Tributao do Patrimnio 1

Andr Lucas FIALHO2

Bruna Luiza CAMPOS3
Igor Nogueira BATISTA4
Jos Grijalvo MOREIRA5
Las Corra FEITOSA 6
Ludmilla da C. NAIFF 7
Maria Elcilene Santos REGO8

RESUMO:

Palavras-chave:

INTRODUO
1 A TRIBUTAO DO PATRIMNIO
1.1 IMPOSTO PREDIAL TERRITORIAL URBANO (IPTU)
O sistema tributrio brasileiro optou por instituir dois impostos sobre a propriedade
imobiliria, que so o IPTU e o ITR. O primeiro incidindo sobre os imveis situados em reas
urbanas, e o segundo sobre imveis situados em reas rurais.
O IPTU tem carter extrafiscal, e tem a importante finalidade de arrecadao municipal
sem prejuzo da sua utilizao extrafiscal, determinada no artigo 182, pargrafo 4, II, da
CF/1988.

Competncia

Trabalho apresentado como requisito de nota do 2 NI da disciplina Linha de Estudo e Pesquisa, no curso de
Direito do Instituto de Cincias Jurdicas da Universidade da Amaznia orientados pelo professor Msc. Helder
Frances.
2
Aluna do 8semestre do curso de Direito Universidade da Amaznia.
3
Aluna do 8semestre do curso de Direito Universidade da Amaznia.
4
Aluno do 8semestre do curso de Direito Universidade da Amaznia.
5
Aluno do 8semestre do curso de Direito Universidade da Amaznia.
6
Aluno do 8semestre do curso de Direito Universidade da Amaznia.
7
Aluna do 8semestre do curso de Direito Universidade da Amaznia.
8
Aluna do 8semestre do curso de Direito Universidade da Amaznia.

O IPTU um tributo de competncia municipal, estes que so os que o municpio podem

instituir de acordo com o 156 da Constituio Federal.
Neste contexto assim dispem o inciso I do citado diploma:
Art. 156- Compete aos municpios instituir impostos sobre:
I- propriedade predial e territorial urbana;
No entanto, caber aos municpios, mediante a edio de lei ordinria municipal, a
instituio do IPTU. Portanto, o municpio o detentor e sujeito ativo da competncia tributria
para instituir o imposto e para cobrar daqueles que incidirem no fato gerador.

Fato gerador

Tem como fato gerador do IPTU segundo o art. 32 do CTN, a propriedade, o domnio til
ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil,
localizado na zona urbana do Municpio.
Segundo a Constituio Federal, o IPTU imposto sobre a Propriedade, j para o CTN,
incide sobre a propriedade, domnio til e posse.
Assim, no apenas a propriedade que fato gerador do IPTU, mas tambm o domnio
til ou a posse de bem imvel por natureza ou acesso fsica, localizada na zona urbana do
municpio.
Em relao ao que faz referncia o citado artigo, de acordo com RICARDO
ALEXANDRE, (p. 633):
"So bens imveis por natureza, o solo com a sua superfcie, os seus
acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos
pendentes, o espao areo e o subsolo.
So bens imveis por acesso fsica tudo quanto o homem incorporar
permanentemente ao solo, como a semente lanada a terra, os edifcios e
construes, de modo que se no possa retirar sem destruio,
modificao, fratura ou dano".
No entanto, caso o particular venha a construir benfeitorias, ampliando a rea construda
(acesso fsica), haver agravamento do imposto.

Alquota e base de clculo

As alquotas do IPTU so fixadas pelos municpios sem limitaes por parte da

Constituio Federal nem do Cdigo Tributrio Nacional. o percentual que incide sobre a base
de clculo, valor venal do imvel. Caber a lei municipal estabelecer as alquotas mximas ou
mnimas. Isto o que acontece diferentemente de outros tributos, como por exemplo para o
ICMS na qual existem resolues do Senado fixando alquotas ou lei complementar fixando
normas gerais.
Portanto, conforme os princpios constitucionais que limitam o exerccio da competncia
tributria, competncia dos municpios estabelecer as alquotas aplicveis ao IPTU.
A base de clculo do IPTU, sem dvidas ser o valor venal do imvel, no se considerando
o valor dos bens mantidos em carter permanente ou temporrio. Vejamos nas disposies do
artigo 33 e seu pargrafo nico do CTN:
"A base de clculo o valor venal do imvel
Pargrafo nico- Na determinao da base de clculo, no se considera
valor dos bens mveis mantidos em carter permanente ou temporrio
no imvel para efeito de sua utilizao, explorao, aformoseamento ou
comodidade".

No entanto, como lesiona Ricardo Alexandre, no poderia ser diferente, pois o IPTU incide
apenas sobre os imveis por natureza ou acesso fsica. (P. 334)
Todavia, neste caso no h distino entre imvel construdo ou no, para a determinao
da base de clculo. simplesmente o valor venal do imvel, este que caracterizado como
sendo o preo avista de mercado do mesmo.

Contribuinte

Nas disposies do Art. 34 do CTN, contribuinte do IPTU o proprietrio do bem imvel,

este que quem possui ttulo de domnio devidamente registrado no Cartrio de Registros de
imveis. O titular do seu domnio til, que a pessoa que recebeu do proprietrio o direito de
usar, gozar e dispor da propriedade, ou seu possuidor a qualquer ttulo. Sendo possuidor nos
termos do art. 1.196 do CC, todo aquele que tem de fato o exerccio, pleno ou no, de algum dos

poderes inerentes propriedade. Que por sua vez, o STJ considera que somente contribuinte do
IPTU "o possuidor por direito real que exerce a posse com animus definitivo.

Lanamento

O lanamento do IPTU direto ou de ofcio. A autoridade administrativa constitui o

crdito tributrio referente ao IPTU, utilizando-se das informaes que contam no seu banco
sedados relativas propriedade de imveis na rea urbana do municpio. Neste no h
participao do contribuinte at o momento da notificao, visto que no elabora quaisquer
declarao e no antecipa quaisquer valores. O mesmo notificado do lanamento pelo envio de
carn ao seu endereo.
Nesse sentido foi elaborada a smula 397 do STJ, onde dispe: "O contribuinte do IPTU
notificado do lanamento pelo envio do carn ao seu endereo". Todavia, a notificao deste
lanamento ao contribuinte ocorre quando, apurado o dbito, envia-se para o endereo do imvel
a comunicao do montante devido.

1.2 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES

(IPVA)
O Imposto sobre a propriedade de veculos automotores um imposto estadual com o
objetivo de arrecadar dinheiro sobre automveis, que independe do tipo de veculo.
Esse imposto cobrado apenas de veculos que circulam em terra, ou seja, no compreende
nenhum outro tipo, como barcos, lanchas, e etc. O IPVA cobrado anualmente, e no tem
relao nenhuma com a situao das estradas, ou das ruas, ele apenas de uso fiscal.

Competncia

Foi atribudo, pela Emenda Constitucional 27, de 28 de novembro de 1985, que a

competncia para instituir este imposto pertence aos Estados e Distrito Federal, sendo que 50%
do total arrecadado destinado ao prprio Estado, e a outra parte pertence ao local onde o
veculo foi registrado. A Constituio Federal vigente manteve esse imposto na competncia do
Estados e DF.

Funo

O IPVA tem funo predominantemente fiscal, criado para melhorar a arrecadao dos
Estados e Municpios, mas, alm disso, tambm exerce funo extra fiscal, quando se discrimina,
por exemplo, em funo do combustvel utilizado.
Do ponto de vista fiscal, a melhor funo para o IPVA seria que tivesse alquotas
acentuadamente progressivas em funo da utilidade e do valor do veculo, onerando mais
pesadamente os automveis de luxo.

Fato gerador

O fato gerador desse imposto a propriedade do veculo automotor e no a sujeio ao

poder de policia ao qual submetido o usurio do veiculo, assim como acontecia com a taxa
rodoviria nica, que por ele foi substituda. Mas a propriedade, sem o direito de uso do veiculo
naquela finalidade para qual foi produzida no configura o fato gerador, pois se assim fosse,
fbricas e empresas revendedoras seriam obrigadas a pagar o imposto j que estariam na
condio de proprietrios dos veculos automotores.
Para se consubstanciar o fato gerado do imposto necessrio que na propriedade seja
includo o uso regular do veiculo, logo o direito de uso deste na finalidade para qual foi
produzido. Assim est submetido ao controle do Estado, exigindo-se o competente
licenciamento, esse instrumento de controle tem sido utilizado para controlar tambm o
cumprimento da obrigao tributria, embora o licenciamento no seja essencial para a
configurao do fato gerador do imposto.
Em geral, as leis estaduais, dizem que o fato gerador do IPVA, tratando-se de veculos
novos, ocorre na data da aquisio do veiculo pelo consumidor final, ou quando de sua
incorporao ao ativo permanente da empresa. Nesse contexto, considera-se consumidor final
qualquer pessoa fsica ou jurdica que no s dedique ao comrcio de veculos automotores. O que
desencadeia o fato gerador a aquisio feita com a finalidade de uso de veiculo pelo adquirente.
O ato gerador anual, a partir da data da aquisio ou da incorporao, ocorre em 1 de
janeiro de cada ano. E como o direito a uso regular d veiculo integra o fato gerador do imposto,
se em 1 de janeiro o proprietrio do veiculo encontra-se privado desse direito, o fato gerador do
imposto no se configura.

Alquota e base de clculo

A alquota desse imposto fixa, no indicada em porcentagem em alguns Estados, mas em

valor determinado, em referncia ao ano de fabricao, marca e ao modelo do veculo. A base
de clculo o valor do veculo, ao qual se chega indiretamente, pelo ano de fabricao, marca e
o modelo.
Do ponto de vista fiscal, como j tido, o IPVA deveria ter alquotas seletivas, ou seja, mais
baixa para carro popular e mais elevado para aqueles carros mais caros, de luxo. Dessa forma,
assim no precisaria se referir s caractersticas do veculo, bastaria estabelecer padres em
relao prpria base de calculo, evitando assim prticas evasivas. Sendo assim, o critrio
determinante da alquota seria o preo, e isso permitiria tributar mais elevadamente os veculos
de luxo, de preos exorbitantes e que na maioria das vezes importado.

Contribuinte

O contribuinte do IPVA o proprietrio do veiculo, pessoa esta em cujo nome esteja

licenciado pela repartio competente.

Lanamento

O lanamento deste tributo feito de oficio. A Secretaria da Fazenda recebe da Repartio

competente para o licenciamento do veiculo, as informaes necessrias e esta emite o
documento com o qual o proprietrio do veiculo notificado para efetuar o pagamento.
1.3 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (ITR)
O ITR o imposto territorial rural, um tributo cobrado anualmente das propriedades
rurais, ou seja, pelo imvel que se localiza fora da rea urbana. O valor pago pelo contribuinte,
corresponde ao valor da terra declarado. O imvel rural formado por espao contnuo, ou
conjunto de terras da mesma pessoa, localizada na zona rural, onde o mesmo pode apenas ter a
posse do bem, ou a propriedade plena.
A fundamentao legal est prevista no Artigo 153, inciso IV 4 da CF e artigos 29 a 31
do CTN.

Competncia

de competncia da Unio de instituir o ITR, conforme dispe o art. 153, VI da CF. Contudo, a
fiscalizao e a cobrana desse imposto poder ser delegada aos municpios, disposto no art. 153,

III 4, foi criado a Lei 11.250 que trata delegao das atribuies de fiscalizao entre a Unio e
o Distrito Federal ou os Municpios que assim escolherem, no intuito de delegar as fiscalizaes,
inclusive a de lanamento dos crditos tributrios, e na cobrana do ITR, sempre em consonncia
com a legislao federal, vale salientar que esta opo no incide na reduo do imposto ou de
qualquer renncia fiscal. A receita partilhada entre o municpio e o ente federativo,
proporcionalmente, no que tange que quem for o agente fiscalizador recebe a maior parte do
imposto. O ITR passou a ser mais utilizado em propriedades no teis, e esse instrumento
auxiliou a acabar com as propriedades no produtivas. Os latifndios no produtivos eram uma
realidade do sculo passado, por isso, com o ITR maior fez com que essas propriedades
deixassem de ter grande especulao econmica.

LEI N 11.250, DE 27 DE DEZEMBRO DE 2005 DOU 28/12/2005

Regulamenta o inciso III do 4 do art. 153 da Constituio Federal. O Presidente da
Repblica.
Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei:
Art. 1 A Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal, para fins do disposto no
inciso III do 4 do art. 153 da Constituio Federal, poder celebrar convnios com o Distrito
Federal e os Municpios que assim optarem, visando a delegar as atribuies de fiscalizao,
inclusive a de lanamento dos crditos tributrios, e de cobrana do Imposto sobre a Propriedade
Territorial Rural, de que trata o inciso VI do art. 153 da Constituio Federal, sem prejuzo da
competncia supletiva da Secretaria da Receita Federal.
1 Para fins do disposto no caput deste artigo, dever ser observada a legislao federal
de regncia do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural.
2 A opo de que trata o caput deste artigo no poder implicar reduo do imposto ou
qualquer outra forma de renncia fiscal.
Art. 2 A Secretaria da Receita Federal baixar ato estabelecendo os requisitos e as
condies necessrias celebrao dos convnios de que trata o art. 1 desta Lei.
Art. 3 Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao.

Braslia, 27 de dezembro de 2005; 184 da Independncia e 117 da Repblica.

A arrecadao do ITR passou a ser compartilhada igualmente entre a Unio e os
Municpios, mesmo que a competncia permanea no mbito federal.
Base de clculo e alquota
A base de clculo para se chegar ao valor que ser pago pelo contribuinte valor que ser
declarado pelo proprietrio do imvel. Bem como o valor da alquota varia proporcionalmente
com o percentual utilizado da terra, onde considerado tambm a localizao geogrfica e a rea
total do imvel.

Funo

A funo desse imposto (ITR) extrafiscal, visando obter a disciplina do poder pblico
sobre a propriedade rural, uma importante ferramenta da poltica agrria, no que tange combater
os latifndios que no sejam produtivos, consequentemente ajudando numa reforma agrria e
redistribuio das terras no pas, com a finalidade de incentivar os proprietrios que utilizam das
propriedades rurais e de certa forma coibir aos latifndios improdutivos, com a ressalva das
pequenas propriedades rurais, onde os seus respectivos proprietrios no possuam outro imvel.
A fiscalizao e cobrana realizada pelos municpios que assim o quiserem.

Fato gerador

O fato gerador do Imposto Territorial Rural a propriedade, o domnio til ou a posse do

imvel por natureza (no h o que se falar de fato gerador na acesso fsica, somente em solo, os
adjacentes naturais) localizado fora da zona urbana do municpio.

Alquota e base de clculo

Alquota varia de acordo com o conjunto de terras do contribuinte, grau de utilizao, ou

seja, quanto maior a propriedade o imposto aumenta proporcionalmente e progressivamente, j
as propriedades exploradoras de atividades como agricultura ou pecuria pagam menos imposto,
tambm h a ressalva de propriedades com reas de proteo ambiental onde so excludas do
clculo. A base de clculo nada mais do que o valor total de todas as terras, sem adicional de
qualquer benfeitoria, ou seja, da terra nua, excluindo as instalaes e benfeitorias, porm, incluise as rvores e frutos, o espao areo e subsolo, conforme o art. 30 do CTN c/c art. 8 da Lei
9.393/96 e com o art. 32 do Decreto n. 4.382/2002.

Contribuinte

O sujeito passivo (o contribuinte desse imposto), seja ele proprietrio do imvel, possuidor
atravs do usucapio, ou usufruturio, seja esse pessoa fsica ou jurdica. Em casos que houver o
proprietrio e o titular do domnio, o contribuinte desse imposto incide no proprietrio, para
efetuar o pagamento do ITR.

Lanamento

Diferentemente do IPTU, que lanado pelo Estado, no caso do ITR o prprio proprietrio
lana o valor de seu imvel rural, desta forma, ele paga aquilo que ele o declarar, cabendo ao
outro polo fiscalizar se a declarao preenchida verdadeira ou no.
1.4 IMPOSTO SORE GRANDES FORTUNAS (IGF)
O Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF) foi previsto pela primeira vez na Constituio
Federal de 1988 no art. 153, inciso VII, como de competncia da Unio e demanda lei
complementar. No obstante, at agora esse imposto no foi institudo, pois no foi aprovada at
hoje uma lei complementar, existindo projetos de lei engavetados no Congresso Nacional e
atualmente o projeto do deputado Hissa Abraho em tramite.
Em um pas com imensa a desigualdade social, incessante deve ser a busca por
instrumentos de diminuio das disparidades. Por outro lado, sabe-se que a carga tributria
brasileira incide, principalmente, sobre o consumo da populao menos favorecida. Da porque
muito se tem falado na necessidade de promover uma reforma no sistema tributrio brasileiro.
As razes alegadas para o impedimento de sua regulamentao vo desde que afugentaria
o capital at que teria pequeno potencial tributrio, geraria conflitos com outros impostos sobre o
patrimnio e no teria como incidir eficazmente sobre ttulos mobilirios.
Nenhuma dessas alegaes procede. Em vez de afugentar, deve atrair mais o capital ao
permitir a desonerao do fluxo econmico, gerando maior consumo, produo e lucros. No
teria nenhum conflito com os impostos existentes, pois sua base tributria o valor total dos
bens. Quanto s dificuldades de avaliao dos ttulos mobilirios, o registro eletrnico das
transaes e as posies fornecidas pelos bancos podem resolver o problema.

Segundo Hugo de Brito (2014, p.355): "O verdadeiro motivo da no instituio do imposto
sobre grandes fortunas de ordem politica. Os titulares de grandes fortunas, se no ento
investidos de poder, possuem inegvel influncia sobre os que o exercem.
Na proposta em tramitao o IGF seria cobrado de forma progressiva, com base de calculo:
patrimnio e fato gerador: fortunas que excedam 6.000 (seis mil) salrios mnimos, alm disso,
40% (quarenta por cento), nessa nova proposta, do que for arrecado ser para os Estados e
Municpios enquanto que a Unio ficar com 60% (sessenta por cento).
O imposto sobre o patrimnio cobrado com sucesso h vrios anos na Frana, Espanha,
Grcia, Sua e Noruega. No deu certo em alguns pases como ustria, Dinamarca, Alemanha,
Finlndia e Luxemburgo, mas pode dar certo no Brasil. S saberemos se o testarmos. Esse
imposto capaz de tornar o sistema tributrio brasileiro mais justo ao fazer com que os ricos
contribuam mais, tanto sobre a renda, como sobre acumulao de grandes fortunas , alm de
primar pela observncia do princpio da capacidade contributiva, podendo ser aplicado sem
macular a vedao constitucional ao confisco, e objetivar, em ltimo grau, redistribuir a renda e
diminuir as desigualdades.
1.5 IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS (ITBI)
O Imposto de Transmisso de Bens Imveis Inter-Vivos - ITBI, previsto na Constituio
Federal/1988, no artigo 156, inciso II.
O Cdigo Tributrio Nacional - CTN (Lei 5.172, de 25.10.1966) rege o ITBI em seus
artigos 35 a 42.

Competncia

Compete ao municpio regular o ITBI (art.. 156), Em termos de legislao ordinria, o

ITBI, sendo da competncia dos Municpios, tem legislao prpria para cada um deles.

Fato gerador

O fato gerador a transmisso, por ato oneroso, de bens imveis, excluindo-se a sucesso
(causa mortis).

Art. 1. Fica institudo o Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis e Direitos Reais a
eles relativos, mediante Ato Oneroso Inter Vivos (ITBI), que tem como fato gerador:
I - a transmisso, a qualquer ttulo, por ato oneroso, da propriedade ou domnio til de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, como definidos na lei civil;
II - a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia;
III - a cesso de direitos relativos aquisio dos bens imveis referidos nos incisos
anteriores.

Alquota e base de clculo

A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.

Art. 7. A base imponvel o valor dos bens ou direitos transmitidos.
1 . O valor ser determinado mediante avaliao, considerados os seguintes elementos:
a) preo corrente do mercado;
b) localizao;
c) caractersticas do imvel, tais como rea, topografia, tipo de edificao e outros dados
pertinentes.
2 Se o valor da avaliao no for aceito, poder o contribuinte requerer a avaliao
contraditria, na forma e no prazo estabelecidos no regulamento;
3 Se o imvel for adquirido em praa judicial, o valor tributvel ser o correspondente
ao preo da arrematao ou ao valor da adjudicao ou remio;
4 Se o valor indicado pela avaliao for menor que o valor declarado pelo contribuinte,
prevalece este.
Art. 8. As alquotas do ITBI so as seguintes:
I - nas transmisses compreendidas no SFH (Sistema Financeiro de Habitao):
a) sobre o valor efetivamente financiado, ser aplicada a alquota de 1% (um por cento);
b) sobre o valor no financiado ser aplicada a alquota de 2% (dois por cento);
c) sobre o valor, quando da utilizao do Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS,
ser aplicada a alquota de 1%(um por cento).

Contribuinte

Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei.
Art. 6. So contribuintes do ITBI:
I - nas transmisses, por ato oneroso, o adquirente ou promitente comprador;
II - nas cesses de direitos, o cessionrio;
III - na permuta, cada um dos permutantes, relativamente ao bem adquirido.
1. Nas transmisses de bens imveis ou cesses de direitos a eles relativos, em que no
tiver havido o recolhimento do ITBI devido sobre os atos realizados anteriormente, no decorrer
da cadeia sucessria, o atual adquirente ou cessionrio ser responsvel pelo pagamento do
imposto incidente sobre cada transmisso ocorrida nos ltimos cinco anos, atualizado
monetariamente e com os acrscimos legais.

Funo

A funo do ITBI predominantemente fiscal. Sua finalidade a obteno de recursos

financeiros para os municpios.

Lanamento

Art. 10. O imposto poder ser pago de uma s vez ou parcelado em at 6 (seis) cotas
mensais e consecutivas, desde que cada parcela no seja inferior a R$ 100,00 (cem reais).
1. A primeira cota dever ser paga at o ltimo dia til do ms em que a guia for
emitida.
2. As demais cotas vencero sucessivamente nos meses subsequentes, respeitada a data
do vencimento da primeira.
3. A possibilidade de parcelamento, prevista neste artigo, no se aplica aquisio de
imveis atravs de financiamento pelo SFH (Sistema Financeiro de Habitao).
4. O valor mnimo estabelecido para as cotas referidas no caput poder ser corrigido
anualmente pelo ndice utilizado para a correo monetria dos tributos municipais.
5. Sobre as parcelas vencidas e no pagas incidiro juros e multa de mora, na forma
estabelecida na legislao tributria municipal;
6. Na hiptese de no pagamento de qualquer uma das parcelas somente se dar o
cancelamento do parcelamento aps 30 (trinta) dias do vencimento da ltima parcela.

1.6 IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO "CAUSA MORTIS" E DOAO DE

QUAISQUER BENS OU DIREITOS (ITCD)
CONCLUSO
REFERNCIA
- BOROBIA, Rodrigo. ITBI em Arrematao desde 1476, uma Histria de
Ilegalidades. 2015.
- Sabbag, Eduardo. Manual de Direito Tributrio 2. Ed. So Paulo: Saraiva, 2010.
- Alexandre, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado 2. Ed So Paulo: Mtodo,
2008.