d'adoption se droulent pendant la mme priode, si bien que les travaux du
comit ne retardent pas l'ensemble du processus d'adoption. Son avis dfinitif est rendu public
sur le site Internet de la CE. L'EFRAG tant un organisme priv, il importait, pour la qualit, la
transparence et la crdibilit du processus d'adoption, d'tablir une infrastructure
institutionnelle approprie garantissant l'objectivit et l'quilibre de son avis en matire
d'adoption.
Prface des normes
Avertissement
Ce rsum de la prface des normes ne prsente que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la prface des
normes et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre
l'tablissement ou la validation d'tats financiers.
Objectif de la prface
La dernire version de la prface a t approuve par l'IASB en avril 2002 (mais elle a t
amende en 2007 et 2008). Son objectif est de fixer :
les objectifs poursuivis et les procdures de fonctionnement de l'International
Accounting Standards Board (IASB) ;
le champ d'application et l'autorit
internationales et aux interprtations ;
qui
s'attachent
aux
normes
comptables
le processus d'laboration des normes comptables internationales et des interprtations

les rgles suivre en matire de date de mise en oeuvre des normes comptables
internationales et des interprtations ;
la langue officielle qui sert de rfrence.
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Objectifs de l'IASB
Les objectifs poursuivis par l'IASB sont les suivants :
dvelopper, dans l'intrt gnral, un jeu unique de normes comptables de haute
qualit, comprhensibles et applicables qui impose la publication dans les tats
financiers d'informations financires de haute qualit, transparentes et comparables afin
d'aider les participants aux marchs internationaux de capitaux et les autres utilisateurs
prendre des dcisions conomiques ;
promouvoir l'usage et la mise en oeuvre rigoureuse de ces normes ;
travailler activement avec les organismes de normalisation comptable nationaux, afin de
parvenir une convergence entre les normes comptables nationales et les IAS/IFRS.
Champ d'application et autorit des normes comptables internationales
Toutes les normes comptables internationales et les interprtations qui ont t publies
par l'IASC - c'est--dire l'organisme qui a prcd l'IASB, avant la rorganisation
engage en 2001 - restent en vigueur, moins qu'elles ne fassent l'objet d'un
amendement ou d'une supression.
Les normes comptables internationales s'appliquent aux tats financiers usage
gnral et aux autres informations financires tablis par des entits but lucratif (qui
exercent leurs activits dans les secteurs commercial, industriel, financier ou dans des
activits similaires, sans considration pour leur forme lgale). Les entits but non
lucratif peuvent galement trouver approprie l'utilisation des normes comptables
internationales mme si elles ne leur sont pas destines.
Un jeu complet d'tats financiers comprend un bilan, un compte de rsultat, un tableau
des flux de trsorerie, un tat indiquant soit l'ensemble des variations des capitaux
propres, soit les variations des capitaux propres autres que celles rsultant de
transactions avec les dtenteurs de parts reprsentatives du capital et agissant en cette
qualit, des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et les
autres notes explicatives.
Lorsqu'il rdige des normes, l'objectif de l'IASB est de ne pas laisser de choix dans le
traitement comptable appliquer. C'est pourquoi, l'IASB s'est engag dans un
processus de limitation du nombre des options offertes dans les IAS dja existantes.
Dans les normes comptables internationales, les principes fondamentaux sont prsents
en caractres gras et d'autres indications sont fournies en caractre non gras.
Cependant, ces deux types de paragraphes ont la mme force d'application.
Il n'est possible de dclarer des tats financiers conformes aux normes comptables
internationales seulement si toutes les dispositions des IAS, des IFRS et de leurs
interprtations sont respectes.
Processus d'laboration des IAS/IFRS
Le processus d'laboration d'une norme suit, en principe, les tapes suivantes :
1. L'quipe technique de l'IASB est charge d'identifier et d'analyser tous les problmes
comptables associs au sujet trait ;
2. Analyse des rgles existantes aux niveaux nationaux et des pratiques adoptes et
changes de vues avec les normalisateurs comptables nationaux ;
3. Consultation avec le Standards Advisory Council de la possibilit d'inscrire ce projet
dans le programme de travail de l'IASB* ;
4. L'IASB met en place un groupe consultatif pour le conseiller ;
5. L'IASB publie un document de travail ("discussion paper ") pour appel commentaires ;
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6. L'IASB analyse les commentaires reus concernant le document de travail qu'il a publi
;
7. L'IASB publie un expos-sondage ("exposure draft ") qui prsente galement les
opinions divergentes et le fondement des conclusions ("basis for conclusions ")* ;
8. L'IASB analyse les commentaires reus sur l'expos-sondage ;
9. L'IASB tudie l'opportunit de tenir une runion publique sur le thme envisag et
d'effectuer des tests sur le terrain ;
10.
L'IASB approuve la norme dfinitive, puis la publie. La norme prsente les
opinions divergentes* et le fondement des conclusions.
Les runions de l'IASB sont ouvertes au public.

Processus d'laboration des interprtations
Les interprtations sont prpares par l'International Financial Reporting Interpretations
Committee (IFRIC) avant d'tre approuves par l'IASB.
Le processus d'laboration d'une interprtation suit, en principe, les tapes suivantes :
1. Identification du problme (valuation de la question pose, prparation d'une analyse
concernant son champ d'application et vrification pour s'assurer qu'elle remplit les
critres d'inscription au programme de travail de l'IFRIC).
2. Publication d'un projet d'interprtation approuv par les membres de l'IFRIC*.
3. Examen des commentaires reus.
4. Dcision d'adoption dfinitive par l'IFRIC.
5. Ratification par l'IASB.
Les runions de l'IFRIC sont ouvertes au public.
Date de mise en oeuvre des normes et des interprtations
Dans chaque norme et interprtation est prcise la date de mise en application de celle-ci.
Pour les normes nouvelles ou amendes des dispositions transitoires sont fixes pour la
premire application.
Langue officielle
L'anglais est la langue officielle de travail et de discussion de tous les documents (documents
de travail, exposs-sondages, normes, interprtations...). Toutefois, l'IASB peut approuver des
traductions dans d'autres langues si le processus suivi assure un niveau de qualit suffisant de
la traduction et peut galement autoriser d'autres traductions. Tous les documents officiels
sont ceux approuvs par l'IASB en anglais.
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Cadre conceptuel
Cadre conceptuel
Le cadre conceptuel de l'IASB n'est pas une norme comptable internationale ; il ne comporte
donc pas de disposition normative en matire d'valuation ou d'information fournir. Rien dans
ce
cadre
ne
supplante
une
norme
comptable
internationale
spcifique.
Publi par l'IASC en juillet 1989 et adopt par l'International Accounting Standards
Board (IASB) en avril 2001, il fait actuellement l'objet d'un rexamen par ce dernier. Par
ailleurs, en avril 2004, le Financial Accounting Standards Board (FASB) et l'IASB se sont
runis pour examiner leurs plans d'actions communs et ont dcid, en octobre 2004, d'y
ajouter le projet de dvelopper un cadre conceptuel commun construit partir des deux cadres
existants.
Au niveau europen, le cadre conceptuel n'a pas fait l'objet d'une adoption par la Commission
europenne (CE) et n'a donc pas t publi sous la forme d'un rglement (contrairement aux
IAS et aux IFRS). Il a cependant t publi en annexe aux "Observations de la Commission
europenne concernant certains articles du rglement CE n 1606/2002" , ce dernier
rglement ayant introduit le rfrentiel comptable international dans la lgislation
communautaire.
Objectif du cadre conceptuel
Le cadre conceptuel dfinit les concepts qui sont la base de la prparation et de la
prsentation des tats financiers l'usage des utilisateurs externes. L'objectif de ce cadre est
notamment :
d'aider l'IASB dvelopper les futures normes comptables internationales et rviser
celles qui existent dja ;
d'aider les prparateurs des tats financiers appliquer les IAS et IFRS et traiter de
sujets qui doivent encore faire l'objet d'une norme ;
d'aider les auditeurs se faire une opinion sur la conformit des tats financiers avec
les normes comptables internationales ;
d'aider les utilisateurs des tats financiers interprter l'information contenue dans les
tats financiers prpars en conformit avec les normes comptables internationales.
Champ d'application
Le cadre conceptuel traite des questions suivantes :
l'objectif des tats financiers ;
les caractristiques qualitatives qui dterminent l'utilit de l'information contenue dans
les tats financiers ;
la dfinition, la comptabilisation et l'valuation des lments partir desquels les tats
financiers sont construits ; et
les concepts de capital et de maintien de capital.
Le cadre conceptuel s'intresse aux tats financiers usage gnral, y compris aux tats
financiers consolids. Ces tats financiers sont prpars et prsents au moins une fois par an
et visent satisfaire les besoins d'informations communs un nombre important d'utilisateurs.
Un jeu complet d'tats financiers comprend un bilan, un compte de rsultat, un tableau des
flux de trsorerie, un tat indiquant soit l'ensemble des variations des capitaux propres, soit
uniquement les variations des capitaux propres autres que celles rsultant de transactions
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avec les dtenteurs de parts reprsentatives du capital agissant en cette qualit et des notes
contenant un rsum des principales mthodes comptables et les autres notes explicatives.
Le cadre conceptuel s'applique aux tats financiers de toutes les entreprises commerciales,
industrielles ou autres, qu'elles appartiennent au secteur public ou au secteur priv.
Les utilisateurs et leurs besoins d'information
Les utilisateurs des tats financiers comprennent les investisseurs actuels et potentiels, les
membres du personnel, les prteurs, les fournisseurs et autres cranciers, les clients, les Etats
et leurs organismes publics et le public. Ils utilisent les tats financiers afin de satisfaire
certains de leurs besoins diffrents d'informations. Comme les investisseurs sont les
apporteurs de capitaux risque de l'entreprise, la fourniture d'tats financiers qui rpondent
leurs besoins rpondra galement la plupart des besoins des autres utilisateurs susceptibles
d'tre satisfaits par des tats financiers.
C'est d'abord sur la direction de l'entreprise que repose la responsabilit de la prparation et
de la prsentation des tats financiers.
L'objectif des tats financiers
L'objectif des tats financiers est de fournir une information sur la situation financire, la
performance et les variations de la situation financire d'une entreprise, qui soit utile un
large ventail d'utilisateurs pour prendre des dcisions conomiques.
Hypothses de base
Comptabilit d'engagement : les tats financiers sont prpars sur la base de la
comptabilit d'engagement. Selon cette base, les effets des transactions et autres
vnements sont comptabiliss quand ces transactions ou vnements se produisent
(et non pas lorsqu'intervient le versement ou la rception de trsorerie) et ils sont
enregistrs dans les livres comptables et prsents dans les tats financiers des
exercices auxquels ils se rattachent.
Continuit d'exploitation : les tats financiers sont normalement prpars selon
l'hypothse qu'une entreprise est en situation de continuit d'exploitation et poursuivra
ses activits dans un avenir prvisible. Ainsi il est suppos que l'entreprise n'a ni
l'intention, ni la ncessit de mettre fin ses activits, ni de rduire de faon
importante la taille de ses activits. S'il existe une telle intention ou une telle ncessit,
les tats financiers peuvent devoir tre prpars sur une base diffrente, et, s'il en est
ainsi, la base utilise doit tre indique.
Caractristiques qualitatives des tats financiers
Les quatre principales caractristiques qualitatives sont l'intelligibilit, la pertinence, la fiabilit
et la comparabilit.
Intelligibilit : une qualit essentielle de l'information fournie dans les tats financiers
est d'tre comprhensible immdiatement par les utilisateurs. A cette fin, les
utilisateurs sont supposs avoir une connaissance raisonnable des affaires et des
activits conomiques ainsi que de la comptabilit.
Pertinence : l'information possde la qualit de pertinence lorsqu'elle influence les
dcisions conomiques des utilisateurs en les aidant valuer des vnements passs,
prsents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs valuations passes. La
pertinence de l'information est influence par sa nature et son importance relative.
Importance relative : l'information est significative si son omission ou son
inexactitude peut influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs
prennent sur la base des tats financiers. L'importance relative dpend de la
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taille de l'lment ou de l'erreur, juge dans les circonstances particulires de
son omission ou de son inexactitude. En consquence, l'importance relative
fournit un seuil ou un critre de sparation plus qu'une caractristique qualitative
principale que l'information doit possder pour tre utile.
Fiabilit : l'information possde la qualit de fiabilit quand elle est exempte d'erreur
et de biais significatifs et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour prsenter
une image fidle de ce qu'elle est cense prsenter ou de ce qu'on pourrait s'attendre
raisonnablement voir prsenter.
Image fidle : pour tre fiable, l'information doit prsenter une image fidle des
transactions et autres vnements qu'elle vise prsenter ou dont on s'attend
raisonnablement ce qu'elle les prsente.
Prminence de la substance sur la forme : si l'information doit prsenter une
image fidle des transactions et autres vnements qu'elle vise prsenter, il est
ncessaire qu'ils soient comptabiliss et prsents conformment leur
substance et leur ralit conomique et non pas seulement selon leur forme
juridique.
Neutralit : pour tre fiable, l'information contenue dans les tats financiers doit
tre neutre, c'est--dire sans parti pris. Les tats financiers ne sont pas neutres
si, par la slection ou la prsentation de l'information, ils influencent les prises
de dcisions ou le jugement afin d'obtenir un rsultat ou une issue
prdtermine.
Prudence : la prudence est la prise en compte d'un certain degr de prcaution
dans l'exercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans
des conditions d'incertitude, pour faire en sorte que les actifs ou les produits ne
soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sousvalus. Cependant l'exercice de la prudence ne permet pas, par exemple, la
cration de rserves occultes ou de provisions excessives, la sous-valuation
dlibre des actifs ou des produits, ou la survaluation dlibre des passifs ou
des charges, parce que les tats financiers ne seraient pas neutres, et, en
consquence, ne possderaient pas la qualit de fiabilit.
Exhaustivit : pour tre fiable, l'information contenue dans les tats financiers
doit tre exhaustive, autant que le permettent le souci de l'importance relative et
celui du cot. Une omission peut rendre l'information fausse ou trompeuse et, en
consquence, non fiable et insuffisamment pertinente.
Comparabilit : l'valuation et la prsentation de l'effet financier de transactions et
d'vnements semblables doivent tre effectus de faon cohrente et permanente
pour une mme entreprise et de faon cohrente et permanente pour diffrentes
entreprises. Parce que les utilisateurs souhaitent comparer la situation financire, la
performance et la variation de la situation financire d'une entreprise au cours du
temps, il est important que les tats financiers donnent l'information correspondante
des exercices prcdents.
Contraintes respecter pour que l'information soit pertinente et fiable
Clrit : l'information peut perdre sa pertinence si elle est fournie avec un retard
indu. La direction peut avoir trouver un quilibre entre les mrites relatifs d'une
information prompte et ceux d'une information fiable. Pour atteindre l'quilibre entre
pertinence et fiabilit, la considration dominante doit tre de satisfaire au mieux les
besoins des utilisateurs en matire de prises de dcisions conomiques.
Rapport cot/avantage : le rapport cot/avantage est une contrainte gnrale plutt
qu'une caractristique qualitative. Les avantages obtenus de l'information doivent tre
suprieurs au cot qu'il a fallu consentir pour la produire.
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IFRS
Equilibre entre les caractristiques qualitatives : en pratique, la recherche d'un
quilibre ou d'un arbitrage entre les caractristiques qualitatives est souvent ncessaire.
L'importance relative des caractristiques dans les divers cas est une affaire de
jugement professionnel.
Image fidle/prsentation fidle
L'application des principales caractristiques qualitatives et des dispositions normatives
comptables appropries a normalement pour effet que les tats financiers donnent ce qui
gnralement s'entend par image fidle ou prsentation fidle de la situation financire, de la
performance et des variations de la situation financire d'une entreprise.
Elments des tats financiers
Actifs : un actif est une ressource contrle par l'entreprise du fait d'vnements
passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entreprise.
L'avantage conomique futur reprsentatif d'un actif est le potentiel qu'a cet actif de
contribuer, directement ou indirectement, des flux de trsorerie et d'quivalents de
trsorerie au bnfice de l'entreprise.
Passifs : un passif est une obligation actuelle de l'entreprise rsultant d'vnements
passs et dont l'extinction devrait se traduire pour l'entreprise par une sortie de
ressources reprsentatives d'avantages conomiques.
Capitaux propres : les capitaux propres sont l'intrt rsiduel dans les actifs de
l'entreprise aprs dduction de tous ses passifs.
Produits : les produits sont les accroissements d'avantages conomiques au cours de
l'exercice, sous forme d'entres ou d'accroissements d'actifs, ou de diminutions de
passifs qui ont pour rsultat l'augmentation des capitaux propres autres que les
augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres.
Charges : les charges sont des diminutions d'avantages conomiques au cours de
l'exercice sous forme de sorties ou de diminutions d'actifs, ou de survenance de passifs
qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des
distributions aux participants aux capitaux propres.
Comptabilisation des lments des tats financiers
Un article qui satisfait la dfinition d'un lment doit tre comptabilis si :
il est probable que tout avantage conomique futur qui lui est li ira l'entreprise ou en
proviendra
;
et
l'article a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable.
Un article qui possde les caractristiques essentielles d'un lment mais qui ne satisfait pas
aux critres de comptabilisation peut nanmoins mriter une information dans les notes
annexes, textes explicatifs ou tableaux supplmentaires.
Evaluation des lments des tats financiers
L'valuation est le processus consistant dterminer les montants montaires auxquels les
lments des tats financiers vont tre comptabiliss et inscrits au bilan et au compte de
rsultat. Ceci implique le choix de la convention approprie d'valuation, qui peut tre :
le cot historique ;
le cot actuel ;
la valeur de ralisation ou de rglement ;
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IFRS
la valeur actuelle (c'est--dire la valeur actualise des entres ou des sorties nettes
futures de trsorerie).
Concepts de capital et de maintien du capital
Un concept financier de capital est adopt par la plupart des entreprises pour prparer leurs
tats financiers. Selon un concept financier de capital, tel que celui de l'argent investi ou du
pouvoir d'achat investi, le capital est synonyme d'actif net ou de capitaux propres de
l'entreprise.
Selon un concept physique de capital, tel que la capacit oprationnelle, le capital est
considr comme la capacit productive de l'entreprise, fonde, par exemple, sur les units
produites
par
jour.
Le choix du concept de capital appropri pour une entreprise doit tre fond sur les besoins
des utilisateurs de ses tats financiers.
En termes gnraux, une entreprise a maintenu son capital si elle a autant de capital la
clture de l'exercice qu'elle en avait l'ouverture de l'exercice.
Le choix des conventions d'valuation et du concept de maintien de capital dtermine le
modle comptable utilis pour la prparation des tats financiers.
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IFRS
IFRS et les socits cotes
Ladoption et lapplication des normes comptables internationales au sein de lUnion

europenne sont rgies par le rglement n 1606/2002 du 19 juillet 2002 publi au JOCE le 11
septembre 2002. En vertu de l'article 4 de ce rglement, l'application du rfrentiel de l'IASB,
tel qu'adopt par la Commission europenne (CE) aprs avis du Comit de rglementation
comptable (Accounting Regulatory Committee ) et publi au JOUE, est obligatoire dans les
comptes consolids des socits cotes pour les exercices ouverts compter du 1er
janvier 2005 . Ce rglement prvoit galement dans son article 5 un choix, laiss chaque
Etat membre, d'autoriser ou d'obliger les socits appliquer le rfrentiel de l'IASB adopt
par la CE dans les comptes autres que ceux consolids des socits cotes.
Article 4 - Socits vises "Comptes consolids des socits faisant appel public
l'pargne (APE)"
En application de l'article 4 de ce rglement, les socits cotes sur un march rglement
d'un Etat membre de l'Union europenne qui publient des comptes consolids doivent
obligatoirement prparer leurs comptes consolids, pour les exercices commenant partir du
1er janvier 2005, conformment aux normes IAS/IFRS telles qu'adoptes par la CE aprs avis
du Comit de rglementation comptable et publies au JOUE. Ainsi les IAS/IFRS doivent
dabord tre adoptes par la CE, aprs consultation et avis des Etats membres via le Comit de
rglementation comptable, du Parlement europen et de lEFRAG, pour devenir juridiquement
contraignantes.
Article 5 - Option pour les comptes individuels des socits faisant appel public
l'pargne
Larticle 5 du rglement n 1606-2002 laisse aux Etats membres la facult dautoriser ou
d'obliger l'application du rfrentiel IAS/IFRS adopt par la CE pour les comptes individuels de
l'ensemble des socits (cotes et non cotes). Loption na pas t retenue en France ,
pour les comptes individuels des socits cotes (comme pour ceux des socits non cotes),
lintroduction du rfrentiel IAS/IFRS se faisant progressivement par modification du
rfrentiel comptable franais, en prenant en compte les nombreuses implications et
consquences fiscales et juridiques induites par le rfrentiel comptable international.
Ainsi les comptes individuels de toutes les socits doivent tre prpars en
conformit avec le rfrentiel comptable franais.
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IFRS
Normes et Interprtations
Ce thme prsente l'historique des IAS/IFRS, leur application au sein de l'Union
europenne, les rglements europens publis ce jour ainsi que les Normes IAS/IFRS
et Interprtations SIC/IFRIC relatives, les exposs sondages, quelques lettres de
commentaires sur les exposs sondages, ainsi que d'autres documents concernant
l'harmonisation de l'environnement comptable et financier au sein de l'Europe.
Tableau sommaire
Cliquer sur le numro de la norme ou de l'interprtation, l'intitul du projet de norme ou

d'interprtation, ou encore leur libell pour accder directement l'article correspondant.
N Norme
Libell
Observations
IFRS pour les PME

IAS 1
IAS 2
IAS 7
IAS 8
IFRS pour les PME

Prsentation des tats financiers
Stocks
Etat des flux de trsorerie
Mthodes comptables, changements
d'estimations comptables et erreurs
Evnements postrieurs la priode
de reporting
Information sectorielle IAS 14
est annule et
remplace par IFRS8 "Segments
oprationnels".
Non adopt
Adopte UE
Adopte UE
Adopte UE
Adopte UE
Immobilisations corporelles
Contrats de location
Effets des variations des cours des
monnaies trangres
Rsultat par action
Dprciation d'actifs
Provisions, passifs et actifs ventuels
Immobilisations incorporelles
Les Instruments Financiers
Adopte UE
Adopte UE
Adopte UE
IAS 10
IAS 14
remplace par IFRS8
"Segments oprationnels".
IAS 16
IAS 17
IAS 21
IAS 33
IAS 36
IAS 37
IAS 38
IFRS 9
Adopte UE
Adopte UE
Adopte UE
Adopte UE
Adopte UE
Adopte UE
Adopte UE
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IFRS
IAS 1 "Prsentation des tats financiers"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les
normes et interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
Puis, le 17 dcembre 2008, la CE a publi le rglement CE n 1274/2008 portant adoption de
la version rvise d'IAS 1.
Enfin, le 21 janvier 2009, la CE a publi le rglement CE n 53/2009 portant adoption
des amendements IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" et IAS 1, intituls
"Instruments financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une
liquidation".
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 1 telle que publie dans le
rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en septembre 2007 et les
amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
En revanche, les amendements apports IAS 1 lors de la publication des
annuelles (2008-2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
amliorations
Avertissement
Ce rsum d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" n'aborde que les points
estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de
la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre
ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 1 a t publie par lIASB le 6 septembre 2007.
Le 14 fvrier 2008, l'IASB a publi les amendements IAS 32 et IAS 1 intituls "Instruments
financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une liquidation". Ces
amendements ont t adopts au niveau europen par le rglement CE n 53/2009 du 21
janvier 2009.
En revanche, les amendements apports IAS 1 lors de la publication des
annuelles (2008-2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
amliorations
Au niveau de lUnion Europenne

Puis, le 17 dcembre 2008, la CE a publi le rglement CE n 1274/2008 portant adoption de
la version rvise d'IAS 1. Le 21 janvier 2009, la CE a publi le rglement CE n 53/2009
portant adoption des amendements IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" et IAS 1,
intituls "Instruments financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite
d'une liquidation".
Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" est de prescrire la base de prsentation
des tats financiers usage gnral, afin quils soient comparables tant aux tats financiers de
lentit pour les priodes antrieures quaux tats financiers dautres entits. IAS 1 nonce les
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IFRS
dispositions gnrales relatives la prsentation des tats financiers, des lignes directrices
concernant leur structure et les dispositions minimales en matire de contenu.
Champ d'application
D'autres IFRS noncent les dispositions applicables en matire de comptabilisation,
dvaluation et d'information fournir concernant des transactions spcifiques et autres
vnements.
IAS 1 ne s'applique pas la structure et au contenu des tats financiers intermdiaires
rsums prpars selon IAS 34 "Information financire intermdiaire" . Cependant, les
paragraphes 15 35 s'appliquent de tels tats financiers. IAS 1 s'applique de manire gale
toutes les entits, y compris celles qui prsentent des tats financiers consolids et celles qui
prsentent des tats financiers individuels, tels que dfinis dans IAS 27 "Etats financiers
consolids et individuels" .
Objet des tats financiers
Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations sur la situation financire, la
performance financire et les flux de trsorerie de lentit, qui soient utiles un large ventail
dutilisateurs pour la prise de dcisions conomiques.
Jeu complet d'tats financiers
Un jeu complet d'tats financiers comprend :
un tat de situation financire la fin de la priode ;
un tat du rsultat global de la priode ;
un tat des variations de capitaux propres de la priode ;
un tableau de flux de trsorerie de la priode ;
des notes, contenant un rsum des principales mthodes comptables et
d'autres informations explicatives ; et
un tat de situation financire au dbut de la premire priode de comparaison
lorsque l'entit applique une mthode comptable titre rtroactif ou effectue
un retraitement rtroactif des lments de ses tats financiers, ou lorsqu'elle
procde un reclassement des lments dans ses tats financiers.
L'entit peut utiliser pour ces tats financiers des titres diffrents de ceux qui sont utiliss dans
la prsente norme.
L'entit peut prsenter les composantes du rsultat soit en tant qu'lment d'un tat unique de
rsultat global, soit dans un compte de rsultat spar. Lorsqu'un compte de rsultat est
prsent, il fait partie d'un jeu complet d'tats financiers et doit tre prsent immdiatement
avant l'tat du rsultat global.
Caractristiques gnrales
Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation financire, de la
performance financire et des flux de trsorerie de l'entit. La prsentation dune image fidle
ncessite une reprsentation fidle des effets des transactions, autres vnements et
conditions selon les dfinitions et les critres de comptabilisation des actifs, des passifs, des
produits et des charges exposs dans le cadre conceptuel. Lapplication des IFRS,
accompagne de la prsentation dinformations supplmentaires lorsque ncessaire, est
prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle.
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IFRS
L'entit dont les tats financiers sont conformes aux IFRS doit procder une dclaration
explicite et sans rserve de cette conformit dans les notes. L'entit ne doit dcrire des tats
financiers comme tant conformes aux IFRS que s'ils sont conformes toutes les dispositions
des IFRS.
Dans les circonstances extrmement rares o la direction estime que le respect dune
disposition d'une IFRS serait trompeur au point d'tre contraire lobjectif des tats financiers
dcrit dans le cadre, l'entit doit s'carter de cette disposition de la manire dcrite au
paragraphe 20 d'IAS 1, si le cadre rglementaire pertinent impose ou n'interdit pas un tel
cart.
IAS 1 prcise notamment que l'entit :
doit prparer les tats financiers sur une base de continuit dexploitation, sauf si la
direction a l'intention ou n'a pas d'autre solution raliste, que de liquider l'entit ou de
cesser son activit ;
doit tablir ses tats financiers selon la mthode de la comptabilit dengagement, sauf
pour les informations relatives aux flux de trsorerie ;
doit prsenter sparment chaque catgorie significative d'lments similaires. L'entit
doit prsenter sparment les lments de nature ou de fonction dissemblables, sauf
s'ils sont non significatifs ;
ne doit pas compenser les actifs et les passifs ou les produits et les charges, sauf si
cette compensation est impose ou autorise par une IFRS ;
doit prsenter un jeu complet d'tats financiers au minimum une fois par an ;
doit prsenter, sauf autorisation ou disposition contraire des IFRS, des informations
comparatives au titre de la priode prcdente pour tous les montants figurant dans les
tats financiers de la priode ;
doit conserver la prsentation et le classement des postes dans les tats financiers
dune priode lautre.
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IFRS
Etat de la situation financire
Au minimum, l'tat de la situation financire doit comporter les postes suivants au titre de la
priode :
1. immobilisations corporelles ;
2. immeubles de placement ;
3. immobilisations incorporelles ;
4. actifs financiers ( lexception des lments 5, 8 et 9) ;
5. participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ;
6. actifs biologiques ;
7. stocks ;
8. clients et autres dbiteurs ;
9. trsorerie et quivalents de trsorerie ;
10.
le total des actifs classs comme tant dtenus en vue de la vente et les actifs
inclus dans des groupes destins tre cds qui sont classs comme dtenus en vue de
la vente selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" ;
11.
fournisseurs et autres crditeurs ;
12.
provisions ;
13.
passifs financiers ( lexclusion des montants 11 et 12 ;
14.
passifs et actifs d'impt exigible, tels que dfinis dans IAS 12 "Impts sur le rsultat" ;
15.
passifs et actifs dimpt diffr, tels que dfinis dans IAS 12 ;
16.
passifs inclus dans des groupes destins tre cds classs comme dtenus en
vue de la vente selon IFRS 5 ;
17.
intrts minoritaires, prsents au sein des capitaux propres ; et
18.
capital mis et rserves attribuables aux propritaires de la socit mre.
L'entit doit prsenter des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires dans l'tat de
situation financire lorsquune telle prsentation est pertinente pour comprendre la situation
financire de lentit.
L'entit doit prsenter sparment dans l'tat de situation financire les actifs courants et non
courants et les passifs courants et non courants, sauf lorsqu'une prsentation selon le critre
de liquidit apporte des informations fiables et plus pertinentes.
Quelle que soit la mthode de prsentation adopte, l'entit doit prsenter le montant qu'elle
s'attend recouvrer ou rgler au plus tard dans les douze mois pour chaque poste d'actif et
de passif regroupant des montants qu'elle s'attend recouvrer ou rgler :
au plus tard dans les douze mois de la fin de la priode de reporting ; et
plus de douze mois aprs la fin de la priode de reporting.
L'entit doit classer un actif en tant qu'actif courant lorsque :
elle s'attend raliser l'actif ou qu'elle entend le vendre ou le consommer dans son
cycle d'exploitation normal ;
elle dtient l'actif principalement aux fins d'tre ngoci ;
elle s'attend raliser cet actif dans les douze mois qui suivent la priode de reporting ;
ou
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IFRS
l'actif se compose de trsorerie ou d'quivalents de trsorerie, sauf s'il ne peut tre
chang ou utilis pour rgler un passif pendant au moins douze mois aprs la priode
de reporting.
L'entit doit classer tous les autres actifs en actifs non courants.
L'entit doit classer un passif en tant que passif courant lorsque :
elle s'attend rgler le passif au cours de son cycle dexploitation normal ;
elle dtient le passif principalement aux fins d'tre ngoci ;
le passif doit tre rgl dans les douze mois qui suivent la priode de reporting ; ou
l'entit ne dispose pas d'un droit inconditionnel de diffrer le rglement du passif pour
au moins douze mois aprs la priode de reporting.
L'entit doit classer tous les autres passifs en passifs non courants.
Etat du rsultat global

L'entit doit prsenter tous les postes de produits et de charges comptabiliss au cours d'une
priode :
dans un tat unique de rsultat global ; ou
dans deux tats : un tat dtaillant les composantes du rsultat (compte de rsultat
spar) et un deuxime tat commenant par le rsultat et dtaillant les autres
lments du rsultat global (tat du rsultat global).
Au minimum, l'tat du rsultat global doit comporter les postes suivants au titre de la priode :
1. les produits des activits ordinaires ;
2. les charges financires ;
3. la quote-part dans le rsultat des entreprises associes et des coentreprises
comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ;
4. la charge d'impt sur le rsultat ;
5. un montant unique reprsentant le total :
du profit ou de la perte aprs impt des activits abandonnes, et
du profit ou de la perte aprs impt comptabilis(e) rsultant de l'valuation la
juste valeur diminue des cots de la vente, ou de la cession des actifs ou du
(des) groupe(s) destin(s) tre cd(s) constituant l'activit abandonne ;
6. le rsultat ;
7. chaque composante des autres lements du rsultat global classe par nature (
l'exception des montants en 8) ;
8. la quote-part des autres lments de rsultat global des entreprises associes et des
coentreprises comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ; et
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IFRS
9. le rsultat global total.
L'entit doit prsenter les postes suivants dans l'tat du rsultat global en tant qu'affectations
du rsultat de la priode :
rsultat de la priode attribuable :
aux intrts minoritaires, et
aux propritaires de la socit mre ;
rsultat global total pour la priode attribuable :
aux intrts minoritaires, et
aux propritaires de la socit mre.
L'entit doit prsenter des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires dans l'tat du
rsultat global et dans le compte de rsultat spar (s'il est prpar) lorsquune telle
prsentation est pertinente pour aider comprendre la performance financire de lentit.
L'entit ne doit pas prsenter des lments de produits et de charges en tant qulments
extraordinaires, que ce soit dans l'tat de rsultat global ou dans le compte de rsultat spar
(s'il est prsent) ou dans les notes.
L'entit doit prsenter une analyse des charges comptabilises dans le rsultat en utilisant une
classification reposant soit sur leur nature, soit sur leur fonction au sein de l'entit, en
choisissant l'option qui fournit les informations fiables les plus pertinentes.
L'entit qui classe les charges par fonction doit fournir des informations supplmentaires sur la
nature des charges, y compris les dotations aux amortissements et les charges lies aux
avantages du personnel.
Etat des variations des capitaux propres
L'entit doit prsenter un tat des variations des capitaux propres prsentant :
le rsultat global total de la priode, prsentant sparment les montants totaux
attribuables aux propritaires de la socit mre et aux intrts minoritaires ;
pour chaque composante des capitaux propres, les effets d'une application rtrospective
ou d'un retraitement rtrospectif comptabiliss selon IAS 8 "Mthodes comptables,
changements d'estimations comptables et erreurs" ;
les montants des transactions avec les propritaires agissant en cette qualit,
prsentant sparment les contributions des propritaires et les distributions aux
propritaires ; et
pour chaque composante de capitaux propres, un rapprochement entre la valeur
comptable en dbut et en fin de priode, indiquant sparment chaque lment de
variation.
L'entit doit indiquer, soit dans l'tat des variations des capitaux propres, soit dans les notes, le
montant des dividendes comptabiliss au titre des distributions aux propritaires au cours de
la priode, ainsi que le montant correspondant par action.
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IFRS
Tableau des flux de trsorerie

IAS 7 "Tableau des flux de trsorerie" nonce les dispositions relatives la prsentation et aux
informations fournir relatives aux flux de trsorerie.
Notes annexes
Les notes doivent notamment :
prsenter des informations sur la base d'tablissement des tat financiers et sur les
mthodes comptables spcifiques utilises ;
fournir l'information requise par les IFRS qui n'est pas prsente ailleurs dans les tats
financiers ; et
fournir des informations qui ne sont pas prsentes ailleurs dans les tats financiers,
mais qui sont pertinentes pour les comprendre.
Date d'entre en vigueur
L'entit doit appliquer IAS 1 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier
2009. Une application anticipe est autorise. Si l'entit adopte la prsente norme pour une
priode antrieure cette date, elle doit l'indiquer.
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IFRS
IAS 2 "Stocks"
IAS 2 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre
2004. Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 2 telle que publie dans le
rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de lIASB publie le 18 dcembre 2003 et
les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de lEurope au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 2 "Stocks" naborde que les points estims les plus significatifs. Il
ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation
dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 2 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003.
homologues au sein de lEurope au plus tard le 15 octobre 2008.
Le rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations 2008
apportes aux IAS/IFRS modifie la prsente norme.
Lobjectif d'IAS 2 est de prescrire le traitement comptable des stocks. IAS 2 donne des
commentaires sur :
la dtermination du cot et sa comptabilisation ultrieure en charges, y compris toute
dprciation jusqu la valeur nette de ralisation ;
les mthodes de dtermination du cot qui sont utilises pour imputer les cots aux
stocks.
Champ d'application
IAS 2 s'applique tous les stocks, sauf :
aux travaux en cours gnrs par des contrats de construction (cf. IAS 11 "Contrats de
construction" ) ;
aux instruments financiers (cf. IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" et IAS 39 "Instruments
financiers : comptabilisation et valuation" ) ;
aux actifs biologiques relatifs lactivit agricole et la production agricole au moment
de la rcolte (cf. IAS 41 "Agriculture" ).
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IFRS
Dfinitions
Les stocks sont des actifs :
dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit ;
en cours de production pour une telle vente ;
ou
sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le
processus de production ou de prestation de services.
La valeur nette de ralisation est le prix de vente estim dans le cours normal de lactivit,
diminu des cots estims pour lachvement et des cots estims ncessaires pour raliser la
vente.
Evaluation des stocks
Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation.
Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, cots de transformation et
autres cots encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent.
Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat, les droits de douane et autres
taxes (autres que les taxes ultrieurement rcuprables par lentit auprs des administrations
fiscales), ainsi que les frais de transport, de manutention et autres cots directement
attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires et des services. Les
rabais commerciaux, remises et autres lments similaires sont dduits pour dterminer les
cots dacquisition.
Exemples de cots exclus du cot des stocks et comptabiliss en charges de la priode au
cours de laquelle ils sont encourus :
montants anormaux de dchets de fabrication, de main-duvre ou dautres cots de
production ;
cots de stockage, moins que ces cots ne soient ncessaires au processus de
production pralablement une nouvelle tape de production ;
frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks lendroit et
dans ltat o ils se trouvent ; et
frais de commercialisation.
IAS 23 "Cots demprunts" identifie les circonstances limites dans lesquelles des cots
demprunt sont inclus dans le cot des stocks.
Techniques dvaluation du cot
Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la
mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes
donnent des rsultats proches du cot. Les cots standards retiennent les niveaux normaux
dutilisation des matires premires et de fournitures, de main-duvre, defficience et de
capacit. Ils sont rgulirement rexamins et, le cas chant, rviss la lumire des
conditions actuelles.
La mthode du prix de dtail est souvent utilise dans lactivit de distribution au dtail pour
valuer les stocks de grandes quantits darticles rotation rapide, qui ont des marges
similaires et pour lesquels il nest pas possible dutiliser dautres mthodes de cots. Le cot
des stocks est dtermin en dduisant de la valeur de vente des stocks le pourcentage de
marge brute appropri.
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IFRS
Mthodes de dtermination du cot
Le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou
services produits et affects des projets spcifiques doit tre dtermin en utilisant une
identification spcifique de leurs cots individuels.
Le cot des stocks dlments fongibles doit tre dtermin en utilisant la mthode du premier
entr premier sorti (PEPS) ou celle du cot moyen pondr (CMP). Une entit doit utiliser la
mme mthode de dtermination du cot pour tous les stocks ayant une nature et un usage
similaires dans lentit.
Comptabilisation en charges
Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit tre comptabilise en
charges de la priode au cours de laquelle les produits correspondants sont comptabiliss. Le
montant de toute dprciation des stocks pour les ramener leur valeur nette de ralisation et
toutes les pertes de stocks doivent tre comptabilises en charges de la priode au cours de
laquelle la dprciation ou la perte se produit. Le montant de toute reprise dune dprciation
des stocks rsultant dune augmentation de la valeur nette de ralisation doit tre comptabilis
comme une rduction du montant des stocks comptabilis en charges dans la priode au cours
de laquelle la reprise intervient.
Informations fournir
Les tats financiers doivent notamment indiquer :
les mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks ;
la valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable par catgories appropries
lentit ;
la valeur comptable des stocks comptabiliss la juste valeur, diminue des cots de
vente ;
le montant des stocks comptabiliss en charges dans la priode ;
le montant de toute dprciation des stocks comptabilise en charges de la priode ;
le montant de toute reprise de dprciation comptabilise en rduction de la valeur des
stocks comptabiliss en charges de la priode ;
les circonstances ou vnements ayant conduit la reprise de la dprciation des
stocks
;
et
la valeur comptable des stocks donns en nantissement de passifs.
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IFRS
IAS 7 "Etat des flux de trsorerie"
IAS 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre
rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en 1992 et les
Avertissement
Ce rsum d'IAS 7 "Etat des flux de trsorerie" naborde que les points estims les
plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et
ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement
ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 7 a t publie par lIASB en 1992. Mais elle a t amende
ultrieurement plusieurs reprises, notamment lors de la publication de la version rvise en
septembre 2007 d' IAS 1 "Prsentation des tats financiers" qui a chang son intitul en "Etat des flux
de trsorerie" ("Tableau des flux de trsorerie" auparavant).
IAS 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du
29 septembre 2003. Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS
7 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de
l'IASB publie en 1992 et les amendements successifs cette norme introduits
par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus
tard le 15 octobre 2008.
L'objectif d'IAS 7 est d'imposer la fourniture d'une information sur l'historique des volutions
de la trsorerie et des quivalents de trsorerie d'une entit au moyen d'un tat des flux de
trsorerie classant les flux de trsorerie de la priode en activits oprationnelles,
d'investissement et de financement.
Champ d'application
Une entreprise doit tablir un tat des flux de trsorerie selon les dispositions d'IAS 7 et doit le
prsenter comme partie intgrante de ses tats financiers pour chaque priode donnant lieu
prsentation d'tats financiers.
Dfinitions
La trsorerie comprend les fonds en caisse et les dpts vue.
Les quivalents de trsorerie sont les placements court terme, trs liquides qui sont
facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque
ngligeable de changement de valeur. Ils sont dtenus dans le but de faire face aux
engagements de trsorerie court terme plutt que pour un placement ou d'autres finalits.
Pour qu'un placement puisse tre considr comme un quivalent de trsorerie, il doit tre
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IFRS
facilement convertible en un montant de trsorerie connu et tre soumis un risque
ngligeable de changement de valeur.
Les activits oprationnelles sont les principales activits gnratrices de produits de l'entit et
toutes les autres activits qui ne sont pas des activits d'investissement ou de financement.
Les activits d'investissement sont l'acquisition et la sortie d'actifs long terme et les autres
placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie.
Les activits de financement sont les activits qui rsultent des changements dans
l'importance et la composition du capital apport et des emprunts de l'entit.
Prsentation de l'tat des flux de trsorerie
L'tat des flux de trsorerie prsente les flux de trsorerie de la priode classs en activits
oprationnelles, d'investissement et de financement.
Exemples de flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles :
les entres de trsorerie provenant de la vente de biens et de la prestation de services ;
les entres de trsorerie provenant de redevances, d'honoraires, de commissions et
d'autres produits ;
les sorties de trsorerie des fournisseurs de biens et services ;
les sorties de trsorerie aux membres du personnel ou pour leur compte ;
les entres et sorties de trsorerie d'une entit d'assurance relatives aux primes et aux
sinistres, aux annuits et autres prestations lies aux polices d'assurance ;
les sorties de trsorerie ou remboursements d'impts sur le rsultat, moins qu'ils ne
puissent tre spcifiquement associs aux activits de financement et d'investissement
;
et
les entres et sorties de trsorerie provenant de contrats dtenus des fins de ngoce
ou de transaction.
Exemples de flux de trsorerie provenant des activits d'investissement :
sorties de trsorerie effectues pour l'acquisition d'immobilisations corporelles,
incorporelles et d'autres actifs long terme. Ces sorties comprennent les frais de
dveloppement inscrits l'actif et les dpenses lies aux immobilisations corporelles
produites par l'entreprise pour elle-mme ;
entres de trsorerie dcoulant de la vente d'immobilisations corporelles, incorporelles
et d'autres actifs long terme ;
sorties de trsorerie effectues pour l'acquisition d'instruments de capitaux propres ou
d'emprunts d'autres entits et de participations dans des coentreprises (autres que les
sorties effectues pour les instruments considrs comme des quivalents de trsorerie
ou dtenus des fins de ngoce ou de transaction) ;
entres de trsorerie relatives la vente d'instruments de capitaux propres ou
d'emprunt d'autres entits, et de participations dans des coentreprises (autres que les
entres relatives aux instruments considrs comme quivalents de trsorerie et ceux
dtenus des fins de ngoce ou de transaction) ;
avances de trsorerie et prts faits des tiers (autres que les avances et les prts
consentis par une institution financire) ;
entres de trsorerie dcoulant du remboursement d'avances et de prts consentis
d'autres parties (autres que les avances et les prts consentis par une institution
financire) ;
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IFRS
sorties de trsorerie au titre de contrats terme, de contrats d'option ou de contrats
de swap , sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoce ou de transaction
ou que ces sorties sont classes parmi les activits de financement ;
et
entres de trsorerie au titre des contrats terme sur des marchs organiss et de gr
gr, de contrats d'options ou de contrats de swap , sauf lorsque ces contrats sont
dtenus des fins de ngociation ou de transaction ou que ces entres sont classes
parmi les activits de financement.
Lorsqu'un contrat est comptabilis en tant que couverture d'une position identifiable, les flux
de trsorerie relatifs ce contrat sont classs de la mme faon que les flux de trsorerie de la
position ainsi couverte.
Exemples de flux de trsorerie provenant des activits de financement :
entres de trsorerie (provenant) de l'mission d'actions ou d'autres instruments de
capitaux propres ;
sorties de trsorerie faites aux actionnaires pour acqurir ou racheter les actions de
l'entit ;
produits de l'mission d'emprunts obligataires, ordinaires, de billets de trsorerie,
d'emprunt hypothcaire et autres emprunts court ou long terme ;
sorties
et
de
trsorerie
(pour
rembourser)
des
montants
emprunts
sorties de trsorerie effectues par un preneur de bail dans le cadre de la rduction du

solde de la dette relative un contrat de location-financement.
Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles
Une entit doit prsenter les flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles, en utilisant :
soit la mthode directe, suivant laquelle les principales catgories d'entres et de
sorties de trsorerie brutes sont prsentes ;
soit la mthode indirecte, suivant laquelle le rsultat est ajust des effets des
transactions sans effet de trsorerie, des dcalages ou rgularisations d'entres ou de
sorties de trsorerie oprationnelle passes ou futures lis l'exploitation et des
lments de produits ou de charges lis aux flux de trsorerie concernant les
investissements ou le financement.
Les entits sont encourages prsenter les informations des flux de trsorerie des activits
oprationnelles en utilisant la mthode directe.
Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits d'investissement et de
financement
Une entreprise doit prsenter sparment les principales catgories d'entres et de sorties de
trsorerie brutes provenant des activits d'investissement et de financement, sauf si les flux de
trsorerie sont prsents pour leur montant net (cf. ci-dessous).
Prsentation des flux de trsorerie pour leur montant net
Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles, d'investissement ou de
financement suivantes peuvent tre prsents pour leur montant net :
entres et sorties de trsorerie pour le compte de clients lorsque les flux de trsorerie
dcoulent
des
activits
du
client
et
non
de
celles
de
l'entit
;
et
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IFRS
entres et sorties de trsorerie concernant des lments ayant un rythme de rotation
rapide, des montants levs et des chances courtes.
Flux de trsorerie en monnaie trangre
Les flux de trsorerie provenant de transactions en monnaie trangre doivent tre enregistrs
dans la monnaie fonctionnelle de l'entit par application au montant en monnaie trangre du
cours de change entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date des flux de
trsorerie.
Les flux de trsorerie d'une filiale trangre doivent tre convertis au cours de change entre la
monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre aux dates des flux de trsorerie.
Intrts et dividendes
Les flux de trsorerie provenant des intrts et dividendes perus ou verss doivent tre tous
prsents sparment. Chacun doit tre class de faon permanente d'une priode l'autre
dans les activits oprationnelles, d'investissement ou de financement.
Impts sur le rsultat
Les flux de trsorerie provenant des impts sur le rsultat doivent tre prsents sparment
et classs comme des flux oprationnels de trsorerie, moins qu'ils ne puissent tre
spcifiquement rattachs aux activits de financement et d'investissement.
Acquisitions et cessions de filiales et autres units oprationnelles
L'ensemble des flux de trsorerie provenant des acquisitions et cessions de filiales et autres
units oprationnelles doivent tre prsents sparment et classs dans les activits
d'investissement.
Une entit doit indiquer, de faon globale pour les acquisitions et cessions de filiales ou
d'autres units oprationnelles effectues au cours de la priode, chacun des lments
suivants :
le prix total d'achat ou de cession ;
la portion du prix d'achat ou de cession paye en trsorerie et en quivalents de
trsorerie ;
le montant de trsorerie et d'quivalents de trsorerie dont dispose la filiale ou l'unit

oprationnelle acquise ou cde ;
et
le montant des actifs et passifs, autres que la trsorerie et les quivalents de trsorerie,
de la filiale ou de l'unit oprationnelle acquise ou cde, regroups par grandes
catgories.
Composantes de la trsorerie et des quivalents de trsorerie
Une entit doit indiquer les lments qui composent sa trsorerie et ses quivalents de
trsorerie et doit prsenter un rapprochement entre les montants de son tat des flux de
trsorerie et les lments quivalents prsents dans l'tat de situation financire.
Autres informations fournir
L'entit doit indiquer le montant des soldes importants de trsorerie et d'quivalents de
trsorerie qu'elle dtient et qui ne sont pas disponibles pour le groupe et l'accompagner d'un
commentaire de la direction.
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IFRS
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables
et erreurs"
rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les
Avertissement
Ce rsum d'IAS 8 "Mthodes comptables, changements destimations comptables et
erreurs" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en
aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats
financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 8 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003, mais elle a
t amende ultrieurement plusieurs reprises, notamment lors de la publication de la
version rvise en septembre 2007 d' IAS 1 "Prsentation des tats financiers" .
rglement CE n 1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les
Lobjectif d'IAS 8 "Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs"
est dtablir les critres de slection et de changement de mthodes comptables, ainsi que le
traitement comptable et linformation fournir relative aux changements de mthodes
comptables, aux changements destimations comptables et aux corrections derreur.
Les informations fournir sur les mthodes comptables, sauf celles qui se rapportent aux
changements de mthodes comptables, sont nonces dans IAS 1 "Prsentation des tats
financiers".
Dfinitions
Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques
spcifiques appliqus par une entit lors de ltablissement et de la prsentation de ses tats
financiers.
Un changement destimation comptable est un ajustement de la valeur comptable dun actif ou
dun passif, ou du montant de la consommation priodique dun actif, rsultant de lvaluation
de la situation actuelle des lments dactif et de passif et des avantages et obligations futurs
attendus qui y sont associs. Les changements destimations comptables rsultent
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IFRS
dinformations nouvelles ou de nouveaux dveloppements et, par consquent, ne sont pas des
corrections derreurs.
Une erreur dune priode antrieure est une omission ou une inexactitude des tats financiers
de lentit portant sur une ou plusieurs priodes antrieures et qui rsulte de la non-utilisation
ou de lutilisation abusive dinformations fiables :
qui taient disponibles lorsque la publication des tats financiers de ces priodes a t
autorise
;
et
dont on pouvait raisonnablement sattendre ce quelles aient t obtenues et prises en
considration pour la prparation et la prsentation de ces tats financiers.
Parmi ces erreurs figurent les effets derreur de calcul, les erreurs dans lapplication des
mthodes comptables, des ngligences, des mauvaises interprtations des faits et des fraudes.
Evaluer si une omission ou une inexactitude peut influencer les dcisions conomiques des
utilisateurs, et donc s'avrer significative, impose de considrer les caractristiques de ces
utilisateurs.
Slection et application des mthodes comptables
Lorsquune norme ou une interprtation sapplique spcifiquement une transaction, un autre
vnement ou une condition, la ou les mthodes comptables applique(s) cet lment sera
(seront) dtermine(s) en appliquant la norme ou linterprtation et en prenant en
considration tout guide dapplication appropri publi par lIASB concernant cette norme ou
cette interprtation.
En labsence dune norme ou dune interprtation spcifiquement applicable une transaction,
un autre vnement ou condition, la direction devra faire usage de jugement pour dvelopper
et appliquer une mthode comptable permettant dobtenir des informations :
pertinentes pour les utilisateurs ayant des dcisions conomiques prendre ;
et
fiables, en ce sens que les tats financiers :
prsentent une image fidle de la situation financire, de la performance
financire et des flux de trsorerie de lentit ;
traduisent la ralit conomique des transactions, des autres vnements et des
conditions et non pas simplement leur forme juridique ;
sont neutres, cest--dire sans parti pris ;
sont prudentes ; et
sont compltes dans tous leurs aspects significatifs.
Pour exercer le jugement dcrit au paragraphe prcdent, la direction doit faire rfrence aux
sources suivantes, numres par ordre dcroissant, et considrer leur possibilit dapplication
les dispositions et les commentaires figurant dans les normes et interprtations traitant
de questions similaires et lies ; et
les dfinitions, les critres de comptabilisation et dvaluation des actifs, des passifs,
des produits et des charges noncs dans le cadre conceptuel.
Cohrence des mthodes comptables
Une entit doit slectionner et appliquer ses mthodes comptables avec cohrence pour des
transactions, autres vnements et conditions similaires, sauf dans le cas o une norme ou
une interprtation impose ou permet spcifiquement de classer par catgories des lments
auxquels lapplication de mthodes comptables diffrentes peut tre approprie. Si une norme
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IFRS
ou une interprtation impose ou permet un tel classement par catgories, il faut choisir la
mthode comptable la plus approprie et lappliquer de manire cohrente et permanente
chaque catgorie.
Changements de mthodes comptables
Une entit ne doit changer de mthodes comptables que si le changement :
est impos par une norme ou une interprtation ;
ou
a pour rsultat que les tats financiers fournissent des informations fiables et plus
pertinentes sur les effets des transactions, autres vnements ou conditions sur la
situation financire, la performance financire ou les flux de trsorerie de lentit.
Lorsquune entit change de mthodes comptables lors de la premire application dune norme
ou dune interprtation qui ne prvoit pas de dispositions transitoires spcifiques applicables
ce changement, ou dcide de changer de mthodes comptables, elle doit appliquer ce
changement de manire rtrospective.
Lorsquun changement de mthodes comptables est appliqu de manire rtrospective, lentit
doit ajuster le solde douverture de chaque lment affect des capitaux propres pour la
premire priode antrieure prsente, ainsi que les autres montants comparatifs fournis pour
chaque priode antrieure prsente comme si la nouvelle mthode avait toujours t
applique.
Informations fournir dans le cas dun changement de mthodes comptables
Lorsque la premire application dune norme ou dune interprtation a une incidence sur la
priode en cours ou sur toute priode antrieure, lentit doit notamment fournir les
informations suivantes :
le nom de la norme ou de l'interprtation ;
le cas chant, le fait que le changement de mthodes comptables est mis en oeuvre
selon ses dispositions transitoires ;
la nature du changement de mthode comptable ;
pour la priode en cours et pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure
du possible, le montant de lajustement pour chaque poste affect des tats financiers.
Changements destimations comptables
Par exemple, des estimations des lments suivants peuvent tre requises :
les crances douteuses ;
lobsolescence du stock ;
la juste valeur dactifs ou de passifs financiers ;
les dures dutilit ou le rythme attendu de consommation des avantages conomiques
futurs procurs par un actif amortissable ;
et
les obligations de garantie.
L'effet d'un changement d'estimation comptable doit tre comptabilis de manire prospective
et inclus dans la dtermination du rsultat :
de la priode du changement, si le changement n'affecte que cette priode ;
ou
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IFRS
de la priode du changement et des priodes ultrieures, si celles-ci sont galement
concernes par ce changement.
Une entit doit notamment fournir des informations sur la nature et le montant de tout
changement destimation comptable ayant une incidence sur la priode en cours ou dont il est
prvu quil aura une incidence sur des priodes ultrieures, lexception de lincidence sur des
priodes futures lorsquil est impraticable destimer cette incidence.
Erreurs
L'entit doit corriger de manire rtrospective les erreurs significatives dune priode
antrieure dans le premier jeu dtats financiers dont la publication est autorise aprs leur
dcouverte, comme suit :
par retraitement des montants comparatifs de la ou des priodes antrieures
prsentes au cours desquelles lerreur est intervenue ;
ou
si lerreur est intervenue avant la premire priode antrieure prsente, par
retraitement des soldes douverture des actifs, passifs et capitaux propres de la
premire priode antrieure prsente.
Une entit doit notamment fournir les informations suivantes :
la nature de lerreur dune priode antrieure ;
pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le montant de la
correction pour chaque poste affect des tats financiers ;
le montant de la correction au dbut de la premire priode prsente.
Caractre impraticable de lapplication rtrospective et du retraitement rtrospectif
IAS 8 prescrit le traitement comptable oprer et les informations fournir lors dun
changement de mthodes comptables ou dune correction derreur, lorsquil nest pas possible
de dterminer les effets quils produisent sur les priodes prcdentes.
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IFRS
IAS 10 "Evnements postrieurs la priode de reporting"
les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes et interprtations
Avertissement
Ce rsum d'IAS 10 "Evnements postrieurs la priode de reporting" naborde que
les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture
intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour
permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 10 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Mais, elle a
t amende ultrieurement plusieurs reprises, notamment lors de la publication de la
version rvise en septembre 2007 d' IAS 1 "Prsentation des tats financiers" .
Au niveau de lUnion europenne

les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes et interprtations
Lobjectif d'IAS 10 "Evnements postrieurs la priode de reporting" est de prescrire :
quand une entit doit ajuster ses tats financiers en fonction dvnements postrieurs
la priode de reporting ; et
les informations quune entit doit fournir concernant la date de l'autorisation de
publication des tats financiers et les vnements postrieurs la priode de reporting.
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IFRS
Dfinitions
Les vnements postrieurs la priode de reporting sont les vnements, favorables et
dfavorables, qui se produisent entre la fin de la priode de reporting et la date de
lautorisation de publication des tats financiers. On peut distinguer deux types dvnements :
ceux qui contribuent confirmer des situations qui existaient la fin de la priode de
reporting (vnements postrieurs la priode de reporting donnant lieu des
ajustements) ;
ceux qui indiquent des situations apparues postrieurement la fin de la priode de
reporting (vnements postrieurs la priode de reporting ne donnant pas lieu des
ajustements).
Comptabilisation
Une entit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des
vnements postrieurs la priode de reporting donnant lieu des ajustements.
IAS 10 fournit notamment les exemples suivants :
le rglement, aprs la priode de reporting, dune action en justice qui confirme que
lentit avait une obligation actuelle la date du bilan. Lentit ajuste toute provision
comptabilise antrieurement lie cette action en justice selon IAS 37 "Provisions, passifs
ventuels et actifs ventuels" ou comptabilise une nouvelle provision ;
la rception, aprs la priode de reporting, dinformations indiquant quun actif stait
dprci la date de reporting ou que le montant dune perte de valeur pralablement
comptabilise au titre de cet actif doit tre ajust ;
la dtermination, aprs la priode de reporting, du cot dactifs achets ou des produits
des actifs vendus avant la date de reporting ;
la dtermination, aprs la priode de reporting, du montant des paiements effectuer
au titre de lintressement ou de primes si, la fin de la priode de reporting, lentit
avait une obligation actuelle juridique ou implicite deffectuer ces paiements du fait
dvnements antrieurs cette date ;
la dcouverte de fraude ou derreurs montrant que les tats financiers sont incorrects.
Une entit ne doit pas ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour
reflter des vnements postrieurs la priode de reporting ne donnant pas lieu des
ajustements.
Un exemple dun vnement postrieur la priode de reporting ne donnant pas lieu
ajustement est une baisse de la valeur de march de placements entre la fin de la priode de
reporting et la date de l'autorisation de publication des tats financiers. La baisse de la valeur
de march nest normalement pas lie la situation des placements la fin de la priode de
reporting, mais reflte des vnements qui se sont produits ultrieurement.
Continuit dexploitation
Une entit ne doit pas tablir ses tats financiers sur une base de continuit dexploitation si la
direction dtermine, aprs la priode de reporting, quelle a lintention, ou quelle na pas
dautre solution raliste que de liquider lentit ou de cesser son activit.
IAS 1 prcise les informations fournir dans cette situation.
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IFRS
Une entit doit indiquer la date de lautorisation de publication des tats financiers et
mentionner qui a donn cette autorisation. Si les propritaires de lentit ou dautres ont le
pouvoir de modifier les tats financiers aprs leur publication, lentit doit lindiquer.
Si une entit reoit, aprs la fin de la priode de reporting, des informations sur des situations
qui existaient la fin de la priode de reporting, elle doit mettre jour les informations
fournies relatives ces situations au vu de ces nouvelles informations.
Si des vnements postrieurs la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements
sont significatifs, le fait de ne pas les indiquer pourrait avoir une incidence sur les dcisions
conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Ds lors, lentit
fournira les informations suivantes pour chaque catgorie significative dvnements
postrieurs la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements :
la nature de lvnement ; et
une estimation de son effet financier, ou lindication que cette estimation ne peut tre
faite.
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IFRS
IFRS 8 "Secteurs oprationnels" (remplace l'information sectorielle)
normes et interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRS 8 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1358/2007 du 21 novembre
2007. Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 8 telle que publie dans le
rglement CE n 1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2006 et les
homologues au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 8 "Secteurs oprationnels" naborde que les points estims les
plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et
ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement
ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de l'IASB
IFRS 8 a t publie le 30 novembre 2006 par l'IASB.
Au niveau de l'Union europenne
IFRS 8 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1358/2007 du 21
novembre 2007. Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 8 telle
que publie dans le rglement CE n 1126/2008, qui reprend la version de l'IASB
publie en novembre 2006 et les amendements successifs cette norme introduits par
d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au plus
tard le 15 octobre 2008.
Principe fondamental
Une entit doit fournir des informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers
d'valuer la nature et les effets financiers des activits auxquelles elle se livre et des
environnements conomiques dans lesquels elle opre.
Champ d'application
La prsente norme s'applique :
aux tats financiers individuels d'une entit :
dont les instruments d'emprunt ou de capitaux propres sont ngocis sur un
march public (une bourse de valeurs nationale ou trangre, ou encore un
march de gr gr, y compris des marchs locaux et rgionaux) ;
ou
qui dpose ses tats financiers auprs d'une autorit de rglementation des
valeurs mobilires ou d'un autre organisme de rgulation aux fins d'mettre des
instruments d'une catgorie quelconque sur un march public, ou qui est sur le
point de les dposer ;
et
aux tats financiers consolids d'un groupe avec une socit mre :
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IFRS
dont les instruments d'emprunt ou de capitaux propres sont ngocis sur un
march public ;
ou
qui dpose ses tats financiers consolids auprs d'une autorit de
rglementation des valeurs mobilires ou d'un autre organisme de rgulation aux
fins d'mettre des instruments d'une catgorie quelconque sur un march public,
ou qui est sur le point de les dposer.
Si une entit qui n'est pas tenue d'appliquer IFRS 8 choisit de fournir une information
sectorielle qui n'est pas conforme la prsente norme, elle ne doit pas dcrire cette
information comme tant une information sectorielle.
Si un rapport financier comprend la fois les tats financiers consolids d'une socit mre
entrant dans le champ d'application d'IFRS 8 et les tats financiers individuels de cette socit
mre, l'information sectorielle n'est exige que dans les tats financiers consolids.
Secteurs oprationnels
Un secteur oprationnel est une composante d'une entit :
1. qui se livre des activits partir desquelles elle est susceptible d'acqurir des produits
des activits ordinaires et d'encourir des charges (y compris des produits des activits
ordinaires et des charges relatifs des transactions avec d'autres composantes de la
mme entit) ;
2. dont les rsultats oprationnels sont rgulirement examins par le principal dcideur
oprationnel de l'entit en vue de prendre des dcisions en matire de ressources
affecter au secteur et d'valuer sa performance ;
et
3. pour laquelle des informations financires isoles sont disponibles.
Toutes les parties d'une entit ne sont pas ncessairement des secteurs oprationnels ou des
parties d'un secteur oprationnel. Par exemple, les services du sige ou certains services
fonctionnels peuvent ne pas percevoir de produits des activits ordinaires, ou percevoir des
produits des activits ordinaires qui ne sont qu'accessoires aux activits de l'entit, et ds lors,
ne pas tre des secteurs oprationnels.
L'expression "principal dcideur oprationnel" identifie une fonction, pas ncessairement un
dirigeant ayant un titre particulier. Cette fonction consiste affecter des ressources aux
secteurs oprationnels d'une entit et en valuer la performance. Le principal dcideur
oprationnel d'une entit est souvent son prsident-directeur gnral ou son directeur gnral,
mais il peut, par exemple, s'agir d'un groupe de directeurs, ou autres.
Les caractristiques des secteurs oprationnels peuvent s'appliquer deux ou plusieurs
ensembles de composantes qui se chevauchent et pour lesquels des dirigeants sont tenus
responsables. Ce type de structure est parfois nomm organisation matricielle. Dans ce cas,
l'entit doit dterminer quel ensemble de composantes constitue les secteurs oprationnels par
rfrence au principe fondamental.
Secteurs prsenter
Une entit doit prsenter sparment les informations relatives chaque secteur oprationnel
qui :
a t identifi conformment aux paragraphes prcdents
regroupement de deux ou plusieurs de ces secteurs (cf. infra) ;
ou
qui
rsulte
dpasse les seuils quantitatifs (cf. infra "Seuils quantitatifs").
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du
IFRS
Critres de regroupement
Deux ou plusieurs secteurs oprationnels peuvent tre regroups en un secteur oprationnel
unique si ce regroupement est conforme au principe fondamental de la prsente norme, si les
secteurs prsentent des caractristiques conomiques similaires et si les secteurs sont
similaires en ce qui concerne chacun des points suivants :
la nature des produits et services ;
la nature des procds de fabrication ;
le type ou la catgorie de clients auxquels sont destins leurs produits et services ;
les mthodes utilises pour distribuer leurs produits ou fournir leurs services ;
et
s'il y a lieu, la nature de l'environnement rglementaire, par exemple, la banque,
l'assurance ou les services publics.
Seuils quantitatifs
Une entit doit prsenter sparment les informations relatives un secteur oprationnel qui
atteint l'un des seuils quantitatifs suivants :
les produits des activits ordinaires prsents, comprenant la fois les ventes des
clients externes et les ventes ou les transferts intersectoriels, reprsentent au moins 10
% du produit des activits ordinaires cumul, interne et externe, de tous les secteurs
oprationnels ;
la valeur absolue de son rsultat prsent reprsente 10 % au moins de la plus grande
des valeurs suivantes, en valeur absolue :
le bnfice cumul publi de tous les secteurs oprationnels n'ayant pas publi
de perte,
ou
la perte cumule publie de tous les secteurs oprationnels ayant publi une
perte.
ses actifs reprsentent 10 % au moins des actifs cumuls de tous les secteurs
oprationnels.
Les secteurs oprationnels n'atteignant aucun des seuils quantitatifs peuvent tre considrs
comme tant prsenter, et peuvent tre prsents sparment, si la direction estime que les
informations relatives ces secteurs seraient utiles aux utilisateurs des tats financiers.
Si les produits des activits ordinaires externes totaux prsents par les secteurs oprationnels
reprsentent moins de 75 % des produits des activits ordinaires de l'entit, des secteurs
oprationnels supplmentaires doivent tre identifis en tant que secteurs prsenter (mme
s'ils ne satisfont pas aux critres noncs ci-dessus) jusqu' ce que 75 % au moins du produit
des activits ordinaires de l'entit soient inclus dans les secteurs prsenter.
Les informations relatives aux autres activits et aux secteurs oprationnels qui ne sont pas
prsenter doivent tre combines et prsentes dans une catgorie intitule "autres secteurs".
Si un secteur oprationnel est identifi comme tant un secteur prsenter dans la priode en
cours conformment aux seuils quantitatifs, l'information sectorielle d'une priode antrieure
prsente titre de comparaison doit tre retraite pour reflter le secteur nouvellement
prsenter comme un secteur distinct, mme si ce secteur, dans la priode antrieure, ne
satisfaisait pas aux critres d'obligation de prsentation noncs prcdemment, sauf si les
informations ncessaires ne sont pas disponibles et que le cot de leur laboration serait
excessif.
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IFRS
Bien qu'aucune limite spcifique n'ait t dtermine, lorsque le nombre de secteurs
prsenter dpasse le nombre de dix, l'entit doit dterminer si une limite pratique a t
atteinte.
Une entit doit, notamment, fournir les informations suivantes pour chaque priode pour
laquelle un compte de rsultat est prsent :
Informations gnrales
Une entit doit fournir les informations gnrales suivantes :
1. les facteurs utiliss pour identifier les secteurs prsenter de l'entit, y compris la base
d'organisation,
et
2. les types de produits et de services dont proviennent les produits des activits
ordinaires de chaque secteur prsenter.
Informations relatives au rsultat, aux actifs et aux passifs
Une entit doit prsenter un indicateur du rsultat et du total des actifs pour chaque secteur
prsenter. Une entit doit prsenter un indicateur des passifs de chaque secteur prsenter si
ce montant est rgulirement fourni au principal dcideur oprationnel. Une entit doit
galement fournir les informations suivantes relatives chaque secteur prsenter si les
montants spcifis sont inclus dans l'indicateur du rsultat sectoriel examin par le principal
dcideur oprationnel, ou si, par ailleurs, ils sont fournis rgulirement au principal dcideur
oprationnel, mme s'ils ne sont pas inclus dans cet indicateur du rsultat sectoriel :
les produits des activits ordinaires provenant de clients externes ;
les produits des activits ordinaires provenant de transactions avec d'autres secteurs
oprationnels de la mme entit ;
les produits d'intrts ;
les charges d'intrts ;
les amortissements d'actifs corporels et incorporels ;
les lments significatifs de produits et de charges prsents conformment au 86
d' IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
la quote-part de l'entit dans le rsultat des entits associes et des coentreprises
comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ;
la charge ou le produit d'impt sur le rsultat ;
et
les lments significatifs sans contrepartie en trsorerie, autres que les amortissements
sur actifs corporels et incorporels.
Rapprochements
Une entit doit fournir des rapprochements entre chacun des lments suivants :
le total des produits des activits ordinaires des secteurs prsenter et le produit des
activits ordinaires de l'entit ;
le total des indicateurs de rsultat des secteurs prsenter et le rsultat de l'entit
avant charge d'impt (ou produit d'impt) et avant activits avandonnes ;
le total des actifs des secteurs prsenter et les actifs de l'entit ;
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IFRS
le total des passifs des secteurs prsenter et les passifs de l'entit, si les passifs
sectoriels sont prsents conformment au 23 de la norme ;
le total des montants de tous les autres lments significatifs d'information fournis pour
les secteurs prsenter et le montant correspondant pour l'entit.
Tous les lments de rapprochement significatifs doivent tre identifis et dcrits sparment.
Evaluation
Le montant de chaque lment sectoriel prsent doit tre l'indicateur prsent au principal
dcideur oprationnel aux fins de prise de dcision concernant l'affectation de ressources au
secteur et d'valuation de sa performance. Les ajustements et les liminations effectues lors
de la prparation des tats financiers de l'entit et les affectations des produits des activits
ordinaires, des charges et des profits ou des pertes ne doivent tre inclus dans la
dtermination du rsultat sectoriel prsent que s'ils sont inclus dans l'indicateur du rsultat
sectoriel utilis par le principal dcideur oprationnel. De mme, seuls les actifs et les passifs
qui sont inclus dans les indicateurs des actifs sectoriels et des passifs sectoriels utiliss par le
principal dcideur oprationnel doivent tre prsents pour ce secteur. Si des montants sont
affects au rsultat sectoriel, aux actifs sectoriels ou aux passifs sectoriels prsenter, ils
doivent l'tre sur une base raisonnable.
Une entit doit fournir une explication des indicateurs du rsultat sectoriel, des actifs sectoriels
et des passifs sectoriels pour chaque secteur prsenter.
Informations fournir l'chelle de l'entit
Sous certaines conditions, une entit peut tre tenue de prsenter des informations sur ses
produits et services, sur les zones gographiques et sur ses clients importants.
Dispositions transitoires et date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer la prsente norme dans ses tats financiers annuels pour les priodes
ouvertes compter du 1er janvier 2009. Une application anticipe est autorise. Si une entit
applique IFRS 8 dans ses tats financiers pour une priode ouverte avant le 1er janvier 2009,
elle doit l'indiquer.
Les informations sectorielles des annes antrieures prsentes en tant qu'information
comparative pour l'anne initiale de l'application doivent tre retraites conformment aux
dispositions de la prsente norme, sauf si les informations ncessaires ne sont pas disponibles
et que le cot de leur laboration est excessif.
Retrait d'IAS 14
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IFRS
IAS 16 "Immobilisations corporelles"
rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie le 18 dcembre 2003 et
Avertissement
Ce rsum d'IAS 16 "Immobilisations corporelles" naborde que les points estims
les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la
norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 16 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant,
cette norme a fait l'objet de nombreux amendements, dont certains ont t adopts au niveau
europen. Ils sont prsents succinctement ci-aprs dans la rubrique "Au niveau de l'Union
europenne".
Lobjectif d'IAS 16 consiste prescrire le traitement comptable pour les immobilisations
corporelles de sorte que les utilisateurs des tats financiers puissent distinguer les
informations relatives aux investissements d'une entit dans ses immobilisations corporelles et
celles relatives aux variations de cet investissement. Les questions fondamentales concernent
la comptabilisation des immobisations corporelles portent sur la comptabilisation des actifs, la
dtermination de leur valeur comptable ainsi que des dotations aux amortissements et des
pertes de valeur correspondantes.
Dfinitions
Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture
de biens ou de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives ;
et
dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dune priode.
Comptabilisation
Le cot dune immobilisation corporelle doit tre comptabilis en tant quactif si, et seulement
si :
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IFRS
il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet lment iront
lentit ;
et
le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.
Une entit apprcie, selon ce principe gnral de comptabilisation, tous les cots de ses
immobilisations corporelles au moment o ils sont encourus. Ces cots incluent les cots
encourus initialement pour acqurir ou construire une immobilisation corporelle et les cots
encourus ultrieurement pour laccrotre, la remplacer partiellement, ou assurer son entretien.
Cots ultrieurs
Des parties de certaines immobilisations corporelles peuvent exiger un remplacement
intervalles rguliers. Par exemple, aprs un certain nombre d'heures d'utilisation, il peut tre
ncessaire de renouveler plusieurs fois le revtement intrieur dun four, ou bien de renouveler
plusieurs fois les intrieurs davions tels que les siges et les cuisines au cours de la vie de
l'appareil. Selon le principe de comptabilisation, une entit comptabilise dans la valeur
comptable dune immobilisation corporelle le cot d'un remplacement partiel au moment o ce
cot est encouru, si les critres de comptabilisation sont satisfaits. La valeur comptable des
pices remplaces est dcomptabilise selon les dispositions de dcomptabilisation nonces
dans la prsente norme.
La poursuite de lexploitation dune immobilisation corporelle (un avion, par exemple) peut tre
soumise la condition de la ralisation rgulire dinspections majeures destines identifier
dventuelles dfaillances, avec ou sans remplacement de pices. Lorsquune inspection
majeure est ralise, son cot est comptabilis dans la valeur comptable de limmobilisation
corporelle titre de remplacement, si les critres de comptabilisation sont satisfaits. Toute
valeur comptable rsiduelle du cot de la prcdente inspection (distincte des pices
physiques) est dcomptabilise. Si ncessaire, le cot estim dune inspection similaire future
peut tre utilis comme indication de ce qutait le cot du composant existant de linspection
au moment de lacquisition ou de la construction de llment.
Evaluation lors de la comptabilisation
Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions de comptabilisation en tant quactif
doit tre value son cot.
Elments du cot
Le cot d'une immobilisation corporelle comprend :
son prix dachat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs
dduction des remises et rabais commerciaux ;
tout cot directement attribuable au transfert de lactif jusqu son lieu dexploitation et
sa mise en tat pour permettre son exploitation de la manire prvue par la direction
lestimation initiale des cots relatifs au dmantlement et lenlvement de
limmobilisation et la remise en tat du site sur lequel elle est situe.
Evaluation du cot
Le cot dune immobilisation corporelle est le prix comptant quivalent la date de
comptabilisation. Si le rglement est diffr au-del des conditions habituelles de crdit, la
diffrence entre le prix comptant quivalent et le total des rglements est comptabilise en
charges financires sur la priode de crdit, moins quelle ne soit incorpore dans le cot de
lactif selon lautre traitement autoris par la norme IAS 23 "Cots demprunts" .
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IFRS
Evaluation aprs comptabilisation
Une entit doit choisir pour mthode comptable soit le modle du cot, soit le modle de la
rvaluation ; elle doit appliquer cette mthode lensemble dune catgorie dimmobilisations
corporelles.
Le modle du cot
Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une immobilisation corporelle doit tre comptabilise
son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Le modle de la rvaluation
Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une immobilisation corporelle dont la juste valeur
peut tre value de manire fiable doit tre comptabilise son montant rvalu, savoir
sa juste valeur la date de la rvaluation, diminue du cumul des amortissements ultrieurs
et du cumul de pertes de valeurs ultrieures. Les rvaluations doivent tre effectues avec
une rgularit suffisante pour que la valeur comptable ne diffre pas de faon significative de
celle qui aurait t dtermine en utilisant la juste valeur la date de clture.
La frquence des rvaluations dpend des fluctuations de la juste valeur des immobilisations
corporelles en cours de rvaluation. Lorsque la juste valeur dun actif rvalu diffre
significativement de sa valeur comptable, une nouvelle rvaluation est ncessaire.
Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue, toute la catgorie des immobilisations
corporelles dont fait partie cet actif doit tre rvalue.
Lorsque la valeur comptable dun actif est augmente la suite dune rvaluation,
laugmentation doit tre crdite directement en capitaux propres sous la rubrique carts de
rvaluation. Toutefois, l'augmentation doit tre comptabilise en rsultat dans la mesure o
elle compense une diminution de rvaluation du mme actif, prcdemment comptabilise en
rsultat.
Lorsque, la suite dune rvaluation, la valeur comptable dun actif diminue, cette diminution
doit tre comptabilise en rsultat. Toutefois, une rvaluation ngative doit tre directement
impute en capitaux propres sous la rubrique cart de rvaluation dans la mesure o lcart
de rvaluation prsente un solde crditeur pour ce mme actif.
Amortissements
Chaque partie dune immobilisation corporelle ayant un cot significatif par rapport au cot
total de llment doit tre amortie sparment.
Une entit ventile le montant initialement comptabilis pour une immobilisation corporelle en
ses parties significatives et amortit sparment chacune de ces parties
La valeur rsiduelle et la dure dutilit dun actif doivent tre rvises au moins chaque fin
de priode annuelle et, si les attentes diffrent par rapport aux estimations prcdentes, les
changements doivent tre comptabiliss comme un changement destimation comptable
selon IAS 8 "Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs" .
Le mode damortissement utilis doit reflter le rythme selon lequel lentit sattend
consommer les avantages conomiques futurs lis lactif.
Le mode damortissement appliqu un actif doit tre examin au moins la fin de chaque
priode annuelle.
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IFRS
Dprciation
Pour dterminer si une immobilisation corporelle est dprcie, une entit applique IAS 36
"Dprciation dactifs" . Cette norme explique comment une entit revoit la valeur comptable
de ses actifs, comment elle dtermine la valeur recouvrable dun actif et dans quels cas elle
comptabilise ou reprend une perte de valeur.
Dcomptabilisation
La valeur comptable dune immobilisation corporelle doit tre dcomptabilise :
lors de sa sortie ; ou
lorsque aucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou de sa
sortie.
Le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle sera
inclus dans le rsultat lors de la dcomptabilisation de llment.
Le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle doit tre
dtermin comme la diffrence entre le produit net de la sortie, le cas chant, et la valeur
comptable de limmobilisations corporelle.
Les tats financiers doivent notamment indiquer, pour chaque catgorie dimmobilisations
corporelles :
les conventions dvaluation utilises pour dterminer la valeur brute comptable ;
les modes damortissement utiliss ;
les dures de vie ou les taux damortissement utiliss ;
la valeur comptable brute et le cumul des amortissements en dbut et en fin de priode
et
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IFRS
un rapprochement entre les valeurs comptables louverture et la clture de la
priode, faisant apparatre :
les entres ;
les actifs classs comme dtenus en vue de la vente ou inclus dans un groupe
destin tre cd class comme dtenu en vue de la vente selon IFRS 5 "Actifs
non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" et autres
sorties ;
les acquisitions par voie de regroupements dentreprises ;
les augmentations ou les diminutions rsultant des rvaluations dcrites aux
31, 39 et 40 et des pertes de valeur comptabilises ou reprises directement en
capitaux propres selon IAS 36 ;
les pertes de valeur comptabilises dans le rsultat selon IAS 36 ;
les pertes de valeur faisant lobjet dune reprise dans le rsultat selon IAS 36 ;
les amortissements ; et
autres variations.
l'existence et les montants des restrictions sur les immobilisations corporelles donnes
en nantissement de dettes ;
Lorsque les immobilisations corporelles sont inscrites leur montant rvalu, les informations
suivantes doivent tre fournies :
la date d'entre en vigueur de la rvaluation ;
le recours ou non un valuateur indpendant ;
les mthodes et les hypothses importantes retenues pour estimer la juste valeur des
immobilisations corporelles ;
pour chaque catgorie dimmobilisations corporelles rvalues, la valeur comptable qui
aurait t comptabilise si les actifs avaient t comptabiliss selon le modle du cot.
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IFRS
IAS 17 "Contrats de location"
Avertissement
Ce rsum d'IAS 17 "Contrats de location" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne
prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou
la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 17 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a fait l'objet
d'amendements qui ont t adopts au sein de l'Union europenne.
Lobjectif d'IAS 17 "Contrats de location" est dtablir, pour le preneur et le bailleur, les
principes comptables appropris et les informations fournir au titre des contrats de locationfinancement et des contrats de location simple.
Champ dapplication
IAS 17 sapplique la comptabilisation de tous les contrats de location autres que :
les contrats de location portant sur la prospection ou lutilisation de minraux, de
ptrole, de gaz naturel, et autres ressources similaires non renouvelables ;
et
les accords de licences portant sur des lments tels que des films cinmatographiques,
des enregistrements vido, des pices de thtre, des manuscrits, des brevets et des
droits dauteur.
Dfinitions
Un contrat de location est un accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour une priode
dtermine, le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de
paiements.
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IFRS
Un contrat de location-financement est un contrat de location ayant pour effet de transfrer au
preneur la quasi-totalit des risques et avantages inhrents la proprit dun actif. Le
transfert de proprit peut intervenir ou non, in fine.
Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre quun contrat de locationfinancement.
Classification des contrats de location
Qu'un contrat de location soit un contrat de location-financement ou un contrat de location
simple dpend de la ralit de la transaction plutt que de la forme du contrat. Des exemples
de situations qui, individuellement ou conjointement, devraient, en principe conduire classer
un contrat de location en tant que contrat de location-financement sont les suivants :
le contrat de location transfre la proprit de lactif au preneur au terme de la dure
du contrat de location ;
le contrat de location donne au preneur loption dacheter lactif un prix qui devrait
tre suffisamment infrieur sa juste valeur la date laquelle loption peut tre leve
pour que, ds le commencement du contrat de location, on ait la certitude raisonnable
que l'option sera leve ;
la dure du contrat de location couvre la majeure partie de la dure de vie conomique
de lactif, mme s'il n'y a pas de transfert de proprit ;
au commencement du contrat de location, la valeur actualise des paiements minimaux
au titre de la location slve au moins la quasi-totalit de la juste valeur de lactif
lou
;
et
les actifs lous sont dune nature tellement spcifique que seul le preneur peut les
utiliser sans leur apporter de modifications majeures.
Les indicateurs de situations qui, individuellement ou conjointement, pourraient galement
conduire classer un contrat en tant que contrat de location-financement sont les suivants :
si le preneur peut rsilier le contrat de location, les pertes subies par le bailleur relatives
la rsiliation sont la charge du preneur ;
les profits ou les pertes rsultant de la variation de la juste valeur de la valeur rsiduelle
sont la charge du preneur (par exemple, sous la forme d'une diminution de loyer
gale la majeure partie du produit de cession la fin du contrat de location ;
et
le preneur a la facult de poursuivre la location pour une deuxime priode moyennant
un loyer sensiblement infrieur au prix du march.
La classification du contrat de location sopre au commencement du contrat.
Les contrats de location dans les tats financiers du preneur
Contrats de location-financement
Au dbut de la priode de location, les preneurs doivent comptabiliser les contrats de locationfinancement lactif et au passif de leur bilan pour des montants gaux la juste valeur du
bien lou ou, si celle-ci est infrieure, la valeur actualise des paiements minimaux au titre
de la location dtermine, chacune au commencement du contrat de location. Le taux
d'actualisation utiliser pour calculer la valeur actualise des paiements minimaux au titre de
la location est le taux d'intrt implicite du contrat de location si celui-ci peut tre dtermin,
sinon le taux d'emprunt marginal du preneur doit tre utilis. Les cots directs initiaux
encourus par le preneur sont ajouts au montant comptabilis en tant qu'actif.
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IFRS
Les paiements minimaux au titre de la location doivent tre ventils entre la charge financire
et lamortissement du solde de la dette.
Pour chaque priode comptable, un contrat de location-financement donne lieu une charge
damortissement de lactif amortissable et une charge financire. La mthode
damortissement des actifs lous doit tre cohrente avec celle applicable aux actifs
amortissables que possde lentit, et la dotation aux amortissements doit tre calcule
selon IAS 16 "Immobilisations corporelles" et IAS 38 "Immobilisations incorporelles" .
Pour les contrats de location-financement, le preneur doit notamment fournir les informations
suivantes :
pour chaque catgorie dactif, la valeur nette comptable la date de clture ;
un rapprochement entre le total des paiements minimaux futurs au titre de la location
la date de clture et leur valeur actualise ;
une description gnrale des dispositions significatives des contrats de location du
preneur.
Contrats de location simple
Les paiements au titre du contrat de location simple doivent tre comptabiliss en charges sur
une base linaire pendant toute la dure du contrat de location, moins quune autre base
systmatique soit plus reprsentative de lchelonnement dans le temps des avantages quen
retirera lutilisateur.
Pour les contrats de location simple, le preneur doit notamment fournir les informations
suivantes :
le montant total des paiements minimaux futurs effectuer au titre de la location en
vertu de contrats de location simple non rsiliables ;
une description gnrale des principales dispositions des contrats de location du
preneur.
La comptabilisation des contrats de location dans les tats financiers du bailleur
Contrats de location-financement
Le bailleur doit comptabiliser dans son bilan les actifs dtenus en vertu dun contrat de
location-financement et les prsenter comme des crances pour un montant gal
linvestissement net dans le contrat de location.
La comptabilisation de produits financiers doit seffectuer sur la base dune formule traduisant
un taux de rentabilit priodique constant sur len-cours dinvestissement net du bailleur dans
le contrat de location-financement.
Pour les contrats de location-financement, le bailleur doit notamment fournir les informations
suivantes :
un rapprochement entre linvestissement brut dans le contrat de location la date de
clture et la valeur actualise des paiements minimaux recevoir au titre de la location
la date de clture ;
une description gnrale des dispositions significatives des contrats de location du
bailleur.
Contrats de location simple
Les actifs faisant lobjet de contrats de location simple doivent tre prsents au bilan du
bailleur selon la nature de lactif.
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IFRS
Les revenus locatifs provenant des contrats de location simple doivent tre comptabiliss en
produits de faon linaire sur toute la dure du contrat de location, moins quune autre base
systmatique ne soit plus reprsentative de lchelonnement dans le temps de la diminution de
lavantage retir de lutilisation de lactif lou.
La mthode damortissement des actifs amortissables lous doit tre cohrente avec la
mthode normale damortissement du bailleur applicable des actifs similaires, et la dotation
aux amortissements doit tre calcule selon IAS 16 et IAS 38.
Pour les contrats de location simple, le bailleur doit notamment fournir les informations
suivantes :
le montant des paiements futurs minimaux recevoir au titre de contrats de location
simple non rsiliables ;
une description gnrale des dispositions des contrats de location du bailleur.
Transactions de cession-bail
Une transaction de cession-bail est une opration de cession dun actif pour le reprendre bail.
Le paiement au titre de la location et le prix de vente sont gnralement lis car ils sont
ngocis ensemble. La comptabilisation d'une opration de cession-bail dpend de la catgorie
du contrat de location.
Si une transaction de cession-bail dbouche sur un contrat de location-financement, tout ce qui
excde les produits de cession par rapport la valeur comptable ne doit pas tre
immdiatement comptabilis en rsultat par le vendeur-preneur. Lexcdent doit, au contraire,
tre diffr et amorti sur la dure du contrat de location.
Si une transaction de cession-bail dbouche sur un contrat de location simple et sil est clair
que la transaction est effectue la juste valeur, tout profit ou perte doit tre comptabilis
immdiatement. Si le prix de vente est infrieur la juste valeur, tout profit ou perte doit tre
comptabilis immdiatement ; en revanche, si la perte est compense par des paiements
futurs infrieurs au prix du march, elle doit tre diffre et amortie proportionnellement aux
paiements au titre de la location sur la priode pendant laquelle il est prvu dutiliser lactif. Si
le prix de vente est suprieur la juste valeur, lexcdent doit tre diffr et amorti sur la
dure dutilisation attendue de lactif.
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IFRS
IAS 33 "Rsultat par action"
Avertissement
Ce rsum d'IAS 33 "Rsultat par action" naborde que les points estims les plus
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 33 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a fait l'objet de
plusieurs amendements, dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents
succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Lobjectif d'IAS 33 est de prescrire les principes de dtermination et de prsentation du
rsultat par action de manire amliorer les comparaisons de la performance entre entits
diffrentes pour une mme priode de reporting et entre priodes de reporting diffrentes pour
une mme entit.
Champ dapplication
IAS 33 s'applique aux tats financiers individuels ou spars d'une entit et aux tats
financiers consolids d'un groupe avec une socit mre :
dont les actions ordinaires ou les actions ordinaires potentielles sont ngocies sur un
march public (une bourse de valeurs nationale ou trangre ou encore un march de
gr gr, y compris des marchs locaux et rgionaux) ;
ou
qui dpose ses tats financiers auprs d'une autorit de rglementation des valeurs
mobilires ou d'un autre organisme de rgulation, aux fins d'mettre des actions
ordinaires sur un march public, ou qui est sur le point de le faire.
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IFRS
Evaluation
Rsultat de base par action
Une entit doit calculer le rsultat de base par action correspondant au rsultat attribuable aux
porteurs dactions ordinaires de lentit mre et, sil est prsent, au rsultat des activits
ordinaires poursuivies attribuable ces porteurs de capitaux propres.
Le rsultat de base par action doit tre calcul en divisant le rsultat attribuable aux porteurs
dactions ordinaires de lentit mre (le numrateur) par le nombre moyen pondr dactions
ordinaires en circulation (le dnominateur) au cours de la priode.
Pour les besoins du calcul du rsultat de base par action, les montants attribuables aux
porteurs dactions ordinaires de lentit mre dcoulant :
du
et
rsultat
des
activits
ordinaires
poursuivies
attribuable
lentit
mre
du rsultat attribuable lentit mre

doivent tre les montants ci-dessus ajusts des montants aprs impt des dividendes
prfrentiels, des carts rsultant du rglement des actions prfrentielles et dautres effets
similaires dactions prfrentielles classes en capitaux propres.
Rsultat dilu par action
Une entit doit calculer le rsultat dilu par action pour le rsultat attribuable aux porteurs
dactions ordinaires de lentit mre et, sil est prsent, pour le rsultat des activits
ordinaires poursuivies attribuables ces mmes porteurs de capitaux propres.
Pour le calcul du rsultat dilu par action, une entit doit ajuster le rsultat attribuable aux
actionnaires ordinaires de l'entit mre ainsi que le nombre moyen pondr d'actions en
circulation, des effets de toutes les actions ordinaires potentielles dilutives.
Pour le calcul du rsultat dilu par action, une entit doit ajuster le rsultat attribuable aux
actionnaires ordinaires de lentit mre hauteur de leffet aprs impt :
de tout dividende ou autre lment au titre des actions ordinaires potentielles dilutives
qui a t dduit pour obtenir le rsultat attribuable aux porteurs dactions ordinaires de
lentit mre ;
des intrts comptabiliss au cours de la priode au titre des actions ordinaires
potentielles
dilutives
;
et
de tout autre changement dans les produits ou charges qui rsulterait de la conversion
des actions ordinaires potentielles dilutives.
Pour le calcul du rsultat dilu par action, le nombre dactions ordinaires doit tre le nombre
moyen pondr dactions ordinaires major du nombre moyen pondr dactions ordinaires qui
seraient mises lors de la conversion en actions ordinaires de toutes les actions ordinaires
potentielles dilutives. Il faut considrer que les actions ordinaires potentielles dilutives ont t
converties en actions ordinaires au dbut de la priode ou la date dmission des actions
ordinaires potentielles si elle est ultrieure.
Ajustements rtrospectifs
Si le nombre dactions ordinaires ou dactions ordinaires potentielles en circulation augmente
la suite d'une capitalisation ou d'une mission d'actions gratuites, ou d'un fractionnement
d'actions, ou diminue la suite d'un regroupement d'actions, le calcul du rsultat par action,
de base et dilu, est ajust de faon rtrospective pour toutes les priodes prsentes. Si ces
changements interviennent aprs la date de clture mais avant celle laquelle la publication
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IFRS
des tats financiers est autorise, les calculs par action pour la priode concerne et les
priodes prcdentes prsentes doivent tre faits sur la base du nouveau nombre dactions.
Le fait que les calculs par action refltent de tels changements doit tre indiqu. En outre, le
rsultat par action de base et dilu de toutes les priodes prsentes doit tre ajust pour
tenir compte des effets des erreurs et des ajustements rsultant de changements de mthodes
comptables comptabiliss de manire rtrospective.
Prsentation
Une entit doit prsenter au compte de rsultat le rsultat de base et le rsultat dilu par
action pour le rsultat des activits poursuivies attribuables aux porteurs dactions ordinaires
de lentit mre et pour le rsultat attribuable aux porteurs dactions ordinaires de l'entit
mre pour la priode, pour chaque catgorie dactions ordinaires assortie dun droit diffrent
une quote-part du bnfice pour la priode. Une entit doit prsenter les rsultats de base par
action et dilu par action avec la mme importance pour toutes les priodes prsentes.
Une entit doit prsenter le rsultat de base par action et le rsultat dilu par action, mme si
les montants indiqus sont ngatifs.
Une entit doit notamment prsenter les lments suivants :
les montants utiliss aux numrateurs dans le calcul du rsultat de base et du rsultat
dilu par action et un rapprochement de ces montants avec le rsultat attribuable
lentit mre pour la priode. Le rapprochement doit comprendre leffet individuel de
chaque catgorie dinstruments qui affecte le rsultat par action ;
le nombre moyen pondr dactions ordinaires utilis au dnominateur dans le calcul du
rsultat de base et du rsultat dilu par action et un rapprochement de ces
dnominateurs lun avec lautre. Le rapprochement doit comprendre leffet individuel de
chaque catgorie dinstruments qui affecte le rsultat par action ;
les instruments (y compris les actions dont lmission est conditionnelle) qui pourraient
diluer le rsultat de base par action lavenir, mais qui ntaient pas inclus dans le
calcul du rsultat dilu par action parce quils sont antidilutifs pour la (les) priode(s)
prsente(s) ;
une description des transactions sur actions ordinaires et des transactions sur actions
ordinaires potentielles, qui interviennent aprs la date de clture et qui auraient modifi
de manire significative le nombre dactions ordinaires ou dactions ordinaires
potentielles en circulation la fin de la priode si ces transactions taient survenues
avant la fin de la priode dereporting .
Si une entit fournit, outre ses rsultats de base par action et dilu par action, des montants
par action en utilisant une composante prsente au compte de rsultat autres que ceux
imposs par la prsente norme, ces montants doivent tre calculs en utilisant le nombre
moyen pondr dactions ordinaires dtermin selon la prsente norme. Les montants de base
et dilu par action relatifs une telle composante doivent tre indiqus avec la mme
importance et prsents dans les notes. Une entit doit indiquer la base de dtermination du
(des) numrateur(s), et notamment si les montants par action sentendent avant impt ou
aprs impt. Si lentit utilise une composante du rsultat qui nest pas prsente comme un
poste du compte de rsultat, elle doit fournir un rapprochement de la composante utilise avec
un poste prsent dans le compte de rsultat.
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IFRS
IAS 36 "Dprciation d'actifs"
rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les
Avertissement
Ce rsum d'IAS 36 "Dprciation d'actifs" naborde que les points estims les plus
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 36 a t publie par lIASB en mars 2004. Cependant, cette norme a fait l'objet
d'amendements, dont certains ont t adopts au sein de l'Union europenne. Ils sont
prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les
Champ d'application
IAS 36 s'applique la comptabilisation de la dprciation de tous les actifs autres que :
les stocks (voir IAS 2 "Stocks" ) ;
les actifs gnrs par des contrats de construction (voir IAS 11 "Contrats de
construction" ) ;
les actifs d'impt diffr (voir IAS 12 "Impts sur le rsultat" ) ;
les actifs gnrs par des avantages du personnel (voir IAS 19 "Avantages du
personnel" ) ;
les actifs financiers compris dans le champ d'application d' IAS 39 "Instruments
financiers : comptabilisation et valuation" ;
les immeubles de placement valus la juste valeur (voir IAS 40 "Immeubles de
placement" ) ;
les actifs biologiques lis une activit agricole valus la juste valeur diminue des
cots estims au point de vente (voir IAS 41 "Agriculture" ) ;
les cots d'acquisition diffrs, et les immobilisations incorporelles, gnrs par les
droits contractuels d'un assureur selon des contrats d'assurance dans le champ
d'application d' IFRS 4 "Contrats d'assurance" ;et
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IFRS
les actifs non courants (ou groupes destins tre sortis) classs comme tant dtenus
en vue de la vente selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et
activits abandonnes" .
Dfinitions
Un march actif est un march pour lequel sont runies toutes les conditions suivantes :
les lments ngocis sur ce march sont homognes ;
on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs
consentants
;
et
les prix sont mis la disposition du public.
Une unit gnratrice de trsorerie (UGT) est le plus petit groupe identifiable d'actifs qui
gnre des entres de trsorerie largement indpendantes des entres de trsorerie gnres
par d'autres actifs ou groupes d'actifs.
Les actifs de support sont des actifs, autres que le goodwill , qui contribuent aux flux de
trsorerie futurs tant de l'UGT examine que d'autres UGT.
La juste valeur diminue des cots de la vente est le montant qui peut tre obtenu de la vente
d'un actif ou d'une unit gnratrice de trsorerie lors d'une transaction dans des conditions de
concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, diminu des cots de
sortie.
Une perte de valeur est le montant pour lequel la valeur comptable d'un actif ou d'une UGT
excde sa valeur recouvrable.
La valeur recouvrable d'un actif ou d'une UGT est la valeur la plus leve entre sa juste valeur
diminue des cots de la vente et sa valeur d'utilit.
La valeur d'utilit est la valeur actuelle des flux de trsorerie futurs susceptibles de dcouler
d'un actif ou d'une UGT.
Identification d'un actif qui a pu perdre de la valeur
Une entit doit apprcier chaque date de reporting s'il existe un quelconque indice qu'un actif
peut avoir subi une perte de valeur. S'il existe un tel indice, l'entit doit estimer la valeur
recouvrable de l'actif.
Qu'il y ait un indice de perte de valeur ou non, une entit doit aussi :
tester annuellement la dprciation d'une immobilisation incorporelle dure d'utilit
indtermine ou une immobilisation incorporelle qui n'est pas encore prte tre mise
en service, en comparant sa valeur comptable sa valeur recouvrable. Ce test de
dprciation peut tre effectu tout moment au cours d'une priode annuelle,
condition qu'il soit effectu au mme moment chaque anne. Diffrentes
immobilisations incorporelles peuvent tre soumises des tests de dprciation des
moments diffrents. Toutefois, si une telle immobilisation incorporelle tait initialement
comptabilise pendant la priode annuelle considre, cette immobilisation incorporelle
doit tre teste pour dprciation avant la fin de cette priode annuelle ;
effectuer un test de dprciation du goodwill acquis
d'entreprises, selon les paragraphes 80 99.
dans
d'un
regroupement
Pour apprcier s'il existe une quelconque indication qu'un actif a pu se dprcier, une entit
doit au minimum considrer les indications suivantes :
Sources d'informations externes :
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IFRS
durant la priode, la valeur de march d'un actif a diminu de faon plus
importante que du seul effet attendu du passage du temps ou de l'utilisation
normale de l'actif ;
d'importants changements, ayant un effet ngatif sur l'entit, sont survenus au
cours de la priode ou surviendront dans un proche avenir, dans l'environnement
technologique, conomique ou juridique ou du march dans lequel l'entit opre
ou dans le march auquel l'actif est dvolu ;
les taux d'intrt du march ou d'autres taux de rendement du march ont
augment durant la priode et il est probable que ces augmentations affecteront
le taux d'actualisation utilis dans le calcul de la valeur d'utilit d'un actif et
diminueront de faon significative la valeur recouvrable de l'actif ;
la valeur comptable de l'actif net de l'entit est suprieure sa capitalisation
boursire ;
Source d'informations internes :
il existe un indice d'obsolescence ou de dgradation physique d'un actif ;
des changements importants, ayant un effet ngatif sur l'entit, sont survenus
au cours de la priode ou sont susceptibles de survenir dans un proche avenir,
dans le degr ou le mode d'utilisation d'un actif tel qu'il est utilis ou que l'on
s'attend l'utiliser. Ces changements incluent la mise hors service de l'actif, les
plans d'abandon ou de restructuration du secteur d'activit auquel un actif
appartient et les plans de sortie d'un actif avant la date antrieurement prvue,
et la r-estimation de la dure d'utilit d'un actif comme dtermine plutt
qu'indtermine ;
un lment probant provenant du systme d'information interne montre que la
performance conomique d'un actif est ou sera moins bonne que celle attendue.
Evaluation de la valeur recouvrable
IAS 36 dfinit la valeur recouvrable d'un actif ou d'une UGT comme la valeur la plus leve
entre sa juste valeur diminue des cots de la vente et sa valeur d'utilit.
Il n'est pas toujours ncessaire de dterminer la fois la juste valeur d'un actif diminue des
cots de la vente et sa valeur d'utilit. Si l'un ou l'autre de ces montants est suprieur la
valeur comptable de l'actif, l'actif ne s'est pas dprci et il n'est pas ncessaire d'estimer
l'autre montant.
La valeur recouvrable est dtermine pour un actif pris individuellement moins que l'actif ne
gnre pas d'entres de trsorerie largement indpendantes des entres de trsorerie
gnres par d'autres actifs ou groupes d'actifs. Si tel est le cas, la valeur recouvrable est
dtermine pour l'UGT laquelle l'actif appartient, sauf :
si la juste valeur de l'actif diminue des cots de la vente est suprieure sa valeur
comptable
;
ou
si la valeur d'utilit de l'actif peut tre estime comme tant proche de sa juste valeur
diminue des cots de la vente et si cette juste valeur diminue des cots de la vente
peut tre dtermine.
Juste valeur diminue des cots de la vente
La meilleure indication de la juste valeur d'un actif diminue des cots de la vente est un prix
figurant dans un accord de vente irrvocable sign l'occasion d'une transaction dans des
conditions de concurrence normale, ajust pour prendre en compte les cots marginaux
directement attribuables la sortie de l'actif.
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IFRS
Valeur d'utilit
Le calcul de la valeur d'utilit d'un actif doit reflter les lments suivants :
une estimation des flux de trsorerie futurs que l'entit s'attend obtenir de l'actif ;
des attentes relatives des variations possibles du montant ou de l'chance de ces
flux de trsorerie futurs ;
la valeur temps de l'argent, reprsente par le taux d'intrt sans risque actuel du
march ;
le prix pour supporter l'incertitude inhrente l'actif ; et
d'autres facteurs tels que l'illiquidit, que les participants du march reflteraient dans
l'estimation des flux de trsorerie futurs que l'entit s'attend obtenir de l'actif.
Pour valuer la valeur d'utilit, une entit doit :
tablir les projections de flux de trsorerie sur la base d'hypothses raisonnables et
documentes reprsentant la meilleure estimation de la direction de l'ensemble des
conditions conomiques qui existeront pendant la dure d'utilit de l'actif restant
courir. Un poids plus important doit tre accord aux indications externes ;
tablir les projections des flux de trsorerie sur la base des prvisions/budgets
financiers les plus rcents approuvs par la direction, mais en excluant les entres ou
les sorties de trsorerie futures estimes, susceptibles d'tre gnres par des
restructurations futures ou par l'amlioration ou l'accroissement de la performance de
l'actif. Les projections tablies sur la base de ces budgets/prvisions doivent couvrir une
priode d'une dure maximale de cinq ans, sauf si une priode plus longue peut tre
justifie ;
estimer les projections de flux de trsorerie au-del de la priode couverte par les
budgets/prvisions les plus rcents par extrapolation des projections tablies sur la
base des budgets/prvisions en leur appliquant un taux de croissance stable ou
dcroissant pour les annes futures, sauf si un taux croissant peut tre justifi. Ce taux
de croissance ne doit pas excder le taux de croissance moyen long terme pour les
produits, les secteurs d'activit ou le(s) pays dans le(s)quel(s) l'entit opre ou pour le
march pour lequel l'actif est utilis, sauf si un taux de croissance suprieur peut tre
justifi.
Les estimations des flux de trsorerie futurs doivent inclure :
les projections des entres de trsorerie futures relatives l'utilisation continue de
l'actif ;
les projections des sorties de trsorerie ncessairement encourues pour gnrer les
entres de trsorerie relatives l'utilisation continue de l'actif (y compris les sorties de
trsorerie pour prparer l'actif en vue de son utilisation) et qui peuvent tre
directement attribues, ou affectes l'actif sur une base raisonnable, cohrente et
permanente ; et
les flux de trsorerie nets qui seront, s'il y a lieu, reus (ou pays) lors de la sortie de
l'actif la fin de sa dure d'utilit.
Les flux de trsorerie futurs doivent tre estims pour un actif dans son tat actuel. Les
estimations de flux de trsorerie futurs ne doivent pas inclure des entres ou des sorties de
trsorerie futures estimes susceptibles d'tre gnres par :
une restructuration future dans laquelle l'entit ne s'est pas encore engage; ou
l'amlioration ou l'accroissement de la performance de l'actif.
Les estimations des flux de trsorerie futurs ne doivent pas inclure :
les entres ou sorties de trsorerie provenant d'activits de financement ; ou
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IFRS
les entres ou sorties de trsorerie lies l'impt sur le rsultat.
L'estimation des flux de trsorerie nets recevoir (ou payer) lors de la sortie d'un actif la
fin de sa dure d'utilit doit tre le montant qu'une entit s'attend obtenir de la sortie de
l'actif lors d'une transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien
informes et consentantes, aprs dduction des cots de sortie estims.
Le(s) taux d'actualisation est(sont) un(des) taux avant impt qui reflte(nt) l'apprciation
courante du march de :
la valeur temps de l'argent ; et
les risques spcifiques l'actif pour lequel les estimations de flux de trsorerie futurs
n'ont pas t ajustes.
Comptabilisation et valuation d'une perte de valeur
Si, et seulement si, la valeur recouvrable d'un actif est infrieure sa valeur comptable, la
valeur comptable de l'actif doit tre ramene sa valeur recouvrable. Cette rduction est une
perte de valeur.
Une perte de valeur doit tre immdiatement comptabilise en rsultat, sauf si l'actif est
comptabilis pour son montant rvalu selon une autre norme (par exemple, selon le modle
de la rvaluation propos par IAS 16 "Immobilisations corporelles" ). Toute perte de valeur
d'un actif rvalu doit tre traite comme une rvaluation ngative selon cette autre norme.
Aprs la comptabilisation d'une perte de valeur, la dotation aux amortissements de l'actif doit
tre ajuste pour les priodes futures, afin que la valeur comptable rvise de l'actif, diminue
de sa valeur rsiduelle (s'il y a lieu), puisse tre rpartie de faon systmatique sur sa dure
d'utilit restant courir.
UGT et goodwill
S'il existe un indice qu'un actif peut s'tre dprci, la valeur recouvrable de l'actif pris
individuellement doit tre estime. S'il n'est pas possible d'estimer la valeur recouvrable de
l'actif pris individuellement, la valeur recouvrable de l'UGT laquelle l'actif appartient (l'UGT de
l'actif) doit tre dtermine.
Les UGT d'un mme actif ou de mmes types d'actifs doivent tre identifies de faon
cohrente et permanente d'une priode l'autre, moins qu'un changement ne soit justifi.
Valeur recouvrable et valeur comptable d'une UGT
La valeur comptable d'une UGT doit tre dtermine sur une base en cohrence avec la faon
dont est dtermine sa valeur recouvrable.
Pour les besoins des tests de dprciation, compter de la date d'acquisition,
le goodwill acquis dans un regroupement d'entreprises, doit tre affect chacune des UGT de
l'acqureur ou chacun des groupes d'UGT susceptible de bnficier des synergies du
regroupement d'entreprises, que d'autres actifs ou passifs de l'entreprise acquise soient ou non
affects ces units ou groupes d'units. Chaque unit ou groupe d'units auxquels
le goodwill est ainsi affect :
doit reprsenter au sein de l'entit le niveau le plus bas auquel le goodwill est suivi pour
des besoins de gestion interne ; et
ne pas tre plus grand qu'un secteur oprationnel dtermin selon IFRS 8 "Secteurs
oprationnels" .
Si l'affectation initiale du goodwill acquis lors d'un regroupement d'entreprises ne peut pas tre
acheve avant la fin de la priode annuelle pendant laquelle le regroupement d'entreprises est
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IFRS
effectu, cette affectation initiale doit tre acheve avant la fin de la premire priode annuelle
commenant aprs la date d'acquisition.
Une UGT laquelle un goodwill a t affect doit tre soumise un test de dprciation tous
les ans ainsi que toutes les fois qu'il y a une indication que l'unit peut s'tre dprcie, en
comparant la valeur comptable de l'unit, y compris le goodwill , sa valeur recouvrable. Si la
valeur recouvrable de l'unit excde sa valeur comptable, l'unit et le goodwill qui lui est
affect doivent tre considrs comme ne s'tant pas dprcis. Si la valeur comptable de
l'unit excde sa valeur recouvrable, l'unit doit comptabiliser la perte de valeur selon le
paragraphe 104.
Le test de dprciation annuel d'une UGT laquelle un goodwill a t affect peut tre effectu
tout moment pendant une priode annuelle, condition que le test soit effectu au mme
moment chaque anne. Diverses UGT peuvent tre soumises un test de dprciation des
moments diffrents.
Perte de valeur de la plus grande UGT
Une perte de valeur doit tre comptabilise pour une UGT (le plus petit groupe d'UGT auquel
un goodwill ou un actif de support a t affect) si, et seulement si, la valeur recouvrable de
l'unit (du groupe d'units) est infrieure la valeur comptable de l'unit (du groupe d'units).
La perte de valeur doit tre rpartie, en rduction de la valeur comptable des actifs de l'unit
(du groupe d'units) dans l'ordre suivant :
tout d'abord, rduction de la valeur comptable de tout goodwill affect l'UGT (au
groupe d'UGT) ;
et
ensuite, des autres actifs de l'unit (du groupe d'units) au prorata de la valeur
comptable de chaque actif dans l'unit (le groupe d'units).
Pour rpartir une perte de valeur selon le paragraphe prcdent, une entit ne doit pas rduire
la valeur comptable d'un actif en dessous du plus lev de :
sa juste valeur diminue des cots de vente (si on peut la dterminer) ;
sa valeur d'utilit (si on peut la dterminer) ;
et
zro.
Le montant de la perte de valeur qui, par ailleurs, aurait t affect l'actif, doit tre rparti
au prorata entre les autres actifs de l'unit (du groupe d'units).
Aprs l'application des dispositions nonces ci-dessus, un passif doit tre comptabilis pour
tout montant non rparti d'une perte de valeur d'une UGT si, et seulement si, cela est impos
par une autre norme.
Reprise d'une perte de valeur
Une entit doit apprcier, chaque date de reporting, s'il existe une indication qu'une perte de
valeur comptabilise au cours de priodes antrieures pour un actif autre qu'un goodwill est
susceptible de ne plus exister ou d'avoir diminu. S'il existe une telle indication, l'entit doit
estimer la valeur recouvrable de cet actif.
Une perte de valeur comptabilise au cours de priodes antrieures pour un actif autre
qu'un goodwill doit tre reprise si, et seulement si, il y a eu un changement dans les
estimations utilises pour dterminer la valeur recouvrable de l'actif depuis la dernire
comptabilisation d'une perte de valeur. Si tel est le cas, la valeur comptable de l'actif doit tre
augmente hauteur de sa valeur recouvrable, dans la limite fixe par le paragraphe suivant.
Cette augmentation se traduit par la reprise d'une perte de valeur.
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IFRS
Reprise d'une perte de valeur d'un actif isol
La valeur comptable d'un actif, autre qu'un goodwill , augmente en raison de la reprise d'une
perte de valeur ne doit pas tre suprieure la valeur comptable qui aurait t dtermine
(nette des amortissements) si aucune perte de valeur n'avait t comptabilise pour cet actif
au cours d'exercices antrieurs.
Une reprise de perte de valeur d'un actif autre qu'un goodwill doit tre immdiatement
comptabilise au compte de rsultat, sauf si l'actif est comptabilis son montant rvalu
selon une autre norme (par exemple selon le modle de la rvaluation dans IAS 16). Toute
reprise d'une perte de valeur d'un actif rvalu doit tre traite comme une rvaluation
positive selon cette autre norme.
Aprs la comptabilisation d'une reprise de perte de valeur, la dotation aux amortissements de
l'actif doit tre ajuste pour les priodes futures, afin que la valeur comptable rvise de l'actif,
diminue de sa valeur rsiduelle (s'il y a lieu), soit rpartie de faon systmatique sur la dure
d'utilit restant courir.
Reprise d'une perte de valeur d'une UGT
La reprise d'une perte de valeur d'une UGT doit tre affecte aux actifs de l'unit, l'exception
du goodwill , au prorata des valeurs comptables de ces actifs. Ces augmentations de valeurs
comptables doivent tre traites comme des reprises de pertes de valeur d'actifs isols.
Lors de la rpartition d'une reprise de perte de valeur d'une UGT selon le paragraphe
prcdent, la valeur comptable d'un actif ne doit pas tre augmente au-del du plus faible :
de sa valeur recouvrable (si on peut la dterminer) ;
et
de la valeur comptable qui aurait t dtermine (nette des amortissements) si aucune
perte de valeur n'avait t comptabilise pour l'actif au cours de priodes antrieures.
Le montant de la perte de valeur qui, par ailleurs, aurait t affect l'actif, doit tre rparti
au prorata entre les autres actifs de l'unit, l'exception du goodwill .
Reprise d'une perte de valeur concernant un goodwill
Une perte de valeur comptabilise pour un goodwill ne doit pas tre reprise lors d'une priode
ultrieure.
Pour chaque catgorie d'actifs, l'entit doit notamment fournir :
le montant des pertes de valeur comptabilises dans le compte de rsultat au cours de
la priode et le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) ces pertes de valeur
sont incluses ;
le montant des pertes de valeur comptabilises dans le compte de rsultat au cours de
la priode et le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) ces pertes de valeur
sont reprises ;
le montant des pertes de valeur sur des actifs rvalus comptabiliss directement en
capitaux propres au cours de la priode ;
le montant des reprises des pertes de valeur sur des actifs rvalus comptabiliss
directement en capitaux propres au cours de la priode.
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IFRS
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels"
rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en
septembre 1998 et les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes
ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" naborde que
les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture
intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour
permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 37 a t approuve par lIASC (devenu IASB) en septembre 1998. Cependant, cette norme
a fait l'objet d'amendements, dont certains ont t adopts au sein de l'Union europenne. Ils
sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en
septembre 1998 et les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes
ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Champ d'application
IAS 37 s'applique la comptabilisation des provisions, des passifs ventuels et des actifs
ventuels de toutes les entits, except :
ceux rsultant de contrats non (entirement) excuts, sauf dans le cas o il s'agit d'un
contrat dficitaire ;
ceux couverts par une autre norme.
IAS 37 ne s'applique pas aux instruments financiers (y compris les garanties) entrant dans le
champ d'application d' IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Dfinitions
Une provision est un passif dont l'chance ou le montant est incertain.
Un passif est une obligation actuelle de l'entit rsultant d'vnements passs et dont le
rglement devrait se traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives
d'avantages conomiques.
Un fait gnrateur d'obligation est un vnement qui cre une obligation juridique ou implicite
qui ne laisse pas l'entit d'autre solution raliste que d'teindre cette obligation.
Un passif ventuel est :
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IFRS
une obligation potentielle rsultant d'vnements passs et dont l'existence ne sera
confirme que par la survenance (ou non) d'un ou plusieurs vnements futurs
incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de l'entit ;
ou
une obligation actuelle rsultant d'vnements passs mais qui n'est pas comptabilise
car :
il n'est pas probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages
conomiques soit ncessaire pour teindre l'obligation ;
ou
le montant de l'obligation ne peut tre valu avec une fiabilit suffisante.
Un actif ventuel est un actif potentiel rsultant d'vnements passs et dont l'existence ne
sera confirme que par la survenance (ou non) d'un ou plusieurs vnements futurs incertains
qui ne sont pas totalement sous le contrle de l'entreprise.
Comptabilisation
Provisions
Une provision doit tre comptabilise lorsque :
une entit a une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant d'un vnement
pass ;
il est probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques
sera ncessaire pour rgler l'obligation ;
et
le montant de l'obligation peut tre estim de manire fiable.
Si ces conditions ne sont pas runies, aucune provision ne doit tre comptabilise.
En de rares cas, l'existence d'une obligation actuelle n'apparat pas clairement. Dans ces cas,
un vnement pass est considr crer une obligation actuelle si, compte tenu de toutes les
indications disponibles, il est plus probable qu'improbable qu'une obligation actuelle existe la
date de clture.
Passifs ventuels
Une entreprise ne doit pas comptabiliser un passif ventuel. Il donne toutefois lieu une
information en annexe.
Actifs ventuels
Une entit ne doit pas comptabiliser un actif ventuel.
Evaluation
Meilleure estimation
Le montant comptabilis en provision doit tre la meilleure estimation de la dpense
ncessaire l'extinction de l'obligation actuelle la date de clture.
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IFRS
Risques et incertitudes
Les risques et incertitudes qui affectent invitablement de nombreux vnements et
circonstances doivent tre pris en compte pour parvenir la meilleure estimation d'une
provision.
Valeur actuelle
Lorsque l'effet de la valeur temps de l'argent est significatif, le montant de la provision doit
tre la valeur actuelle des dpenses attendues que l'on pense ncessaires pour teindre
l'obligation.
Le(s) taux d'actualisation doi(ven)t tre un (des) taux avant impts refltant les apprciations
actuelles par le march de la valeur temps de l'argent et des risques spcifiques ce passif.
Le(s) taux d'actualisation ne doi(ven)t pas reflter les risques pour lesquels les estimations de
flux de trsorerie futurs ont t ajustes.
Evnements futurs
Les vnements futurs pouvant avoir un effet sur le montant ncessaire l'extinction d'une
obligation doivent tre traduits dans le montant de la provision lorsqu'il existe des indications
objectives suffisantes que ces vnements se produiront.
Sortie attendue d'actifs
Les profits rsultant de la sortie attendue d'actifs ne doivent pas tre pris en compte dans
l'valuation d'une provision.
A la place, l'entit comptabilise les profits sur les sorties attendues d'actifs la date spcifie
par la norme traitant des actifs concerns.
Remboursements
Lorsqu'il est attendu que la totalit ou partie de la dpense ncessaire l'extinction d'une
provision sera rembourse par une autre partie, le remboursement doit tre comptabilis si, et
seulement si, l'entit a la quasi-certitude de recevoir ce remboursement si elle teint son
obligation. Le remboursement doit tre trait comme un actif distinct. Le montant comptabilis
au titre du remboursement ne doit pas tre suprieur au montant de la provision.
Dans le compte de rsultat, la charge correspondant une provision peut tre prsente nette
du montant comptabilis au titre d'un remboursement.
Changements affectant les provisions
Les provisions doivent tre revues chaque date de clture et ajustes pour rflter la
meilleure estimation cette date. Si une sortie de ressources reprsentatives d'avantages
conomiques ncessaires l'extinction d'une obligation n'est plus probable, la provision doit
tre reprise.
Lorsque les provisions sont actualises, la valeur comptable d'une provision augmente
chaque priode pour reflter l'coulement du temps. Cette augmentation est comptabilise en
cots d'emprunt.
Utilisation des provisions
Une provision ne doit tre utilise que pour les dpenses pour lesquelles elle a t
comptabilise l'origine.
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IFRS
Application des rgles de comptabilisation et d'valuation
Pertes oprationnelles futures
Des provisions ne doivent pas tre comptabilises au titre de pertes oprationnelles futures.
Contrats dficitaires
Si une entit a un contrat qui est dficitaire, l'obligation actuelle rsultant de ce contrat doit
tre comptabilise et value comme une provision.
Restructurations
Une provision pour cots de restructuration n'est comptabilis que lorsqu'il a t satisfait aux
critres gnraux de comptabilisation des provisions noncs ci-dessus.
Une obligation implicite de restructurer est gnre uniquement lorsqu'une entit :
a un plan formalis et dtaill de restructuration prcisant au moins :
l'activit ou la partie d'activit concerne ;
les principaux sites affects ;
la localisation, la fonction et le nombre approximatif de membres du personnel
qui seront indemniss au titre de la fin de leur contrat de travail ;
les dpenses qui seront engages ;
et
la date laquelle le plan sera mis en uvre ;
et
a cr, chez les personnes concernes, une attente fonde qu'elle mettra en uvre la
restructuration soit en commenant excuter le plan, soit en leur annonant ses
principales caractristiques.
Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dpenses directement lies la
restructuration, c'est--dire les dpenses qui sont la fois :
ncessairement entranes par la restructuration ;
et
non lies aux activits poursuivies par l'entit.
Pour chaque catgorie de provision, l'entit doit notamment fournir une information sur :
la valeur comptable l'ouverture et la clture de la priode ;
les provisions supplmentaires constitues au cours de la priode, y compris
l'augmentation des provisions existantes ;
les montants utiliss au cours de la priode ;
les montants non utiliss repris au cours de la priode ;
et
l'augmentation au cours de la priode du montant actualis rsultant de l'coulement
du temps et de l'effet de toute modification du taux d'actualisation.
L'information comparative n'est pas impose.
Pour chaque catgorie d'actifs, l'entit doit notamment fournir :
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IFRS
une brve description de la nature de l'obligation et de l'chance attendue des sorties
d'avantages conomiques en rsultant ;
une indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de ces sorties ;
et
le montant de tout remboursement attendu, en indiquant le montant de tout actif qui a
t comptabilis pour ce remboursement attendu.
A moins que la probabilit d'une sortie pour rglement soit trs faible, l'entit doit fournir, pour
chaque catgorie de passif ventuel la date de clture, une brve description de la nature de
ce passif ventuel et, dans la mesure du possible :
une estimation de son effet financier ;
une indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de toute sortie ;
et
la possibilit de tout remboursement.
Lorsqu'une entre d'avantages conomiques est probable, l'entit doit fournir une brve
description de la nature des actifs ventuels la date de clture et, dans la mesure du
possible, une estimation de leur effet financier.
Dans des cas extrmement rares, la fourniture des informations en tout ou partie peut causer
un prjudice srieux l'entit dans un litige l'opposant des tiers sur le sujet faisant l'objet de
la provision, du passif ventuel ou de l'actif ventuel. En de tels cas, l'entit n'a pas fournir
ces informations, mais elle doit indiquer la nature gnrale du litige, le fait que ces
informations n'ont pas t fournies, ainsi que la raison pour laquelle elles ne l'ont pas t.
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IFRS
IAS 38 "Immobilisations incorporelles"
rglement CE n 1126/2008 du 3 novembre 2008 qui reprend la version de l'IASB publie en
mars 2004, et les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou
interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 38 "Immobilisations incorporelles" naborde que les points estims
les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la
norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 38 a t publie par lIASB le 31 mars 2004. Cependant,
cette norme a fait l'objet d'amendements, dont certains ont t adopts au sein de l'Union
europenne. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "au niveau de l'Union
europenne".
rglement CE n 1126/2008 du 3 novembre 2008 qui reprend la version de l'IASB publie en
mars 2004, et les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou
interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour
tlcharger en version franaise IAS 38 "Immobilisations incorporelles" (176 Ko) publie dans
le rglement CE n 1126/2008.
Champ d'application
IAS 38 s'applique la comptabilisation des immobilisations incorporelles, l'exception:
des immobilisations incorporelles entrant dans le champ d'application d'une autre
norme ;
des actifs financiers, tels que dfinis dans
IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" ,
de la comptabilisation et de l'valuation des actifs d'exploration et d'valuation , et

des dpenses relatives aux droits miniers, la prospection et l'extraction de minerais,
de ptrole, de gaz naturel et d'autres ressources similaires non renouvelables.
Dfinitions
Un march actif est un march pour lequel sont runies toutes les conditions suivantes :
les lments ngocis sur ce march sont homognes ;
on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs
consentants ; et
les prix sont mis la disposition du public.
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IFRS
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance
physique.
La valeur rsiduelle d'une immobilisation incorporelle est le montant estim qu'une entit
obtiendrait ce jour de la sortie de l'actif, aprs dduction des cots de sortie estims, si l'actif
avait l'ge et se trouvait dj dans l'tat prvu la fin de sa dure d'utilit.
Immobilisations incorporelles
Un actif satisfait au critre d'identifiabilit lorsqu'il :
est sparable, c'est--dire qu'il peut tre spar de l'entit et tre vendu, transfr,
concd par licence, lou ou chang, soit de faon individuelle, soit dans le cadre d'un
contrat, avec un actif ou un passif li ; ou
rsulte de droits contractuels ou d'autres droits lgaux, que ces droits soient ou non
cessibles ou sparables de l'entit ou d'autres droits et obligations.
Comptabilisation et valuation
Une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise si, et seulement si :
il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables l'actif iront l'entit
; et
le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.
Une immobilisation incorporelle doit tre value initialement au cot.
Acquisition spare
Le cot d'une immobilisation incorporelle acquise sparment comprend :
son prix d'achat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs
dduction des remises et rabais commerciaux ; et
tout cot, directement attribuable la prparation de l'actif en vue de son utilisation
prvue.
Acquisition dans le cadre d'un regroupement d'entreprises
Selon IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" , si une immobilisation incorporelle est acquise
dans le cadre d'un regroupement d'entreprises, le cot de cette immobilisation incorporelle est
sa juste valeur la date d'acquisition.
Goodwill gnr en interne
Le goodwill gnr en interne ne doit pas tre comptabilis en tant qu'actif.
Immobilisations incorporelles gnres en interne
Il est parfois difficile d'apprcier si une immobilisation incorporelle gnre en interne remplit
les conditions pour tre comptabilise. Pour apprcier si elle satisfait aux critres de
comptabilisation, une entit classe la cration de l'immobilisation dans:
une phase de recherche, et
une phase de dveloppement
Si l'entit ne peut distinguer la phase de recherche de la phase de dveloppement d'un projet
interne visant crer une immobilisation incorporelle, elle traite la dpense au titre de ce
projet comme si elle tait encourue uniquement lors de la phase de recherche.
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IFRS
Aucune immobilisation incorporelle rsultant de la recherche (ou de la phase de recherche d'un
projet interne) ne doit tre comptabilise. Les dpenses pour la recherche (ou pour la phase
de recherche d'un projet interne) doivent tre comptabilises en charges lorsqu'elles sont
encourues.
Une immobilisation incorporelle rsultant du dveloppement (ou de la phase de dveloppement
d'un projet interne) doit tre comptabilise si, et seulement si, une entit peut dmontrer tout
ce qui suit :
la faisabilit technique ncessaire l'achvement de l'immobilisation incorporelle en vue
de sa mise en service ou de sa vente ;
son intention d'achever l'immobilisation incorporelle et de la mettre en service ou de la
vendre ;
sa capacit mettre en service ou vendre l'immobilisation incorporelle ;
la faon dont l'immobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs
probables ;
la disponibilit de ressources techniques, financires et autres, appropries pour
achever le dveloppement et mettre en service ou vendre l'immobilisation incorporelle ;
sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables l'immobilisation
incorporelle au cours de son dveloppement.
Les marques, notices, titres de journaux et de magazines, listes de clients gnrs en interne
et autres lments similaires en substance ne doivent pas tre comptabiliss en tant
qu'immobilisations incorporelles.
Comptabilisation d'une charge
Interdiction d'inscrire l'actif des charges comptabilises antrieurement
Les dpenses relatives un lment incorporel qui ont t initialement comptabilises en
charges ne doivent pas tre incorpores dans le cot d'une immobilisation incorporelle une
date ultrieure.
valuation aprs comptabilisation
Une entit peut choisir comme sa mthode comptable, soit le modle du cot, soit le modle
de la rvaluation. Si une immobilisation incorporelle est comptabilise en utilisant le modle
de rvaluation, tous les autres actifs de sa catgorie doivent galement tre comptabiliss en
utilisant le mme modle, moins qu'il n'existe aucun march actif pour ces actifs.
Modle du cot
Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise son
cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Modle de la rvaluation
Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise pour
son montant rvalu correspondant sa juste valeur la date de la rvaluation, diminu du
cumul des amortissements ultrieurs et du cumul des pertes de valeurs ultrieures. Pour les
rvaluations effectues selon IAS 38, la juste valeur doit tre dtermine par rfrence un
march actif. Les rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante pour qu'
la date de clture, la valeur comptable de l'actif ne diffre pas de faon significative de sa juste
valeur.
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IFRS
Si une immobilisation incorporelle appartenant une catgorie d'immobilisations incorporelles
rvalues ne peut pas tre rvalue parce qu'il n'existe pas de march actif pour cet actif,
celle-ci doit tre comptabilise au cot, diminu du cumul des amortissements et du cumul des
pertes de valeur.
Si la juste valeur d'une immobilisation incorporelle rvalue ne peut plus tre dtermine par
rfrence un march actif, la valeur comptable de cet actif doit tre son montant rvalu
la date de la dernire rvaluation faite par rfrence un march actif, diminu du cumul des
amortissements et du cumul des pertes de valeur ultrieurs.
Si la valeur comptable d'une immobilisation incorporelle augmente la suite d'une
rvaluation, l'augmentation doit tre crdite directement en capitaux propres sous la
rubrique "carts de rvaluation". Toutefois, l'augmentation doit tre comptabilise en rsultat
dans la mesure o elle compense une diminution de rvaluation du mme actif,
prcdemment comptabilise en rsultat.
Lorsqu' la suite d'une rvaluation, la valeur comptable d'une immobilisation incorporelle
diminue, cette diminution doit tre comptabilise en rsultat. Toutefois, une diminution de la
rvaluation doit tre directement impute en capitaux propres sous la rubrique "carts de
rvaluation" dans la mesure o l'cart de rvaluation prsente un solde crditeur au titre de
ce mme actif.
Dure d'utilit
Une entit doit apprcier si la dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle est finie ou
indtermine et, si elle est finie, la dure de ou le nombre d'units de production ou d'units
similaires constituant cette dure d'utilit. Une immobilisation incorporelle doit tre considre
par l'entit comme ayant une dure d'utilit indtermine lorsque, sur la base d'une analyse de
tous les facteurs pertinents, il n'y a pas de limite prvisible la priode au cours de laquelle on
s'attend ce que l'actif gnre pour l'entit des entres nettes de trsorerie.
La dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle qui rsulte de droits contractuels ou
d'autres droits lgaux ne doit pas excder la priode des droits contractuels ou d'autres droits
lgaux, mais elle peut tre plus courte, en fonction de la priode au cours de laquelle l'entit
s'attend utiliser l'actif. Si les droits contractuels ou autres droits lgaux sont transfrs pour
une dure limite susceptible d'tre renouvele, la dure d'utilit de l'immobilisation
incorporelle ne doit inclure la (les) priode(s) de renouvellement que s'il y a des lments
probants pour justifier le renouvellement par l'entit sans qu'elle encoure de cots importants.
Immobilisations incorporelles dure d'utilit finie
Dure d'amortissement et mode d'amortissement
Le montant amortissable d'une immobilisation incorporelle dure d'utilit finie doit tre
rparti systmatiquement sur sa dure d'utilit. L'amortissement commence ds que l'actif est
prt tre mis en service, c'est--dire ds qu'il se trouve l'endroit et dans l'tat ncessaires
pour pouvoir l'exploiter de la manire prvue par la direction. L'amortissement doit cesser la
date la plus prcoce entre celle laquelle cet actif est class comme dtenu en vue de la vente
(ou inclus dans un groupe destin tre cd qui est class comme dtenu en vue de la
vente) selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits
abandonnes" et la date laquelle l'actif est dcomptabilis. Le mode d'amortissement utilis
doit reflter le rythme selon lequel l'entit prvoit de consommer les avantages conomiques
futurs lis l'actif. Si ce rythme ne peut tre dtermin de faon fiable, le mode
d'amortissement linaire doit tre appliqu. La dotation aux amortissements au titre de chaque
priode doit tre comptabilise en rsultat, sauf si une autre norme autorise ou impose son
incorporation dans la valeur comptable d'un autre actif.
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IFRS
Valeur rsiduelle
La valeur rsiduelle d'une immobilisation incorporelle dure d'utilit finie doit tre rpute
nulle, sauf :
si un tiers s'est engag racheter l'actif la fin de sa dure d'utilit ; ou
s'il existe un march actif pour cet actif et :
si la valeur rsiduelle peut tre dtermine par rfrence ce march ; et
s'il est probable qu'un tel march existera la fin de la dure d'utilit de l'actif.
Rexamen de la dure d'amortissement et du mode d'amortissement
La dure d'amortissement et le mode d'amortissement d'une immobilisation incorporelle
doivent tre rexamins au moins la clture de chaque exercice. Si la dure d'utilit attendue
de l'actif est diffrente des estimations antrieures, la dure d'amortissement doit tre
modifie en consquence. Si le rythme attendu de la consommation des avantages
conomiques futurs reprsentatifs de l'actif a connu un changement important, le mode
d'amortissement doit tre modifi pour reflter le nouveau rythme. De tels changements
doivent tre comptabiliss comme des changements d'estimation comptable selon IAS 8
"Mthodes comptables, changement d'estimations comptables et erreurs" .
Immobilisations incorporelles dure d'utilit indtermine
Une immobilisation incorporelle dure d'utilit indtermine ne doit pas tre amortie.
Selon IAS 36 "Dprciation d'actifs" , une entit est tenue d'effectuer un test de dprciation
d'une immobilisation incorporelle dure d'utilit indtermine en comparant sa valeur
recouvrable sa valeur comptable :
annuellement ; et
chaque fois qu'il y a une indication que l'immobilisation incorporelle peut s'tre
dprcie.
Rexamen de l'apprciation de la dure d'utilit
La dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle qui n'est pas amortie doit tre rexamine
chaque priode pour dterminer si les vnements et circonstances continuent de justifier
l'apprciation de dure d'utilit indtermine concernant cet actif. Si ce n'est pas le cas, le
changement d'apprciation de la dure d'utilit d'indtermine finie doit tre comptabilis
comme un changement d'estimation comptable selon IAS 8.
Mises hors service et sorties
Une immobilisation incorporelle doit tre dcomptabilise :
lors de sa sortie ; ou
lorsqu'aucun avantage conomique futur n'est attendu de son utilisation ou de sa sortie.
Les profits ou les pertes en rsultant doivent tre comptabiliss en rsultat. Les profits ne
doivent pas tre classs en produits des activits ordinaires.
Pour chaque catgorie d'immobilisations incorporelles, une entit doit notamment fournir les
informations suivantes en distinguant les immobilisations incorporelles gnres en interne des
autres immobilisations incorporelles :
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IFRS
que les dures d'utilit soient indtermines ou finies et, si elles sont finies, les dures
d'utilit ou les taux d'amortissement utiliss ;
les modes d'amortissement utiliss pour les immobilisations incorporelles dure
d'utilit finie ;
la valeur brute comptable et tout cumul des amortissements (regroups avec le cumul
des pertes de valeur) l'ouverture et la clture de la priode ;
le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) est incluse la dotation aux
amortissements des immobilisations incorporelles ;
un rapprochement entre les valeurs comptables l'ouverture et la clture de la
priode faisant apparatre les informations prescrites par IAS 38.
Date d'entre en vigueur
Si, selon le paragraphe 85 d'IFRS 3, une entit choisit d'appliquer IFRS 3 partir d'une date
quelconque avant les dates d'entre en vigueur prsentes aux paragraphes 78 84 d'IFRS 3,
elle doit aussi appliquer la prsente norme, de manire prospective, partir de cette mme
date. Ainsi, l'entit ne doit pas ajuster la valeur comptable d'immobilisations incorporelles
comptabilises cette date. Toutefois, l'entit doit, cette date, appliquer la prsente norme
pour rvaluer la dure d'utilit de ses immobilisations incorporelles comptabilises. Si, la
suite de cette rvaluation, l'entit modifie son valuation de la dure d'utilit d'un actif, cette
modification doit tre comptabilise comme un changement d'estimation comptable selon IAS
8.
Par ailleurs, une entit doit appliquer la prsente norme :
la comptabilisation d'immobilisations incorporelles acquises lors de regroupements
d'entreprises pour lesquels la date de l'accord est compter du 31 mars 2004 ; et
la comptabilisation de toutes les autres immobilisations incorporelles de faon
prospective partir de la premire priode annuelle commenant compter du 31 mars
2004. Ainsi, l'entit ne doit pas ajuster la valeur comptable d'immobilisations
incorporelles comptabilises cette date. Toutefois, l'entit doit, cette date, appliquer
la prsente norme pour rvaluer la dure d'utilit de ces immobilisations incorporelles.
Si, la suite de cette rvaluation, l'entit modifie son valuation de la dure d'utilit
d'un actif, cette modification doit tre comptabilise comme un changement
d'estimation comptable selon IAS 8.
Une entit doit appliquer les amendements noncs au paragraphe 2 pour les priodes
annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2006. Si une entit applique IFRS 6 au titre d'une
priode antrieure, ces amendements doivent tre appliqus cette priode antrieure.
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IFRS
Publication de la version dfinitive d'IFRS 9 "Instruments financiers"

(phase 1)
L'International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 12 novembre 2009, la

(premire) version dfinitive de la norme IFRS 9 "Instruments financiers" qui vise
remplacer IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" . Cette norme concrtise la
premire des trois phases du projet de l'IASB sur les instruments financiers, qui a port
exclusivement sur la classification et l'valuation des actifs financiers. Par consquent, cette
nouvelle norme n'intgre pas encore les dveloppements en cours des phases :
n 2 relative la dprciation, thme sur lequel l'IASB a publi, le 5 novembre 2009,
l' expos-sondage (ED/2009/12) "Instruments financiers : cot amorti et dprciation" ;
et n 3 concernant la comptabilit de couverture qui n'a, pour le moment, fait l'objet
d'aucune publication (un expos-sondage devrait tre publi dbut 2010).
Qui plus est, en rponse aux suggestions formules par diffrentes parties intresses, l'IASB
a dcid de retarder la finalisation des prescriptions d'IFRS 9 visant les passifs financiers. Le
normalisateur comptable a commenc l'examen de la classification et de l'valuation des
passifs financiers et envisage de publier la version dfinitive de ses prescriptions au cours de
l'anne 2010.
De ce fait, le remplacement complet d'IAS 39 devrait tre achev fin 2010.
La date d'entre en vigueur obligatoire d'IFRS 9 "Instruments financiers" est fixe au 1er
janvier 2013. Conformment aux demandes formules par les dirigeants du G20 notamment,
une adoption anticipe dans les tats financiers arrts au titre de la priode de reporting
2009 est autorise.
Par ailleurs, paralllement son projet concernant IAS 39, l'IASB poursuit des travaux
connexes sur la dcomptabilisation des instruments financiers (ED/2009/3), l' valuation la juste
valeur (ED/2009/5) ainsi que la consolidation (ED10).
Une nouvelle approche pour le classement des instruments financiers
IFRS 9 retient une approche unique pour dterminer si un actif financier doit tre valu au
cot amorti ou la juste valeur, remplaant les diffrentes rgles d'IAS 39. Cette approche est
base sur la faon dont une entit gre ses instruments financiers (son business model ) et les
caractristiques contractuelles des flux de trsorerie rattaches aux actifs financiers. IFRS 9
prescrit galement une seule mthode de dprciation, remplaant les diffrentes mthodes
dfinies par IAS 39. Ainsi, cette nouvelle norme amliore la comparabilit et facilite la
comprhension des tats financiers par les investisseurs et les autres utilisateurs.
Principales modifications apportes par rapport l'expos-sondage
Les principaux changements dcids par l'IASB par rapport l' expos-sondage (ED/2009/7)
publi le 14 juillet 2009 sont les suivants :
Les nouvelles dispositions en matire de classification et d'valuation prescrites par la
version actuelle d'IFRS 9 ne concernent que les actifs financiers (dans l'expossondage, les passifs financiers taient galement viss).
IFRS 9 requiert d'une entit qu'elle classe ses actifs financiers sur la base des objectifs
qui ont t dfinis lors de l'laboration de son business model pour la gestion des actifs
financiers et des caractristiques contractuelles des flux de trsorerie. La norme
souligne que le business model doit tre examin en premier et que les caractristiques
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IFRS
contractuelles des flux de trsorerie ne doivent tre examines que pour les actifs
financiers qui peuvent tre valus au cot amorti, sur la base de ce business model .
Des rgles ont t ajoutes sur la manire d'appliquer les rgles relatives aux
conditions ncessaires pour valuer le cot amorti.
IFRS 9 impose ( moins qu'une option pour la juste valeur soit retenue) que les actifs
financiers acquis au second march soient valus au cot amorti si les instruments
sont grs, selon le business model , dans l'objectif de percevoir des flux de trsorerie
contractuels et que l'actif financier n'offre que des flux de trsorerie contractuels
reprsentants le principal et les intrts calculs sur ce principal, mme si de tels actifs
sont acquis avec une dcte qui reflte des pertes sur crances encourues.
Lorsqu'une entit choisit de comptabiliser, dans les autres lments du rsultat global,
les variations de juste valeur d'instruments de capitaux propres, les dividendes sont
comptabiliss dans le compte de rsultat (et non dans les autres lments du rsultat
global comme l'expos-sondage le proposait).
IFRS 9 requiert que des reclassements soient raliss entre les catgories "cot amorti"
et "juste valeur" lorsque le business model de l'entit est modifi (l'expos-sondage
interdisait ces reclassements).
Les entits qui adoptent IFRS 9 pour les priodes de reporting ouvertes avant le 1er
janvier 2012 bnficient d'une exemption de retraitement de l'information comparative.
Enfin, IFRS 9 impose toutes les entits de fournir des informations complmentaires
lors de sa premire adoption.
Amliorations apportes la comptabilisation des actifs financiers
IAS 39
Classification et valuation
IAS 39 impose le classement des actifs
financiers dans l'une des quatre catgories
prvues, chacune d'elle possdant des critres
d'ligibilit qui lui sont propres et des rgles
d'valuation diffrentes. Les critres d'ligibilit
sont une combinaison de la nature de
l'instrument, de la faon dont il est utilis et du
choix de la direction. IAS 39 prvoit des rgles
de "tainting " qui imposent une entit de
reclasser dans la catgorie "juste valeur par le
biais du compte de rsultat" tous les actifs
financiers auparavant comptabiliss dans la
catgorie "dtenus jusqu' chance" si un
montant significatif d'actifs financiers de cette
dernire catgorie est cd avant leur date
d'chance.
Amliorations concrtises dans IFRS 9

Les actifs financiers sont classs dans l'une des
deux catgories dfinies. Le classement est bas
sur une valuation de la faon dont l'instrument
est gr (le business model de l'entit) et des
caractristiques contractuelles de ses flux de
trsorerie.
En fonction de la catgorie laquelle ils sont
rattachs, leur valuation est ralise selon la
mthode du cot amorti ou de la juste valeur.
Dprciation
IAS 39 requiert une valuation de la
dprciation pour les actifs financiers valus
la juste valeur par le biais des autres lments
du rsultat global, ainsi que pour les catgories
d'actifs financiers valus au cot amorti. Il
existe plusieurs modles de dprciation.
En raison du nouveau modle de classification, les

seuls actifs financiers susceptibles d'tre dprcis
sont ceux valus selon la mthode du cot
amorti. Toutes les dprciations peuvent tre
reprises.
Page 74 sur 76
IFRS
Certaines dprciations d'actifs financiers ne
peuvent plus tre reprises.
Drivs incorpors
Les dispositions concernant les contrats
hybrides ou composs (un contrat hte non
driv avec un driv incorpor) sont mixtes.
Certains contrats composs sont valus la
juste valeur par le biais du compte de rsultat,
sans dcomposition. D'autres contrats sont
dcomposs, avec une composante (le driv
incorpor) value la juste valeur par le biais
du compte de rsultat et l'autre composante (le
contrat hte non driv) value au cot amorti
ou comme un contrat excuter selon la
mthode de la comptabilit d'engagement. Une
troisime catgorie de contrats composs est
comptabilise, soit comme un contrat unique,
soit en tant dcompos, selon le choix de la
direction.
Un contrat hybride (un contrat hte non driv

avec un driv incorpor) ayant comme contrat
hte un actif financier n'est pas dcompos. De
tels contrats sont classs en fonction des critres
de classement, sans dcomposition. Il n'y a pas de
changement conernant la comptabilisation des
contrats hybrides, lorsque le contrat hte est un
passif financier ou un lment non financier.
Juste valeur par le biais des autres lments

du rsultat global
IAS 39 n'offre pas d'option pour la prsentation
des instruments de capitaux propres qui ont un
caractre stratgique.
Une option de prsentation est propose pour les

instruments de capitaux propres qui ont un
caractre stratgique. Si ces instruments de
capitaux propres rpondent aux critres fixs, une
entit peut choisir, lors de la comptabilisation
initiale, de comptabiliser toutes les variations de
juste valeur de ces instruments de capitaux
propres dans les autres lments du rsultat
global. Les dividendes reus lis ces instruments
de capitaux propres sont comptabiliss et
prsents dans le compte de rsultat. Il est interdit
de recycler les rsultats provenant de la cession ou
de la reprise de dprciation de ces instruments de
capitaux propres entre les autres lments du
rsultat global et le rsultat.
Exception relative la comptabilisation au

cot des instruments de capitaux propres
non cots
IAS 39 offre une exception concernant les
rgles d'valuation des instruments de capitaux
propres qui ne sont pas cots (et les drivs lis
de tels instruments de capitaux propres qui
peuvent tre rgls par la livraison de ces
instruments) pour lesquels la juste valeur ne
peut tre value de manire fiable. De tels
actifs financiers doivent tre valus au cot.
Tous les instruments de capitaux propres doivent

tre valus la juste valeur. Pour rpondre aux
proccupations lies l'valuation de ces
instruments de capitaux propres la juste valeur,
le projet d'valuation la juste valeur
(ED/2009/5) fournira des rgles d'application, afin
d'aider les entits identifier les circonstances
dans lesquelles le cot des instruments de
capitaux propres peut tre reprsentatif de la juste
valeur.
Des informations complmentaires devront tre
Page 75 sur 76
IFRS
(...).
communiques conformment au guide

d'application rvis sur la classification et
l'valuation.
Page 76 sur 76

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IFRS

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