Determinar la cuota tributaria que debe satisfacer Gabriel Moreno
Dez en el Impuesto sobre Incremento del Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana, con ocasin de la venta del bien inmueble. En virtud de lo que se establece en el artculo 104 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (en adelante, LRHL) aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, los criterios que determinan la realizacin del hecho imponible del impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) son los siguientes: -
Se produce un incremento de valor en los terrenos de naturaleza
urbana, que se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisin de la propiedad de estos. No est sujeto a este impuesto el incremento de valor que experimenten los terrenos que tengan la consideracin de rsticos a efectos del IBI. Est sujeto el incremento de valor que experimenten los terrenos que deban tener la consideracin de urbanos, a efectos del IBI, con independencia de que estn o no contemplados como tales en el Catastro Inmobiliario o en el padrn de aquel.
En este supuesto el incremento de valor que experimenta el bien inmueble
de Gabriel Moreno ponindose de manifiesto a consecuencia de la transmisin de dicho bien inmueble a ttulo oneroso, constituye el hecho imponible del Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana conforme al mencionado artculo. El periodo a tener en cuenta para considerar la sujecin al IITVNU, y para calcular posteriormente la base imponible del impuesto, teniendo en cuenta solo los aos completos tal y como se indica en el artculo 107.4.3 de la LRHL, ser: -
El comprendido entre la primera adquisicin del bien inmueble en
rgimen de copropiedad con un hermano, que se produce el da 9 de noviembre de 1984, y la transmisin del terreno, el da 3 de febrero de 2014. Y, el comprendido entre la herencia de su hermano del 50% de dicho bien inmueble, disponiendo el 100% de la propiedad de sta, que se produce el da 4 de junio de 2004, y la transmisin del terreno, el da 3 de febrero de 2014.
En cuanto al sujeto pasivo, en los supuestos de incrementos de valor
puestos de manifiesto con ocasin de la transmisin de bienes inmuebles urbanos a titulo oneroso, tal y como se dispone en el artculo 106.1 b) de la LRHL, es el que lo transmita, que en este supuesto es Gabriel Moreno Dez. La base imponible se calcula a partir del valor catastral de terreno en el momento del devengo del impuesto, aplicando los porcentajes previstos en la Ordenanza fiscal, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 107.4 de la LRHL, en funcin de los aos en que se ha generado el incremento de valor.
Por su parte, la base imponible de este impuesto est constituida por el
incremento del valor de los terrenos, puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un perodo mximo de 20 aos, segn lo establecido en el artculo 107.1 de la LRHL. En este caso, el valor catastral del terreno es 57.000 euros, lo cual es el 30 por 100 de 190.000 euros que es el valor catastral del bien inmueble en el momento del devengo del impuesto. En este supuesto, por un lado para la adquisicin primera de la mitad del bien inmueble, el plazo ha sido de 29 aos, tenindose en cuenta solo 20 aos conforme al artculo 107.1 de la LRHL, y en la Ordenanza fiscal del impuesto se dispone un porcentaje de 2,5 por ciento para periodos de hasta 20 aos, por lo que la base imponible ser el 50 por 100 de la mitad del valor catastral del terreno, ya que en principio solo le corresponda el 50% del bien inmueble. La base imponible ser 14.250 euros (50% de 28.500). Por otro lado, para el 50% del bien inmueble heredado de su hermano, el plazo ha sido de 9 aos y en la Ordenanza fiscal del impuesto se dispone un porcentaje de 3,1 por ciento para periodos de hasta 10 aos, por lo que la base imponible ser el 27,9 por 100 de la mitad del valor catastral del terreno correspondiente a la parte heredada de su hermano. La base imponible ser 7.951,5 euros (27,9% de 28.500). Respecto a la cuota ntegra, sta es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible, tal y como se dispone en el artculo 108.2 de la LRHL. En este supuesto, la Ordenanza fiscal ha establecido diferentes tipos de gravamen en funcin de los periodos de generacin del incremento de valor, tal y como permite el artculo 108.1 de la LRHL. En este supuesto para los periodos de hasta 20 aos se ha previsto un tipo de gravamen del 28,5 por ciento y para los periodos de hasta 10 aos un tipo de gravamen del 29,5 por ciento. La cuota ntegra sera la suma de 4.061.25 euros, que representa el 28,5 por 100 de la base imponible de 14.250 euros correspondiente a la mitad del bien inmueble adquirido en 1984, y de 2.345,69 euros, que supone el 29,5 por 100 de la base imponible de 7.951,5 euros pertenecientes a la mitad del bien inmueble heredada de su hermano. De modo que la cuota ntegra se eleva a la cantidad de 6.406,94 euros. La cuota lquida del impuesto coincidir con la cuota ntegra, en la medida en que en este supuesto no resulta de aplicacin la bonificacin potestativa que pueden establecer los ayuntamientos en la Ordenanza fiscal del impuesto, en virtud de lo dispuesto en el artculo 108.4 de la LRHL.
Recapitulando lo expuesto, la liquidacin del impuesto viene a
ser la siguiente: Valor del terreno..................................................................................57.000 Porcentaje del terreno que se transmite..................................................100% Adquisicin en rgimen de copropiedad...................................50% Herencia de su hermano...........................................................50% Valor del terreno que se transmite........................................................... 57.000 Adquisicin en rgimen de copropiedad.............................28.500 Herencia de su hermano.....................................................28.500 Porcentaje de incremento total Adquisicin en rgimen de copropiedad.................................0,500 Herencia de su hermano.........................................................0,279 Base imponible......................................................................................... 22.201,5 Adquisicin en rgimen de copropiedad.............................14.250 Herencia de su hermano....................................................7.951,5 Tipo de gravamen Adquisicin en rgimen de copropiedad................................28,5% Herencia de su hermano........................................................29,5% Cuota ntegra .......................................................................................... 6.406,94 Adquisicin en rgimen de copropiedad..........................4.061,25
Herencia de su hermano..................................................2.345,69 Cuota lquida............................................................................................ 6.406,94
Introducción al derecho internacional privado: Tomo III: Conflictos de jurisdicciones, arbitraje internacional y sujetos de las relaciones privadas internacionales