05/10/2015

BlocodeAnotaes:PRINCPIOSORAMENTRIOS
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quartafeira,8deagostode2012

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PRINCPIOSORAMENTRIOS

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A melhor forma de se obter a transparncia do oramento pblico e

facilitar o seu controle e avaliao buscar a elaborao da pea legal,
seguindo e obedecendo aos princpios clssicos do oramento. Estes
consistem em regras norteadoras do processo de elaborao, aprovao,
execuo e controle do oramento, encontrados na prpria Constituio
Federalenalegislaocomplementardeformaimplcitaouporintermdiode
interpretaesdoutrinriasacercadamatriaoramentria.Oobjetivodesses
princpios tornar o oramento transparente e facilitar o seu controle e
avaliao.
PRINCPIODALEGALIDADEORAMENTRIA

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Possui como pressuposto o definido no art. 5, inciso II, da CF/88,

segundo o qual "ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer
algumacoisasenoemvirtudedelei"
importanteressaltar,ainda,ocaputdoart.37,queincluioprincpio
dalegalidadenombitodaAdministraoPblica
Ocampodeaplicaodoprincpiodalegalidadeoramentria,alm
deincluirasleisdoPlanoPlurianual,asdiretrizesoramentriaseos
oramentosanuais,todasdeiniciativadochefedoPoderExecutivo,
abrange, tambm, os planos, programas, remanejamento ou
transferncia de recursos de uma dotao para outra, bem comoa
instituio de fundos e operaes de crdito, conforme previsto em
nossa Carta Magna, demonstrando dessa forma que, em matria
oramentria, a Administrao Pblica subordinase s prescries
legais.

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PRINCPIOS
ORAMENTRIOS

PRINCPIODOEQUILBRIOORAMENTRIO
EsseumprincpioclssicodeFinanasPblicas,quepostulaque
deve haver o equilbrio entre receitas (receitas aqui no seu sentido
estrito, ou seja, no se incluindo as operaes de crdito) e
despesasparaevitarendividamentopblico
O equilbrio oramentrio deve ser visto como um instrumento
necessrio ao desenvolvimento da nao, devendo ser perseguido
pelogestor,poispartedopressupostodaboaeconomiadomstica,
segundo o qual no se deve gastar mais do que se arrecada,
premissa reforada com a publicao da Lei de Responsabilidade
Fiscal

ago07(1)
ago06(2)
ago04(1)
ago03(1)
Julho(13)

No possui previso explcita na CF 88 (a CF de 1967 previa

expressamente), mas h dispositivos constitucionais que militam a
seu favor (regras de limitao do endividamento e de controle das
despesaspblicas)
Lei4.320/64(Art.71:Emcasosdedficit,aLeideOramento
indicarasfontesderecursosqueoPoderExecutivoficaautorizado
autilizarparaatenderasuacobertura)
ALeideResponsabilidadeFiscalprevexplicitamentenoart.
4 o princpio do equilbrio oramentrio ao tratar da Lei de
DiretrizesOramentrias
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Marcus Abraham razo da CF 88 no o prever expressamente

noengessarafunoregulatriadooramento,permitindoamplos
investimentosestataisemperodosderecesso
Ricardo Lobo Torres Exigncia inflexvel de sua observncia
implicaria violao do princpio da neutralidade ideolgica da
Constituio (imposio da viso neoliberal em detrimento de
polticaskeynesianasocasionais).
PRINCPIODAUNIDADEORAMENTRIA
O oramento deve ser uno, ou seja, do ponto de vistaestritamente
formal, cada ente federado (Unio, Estado, Distrito Federal e
Municpio) deve ter apenas um oramento. Buscase, dessa
forma,eliminaraexistnciadeoramentosparalelos
A Constituio Federal de 1988 clarificou o entendimento do
princpio da unidade, ao estabelecer, no art. 165, que a Lei
OramentriaAnualcompreender:ooramentofiscal,contendoas
receitas e despesas referentes a todas as entidades da
Administrao Direta e Indireta o oramento de investimento das
estatais e o oramento da seguridade social, abrangendo todas as
entidadeseosrgosaelavinculados
Dessa forma, o princpio da unidade segue a concepo de
totalidade, determinando que todas as receitas e despesas, ainda
que constantes de trs peas oramentrias distintas, quais sejam:
oramento fiscal, oramento de investimentos e o oramento da
seguridade social, devem constar de um nica (unidade) lei
oramentria, possibilitando, portanto, a consolidao e a viso
globaldodesempenhodasfinanaspblicas
Portanto, o fato da CF 88 prever trs partes especficas do
oramento (art. 165, 5 oramento fiscal, de investimento e da
seguridade social) no retira o carter unitrio, sendo assim,
harmnicos entre si, integrando uma nica norma legal: a Lei
OramentriaAnual(LOA)
O Objetivo deste princpio tosomente a transparncia e
melhorcontroledaatividadefinanceiradoEstado.
PRINCPIOPARTICIPATIVO
Fundamenta prticas utilizadas por algumas administraes
municipais que adotaram a chamada gesto oramentria
participativa, prevista no Estatuto das Cidades (Art. 44 da Lei
10.257/2001), consistindo em instrumento de garantia da gesto
democrticadacidade
Cabe ressaltar, no entanto, que, nos mbitos estadual e federal,
no obrigatria a observncia do princpio da gesto
oramentriaparticipativa,sejaporrazesdeflagrantedificuldade
deseconseguircomqueosrepresentantesdacomunidadedirijam
se s Casas Legislativas estaduais e ao Congresso Nacional, seja
pelo fato de tal princpio pertencer ao mbito de competncia
municipal (Art. 182 da CF/88), caracterizando um de seus
instrumentosdeexecuodapolticadedesenvolvimentourbano.
PRINCPIODAUNIFORMIDADEOUDACONSISTNCIA
Esteprincpiodecorredoaspectoformaldooramento,quedeve
apresentareconservar,aolongodosdiversosexercciosfinanceiros,
umaestruturauniformequepermitaumacomparaoaolongodos
diversos mandatos, possibilitando, assim, uma anlise de cunho
maisgerencial.
PRINCPIODAUNIVERSALIDADEORAMENTRIA
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A LOA deve conter todas as receitas e despesas de qualquer

espcieounatureza,referentesaospoderesdaUnio,seusfundos,
rgos e entidades da administrao direta e indireta, bem como
dados relativos dvida pblica (art. 5, 1 da LRF). A exposio
destatotalidadeouuniversalidadedasreceitasedasdespesas
constituisenoPrincpiodaUniversalidade
OprincpiodauniversalidadepossibilitaaoLegislativo:
1. Conhecer a priori todas as receitas e despesas do governo e dar prvia

autorizaoparaarespectivaarrecadaoerealizao
2. Impedir ao Executivo a realizao de qualquer operao de receita e

despesasemprviaautorizaoparlamentar
3. ConheceroexatovolumeglobaldasdespesasprojetadaspeloGoverno,

a fim de autorizar a cobrana dos tributos estritamentenecessriospara

atendlas.

PRINCPIODAEXCLUSIVIDADEORAMENTRIA
Segundoesseprincpio,postuladopeloart.1658daConstituio
"aleioramentriaanualnoconterdispositivoestranhopreviso
da receita e fixao da despesa,no se incluindo na proibio a
autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao
deoperaesdecrdito,aindaqueporantecipaodereceita,nos
termosdalei[exceoaoprincpiodaexclusividade]"
Esse princpio surgiu com o objetivo de impedir que a Lei de
Oramento, em funo da natural celeridade de sua tramitao no
legislativo,fosse utilizada como meio de aprovao de matrias
outrasquenadatinhamquevercomquestesfinanceiras
PRINCPIODOORAMENTOBRUTO
Todas as parcelas da receita e da despesa devem aparecer no
oramento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de
deduesouexcluses(Art.6daLei4.320/64)
Aregrapretende:impediraincluso,nooramento,deimportncias
lquidas, isto , a incluso apenas do saldo positivo ou negativo
resultante do confronto entre as receitas e as despesas de
determinadoserviopblico.
PRINCPIODAPROGRAMAOORAMENTRIA
Decorrente da evoluo das funes oramentrias e tendo por
caracterstica o cunho poltico e formal de instrumento de
planejamento das aes governamentais que envolvem a
implantao do chamado oramentoprograma, este moderno
princpio fundamentase atualmente na obrigatoriedade de
especificar os gastos por meio de programas de trabalho, que
permitiro uma identificao dos objetivos e metas a serem
atingidos
A ratificao do princpio da programao decorre da necessidade
de estruturar o oramento pelos chamados programas, que
consistememinstrumentosdeorganizaodaaogovernamental,
visandoconcretizaodosobjetivosdefinidos,sendomensurados
porindicadoresestebelecidosnoPlanoPlurianual.
PRINCPIODATRANSPARNCIAORAMENTRIA
As previses oramentrias (receitas, despesas e dvida
pblica)sorealizadasemlinguagemclaraeprecisa,deformaa
facilitarocontrole
Aplicvel especialmente para benefcios no campo da receita
(isenes,anistiasfiscais)edadespesa(subvenessociais)
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CF 88 Art. 165 6 O projeto de lei oramentria ser

acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as
receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses,
subsdiosebenefciosdenaturezafinanceira,tributriaecreditcia.
PRINCPIO DA ESPECIFICAO
ESPECIALIZAO

OU

DA

DISCRIMINAO

OU

De acordo com esse princpio, as receitas e as despesas devem

aparecer no oramento de maneira discriminada, de tal forma
quesepossasaber,pormenorizadamente,aorigemdosrecursose
suaaplicao
ConsignadonoArt.5enoArt.15daLei4.320/64,prevque,naLei
doOramento,adiscriminaodadespesafarse,nomnimo,por
elementos, ou seja, a especializao ou "carimbo" dos recursos
pblicos dever identificar uma classificao da dotao
oramentria com grau de discriminao tal, que identifique a sua
destinao,visandoconsecuodosseusfins,como,porexemplo:
Despesacompessoalmaterialservioseobras
No que tange s receitas, entendemos que tambm encontramse
amparadas pelo princpio da especificao, tendo em vista a
exigncia de se especificarem na lei oramentria as receitas e as
despesas,segundoacategoriaeconmica,asfontes,asfunes
eosprogramas.Veja:Categoriaeconmica:ReceitasCorrentesou
de Capital Fontes (ou origens): tributria, de contribuies,
patrimonial,entreoutras.
PRINCPIODACLAREZAORAMENTRIA
Esteprincpiovisacompreensodooramentocomoinstrumento
de mltiplas funes que pode ser visto de vrias ticas ou
dimenses, e que, no obstante todo o seu rigor tcnico, deve ser
expresso de forma clara, ordenada, objetiva e completa,
permitindo, assim, o seu entendimento no s pelos especialistas,
mas por todas as pessoas que tenham interesse nas informaes
nelecontidas.
PRINCPIOORAMENTRIODAANUALIDADEOUPERIODICIDADE
As previses de receita e fixao da despesa devem
corresponder ao perodo de 01 ano, ou seja, no Brasil, o
oramento obedece ao Princpio da Anualidade. A Constituio
Federal dispe que leis de iniciativa do poder executivo
estabelecero oramentos anuais. Assim, o texto constitucional
declaraqueoperododevignciadooramentodeumano
Esse perodo de vigncia do oramento denominase exerccio
financeiro. O art. 34 da Lei 4.320/64 estipula que o exerccio
financeiro coincide com o ano civil (de 1 de janeiro at 31 de
Dezembro), de acordo com a legislao vigente, o que dever
perduraratqueoutraleisejaelaboradaemsubstituioaesta.Da
surge uma pergunta: Qual ser o foco das atenes no oramento
duranteesseperodo?Arespostaestnoart.35daLein4.320que
diz: Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele
arrecadadaseIIasdespesasnelelegalmenteempenhadas
O princpio da anualidade tem por fundamento assegurar o
controledoPoderLegislativo
Se o poder legislativo estatui, no de ano em ano, mas para
sempre,sobreaarrecadaodosdinheirospblicos,correoriscode
perdersualiberdade,porqueopoderexecutivonodependermais
dele(...).MontesquieuOEspritodasLeis.LivroXI,cap.VI
PrincpiodaanualidadeoramentriaxPrincpiodaanualidadetributria
xPrincpiodaanterioridadetributria
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Princpiodaanualidadetributriacondicionaaexignciadotributo
prviaautorizaonaleioramentria
CF1967Art.15029Nenhumtributoserexigidoouaumentado
semquealeioestabeleanenhumsercobradoemcadaexerccio
semprviaautorizaooramentria(...)
EC 1/69 art. 153 substituiu a anualidade tributria pela
anterioridade tributria ( 29. Nenhum tributo ser exigido ou
aumentado sem que a lei o estabelea, nem cobrado, em cada
exerccio,semquealeiqueohouverinstitudoouaumentadoesteja
emvigorantesdoiniciodoexercciofinanceiro)
ACF1988manteveoprincpiodaanterioridadetributria.
AnualidadetributriaeLei4.320/64
CF1946anualidadetributria
Lei 4.320/64: Art. 51. Nenhum tributo ser exigido ou aumentado
semquealeioestabelea,nenhumsercobradoemcadaexerccio
semprviaautorizaooramentria(...)
NofoirecepcionadopelaCF1967(EC1/69)
IncompatvelcomaCF1988.
AnualidadetributriaxAnterioridadetributria(CF1988)
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aosMunicpios:IIIcobrartributos:b)nomesmoexercciofinanceiro
emquehajasidopublicadaaleiqueosinstituiuouaumentou
Anualidadetributria
Algunsdoutrinadoressustentamapermannciadoprincpioda
anualidade tributria na CF 88. Tais como: Flavio Bauer Novelli
(Anualidade e anterioridade na Constituio de 1988. Revista de
Direito Administrativo, p. 179, 1990) Jos Marcos Domingues (O
controledodesviodefinalidadedascontribuies.RevistaTributaria
e de Finanas Pblicas, v. 75, 2007, p. 103144) Sacha Calmon
Navarro Colho (Comentrios Constituio de 1988 Sistema
tributrio.Forense,2006,p.273)
Anualidade tributria principais argumentos da doutrina que
advogasuapermanncianaCF88:princpioimplcito,poisnose
podedissociaraanualidadeoramentriadaanualidadetributria.A
anualidade tributria constitui garantia fundamental dos
contribuintes
decorrente
do
sistema
constitucional
oramentrio(art.5,1CF)
ArgumentodedireitoconstitucionalpositivoCF88Art.165.2
A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e
prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas
de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a
elaboraodaleioramentriaanual,disporsobreasalteraesna
legislaotributria(...).
PRINCPIOORAMENTRIODAPUBLICIDADE
Preconiza a ampla divulgao das leis oramentrias pelos
meios oficiais de comunicao, bem como a divulgao de
dadosrelativosexecuooramentria
CF1988:Art.166.7Aplicamseaosprojetosmencionadosneste
artigo, no que no contrariar o disposto nesta seo, as demais
normas relativas ao processo legislativo. Art. 165. 3 O Poder
Executivo publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada
bimestre,relatrioresumidodaexecuooramentria.
PrincpiooramentriodapublicidadeeLRF(LC101/00)
Art. 52. O relatrio a que se refere o 3o do art. 165 da
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ConstituioabrangertodososPodereseoMinistrioPblico,ser
publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre e
compostode:
Ibalanooramentrio,queespecificar,porcategoriaeconmica,as:
a)receitasporfonte,informandoasrealizadasearealizar,bemcomoa
previsoatualizada
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o
exerccio,adespesaliquidadaeosaldo(...).
2oOdescumprimentodoprazoprevistonesteartigosujeitaoentes
sanesprevistasno2odoart.51
Isso impede que o ente da Federao receba transferncias
voluntriasecontrateoperaesdecrdito,excetoasdestinadas
ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria
IntegralistadeexignciasdoCAUC(Cadastronicodeconvnios
GovernoFederal).
PRINCPIOORAMENTRIODAEQUIDADEENTREREGIES

CF88,Art.1657Osoramentosprevistosno5,IeII,deste
artigo, compatibilizados com o plano plurianual, tero entre suas
funes a de reduzirdesigualdadesinterregionais,segundocritrio
populacional.
Art.163.Leicomplementardisporsobre:VIIcompatibilizaodas
funesdasinstituiesoficiaisdecrditodaUnio,resguardadas
ascaractersticasecondiesoperacionaisplenasdasvoltadasao
desenvolvimentoregional.
Art.170Princpiosdaordemeconmica:VIIreduodas
desigualdadesregionaisesociais
PRINCPIO ORAMENTRIO DA NO VINCULAO DE RECEITAS (OU
NOAFETAODASRECEITAS)
Este princpio veda a vinculao da receita de impostos a
determinado rgo, fundo ou despesa, salvo as excees previstas
em lei. A essncia do princpio consiste no recolhimento de
todos os recursos a uma caixa nica do tesouro (conta nica),
sem que sejam criadas vinculaes especficas para as receitas
auferidas
O princpio da noafetao das receitas encontrase
fundamentadonaCF88,Art.167.Sovedados:IVavinculao
de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a
repartiodoprodutodaarrecadaodosimpostosaquesereferem
os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e
serviospblicosdesade,paramanutenoedesenvolvimentodo
ensino e para realizao de atividades da administrao tributria,
comodeterminado,respectivamente,pelosarts.198,2,212e37,
XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por
antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o
dispostono4desteartigo(EC42/03)
A vedao da vinculao de impostos a rgo, fundo ou
despesa atende ao postulado bsico do direito tributrio que
concebeosimpostoscomo afontederecursosqueviabilizao
funcionamento do Estado, principalmente de suas funes
bsicas. Em boa medida, entretanto, as virtudes do dispositivo
constitucional mencionado so anuladas pelo grande nmero de
ressalvas que possibilitam a vinculao legal da receita de parcela
importantedosimpostos
A CF 88 inovou, pois, na CF 67/69, a vedao era devinculaoa
tributos(logopossvelvinculaodetaxasargosefundos)
OprincpiobuscadarliberdadeaoLegislativoeExecutivopara
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aescolhadasdespesaspblicas
princpio hoje enfraquecido por diversas excees, que so as
vinculaes constitucionais, que retiram a liberdade de escolha nas
despesas pblicas e abre possibilidade do controle judicial para
verificaraobedinciadospercentuaisdevinculao.
Princpio oramentrio da no vinculao de receitas Diversas
excees
As transferncias constitucionais da arrecadao de impostos que
caracterizamarepartiodasreceitastributrias,bemcomooFundo
deParticipaodosEstadoseMunicpios(Art.158e159daCF/88)
A destinao de recursos para aplicao na manuteno e
desenvolvimento do ensino, nos seguintes percentuais incidente
sobre as receitas de impostos: Unio nunca menos de 18%
Estados,DistritoFederaleMunicpios,nomnimo25%(Art.212da
CF/88)
A destinao de recursos obtidos com a arrecadao de impostos,
visando sua aplicao nas aes e aos servios pblicos de
sade(Art.198,2daCF/88)
A prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao
dareceita(Art.167,IV,CF)e
Avinculaodeimpostosestaduaisemunicipaisparaprestaode
garantiaoucontragarantiaunioeparapagamentodedbitospara
comesta(Art.167,4daCF/88).

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