BOLILLA VIII TRIBUTOS:

INTRODUCCION:
El estado tanto Nacional, Provincial como Municipal para atender sus gastos
debe generar recursos, siendo la principal fuente los tributos.
Concepto: Son las prestaciones pecuniarias que el Estado u otro ente que
ejerce para el caso sus funciones, establece coercitivamente en virtud de los
que disponga la ley, con el objeto de cumplir con sus fines. (Artculo 13 del
MCTAL).
Elementos:
a) Prestacin pecuniaria: Prestacin normalmente exigida en dinero, aunque
tambin en casos excepcionales puede serlo en especie.
b) Coercin: La prestacin puede ser exigida coercitivamente por el estado si
los particulares no se avienen a la decisin dispuesta por la ley.
c) Unilateralidad: Es una prestacin de carcter unilateral.
d) Origen en la ley: La prestacin debe ser establecida inexorablemente por
la ley. El principio de legalidad es un elemento sustancial para la creacin
y aplicacin de los distintos tipos de tributos. Artculo 4 C.N. y 52 C.N.
(Cmara de Origen Diputados).
e) Finalidad: Se establecen con el fin de procurar los medios para cubrir las
necesidades del estado
Especies de tributos: La doctrina, en general, se adhiere a la divisin
tripartita y considera que hay al menos tres especies de tributos a saber: los
impuestos las tasas y las contribuciones.
Sin perjuicio de su profundizacin ulterior se expone sintticamente los
principales elementos caractersticos de cada especie.
En los impuestos encontramos como elemento relevante, por un lado el hecho
imponible, que por haber sido escogido por el legislador como tal, debera
ser revelador de la existencia de capacidad contributiva. Por otro lado su
finalidad primordial es la de procurar recursos para el financiamiento de los
fines del estado.

En las tasas se requiere la existencia de un servicio determinado - utilizado o

no por el contribuyente obligado al pago - y el producto de su recaudacin
est destinado, en principio, a la financiacin de dicho servicio.
En las contribuciones hay un beneficio cuantificable o un servicio especial
recibido por el contribuyente.
La distincin entre las especies es de relevante importancia cuando existen
restricciones para la aplicacin de impuestos por determinados niveles de
gobierno, como los municipios, en ocasiones limitados a percibir tasas
retributivas de servicios o cuando con el nombre de tasas se aplican en
realidad verdaderos impuestos.
Garca Belsunce efecta la siguiente clasificacin relacionada entre el tipo de
necesidad y los recursos para financiarlos:
a) Cuando la necesidad es colectiva, divisible y demanda voluntaria, el
recurso con el que se la financia se llama precio pblico o
poltico.
b) Cuando la necesidad es pblica, divisible y de demanda coactiva (uso
real o presunto) el recurso con el que se financia se llama tasa.
c) Cuando la necesidad es pblica, indivisible y de demanda coactiva el
recurso en el que se financia se llama impuesto.
En las tasas y las contribuciones especiales nos encontramos con un beneficio
real o potencial entre los particulares y la actividad estatal, en los impuestos
la prestacin se exige independientemente de cualquier actividad estatal.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:
Consiste en la aptitud econmica-social para contribuir al sostenimiento del
estado. Si bien se la vincula con el principio del sacrificio, puede enfocrsela
tambin considerando las posibilidades de un individuo, ms que con el
sacrificio.
A la capacidad contributiva se la mide por ndices (patrimonio, renta) o por
ndicos (gastos, salarios pagados, transacciones, etc.)

El artculo 53 de la Constitucin Italiana introduce el concepto Todos estn

obligados a contribuir a los gastos pblicos en razn de su capacidad
contributiva. El sistema tributario se inspira en principios de progresivitas.
En nuestro pas no es conveniente introducir el concepto de Capacidad
Contributiva, en el texto constitucional, porque podran entorpecer el
desarrollo de una legislacin tributaria con finalidades extrafiscales.
Para Garca Belsunce la capacidad contributiva sera, pues, el primer
requisito que legitima el cobro de los tributos no solo los impuestos.
PRESION TRIBUTARIA:
Procura determinar cual es la magnitud de la carga soportada por las
economas particulares.
La presin tributaria es la relacin entre la cantidad de tributos (directos e
indirectos; nacionales, provinciales y municipales), que soportan los
particulares, o un sector de la economa y su cantidad de riqueza o renta.
BOLILLA IX IMPUESTOS:
Concepto: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente
(Artculo 15 MCTAL).
El presupuesto de hecho o hecho imponible previsto por el legislador es un
hecho econmico.
Clasificacin de los impuestos: Toda clasificacin es arbitraria y no es
preciso exagerar su importancia atribuyendo ms a la que corresponde a un
til instrumento de estudio y aclaracin.
Ordinarios y extraordinarios: Se refiere a la periodicidad o perdurabilidad
de los impuestos en el tiempo dentro del sistema tributario.
Personales y reales: Son los impuestos en que el contribuyente colabora con
el fisco desarrollando una actividad que se manifiesta en declaraciones
juradas, inscripcin, etc. (impuesto a las ganancias, ingresos brutos, etc). En
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los reales se prescinde de esa colaboracin administrativa (Impuesto

Inmobiliario).
Fijos, Proporcionales, Progresivos: Son impuestos fijos aquellos en los
cuales se establece una suma invariable por cada hecho imponible. Los
proporcionales son los impuestos en los cuales la alcuota siempre permanece
constante. Los progresivos aumentan la alcuota a medida que aumenta la
base imponible.
Directos o indirectos: Como seala Valds Costa es sta la clasificacin ms
antigua, la ms divulgada y las ms imprecisa. En nuestro pas la definicin
adquiere importancia a raz de las limitaciones por parte del Gobierno
Nacional de los as denominados impuestos directos.
En la Argentina, son concurrentes las facultades de la Nacin y de las
Provincias, tanto para impuestos directos como para los indirectos. Para los
directos esta facultad debe ejercerse conforme la limitacin establecida por el
Artculo 75, inciso 2 de la C.N., esto es por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que lo
exija la defensa, seguridad comn y bienestar general del estado.
El criterio original de la distincin se basaba en las posibilidades de
traslacin. Los impuestos directos no se podran trasladar, mientras que los
impuestos indirectos son aquellos que han sido concebidos para que tal
traslacin tenga lugar.
Ejemplos:
Impuestos Directos: Impuesto a las Ganancias; Impuesto sobre los Bienes
Personales; Impuesto Inmobiliario.
Impuestos Indirectos: Impuesto al Valor Agregado; Impuesto a los Consumos
Espeficicos; Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
Instantneos y peridicos o de ejercicio: Segn que los respectivos hechos
imponibles se integren o no a lo largo del tiempo, podemos encontrarnos con
impuestos instantneos (Impuesto de sellos, Impuesto a las Ganancias
beneficiario del exterior) o con impuestos peridicos (Impuesto a las
Ganancias, IVA., etc.

Financieros o de ordenamiento: Los financieros tienen como objeto

fundamental la recaudacin, los de ordenamiento son aquellos que persiguen,
fundamentalmente fines extrafiscales.
Progresividad y regresividad de los tributos: Con respecto a los efectos de los
tributos se dice que los impuestos a los consumos generales inciden en mayor
medida, sobre las clases de menores recursos, debido a que los mismos
destina la totalidad o casi la totalidad del ingreso al consumo, en cambio las
clases de mayores recursos tienen capacidad de ahorro por ende, pueden
diferir el consumo en el tiempo, por lo cual resultan menos incididos por el
tributo. (Impuestos regresivos). En cambio un impuesto a las ganancias o
sobre los bienes personales por tomar en consideracin atributos de las
personas, como la posibilidad de no gravar mnimos no imponibles, etc.
(Impuestos Progresivos).
Conforme a las proporciones en que se estructura un sistema tributario entre
los impuestos progresivos (renta patrimonio) y regresivos (consumo),
estaremos frente a un sistema progresivo o regresivo segn el casoEfectos econmicos de los Impuestos:
Efecto noticia: Ante la informacin de la creacin o modificacin de un
tributo el contribuyente trata de modificar su comportamiento a los fines de
que no recaiga sobre el la obligacin tributaria.
Efecto candado: El efecto anterior en muchos casos a generado lo necesidad
de generar este efecto que consiste en darle retroactividad a la ley. Este se ve
limitada con el principio de legalidad.
Percusin: Es el efecto por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente
de jure.
Traslacin: Es el efecto por el cual el impuesto es transferido hacia terceros
(contribuyente de facto) por el contribuyente de jure.
BOLILLA X TASAS:
Concepto: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva o potencia de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente (Artculo 16 MCTAL).
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De lo expuesto resulta claro, en principio, que la tasa es un tributo y como tal

tendr que satisfacer los requisitos propios o generales de todos los tributos a
saber: Prestacin pecuniaria; coactiva; exigida por el estado en virtud de una
ley dictada en el ejercicio de su pode tributario y adems debe respectar el
principio de capacidad contributiva.
1. El servicio o la actividad como requisito de la tasa: Un elemento
distintivo reconocido por la doctrina, esencial para confirmar la
existencia de una tasa, es la vinculacin entre el contribuyente y
determinada actividad estatal.
2. Naturaleza del servicio: La tasa slo tendra carcter tributario cuando se
trata de servicios inherentes a la soberana estatal, es decir cuando est
destinada a retribuir un servicio consistente en una funcin propia del
Estado.
3. Existencia del servicio: La existencia y prestacin efectiva del servicio ha
sido un tema controvertido judicialmente en la Argentina concluyndose
que es un requisito indispensable. La inexistencia del servicio hace
improcedente el cobro de la tasa correspondiente (CSJN, 25/09/64
Municipalidad de Santa Fe c/Marconetti Ltda. Industrial y Comercial),
as como el servicio vinculante que posibilita la existencia de la tasa debe
estar organizado y debe haber sido prestado (CSJN, 03/09/89 Ca
Qumica S.A. c/Municipalidad de Tucumn). La carga de la prueba de la
existencia o no del servicio en caso de conflicto pesa sobre la
administracin.
4. Divisibilidad: La divisibilidad del servicio o la simple posibilidad de su
vinculacin con el sujeto obligado, es una suerte de condicin ineludible
para que exista la tasa. El servicio puede o no ser utilizado por el
contribuyente, pero, en todos los casos, tiene que haber tenido la
posibilidad de haberlo podido usarlo.
5. Ventajas para el usuario: Este no es un elemento esencial, la condicin
necesaria y suficiente para que nazca la obligacin, es exclusivamente el
funcionamiento del servicio, proporcione o no ventajas al obligado.
6. Voluntad y consentimiento del contribuyente: La sola circunstancia de
que el contribuyente carezca de inters en el servicio estatal no basta para
eximirlo del pago de la tasa respectiva (CSJN 08/11/61 Municipalidad de
San Lorenzo c/YPF). La tasa siempre es obligatoria.
7. Costo del servicio/Razonable equivalencia: Su producto no debe tener un
destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacin
(Artculo 16 MCTAL). El exceso de recaudacin por sobre el presupuesto
del servicio desfigurara, por el excedente, el carcter propio de tasa.
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La jurisprudencia, en nuestro pas, se ha ocupado de aclarar que, en cuanto a

la relacin entre la tasa y el costo del servicio que sta sufraga, no se trata de
establecer una relacin matemtica entre el costo y prestacin, no siendo la
adopcin de determinada base imponible una circunstancia que ponga a la
tasa en pugna con el referido principio, sino que se trata de una cuestin que
debe dilucidarse en casa caso para determinar si el resultado al que se arribe
excede la aludida razonabilidad, ms all del parmetro adoptado para
liquidar el tributo (Cfed San Martn, Sala I, 29/09/00, Gas Natural BAN
c/Municipalidad de la Matanza s/accin meramente declarativa).
La CSJN ha sealado que la carga de probar el costo del servicio no puede
imponerse al contribuyente (CSJN 10/10/96 Empresa de Transporte de
Pasajeros Navarro Hnos. S.R.L. c/ordenanza 068/90 Municipalidad de Puerto
Tirol).
La tasa debe tener relacin con el costo del servicio, pero esto no ha de
interpretarse en el sentido de una equivalencia estricta prcticamente
imposible de establecer. No se ha considerado injusto y se ha tenido ms bien
por equitativo y aceptable que para la fijacin de la cuanta de la tasa
retributiva de los servicios pblicos se tome en cuenta, no slo el costo
efectivo de ellos en relacin a cada contribuyente, sino tambin la capacidad
contributiva de los mismos representada por el valor del inmueble o de la
renta, a fin de cobrar a los menos capacitados una contribucin menor que la
requerida a los de mayor capacidad equilibrando de esa modo el costo total
de servicio (CSJN 16/05/56 BNA c/Municipalidad de San Rafael). Garca
Belsunce al comentar los alcances de este fallo en relacin con el principio
de capacidad contributiva, agrega que la Corte fue variando el criterio, pues
en la causa Sniafa S.A. c/Municipalidad de Berazategui, del 15/07/70,
admiti que era equitativo y aceptable que la cuanta de la tasa se fije de
acuerdo con la capacidad tributaria del contribuyente y no slo por el costo
efectivo del servicio, desvinculando este ltimo como uno de los lmites
globales para la aplicacin de la tasa.
Ms recientemente en la causa (CSJN 18/11/95 Nobleza Piccardo SAIC
c/Municipalidad de San Martn, sostuvo que no es necesario que exista
proporcionalidad alguna entre el monto de la tasa y el costo del servicio, fallo
criticado por Garca Belsunce.
BOLILLA XI: CONTRIBUCIONES ESPECIALES:

Concepto: La contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como

hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o
de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiacin de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de
la obligacin (Artculo 16 MCTAL).
La contribucin especial requiere la existencia de beneficios individuales o de
grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos.
1. Actividad por parte del Estado: La existencia de una actividad especifica
por parte del Estado es un requisito esencia para la configuracin del
hecho imponible.
2. Beneficio para el contribuyente: La actividad del Estado debe redundar
en un beneficio para el contribuyente percutido por la contribucin. La
diferencia con las tasas est dado no solo en la existencia del beneficio,
sino tambin porque, como en el caso de las contribuciones de mejoras,
ste est reflejado, generalmente, en un aumento del valor de los bienes.
En las tasas no necesariamente tiene que haber una ventaja para el
contribuyente, en cambio en la contribucin requiere que haya un
beneficio o ventaja derivada de la prestacin estatal.
a) Contribuciones de mejoras: La contribucin de mejoras de mejora es
la (contribucin especial) instituida para costear la obra pblica que
produce una valoracin inmobiliaria y tiene como limite total el gasto
realizado y como lmite individual el incrementos de valor del inmueble
beneficiado (Prrafo 2 del Artculo 17 MCTAL).
La caracterstica saliente de la contribucin de mejoras es la de una
prestacin personal, como cualquier tributo, aunque desde el punto de
vista econmico tenga ciertas caractersticas reales en cuanto a su
vinculacin con el inmueble valorizado.
b) Contribuciones de Seguridad Social: Son las prestaciones a cargo de
patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados
destinadas a la financiacin del servicio de previsin.
Estas contribuciones se financian habitualmente por aportes tanto de
patronos como de trabajadores. Como los beneficios van dirigidos
fundamentalmente a estos ltimos, se ha sostenido que tendran el
carcter de contribuciones especiales las que ellos efectan, mientras
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que las que estn a cargo de los patronos participaran de la naturaleza

de los impuestos.
En atencin a la experiencia Argentina, entendemos que los hechos,
salvo las contribuciones para obras sociales y servicios de salud, el
resto tiene marcado carcter de impuesto (Dino Jarach).
BOLILLA XII PEAJE:
Concepto: Es un tributo que se utiliza para cubrir los gastos de construccin,
mantenimiento y administracin de obras pblicas, ya sean caminos, puentes,
viaductos, autopistas, tneles, etc. (Giuliani Fonrouge).
Siguiendo a Giuliani Fonrouge, Spisso sintetiza con precisin los parmetros
definitorios del instituto que comentamos:
a) La contribucin debe ser razonable, proporcionada en el tiempo
a la amortizacin del costo de la obra, sin perjuicio de su
subsistencia, para atender los gastos de mantenimiento y los
servicios especiales, en su caso.
b) No debe asumir la naturaleza de un impuesto o renta general del
Estado, ya sea por su desvinculacin de los costos a cubrir, o por
el destino que se le asigna a la recaudacin.
c) El sistema puede ser objeto de aplicacin directa por el Estado o
por los concesionarios que se ajusten a las normas
administrativas regulatorias.
d) El rgimen de peaje es independiente de las contribuciones al
mayor valor, aplicables a los propietarios de bienes beneficiados
por la obra.
e) No es necesario que exista una va alternativa a la obra sujeta al
rgimen del peaje (CSJN, 18/06/91 Gobierno Nacional
c/Arenera del Libertado SRL).
MNMA