RegmenesFiscalesPreferentes

(ParasosFiscales)
ComentarioGeneral
Estaszonasconocidascomoparasosscales,yque
nuestra legislacin scal las denomin regmenes scalespreferentes,sonlugaresdondeseentremezclan
los altos ejecutivos de las corporaciones nancieras
e industriales ms importantes del planeta, as como
genteconrecursosnancierosexcesivos(polticos,artistas, entre otros), y cuyo principal objetivo es mover
sudinero,sinpagarimpuestos(olosmenosposibles),
alasautoridadesencargadasderecaudarlos.Estoes
propiciadoprincipalmenteporlaexistenciadediferentestasasimpositivasenlospases,queinclusivehasta
ensupropioterritoriosellegaadaresesupuesto,(por
ejemploennuestropas,elIVAenlareginfronteriza
esdiferentealrestodelpas,oelISRdepersonasfsicas y morales), por lo tanto no es de extraar que,
en el mbito internacional, las diferencias impositivas
lleguen hacer an mayores.Aunado a que los pases
seaferranasusoberanascaly,utilizansuspropios
criteriospolticos,econmicos,socialesoterritoriales,
noexistiendocoordinacinenlamayoradeloscasos
niconsusvecinos.

Definicindelosregmenesfiscales
preferentesysuscaractersticas
Se podra denir de una forma sencilla a las jurisdicciones que permiten estas prcticas scales como:
Aquellospasesquedentrodesuadministracin
sloseinclinanporelcontrolefectivodelosgravmenes indirectos (impuestos al consumo como el
IVA),ascomodeaqullosdecarctermunicipal,
sincontemplarnormasquecontrolenlasentradas
y salidas de capital (que generan los impuestos
directoscomoelISR).Actualmenteexistenmsde
200 jurisdicciones que ofrecen algn incentivo a los
inversionistasnoresidentes.

RegmenesFiscalesPreferentes(ParasosFiscales)

ANALIZANDOLASDISPOSICIONESFISCALES

Tambinselesconocenaestasregionescomo:parasoscal,pasesdebajatributacin,pasesdetributacinprivilegiada,etc.,pero,cmopodemosubicarlos?,lascaractersticasmssignicativasserian:

Rgimenfiscal

Despusdehaberconocidoloqueesunrgimenscal
preferente, y conocer sus principales caractersticas,
veamosnuestralegislacinscalcomolasregula,ysi
Estasituacinhaprovocadountotaldesequilibrioscal estnsujetasalpagoonodelISRporlasoperaciones
aescalainternacionaly,comoalgunospaseshanlle- querealizan.
gadoaacuerdosbilateralesqueentreotrascosastratandequeunciudadanoconinteresesendospases SujetosdelISR
distintospagueocumplasusobligacionesscalesen Los residentes en Mxico o los residentes en el exbeneciodeambasnaciones,yaqueseestndando tranjero con establecimiento permanente en el pas,
lossupuestosdequeelcontribuyentequepercibeeste pagarnelISR,porlosingresosdefuentederiqueza
tipo de ingresos, no paga el impuesto en ninguno de ubicada en el extranjero sujetos a regmenes scales
lospasesdondehacesustransacciones,originndo- preferentesquegenerendirectamenteoatravsdeenseconestoquesepuedadarloqueseconocecomo tidadesogurasjurdicasextranjerasenlasqueparticidefraudacin scal. Los asesores internacionales (en pen,directaoindirectamente,enlaproporcinqueles
nombre de la globalizacin y utilizando todos los me- correspondaporsuparticipacinenelcapitaldedichas
canismosscalesdelosquedisponenparafomentarla entidadesogurasjurdicasextranjeras.Seconsideutilizacindelasregionesscalespreferentesyapro- raningresossujetosaregmenesscalespreferentes,
vechando sobre todo el desequilibrio scal existente) lossiguientes:
tratandehacerlcitoloquepuedellegaraserilegal.Por
esoesimportanteconoceryvercmopodemoscum- Quenoestngravadosenelextranjero.
plirconnuestrasobligacionesscales,alrealizareste Que estn gravados en el extranjero con un ISR
tipodeoperacionesnancieras,yqueseraelobjetivo inferior al 75% del ISR que se causara y pagara en
delpresentetrabajo.
Mxico(21%omenos).

37

Tips Fiscales

RegmenesFiscalesPreferentes(ParasosFiscales)

ANALIZANDOLASDISPOSICIONESFISCALES
Las ganancias provenientes de operaciones nancierasderivadascuandoelsubyacentesereeraa
Enefectivo.
deudasoacciones.
Enbienes.
Lascomisionesymediaciones.
Enservicios.
Losingresosprovenientesdelaenajenacindebie Encrdito.
nes que no se encuentren fsicamente en el pas,
Losdeterminadospresuntivamenteporlasautoridaterritorioojurisdiccindonderesidaoseubiquela
desscales.
entidadogurajurdicaextranjera.
Asimismo, tendrn el tratamiento de ingresos sujetos Los ingresos provenientes de servicios prestados
fueradedichopas,territorioojurisdiccin.
a regmenes scales preferentes, los que se generen
enunaomsentidadesogurasjurdicasextranjeras
Ingresos que no estn sujetos a regmenes scales
transparentesscalmente,enlasqueelcontribuyente
preferentes
tengaunaparticipacinindirectaporconductodeotra
No se considerarn ingresos sujetos a regmenes sentidadogurajurdica.
calespreferenteslosgeneradosatravsdeentidades
Seconsideraquelasentidadesogurasjurdicasex- extranjerasqueseanresidentesscalesenalgnpas,
tranjerassontransparentesscalmente,cuandorenan territorioojurisdiccinytributencomotalesenelISR
lossiguientesrequisitos:
enelmismo,enlossiguientescasos:
NoseanconsideradascomocontribuyentesdelISR Cuandosusutilidadesestngravadasconunatasa
enelpasenelqueestnconstituidas.
igual o mayor al 75% de la tasa establecida en el
TienensuadministracinprincipalosedededirecART-10-PFO-1LISR(el75%,del28%queeslatasa
cin efectiva y sus ingresos son atribuidos a sus
delISR,es21%).
miembros,socios,accionistas,obeneciarios.
Que sean gravables todos sus ingresos, salvo los
dividendos percibidos de entidades que sean resiEntidadesygurasjurdicasextranjeras
dentesdelmismopas,territorioojurisdiccin.
Seconsideranentidadesextranjeras,lassiguientes:
Quesusdeduccionesseanohayansidorealmente
Sociedades y dems entes creados o constituidos
erogadas.
conforme al derecho extranjero que tengan persoTampoco se considerarn ingresos las regalas paganalidadjurdicapropia.
das por el uso o concesin de uso de una patente o
Las personas morales constituidas conforme al secretos industriales, siempre que se cumpla con lo
derecho mexicano que sean residentes en el siguiente:
extranjero.
Respecto a los intangibles que se hayan creado y
Asmismoseconsiderangurasjurdicasextranjeras:
desarrolladoenelpasendondeseubicaoresida
Losdeicomisos.
laentidadogurajurdicadelextranjeroqueespropietariadelosmismos.
Lasasociaciones.
Las regalas pagadas no generen una deduccin
Losfondosdeinversin.
autorizadaparaunresidenteenMxico.
Cualquierotragurajurdicasimilardelderechoex Los pagos de regalas percibidos por la entidad o
tranjeroquenotengapersonalidadjurdicapropia.
gurajurdicaextranjera,sehaganapreciosymonLmite de ingresos pasivos para eximir del
tosquehubieranutilizadoenoperacionescomparatratamiento
bles.
No se considerarn ingresos sujetos a este rgimen, Tener a disposicin de las autoridades scales la
losobtenidosatravsdeentidadesogurasjurdicas
contabilidaddelasentidadesogurasjurdicasexextranjerasquerealicenactividadesempresariales,
tranjeras, y presentar dentro del plazo corresponsalvo que sus ingresos pasivos representen ms del
dienteladeclaracininformativadeestasoperacio20%delatotalidaddesusingresos.Seconsideraninnes(ART-214LISR).
gresospasivos:
Estosingresospuedensergeneradoscomosigue:

38

Tips Fiscales

Losintereses.
Losdividendos.
Regalas.
Lasgananciasenlaenajenacindeacciones,ttulosvalorobienesintangibles.

Enajenacindeaccionesdentrodelmismogrupo

Cuandoseenajenenaccionesdentrodeunmismogrupo,derivadasdeunareestructuracininternacional,los
contribuyentespodrnnoaplicarlasdisposicionesdel
mismo a dichos ingresos, siempre y cuando se cumplanconlosrequisitosydocumentacinsiguientes:

 Presentar un aviso ante las autoridades scales con anterioridad a la realizacin de dicha
reestructuracin.
Explicar detalladamente los motivos y las razones
del por qu se llev a cabo dicha reestructuracin
enelavisoaquesereereelpuntoanterior.
Quepresentenalasautoridadesscalesdentrode
los30dassiguientesaquenalicelareestructura,
losdocumentosconlosqueacreditenlarealizacin
delosactoscomprendidosdentrodelacitadareestructura.
Quelasaccionesquesereestructurannoseenajenen a una persona, entidad o gura jurdica que
no pertenezca a dicho grupo, dentro de los dos
aosposterioresalafechaenqueterminlareestructura.

Ingresos Gravables de inversiones en los regmenes

scalespreferentes
Estosingresossedeterminarncadaaodecalendarioynoseacumularnalosdemsingresosdelcontribuyente.Elimpuestoqueresultededichosingresosse
enterarconjuntamenteconladeclaracinanual.

Lautilidadscaldelejercicioqueresultesergravable
paraelcontribuyenteenelaocalendarioenquetermineelejerciciodelaentidadogurajurdicaextranjera
en el cual se gener la utilidad, en la proporcin que
lecorrespondaporlaparticipacindirectaoindirecta.
En el caso en que resulte prdida scal, nicamente
podr disminuirse de las utilidades scales de ejerciciosposterioresquetenganlamismaentidadogura
jurdicaquelagener,enlostrminosdelART-61LISR
Se hace la aclaracin que se entender por grupo el (prdidasscales).
conjuntodesociedadescuyasaccionesconderechoa Elimpuestosedeterminaraplicandolatasaprevista
votorepresentativasdelcapitalsocialseanpropiedad enelART-10LISR(28%),ycomosigue:
directaoindirectadeunamismapersonamoralenpor
Ejemplo:
lomenos51%.
Concepto
Ingresogravable,utilidadoresultadoscal.

RegmenesFiscalesPreferentes(ParasosFiscales)

ANALIZANDOLASDISPOSICIONESFISCALES

Importe
100,000.00

(X)TasadelART-10LISR.

28%

(=)Impuestodeterminado.

28,000.00

Segncorrespondaaltipodeinversinquesetiene,puedenserinversiones:
con instituciones nancieras, con personas morales, con personas fsicas,
entreotras.
Sepresentaenfebrerodecadaejercicio.

Elcontribuyentedeberllevarunacuentaporcadaunadelasentidadesogurasjurdicasextranjerasenlasque
participeyquegenerenlosingresos.Estacuentaseintegracomosigue:
Concepto
Saldoinicialdelacuentadelaentidadoguraextranjera.
(+)Ingresosgravables,utilidadoresultadoscaldistribuidodelejercicio.
(-)ISRquesepagodelosingresosgravables,utilidadoresultadoscaldelejercicio.
(-)Ingresos,dividendosoutilidadesquelaentidadoguraextranjeradistribuyaalcontribuyente.
(=)Saldonaldelacuentadelaentidadoguraextranjera.
Cuandoelsaldodeestacuentaseainferioralmontodelosingresos,dividendosoutilidadesdistribuidos,elcontribuyente
deberpagarelISRporladiferencia.

Elsaldodelacuentaprevistaenelcuadroanteriorquesetengaalltimodadecadaejercicio,sinincluirlos
ingresosgravados,lautilidadscaloelresultadoscaldelpropioejercicio,seactualizarcomosigue:
Concepto
Saldonaldelacuentadelaentidadoguraextranjera.
(X)Factordeactualizacin.
(=)Saldonaldelacuentadelaentidadoguraextranjeraactualizada.
NoseincluyeIngresosgravables,utilidadoresultadoscaldistribuidodelejercicio.
FA=INPCdelltimomesquesepercibaelingreso,utilidadodividendo.
INPCdelmesenqueseefectolaltimaactualizacin.

39

Tips Fiscales

RegmenesFiscalesPreferentes(ParasosFiscales)

40

ANALIZANDOLASDISPOSICIONESFISCALES
Elsaldodelacuentaquesetengaalafechadeladistribucinseactualizardelasiguientemanera:
Concepto
Cuentadelaentidadoguraextranjeraalltimodadelmes,enel
quesedistribuyanosepercibanlosdividendosoutilidades.
(X)Factordeactualizacin.
(=)Cuentadelaentidadoguraextranjeraactualizadaparaladistribucin.
FA=INPCdelmesenelquesedistribuyanlosingresos,dividendosoutilidades.
INPCdelmesenqueseefectolaltimaactualizacin.

Losingresos,dividendosoutilidadesquepercibanlas Declaracininformativa
personas morales residentes en Mxico, disminuidos
LoscontribuyentesqueobtenganingresossujetosareconelISRquesehayapagadoporellos,seadicionar
gmenesscalespreferentes,ademsdelasobligacioalacuentadeutilidadscalneta(CUFIN).
nesestablecidasenotrosartculosdelaLISR,debern
As mismo, estos contribuyentes podrn acreditar el presentarenelmesdefebrerodecadaao,antelas
ISR pagado en el extranjero por las entidades o gu- ocinasautorizadas,declaracininformativasobrelos
ras jurdicas extranjeras en las que participen, en la ingresosquehayangeneradoogenerenenelejercicio
mismaproporcinenquelosingresosdedichasenti- inmediatoanteriorsujetosaregmenesscalesprefedadesogurasseangravablesparaellos,contraelISR rentes, o en sociedades o entidades cuyos ingresos
que causen en Mxico, por dichos ingresos, siempre estnsujetosadichosregmenes,quecorrespondaal
quepuedancomprobarelpagoenelextranjerodelimejercicioinmediatoanterior,acompaandolosestados
puestoqueacrediten.
de cuenta por depsitos, inversiones, ahorros o cualquierotro,oensucaso,ladocumentacinquemedianRequisitosdelacontabilidad
Lacontabilidadreferenteaestetipodeingresos,alos tereglasdecarctergeneralestablezcaelSAT.
libros de contabilidad y a los registros del estableci- Sehacelaaclaracinqueparaefectosdeestergimientodelextranjero,sellevarnenlostrminosdela men, se consideran ingresos sujetos a regmenes
LISR,yalosasientossepuedenhacercomosigue:
scalespreferentes,tantolosdepsitoscomolos
Enidiomaespaoloenelocialdelpasdondeest retiros.
elestablecimiento.
Tambinesimportantecomentarqueloscontribuyen Registrandolasoperacionesenmonedanacional,o tesquegenereningresosdecualquierclaseprovenienenlamonedadelcursolegaldondeseencuentren.
tesdealgunodeestosterritoriosscales(msadelante
Dichadocumentacindeberestaradisposicindelas serelacionan),ascomolosquerealicenoperacionesa
autoridades scales, cuando sea requerida para ejer- travsdegurasoentidadesjurdicasextranjerastranscersusfacultadesdecomprobacin.
parentesscalmente,debernpresentarladeclaracin
informativaencuestin,sinqueporestesolohechose
Simulacin
Las autoridades scales podrn, como resultado del considerequeseestngenerandoingresossujetosa
ejercicio de las facultades de comprobacin que les regmenesscalespreferentes.
conceden las leyes, determinar la simulacin de los Eltitularyloscotitularesdelosingresosdeestergiactosjurdicosexclusivamenteparaefectosscales,la
men sern quienes debern presentar la declaracin
cual tendr que quedar debidamente fundada y motivada. La resolucin en que la autoridad determine la antessealadaylasinstitucionesnancierassloestarnrelevadasdepresentarlamisma,siemprequeconsimulacindeberincluirlosiguiente:
servencopiadeladeclaracinpresentadaentiempoy
Identicar el acto simulado y el realmente
formaporeltitularycotitularesdelosingresossujetos
celebrado.
aunrgimenscalpreferente.
Cuanticarelbenecioscalobtenidoporvirtudde
lasimulacin.
Se considera que se omiti la presentacin de la de Sealarloselementosporloscualessedetermin claracin, cuando no contenga la informacin relativa
laexistenciadedichasimulacin,incluyendolain- alatotalidaddelosingresosqueelcontribuyentehaya
tencindelaspartesdesimularelacto.
generado o genere y que estn sujetos a regmenes
Podr basarse, entre otros, en elementos presun- scales preferentes, que correspondan al ejercicio inmediatoanterior.
cionales.

Tips Fiscales

Territorios que obligan a presentar la declaracin mativaaquesereereelT-VILISR(DelosRegmenes

informativa
FiscalesPreferentesydelasEmpresasMultinacionaEl ART-3-F-XIITRANS-05 LISR, establece los territo- les)yT-IV-CAP-IIdelCFF(DelosDelitosFiscales),los
riosporlosquesedebepresentarladeclaracininfor- siguientes:
Clave

Territorios

Clave

Territorios

Clave

Territorios

AD

PrincipadodeAndorra

GM

Gambia

NZ

NuevaZelandia

AE

EmiratosArabesUnidos

GN

Guinea

OM

SultanadeOmn

AF

Afganistn

GP

Guadalupe

PA

RepblicadePanam

AG

AntiguayBermuda

GQ

GuineaEcuatorial

PE

Per

AI

IslaAnguilla

GR

Grecia

PG

PapaNuevaGuinea

AL

RepblicadeAlbania

GT

Guatemala

PH

Filipinas

AN

AntillasNeerlandesas

GU

Guam

PK

Pakistn

AO

RepblicadeAngola

GW

GuineaBissau

PL

Polonia

AQ

Antrtica

GY

RepblicadeGuyana

PM

IsladeSanPedroyMigueln
Pitcairn
Estado Libre Asociado de Puerto
Rico

AR

Argentina

GZ

Islas de Guernesey, Jersey,

Alderney, Isla Great Sark,
PN
Herm Little Sark, Berchou,
Jethou,Lihou

AS

SamoaAmericana

HK

HongKong

AT

Austria

HM

IslasHeardandMcDonald

PT

Portugal

AU

Australia

HN

RepblicadeHonduras

PU

Patau

AW

Aruba

HT

Hait

PW

Palau

AX

Ascensin

HU

Hungra

PY

Paraguay

AZ

IslasAzores

ID

Indonesia

QA

EstadodeQuatar

BB

Barbados

IE

Irlanda

QB

IslaQeshm

BD

Bangladesh

IH

IsladelHombre

RE

Reunin

BE

Blgica

IL

Israel

RO

Rumania

BF

BurkinaFaso

IN

India

RW

Rhuanda
ArabiaSaudita

PR

BG

Bulgaria

IO

Territorio Britnico en el
SA
OcanoIndico

BH

EstadodeBahrein

IP

IslasPacco

SB

IslasSalomn

BI

Burundi

IQ

Iraq

SC

SeychellesIslas

BJ

Benin

IR

Irn

SD

Sudn

BL

Belice

IS

Islandia

SE

Suecia

BM

Bermudas

IT

Italia

SG

Singapur

BN

BruneiDarussalam

JM

Jamaica

SH

SantaElena

BO

Bolivia

JO

ReinoHachemitadeJordania

SI

ArchipilagodeSvalbard

BR

Brasil

JP

Japn

SJ

IslasSvalbardandJanMayen

BS

CommonwealthdelasBahamas

KE

Kenia

SK

Sark

BT

Buthan

KH

CampucheaDemocrtica

SL

SierraLeona

BU

Burma

KI

Kiribati

SM

Serensima Repblica de San

Marino

BV

IslaBouvet

KM

Comoros

SN

Senegal

BW

Botswana

KN

SanKitts

SO

Somalia

BY

Bielorrusia

KP

Repblica Democrtica de
SR
Corea

Surinam

CA

Canad

KR

RepblicadeCorea

ST

SaoTomeandPrncipe

CC

IsladeCocosoKelling

KW

EstadodeKuwait

SU

PasesdelaEx-U.R.S.S.,excepto
UcraniayBielorusia

CD

IslasCanarias

KY

IslasCaimn

SV

ElSalvador

RegmenesFiscalesPreferentes(ParasosFiscales)

ANALIZANDOLASDISPOSICIONESFISCALES

41

Tips Fiscales

RegmenesFiscalesPreferentes(ParasosFiscales)

ANALIZANDOLASDISPOSICIONESFISCALES

42

Clave

Territorios

Clave

Territorios

CE

IsladeChristmas

LA

Repblica Democrtica de
SW
Laos

RepblicadeSeychelles

CF

RepblicaCentroAfricana

LB

Lbano

SY

Siria

CG

Congo

LC

SantaLuca

SZ

ReinodeSwazilandia

CI

CostadeMarl

LI

PrincipadodeLiechtenstein

TC

IslasTurcasyCaicos

CK

IslasCook

LK

Repblica Socialista DemoTD

crticadeSriLanka

CL

Chile

LN

Labun

TF

TerritoriosFrancesesdelSureste

CM

Camern

LR

RepblicadeLiberia

TG

Togo

Territorios

Chad

CN

China

LS

Lesotho

TH

Thailandia

CO

Colombia

LU

GranDucadodeLuxemburgo

TK

Tokelau

CP

CampioneDItalia

LY

Libia

TN

RepblicadeTnez

CR

RepblicadeCostaRica

MA

Marruecos

TO

ReinodeTonga

CS

Repblica Checa y Repblica

MC
Eslovaca

PrincipadodeMnaco

TP

TimorEste

CU

Cuba

MD

Madeira

TR

Trieste

CV

RepblicadeCaboVerde

MG

Madagascar

TS

TristnDaCunha

CX

IsladeNavidad

MH

RepblicadelasIslasMarshall

TT

RepblicadeTrinidadyTobago

CY

RepblicadeChipre

ML

Mal

TU

Turqua

CH

Suiza

MN

Mongolia

TV

Tuvalu

DD

Alemania

MO

Macao

TW

Taiwn

DJ

RepblicadeDjibouti

MP

IslasMarianasdelNoreste

TZ

Tanzania

DK

Dinamarca

MQ

Martinico

UA

Ucrania

DM

RepblicaDominicana

MR

Mauritania

UG

Uganda

DN

CommonwealthdeDominica

MS

Monserrat

UM

IslasmenoresalejadasdelosEstadosUnidos

DZ

Argelia

MT

Malta

US

EstadosUnidosdeAmrica

EC

Ecuador

MU

RepblicadeMauricio

UY

RepblicaOrientaldelUruguay

EG

Egipto

MV

RepblicadeMaldivas

VA

ElVaticano

EH

SaharadelOeste

MW

Malawi

VC

SanVicenteyLasGranadinas

EO

EstadoIndependientedeSamoa

MY

Malasia

VE

Venezuela

ES

Espaa

MZ

Mozambique

VG

IslasVrgenesBritnicas

ET

Etiopa

NA

RepblicadeNamibia

VI

IslasVrgenesdeEstadosUnidos
deAmrica

FI

Finlandia

NC

NuevaCaledonia

VN

Vietnam

FJ

Fiji

NE

Nger

VU

RepblicadeVanuatu

FK

IslasMalvinas

NF

IsladeNorfolk

WF

IslasWallisyFuntuna

FM

Micronesia

NG

Nigeria

YD

YemenDemocrtica

FO

IslasFaroe

NI

Nicaragua

YE

RepblicadelYemen

FR

Francia

NL

Holanda

YU

PasesdelaEx-Yugoslavia

GA

Gabn

NO

Noruega

ZA

Sudfrica

GB

GranBretaa(ReinoUnido)

NP

Nepal

ZC

ZonaEspecialCanaria

GD

Granada

NR

RepblicadeNauru

ZM

Zambia

GF

GuyanaFrancesa

NT

ZonaNeutral

ZO

ZonaLibreOstrava

GH

Ghana

NU

Niue

ZR

Zaire

GI

Gibraltar

NV

Nevis

ZW

Zimbabwe

GJ

Groenlandia

Despusdelnombre,seleadicionlaclavequeleasignlaautoridadacadaunodeestospasesparasufcil
identicacin.DichasclavesseencuentranenelApartadoBdelAnexo10delaResolucinMiscelneapara
elejercicio2000,yfueronpublicadasenelDiarioOcial
delaFederacindel14demarzodeesemismoao.

Tips Fiscales

Clave

Formaocialdondesedebepresentarladeclaracin
informativa
Enlamiscelneascal(publicadaenelDiarioOcialde
laFederacinel27demayode2008),sepublicenel
anexo1laformaocial54,denominadaDeclaracin

sobrelasinversionesenjurisdiccionesdebajaimposicinscal,ensociedadesoentidadesresidentesoubicadasendichasjurisdicciones.

sobrelosingresosquehayangeneradoogenerenen
elejercicioinmediatoanteriorsujetosaregmenesscalespreferentes,oensociedadesoentidadescuyos
ingresosestnsujetosadichosregmenes,quecorresEsta forma es la que se deber presentar en el mes pondaalejercicioinmediatoanterior,antelasocinas
defebrerodecadaao,antelasocinasautorizadas, autorizadasdelSAT.Laformaocialeslasiguiente:
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la informacin que se requiere para su llenado, como
sigue:
Anexo1.-Inversionesefectuadasquegeneranintereseseninstitucionesdelsistemananciero:
Enesteanexosedebenreejarlascuentas:

que se mantuvo la inversin, monto de la inversin o

participacindirectapromediopordamantenidaenel
ejerciciodequesetrateyeltotaldeingresosacumulablesdelapersonamoralgeneradosenelejercicio.Adicionalmentesedebenmanifestareltotaldelasutilidadesoprdidas,eltotaldelasunidadesdistribuidasyla
participacindirectapromediopordaenelejercicio.
Tambin se deben sealar los activos empresariales
(terrenos,activojo,inmuebleseinventarios),ascomo
los activos no destinados a la actividad empresarial
(embarcaciones,aeronaves,ttulosvalor,etc.).

Deinversin.
Decheques.
Decuentasmaestras.
Anexo5.-Participacinendeicomisosysimilares:
Lasdedepsitoaplazo.
Enloquesereereaesteanexo,sedeberindicarsi
En general cualquier acto o contrato mediante el
quienpresentaladeclaracintieneelcarcterdedeicualsegenerenintereses.
comisario o deicomitente, o en su caso ambos conAdicionalmente,sedebersealar:
ceptos,ademsdeunabrevedescripcindelobjetodel
deicomiso,ascomolosdatosdeladuciaria.Adems,
Susdatosdelnegocio.
esobligatoriosealarlaparticipacinpromedioporda
DatosdelRepresentanteLegal(enelcasodeque
delcontribuyente,juntoconlosactivosempresarialesy
setenga).
losnoafectosalaactividadempresarial.
Elpasenelquesemantuvolainversinatravs
de su respectiva clave (las cuales se relacionaron Anexo6.-Inversionesenasociacionesenparticipacin
ysimilares:
anteriormente).
Ademsdellenaresteanexoconlosdatosdelanexo
Enquinstitucinnancieramantienesucontrato.
1anterior,sedeberprecisarsiladeclaracinsepre Nmerodecuenta.
senta en carcter de asociante y asociado, as como
Indicarelsaldoaliniciodelejercicio.
ponerlosdatosdeactivosempresarialesylosnoem Total de depsitos y retiros efectuados durante el presariales.
ejercicioquecorresponda.
Anexo7.-Otrasinversionesenjurisdiccionesdebaja
Montodeinteresesdevengadosduranteelejercicio,
imposicinscal.
incluyendolagananciacambiaria.yelsaldoalcierre
En este anexo se maniesta si el contribuyente mandelejercicio.
tieneohallevadoacaboinversionesenterritorioscon
Anexo2.-Inversionesensociedadesdeinversin:
estos regmenes diferentes a los anteriores. En caso
Enesteanexosedebersealarlorelacionadoenel positivo,deberindicarlaclavedeinversin,clavedel
puntoanterioryadicionalmenteindicarlaclavedelpas pasenquesemantuvo,losdatosdeidenticacinde
de residencia de la sociedad de inversin, que por lo laentidaddondeserealizysumonto.
regularesdiferentealpasdondesemantuvolainverAnexo8.-Comentarios:
sin,yelnombredelainstitucinqueasuvezadminisAqu se plasman las aclaraciones o comentarios del
trealasociedaddeinversin.
contribuyentesobrelasinversionesdeclaradasencualAnexo3.-Otrasinversionesenelsistemananciero:
quieradelosanexosanteriores.

RegmenesFiscalesPreferentes(ParasosFiscales)

ANALIZANDOLASDISPOSICIONESFISCALES

Sepondrnlosmismosdatosdelanexo1,conladiferenciadequeadicionalmentesedeberindicarelins- Qusedebeconsiderarparaelegirunterritrumentodeinversinobjetodelaoperacindequese torioconestergimenfiscal?

trate,quepuedenserentreotros,coberturas,futuros, Despus de conocer lo que es un rgimen scal preopciones,swaps,etc.
ferente, los territorios que lo componen y cules son
Anexo 4.- Inversiones en acciones de personas sus obligaciones scales, analizaremos la forma ms
adecuada para elegir uno o varios de ellos, por si se
morales:
le presenta la oportunidad de hacer algn tipo de inEsteanexo,ademsdelosdatosdeidenticacindela versin. A continuacin hacemos una lista de los que
personamoralqueseubiqueenlajurisdiccindebaja consideramosmsimportantes,paratomarestadifcil
imposicinscal,sedebenanotarlaclavedelpasen decisin:

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Tips Fiscales

RegmenesFiscalesPreferentes(ParasosFiscales)

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ANALIZANDOLASDISPOSICIONESFISCALES
Existencia de un rgimen scal, de control de
cambios, bancario, etc., diferente segn se aplique,alosnacionalesdeeseparasooalostitulares
deterceros.

Notienenquepagarimpuestos,quienesescogenestas
islascomobasedesusnegocioseinversiones.Poreso
noesdeextraarquelastresislasacojana544bancos con ms de $500,000.00 millones de dlares en
La condencialidad, el secreto y el anonimato depsitos,deloscualesunpocomsdetrescuartas
delascuentasbancarias,lastransaccionesdetodo partesaproximadamente,estnendlaresamericanos
tipo,latitularidaddelasacciones,delassociedades yeuros,elrestoenotrasdivisas.Ademsnotienetradomiciliadasenelmismo,etc.
tados internacionales de doble tributacin con ningn
Existenciadeunaleyrestrictivaqueimpidaelle- pas.
vantamientodelsecretobancarioydeloslmites
All estn registradas ms de 30,000 empresas, y su
deinformacin.
amablelegislacinpermitequelosdiferentesasesores
Que tenga normas, o reglamentos que impidan
noseanresidentesdeesasislas,yquelascuentasno
o regulen la negociacin de cualquier clase de
convenio de intercambio de informacin, con sean auditadas, lo que garantiza una completa condencialidad.Eldepsitobancariomnimoexigidoronda
otrosgobiernos.
los 10,000 dlares americanos y, cinco veces ms, si
Quenoexistannormasquelimitenocontrolen
los movimientos de capitales que tengan su ori- estdenominadoenotrotipodedivisa.Paraconstituir
gen o destino en un paraso scal, o de cualquier unfondoendeicomisoquevalgalapenaserequieren
250,000.00dlaresamericanos,aproximadamente.
territorio.

La existencia de una red de comunicaciones, de Conclusin

todotipo,quefavorezcaelmovimientodepersonas,
Comosepudoapreciareneldesarrollodeestetrababienesyservicios.
jo,lasoperacionesnancierasenestosterritorioscada
Laexistenciadeunainfraestructurajurdica,convezsonmasfactibles,debidosobretodoalacreciente
table y scal que permita el acceso a asesores,
internacionalizacindelasrelacionesempresariales,la
consejeros y profesionales especialistas, para el
mejor aprovechamiento de las ventajas que ofrece globalizacindelaeconoma,laintegracintotaldelos
mercadosnancieros,ylacrecienteliberalizacinenla
elparasoscal.
circulacin de personas, bienes y servicios ya que se
Algunos pases en vas de desarrollo o inestables
estoptandoporunaorganizacinquetransciendelas
polticamente, ofrecen clusulas de inmutabilidad
jurdicayscalgarantizando,enalgunoscasos,el fronteras nacionales mediante la individualizacin de
mantenimientodelstatusscalactualhastadetermi- las principales funciones administrativas y nancieras
nadafechao,msrazonable,eltrasladoautomtico ensociedadesespecializadas.
einstantneo,encasosdeurgenciadelasedeso- Desdeelpuntodevistascal,laprincipalpreocupacin
cialodelascantidadesalldepositadas,haciaotros
deestassociedadesmultinacionalesesdeocuparse
pasesquenoofrezcanningunadudaencuantoa
queelimpuestonalquegravalosbeneciosqueapasuabilidadyrelevanciainternacional.
recenensusestadosnancierosconsolidadosseael
Proteccindeactivos:Estoescomomedidacau- menorposible,sinqueexcedaenningncasoelque
telar, en caso de juicios, demandas, liquidaciones
hubiesensoportadositodassusactividadeshubiesen
porquiebra,etc.,parasaberlosparmetrosdeproestadogravadasensupasdeorigen.
teccinenestossupuestos.
Nohayqueolvidarquelautilizacinlegaldelasreas Porello,lalabordelasautoridadesscalesesfundadebajaonulatributacinscalpuedesuponerunaho- mentalysobretodosucoordinacinconotrospases,
rroimportantedeimpuestos,perosisedescuidanlas aunquecomovimosestetipoderegionesenlamayora
deloscasosnotienenconveniostributarios,porloque
frmulaslegalessepuedecaereneldelitoscal.
resultaprcticamenteimposiblesolicitarlesinformacin
IslasCaimanes
scal,yencasodequelaproporcionenseriapococreUnodelosejemplosmsclarosdeestetipoderegme- ble,noquedamasquecrearmecanismosinternosque
nesscalespreferentes,essindudalasIslasCaima- puedanapoyarnosenlarecaudacinycontroldeeste
tipodenegociosquenopaganimpuestos.
nes,delacualpodramoscomentarlosiguiente:

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