Determinación de La Deuda Tributaria

Dedicatoria
Doy gracias a Dios Todopoderoso por permitirme llegar donde

me encuentro hoy en da, por brindarme la fortaleza
necesaria, para emprender nuevos proyectos, a mis padres
por su apoyo incondicional, que con su dedicacin y
compresin me brindan tranquilidad y confianza.
DIOS LOS BENDIGA HOY, MAANA Y SIEMPRE.
AGRADECIMIENTO
A la Universidad de Chiclayo, por ser la universidad que me

formo cada da como profesional.
Al profesor, por los aportes recibidos para la realizacin del
trabajo, por su compresin y ayuda incondicional.
INTRODUCCIN
Como es de conocimiento general, el Texto nico Ordenado (TUO) del
Cdigo Tributario en su artculo 59, establece que por el acto de determinacin de
la obligacin tributaria, no solo el deudor, sino tambin, la Administracin
Tributaria, ostenta la facultad de verificar la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identificar al deudor tributario, sealar la base imponible, as
como la cuanta del tributo, entre otros aspectos. Cabe sealar que segn dicho
texto normativo, la Administracin Tributaria se encuentra facultada a determinar la
obligacin tributaria sobre base cierta, es decir, considerando los elementos
probatorios que permitan conocer y demostrar la existencia y magnitud del hecho
imponible, y subsidiariamente, sobre base presunta, en la medida que existan
hechos que le permitan presumir la real dimensin del hecho imponible, cuyos
supuestos habilitantes se encuentran previstos por las mismas normas tributarias.
Efectivamente, la doctrina es unnime al considerar que, la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base presunta es -subsidiaria-, toda vez que, su
utilizacin ser vlida y acorde a nuestro ordenamiento jurdico tributario,
nicamente cuando la Administracin Tributaria, no cuente con la informacin
necesaria que le facilite determinar el monto de la deuda tributaria, su empleo se
encuentre fehacientemente acreditado y sea debidamente fundamentado en las
causales establecidas por la misma norma de manera expresa. Evidentemente, si
la Administracin Tributaria cuenta con documentacin e informacin que ha sido
proporcionada por el propio deudor tributario, por terceros o que ha sido obtenida
directamente por aqulla, bajo ningn fundamento contara con facultades para
dicho proceder. No es admisible entonces que, la Administracin Tributaria,

teniendo los elementos que le permitan conocer en forma directa la obligacin
tributaria y su cuanta, opte por determinar una supuesta deuda sobre base
presunta, en perjuicio directo de los deudores tributarios, llegando incluso en
algunos casos, a trabar medidas cautelares previas en base a estas suposiciones.
Asimismo, no obstante que las normas establecidas en el TUO del Cdigo
Tributario establecen pautas respecto a la procedencia de la aplicacin de la
determinacin tributaria sobre base presunta, se vienen presentando situaciones
en las cuales la Administracin Tributaria, haciendo uso inadecuado de su facultad
discrecional, llega incluso a determinar obligacin tributaria sobre base presunta,
basndose en otras causales generadas por ella misma, es decir, en base a otras
presunciones, situacin que termina siendo excesiva y que atenta contra la
garanta del debido procedimiento administrativo de cualquier ciudadano.
DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Captulo I
NATURALEZA JURDICA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.
Antecedentes
Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas,
debemos tener presente que est marcada por dos momentos diferentes:
antes
despus
de
la
llegada
de
los
espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el

Estado recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las
funciones que le son propias (como realizar obras o brindar servicios para el
bien
comn),
fue
distinto
en
ambos
perodos.
Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este

tema. Por ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra El Cndor herido de
muerte reagrupa en tres subconjuntos los tributos que estaban obligados a
aportar los Incas, segn fuentes del historiador Franklin Pease. 1
1 Alejandro Njera Martnez Derecho Tributario - Julio 2012.
De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la

administracin imperial giraba alrededor del control de la energa humana,
como afirma Pease.
En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustent en una
constante renovacin de los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener
objetos suntuarios y de subsistencia en sus depsitos en cantidad suficiente
para cumplir con los curacas y jefes militares que se hallaban dentro del
sistema de la reciprocidad. En la medida que creci el Tawantinsuyo, se
increment el nmero de personas por agasajar, lo que dio lugar a la
bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra, obviando los
ritos de la reciprocidad. As aparecieron los centros administrativos y, ms
adelante, los yanas que eran representantes del Inca.
Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin
del Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica.
Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de los
egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se estableca una
contribucin
nica
para
todos
los
ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin

personal, sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
Finalidad
de
la
tributacin
Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la

conservacin del orden pblico y la administracin de sus diferentes
servicios.
Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, adems de los
fines mencionados, otros de ndole social, tales como la educacin y la
salud pblicas. Por ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el inicio de la
construccin de las llamadas viviendas populares.
Actualmente la tributacin en el Per sigue el estndar internacional y
est constituida por la poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el
sistema tributario, que se relacionan con el Estado Peruano.
2.
Definiciones Previas
La potestad tributaria se encuentra atribuida al Estado bajo su mando e
imperio, la cual se desenvuelve cuando el rgano competente establece las

contribuciones respectivas. En este sentido, la potestad tributaria se
expresa en la norma suprema como facultad para imponer contribuciones,
lo cual es inherente al Estado en razn de su poder de imperio, y se ejerce
cuando el rgano correspondiente, es decir el Congreso establece las
contribuciones mediante una ley, que vincular individualmente a los
sujetos activo y pasivo de la relacin jurdico tributaria. 2
Delgadillo (2003: 43) Cuando hablamos de la potestad tributaria nos
referimos a un poder que ser ejercido discrecionalmente por el rgano
2 Alejandro Njera Martnez Derecho Tributario - Julio 2012. La potestad
tributaria se encuentra atribuida al Estado bajo su mando e imperio, la

cual se desenvuelve cuando el rgano competente establece las
contribuciones respectivas.
legislativo, dentro de los lmites que establece la propia Constitucin; este

poder culminar con la emisin de la ley, en la cual se concretiza y concluye,
posteriormente, los sujetos destinatarios del precepto legal quedaran
supeditados al mandamiento de esta norma para su debido cumplimiento.
En el mandato legal se fundamenta la actuacin de las autoridades en
materia tributaria, las cuales actan en sujecin a lo dispuesto por la ley, de
acuerdo a su competencia tributaria.3
La competencia tributaria es una facultad general y abstracta para la
actuacin de los rganos pblicos en esta materia, que se deriva del poder
del estado y que se encuentra sometida a un orden jurdico preestablecido. 4
Obligacin Tributaria.-
Las generalidades de la obligacin tributaria,
hacen referencia a aquellos aspectos que la caracterizan y la diferencian de

las obligaciones civiles, incluyendo la relacin que existe entre el Estado y
los contribuyentes, as mismo, se tendr en cuenta la distincin existente en
las obligaciones principales y las accesorias. 5
En derecho, las obligaciones son definidas segn el Cdigo Civil, en el
artculo 1494 como Las obligaciones nacen, ya del concurso real de las
voluntades de dos o ms personas, como en los contratos o convenciones,
ya de un hecho voluntario de la persona que se obliga, como aceptacin de
una herencia o legado y en todos los cuasicontratos; ya a consecuencia de
un hecho y ha inferido injuria o dao a otra persona, como en los delitos ya
por disposicin de la ley, como entre los padres y los hijos de familia .
La obligacin tributaria, es un derecho pblico, es el vnculo jurdico
entre el Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o
contribuyente, establecido por la ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
3 A.D, Giannin. Instituciones de Derecho Tributario. Instituto
Colombiano de Derecho Tributario (ICDT).

4 Alejandro Njera Martnez Derecho Tributario - Julio 2012.
5 Cdigo Civil Colombia, en el artculo 1494 Definicin de las
Obligaciones.
El nexo jurdico creado por la obligacin tributaria es de orden

personal. La importancia de ste concepto radica en que dentro del anlisis
jurdico del impuesto se consolida el derecho del Estado a cobrar el
gravamen y el derecho del contribuyente a exigir que slo se le cobre la
cuanta y las condiciones previstas en la norma legal. El estudio de la
naturaleza jurdica de la obligacin tributaria, puede hacerse a la luz de los
principios generales que reporta el derecho privado en la materia de la
teora general de las obligaciones, debido a que ambos quedan sujetos a
normas generales y postulados comunes.
Entre las diferencias dadas por los autores contemporneos se puede
citar la definicin de Francesco Messineo quien seala que por la
obligacin o relacin obligatoria debe entenderse, en efecto, una relacin
entre dos (al menos), en virtud de la cual uno de ellos (deudor) queda
obligado , esto es sometido a un deber o comprometido frente al otro
(acreedor) a cumplir una prestacin, o sea a desarrollar una actividad
determinada (comportamiento) patrimonialmente valorable; y se atribuye al
acreedor un correspondiente poder, que consiste en la pretensin a la
prestacin.
Se puede considerar que la obligacin tributaria es el vnculo jurdico
que le permite al Estado exigir de los contribuyentes el cumplimiento de
prestaciones dinerarias sin que 24 exista estipulacin contractual previa ni
promesa de contraprestacin futura directa o determinada.
La doctrina extranjera encontramos definiciones como la de Dino
Jarach, el cual estipula que la obligacin tributaria en general, desde el
punto de vista jurdico, es una relacin jurdica ex lege, en virtud de la
cual una persona est obligada hacia el Estado u otra entidad pblica, al
pago de una suma de dinero, en cuanto se verifique el presupuesto de
hecho determinado por la ley.6
Fuentes de la Obligacin Tributaria.-
Las fuentes de la obligacin
tributaria hacen referencia a la manera en que se origina los tributos, por su

6 A.D, Giannin. Instituciones de Derecho Tributario. Instituto
Colombiano de Derecho Tributario (ICDT).
parte las caractersticas buscan imprimirle ciertas particularidades que las

diferencian de las obligaciones privadas. En materia tributaria encontramos
que la fuente puede originarse: En sentido estricto, la ley y los tratados
internacionales, como disposiciones de carcter obligatorio y permanente.
En sentido intermedio, los reglamentos, la jurisprudencia, la doctrina, las
circulares y los conceptos de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales y sus Dependencias, como normas de discrecional aceptacin.
En sentido amplio, los actos o hechos que configuren obligaciones
tributarias, entre otros.
Caractersticas de la Obligacin Tributaria Unilateridad: La obligacin
tributaria posee aspectos propios que la distinguen de las obligaciones
privadas y la caracterizan con relacin al vnculo existente entre los sujetos,
el objeto y la causa. 7
Caractersticas Externas
Entre las caractersticas externas principales de la obligacin tributaria
encontramos la ausencia de la contraprestacin, la capacidad contributiva,
la obligatoriedad y la unilateralidad, ser personal y directa, coactiva,
monetaria y definitiva.
Obligatoriedad: Se establece conforme con el poder soberano de
imposicin, o sea, no se consulta el consentimiento del sujeto
obligado, es suficiente que el legislador la origine con el lleno de los
requisitos
legales,
para
que
el
tributo
sea
de
imperativo
cumplimiento.15 Jarach lo define, como el no surgimiento de una

pretensin
de
la
administracin
al
tributo
de
manera
correspondiente una obligacin para el particular, si una ley, en el

sentido material y no formal, no prev el hecho jurdico que le da
nacimiento, los sujetos a los cuales corresponde la pretensin, la
obligacin y la medida de sta. Este principio establece un
paralelismo entre el derecho tributario y el derecho penal, que se
basan sobre principios que significan la existencia de un conjunto de
7 Younes de Salcedo, Ruth. Determinacin de las Obligaciones
Tributarias. Derecho Tributario, Instituto de Derecho Tributario. Segunda

Edicin Actualizada, 2003.
normas destinadas a prever los hechos que constituyen ilcitos
penales y establecer las penas que a ellos corresponden.

Ausencia de Contraprestacin: por la misma razn de ser
obligatoria, no existe contraprestacin directa y personal, ya que el
fin del impuesto es el de satisfacer necesidades pblicas generales y
esenciales y no particulares; si hay sana distribucin del ingreso se
reinvierte al conglomerado social en la utilizacin del producto en
beneficio colectivo: Seguridad Salubridad Educacin Garantas
pblico estatales.
Unilateridad: Surge de la manifestacin unipersonal del Estado en
una norma jurdica, en desarrollo de su capacidad de imposicin o
su facultad para captar tributos. En principio significa la existencia de
un cuerpo de normas jurdicas destinadas a prever los hechos que
dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias, el monto de
estas y los sujetos a los cuales la obligacin corresponde. Es claro
que la fuente inmediata de este vnculo obligacional es la ley. Para
teora de la relacin tributaria como relacin de poder sostenida por
parte de la doctrina germnica clsica la relacin existente entre el
Estado y los particulares no es una relacin de derecho, sino una
relacin entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese
poder. 8
Capacidad Contributiva: La obligacin tributaria ha de estar
referida a determinada capacidad econmica que es lo que, en
ltimas permite la imposicin fiscal. La capacidad econmica
de los ciudadanos est ntimamente relacionada con su
bienestar, como satisfaccin privada de sus necesidades
individuales; se puede tener capacidad de pagar tributos, ya
sea porque se es titular de unos bienes, o por haber sido
beneficiario por una actividad o prestador de algn servicio.

Segn Jarach: la capacidad contributiva significa apreciacin

por parte del legislador de que el hecho econmico que se ha
verificado para el sujeto permite distraer una suma de dinero
de sus necesidades privadas para destinarla a contribuir a los
gastos pblicos en Este punto busca contestar el interrogante
de quines pueden ser sujetos pasivos, pueden serlo: las
personas de existencia visible, capaces o incapaces por el
derecho privado; las personas jurdicas, y en general, las
sociedades asociaciones, empresas u otras entidades sin que
interese si el derecho privado les reconoce o no la calidad de
sujetos de derecho. No se debe confundir la capacidad
jurdica tributaria con la capacidad contributiva, la primera es
la aptitud jurdica para ser la parte pasiva de la relacin
sustancial con exclusin de la cantidad de riqueza que posea;
la segunda es la aptitud econmica del pago pblico con
presidencia de la aptitud de ser jurdicamente el integrante
pasivo de la relacin jurdica. 9
Personal y directa: es establecida teniendo en cuenta las
condiciones personales de cada sujeto pasivo.
Se trata de
un vnculo jurdico creado entre sujeto activo (el fisco o sus

delegaciones autorizadas por la ley) y un sujeto pasivo
(persona natural o jurdica) y no entre un sujeto activo (Estado)
y las cosas supuestamente elevadas a la categora de sujetos
pasivos. Sin embargo, la doctrina minoritaria establece que la
segunda afirmacin (relacin real) puede ser cierta y aplicable
en el campo de los derechos aduaneros y al impuesto
inmobiliario. Se pretende sostener que en los derechos
aduaneros, el vnculo jurdico recae sobre las mercaderas y
no sobre las personas naturales o jurdicas; se confunde aqu

el objeto del impuesto del sujeto del vnculo que deriva de

aquel, vnculo jurdico que 17 Jarach, Dino. El Hecho
Imponible como sabemos exige por elemental lgica una
persona (natural o jurdica) como deudor responsable.
Coactiva: el incumplimiento por parte del sujeto pasivo
conlleva a que su patrimonio econmico, es decir, sus bienes,
puedan ser embargados y rematados para que con su
producto se satisfaga la obligacin tributaria. Monetaria: su
prestacin consiste en dinero, la cual se basa en la fijacin de
bases tarifaras, que dependen del sujeto y del tipo de
impuesto.
Definitiva: cuando ha sido determinada con precisin o no
susceptible de modificacin alguna.
Elementos Internos
Como caractersticas internas de la estructura de la obligacin
tributaria podemos distinguir tres: los sujetos, la causa y el objeto.
Los sujetos: la relacin tributaria se establece entre un ente pblico y
los particulares. El que obtiene la prestacin es el sujeto activo y el que
la debe el sujeto pasivo. Los entes pblicos nacionales, seccionales o
locales los sujetos activos de esta relacin, y las personas jurdicas
individuales y colectivas los sujetos pasivos de la misma. 10
La Causa: la relacin tributaria nace (y por consiguiente la respectiva
obligacin para el sujeto pasivo), cuando se configura el presupuesto
objetivo de hecho; puede que sea, cuando tal hecho, consagrado como
materia imponible por la ley fiscal, se realiza. Esta obligacin se causa
materialmente cuando se realiza el hecho gravado y formalmente
cuando la ley fiscal consagra determinados hechos econmicos como
materia imponible. Por lo tanto para que la obligacin tributaria nazca se
debe causar el impuesto tanto material como formalmente. La causa
material configura el presupuesto objetivo de hecho, que comprende

tanto al hecho generador como al hecho imponible. Y la causa formal,

configura su presupuesto objetivo de derecho. Este presupuesto es el
elemento central, por ser el portador de los valores econmicos que son
objeto de posesin social por determinados sujetos, en cuanto a estos
valores emerge la posibilidad concreta de una prestacin tributaria y
objeto de la obligacin. El presupuesto objetivo de hecho debe incluirse
como distinto aunque relacionado, el hecho imponible y el hecho
generador, el primero es el aspecto externo, el hecho generador ha de
corresponder con la configuracin previa, ya que es posterior al hecho
imponible, al que aquel se refiere para que se tipifique el presupuesto
objetivo de hecho o la causa material de la obligacin tributaria.
El objeto: cuando se habla de objeto del tributo, se est haciendo
referencia a lo que grava la ley tributaria y no al fin que se busca con la
imposicin. El objeto del tributo queda determinado a travs del hecho
imponible. La obligacin tributaria es una obligacin de dar determinada
cantidad de dinero y no de hacer o no hacer. Es un dar en dinero, no en
especie, debido al influjo de la economa se utiliza la moneda como
medio de cambio y de pago. El objeto de esta relacin jurdica se
identifica con la prestacin de dar determinada cantidad de dinero al
sujeto activo de la misma a ttulo de impuesto y no de inters.
La Obligacin Tributaria Principal y las Accesorias
En las normas del derecho privado especialmente en el artculo 1501
del Cdigo Civil, encontramos que los requisitos que se pueden identificar
en toda obligacin, son de tres categoras:
Los esenciales, sin los cuales no se configura el acto o contrato
respectivo; 11
Los naturales que sin tener su esencia, le corresponden al acto o
contrato sin necesidad de una estipulacin expresa; y
Los accidentes que deben estipularse por las partes en cuanto
sirven para lograr ciertas formas de eficacia del acto o contrato.
11 Villegas, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Depalma, Sptima Edicin, 2000.
Los requisitos de esencia y naturaleza de los actos aparecen en la ley

civil, mientras que los accidentales son convencidos por las partes. Esto no
sucede en la relacin tributaria, pues en sta las obligaciones no surgen de
un contrato que exprese la voluntad de las partes; tanto los requisitos
formales como materiales de sta relacin, se encuentran establecidos en
la ley, sin posibilidad de convenio alguno entre las partes, o de ajustar su
contenido a aquellos. La doctrina dominante en la ciencia tributaria
contempornea se adhiere a la opinin de que existe una obligacin
sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias,
tambin llamadas formales, de singular importancia. Existen, de otra parte,
ciertas obligaciones menores que no dependen siempre de la principal de
pagar impuestos, pero corresponde cumplirlas a personas distintas del
sujeto pasivo de aquella, o terceros. Son calificadas como deberes cvicos,
emanados de la ley procedimental o de rdenes de la autoridad fiscal.
La Obligacin tributaria Sustancial.- De la Garza define la obligacin
tributaria sustancial como: aquella por virtud de la cual el acreedor
tributario (sujeto activo) tiene derecho a exigir al deudor tributario o a los
responsables el pago del tributo, es decir, el cumplimiento de la prestacin
de dar, cuyo contenido es el pago de una suma de dinero o la entrega de
ciertos bienes en especie. Tambin es llamada obligacin principal, la cual
constituye una presentacin de carcter patrimonial, que vista desde una
doble perspectiva, puede ser expresada en una obligacin de dar (el
contribuyente) y recibir (el fisco). Dar en la generalidad de los casos una
suma del contribuyente. Sin embargo, es preciso sealar que percibir el
valor monetario que esa pretensin supone, es una obligacin que le
corresponde al fisco. 12
Las Obligaciones Tributarias Formales. Son obligaciones formales las
que giran en torno a la obligacin principal y que surgen de una
interrelacin entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligacin

principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Es preciso sealar que
existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo, como el sujeto activo
(Administrador Tributario).
Obligaciones Formales del Contribuyente.- Existe un gran nmero de
trmites y formularios que constituyen obligaciones formales de los
deudores tributarios, sean estas personas naturales o jurdicas, aunque en
este ltimo caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas por sus
representantes. En las obligaciones formales de los deudores tributarios se
pueden encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias.
Las obligaciones accesorias.- son de Dar o de hacer: estas

obligaciones se relacionan con la determinacin de los crditos fiscales,
se encuentran obligaciones como la de cancelar oportunamente el
importe del impuesto y las sanciones, presentar declaraciones, por
ministerio de la Ley, y por determinadas situaciones el contribuyente
puede cumplir con estas obligaciones por medio de terceros
autorizados.
Las obligaciones accesorias pasivas son de no hacer o de soportar:
estas hacen relacin a la prevencin de la evasin fiscal, hallamos
obligaciones como la de no entorpecer las investigaciones tributarias,
permitir las inspecciones oculares a sus oficinas a libros de contabilidad,
soportar las sanciones por su incumplimiento.
13
El cdigo tributario del Per en el Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la
ley, como generador de dicha obligacin. Mientras que en el Artculo 1 del
cdigo acotado define que la obligacin tributaria, que es de derecho
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por

ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.14
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da

siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta
de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este
Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
3. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin
que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo,
a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
El Cdigo Tributario de Venezuela define en:15

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
16
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin constituye un
14 Cdigo Tributario del Per en el Artculo 1 y 2.

15 Cdigo Tributario de Venezuela Artculo 13,14 y 15
16 Cdigo Tributario de Venezuela Artculo 13,14 y 15
vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante

garanta real o con privilegios especiales.
Artculo 14. Los convenios referentes a la aplicacin de las normas
tributarias celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en
los casos autorizados por la ley.
Artculo 15. La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias
relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido, ni
por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas
jurdicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen
el presupuesto de hecho de la obligacin.
Por su parte el Cdigo Tributario Boliviano define en lo artculo:
Artculo 4. Definicin Y Concepto. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria
es quien en virtud de la ley debe cumplirla en calidad de contribuyente o de
responsable.
Prrafo I. La condicin de sujeto pasivo puede recaer en general en todas
las personas naturales y jurdicas o entes a los cuales el Derecho Tributario
les atribuya la calidad de sujeto de derechos y obligaciones.
17
Prrafo II. La capacidad tributaria de las personas naturales es

independiente de su capacidad civil y de las limitaciones de sta.
3.
Deuda exigible y deuda exigible coactivamente
17 Cdigo Tributario Boliviano artculo 4
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, la deuda tributaria

es exigible a partir del da siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad
fijada para tal efecto, fecha a partir de la cual la deuda no pagada genera
intereses moratorios.
Adicionalmente, la deuda tributaria se torna exigible
coactivamente cuando
se
presenta
alguna
de
las
circunstancias
establecidas en el artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario, lo que faculta
a la Administracin Tributaria a iniciar las acciones de coercin para su
cobranza.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA ART 115 DEL CDIGO TRIBUTARIO
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la

Resolucin de prdida del
fraccionamiento notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de

fraccionamiento se
reclamacin
mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la
dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante
plazo establecido
Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del
para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.

c) La establecida por Resolucin no apelada en el
plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
Segn la doctrina, hay dos presupuestos de la cobranza:

1) Presupuesto material de la cobranza coactiva: Slo pueden cobrarse
coactivamente las deudas tributarias ciertas, exigibles y lquidas, es decir, aquellas
sobre las cuales se ha determinado la certeza respecto de su existencia y su
cuanta. Dicho de otro modo, son presupuestos materiales los valores de cobranza
(rdenes de pago, resoluciones de determinacin y de multa) consentidos y sobre
los cuales se ha superado la fase de la discusin sobre la procedencia de la
pretensin fiscal y se ha afirmado el derecho de cobro o ste deriva de lo
declarado por el propio contribuyente.
2) Presupuesto formal de la cobranza coactiva: Consiste en la expedicin del ttulo
ejecutivo administrativo, esto es, la resolucin de ejecucin coactiva que no es
otra cosa que la intimacin de pago de la deuda tributaria bajo apercibimiento de
adoptar medidas cautelares.
Como punto de partida, debe reconocerse la deuda materia de cobranza, esto es,
la que se seala en el artculo 115 del Cdigo Tributario, a saber:
a) Valores que contienen deuda tributaria, es decir, resoluciones de determinacin
y de multa y rdenes de pago, sobre los que no exista reclamo o apelacin
presentados, siempre que sea dentro del plazo de 20 das;
b) Las resoluciones de prdida de fraccionamiento;
c) Las costas procesales y los gastos administrativos generados con ocasin de
las acciones de cobranza ejercidas en el procedimiento para lograr el recupero de
la deuda.
INFORME N 32-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con la informacin pblica que la SUNAT brinda a
travs de su pgina web sobre las deudas exigibles de los
contribuyentes - Informacin Reportada a Centrales de Riesgo,
se consulta lo siguiente:
1.
De acuerdo a las disposiciones de la SUNAT, en qu

supuesto, oportunidad o emisin de documento se considera
que un contribuyente tiene deuda exigible de tributos al
Estado?
2.
18
La deuda tributaria exigible reportada a Centrales de

Riesgo, se refiere a los supuestos del artculo 115 del
Cdigo
Tributario,
verificados
previamente
por
la
Administracin Tributaria?
3.
La fecha indicada seguidamente a Deuda en Cobranza

Coactiva, corresponde a la fecha en que se actualiz la
informacin en la pgina web?
4.
El Monto de la Deuda, corresponde a la sumatoria de

todos los tributos exigibles en el perodo tributario indicado o
corresponde a cada tributo exigible en dicho perodo?
5.
La Fecha de Inicio de Cobranza Coactiva, se refiere a la

fecha de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, a la fecha de su
notificacin al contribuyente o a la fecha a partir de la cual se
18
Informe N 32-2009-sunat/2b0000
computa el plazo de siete (07) das hbiles para cumplir con el

mandato
de
cancelacin
de
las
rdenes
de
Pago
Resoluciones en cobranza, a que se refiere el artculo 117 del

Cdigo Tributario?
6.
A la fecha del pago total de la deuda exigible, la

Informacin reportada a Centrales de Riesgo sealada en la
pgina web de la SUNAT, se actualiza inmediatamente o se
requiere ms bien de un lapso de tiempo para ello?
BASE LEGAL:
-
19
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por

Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y
normas
modificatorias
(en
adelante,
TUO
del
Cdigo
Tributario).
ANLISIS Y CONCLUSIONES:
1. En cuanto a la primera consulta, cabe indicar que el numeral 1
del artculo 3 del TUO del Cdigo Tributario establece que,
cuando la obligacin tributaria deba ser determinada por el
deudor tributario, tratndose de tributos administrados por la
SUNAT,
aquella
ser
exigible
desde el
da
siguiente
al
vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 del citado TUO( [1])

o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo; fecha a
partir de la cual, segn lo dispuesto en el artculo 33 del
mismo texto legal, el monto del tributo no pagado devengar
un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM)[2]).
19
De otro lado, el artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario

dispone que la deuda exigible dar lugar a las acciones de
coercin para su cobranza ([3]) y que, para dicho efecto, se
considera como tal:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de
Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del
fraccionamiento notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la
resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la
condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin
dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de
Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la
interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o
apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en
el artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal
Fiscal.20
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
20
e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido

en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Aade dicha norma que tambin es deuda exigible coactivamente,

los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al
amparo de lo dispuesto en los artculos 56 al 58 siempre que se
hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con
lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 117, respecto de la
deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, tratndose de

tributos administrados por la SUNAT, la deuda tributaria es exigible a
partir del da siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad fijada
para tal efecto, fecha a partir de la cual la deuda no pagada genera
intereses moratorios. Adicionalmente, la deuda tributaria se torna
exigible
coactivamente
cuando
se
presenta
alguna
de
las
circunstancias establecidas en el artculo 115 del TUO del Cdigo

Tributario, lo que faculta a la Administracin Tributaria a iniciar las
acciones de coercin para su cobranza.21
2. Respecto a la informacin contenida en el Portal Internet Institucional

relacionada con el mdulo Consulta RUC Informacin de Centrales
de Riesgo a que se refieren las consultas 2 a 6, debe sealarse lo
siguiente:
21
La deuda tributaria exigible reportada a Centrales de Riesgo

corresponde a la deuda exigible a la cual se le ha iniciado el
proceso de cobranza coactiva de acuerdo a lo establecido en el
artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario y que mantiene tal
condicin a la fecha que es reportada a las Centrales de Riesgo. El
reporte no incluye la informacin de costas procesales y gastos
administrativos, lo que es indicado al momento de hacer la
consulta en la pgina Web.
La fecha indicada seguidamente a Deuda en Cobranza

Coactiva en la consulta Web corresponde a la fecha en que
se ejecut el proceso de envo de informacin a las Centrales
de Riesgo.
El Monto de la Deuda corresponde al total resultante de la

sumatoria de los tributos y multas insolutos ms sus
intereses generados a la fecha en que se ejecut el proceso
de envo a las Centrales de Riesgo por cada perodo
reportado.
La Fecha de inicio de Cobranza Coactiva que se muestra

en la consulta de informacin reportada a las Centrales de
Riesgo, se refiere a la fecha en la que surti efecto la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que dio
inicio al procedimiento de cobranza de la deuda del perodo
mostrado en la consulta de la pgina Web y que sirve para
llevar el cmputo del plazo de siete (7) das hbiles para
cumplir con el mandato de cancelacin de las rdenes de
Pago o Resoluciones de cobranza, a que se refiere el artculo
117 del TUO del Cdigo Tributario.
22
22
La informacin remitida a las Centrales de Riesgo es

actualizada semanalmente.
Lima, 12 de marzo de 2009.
Original firmado por

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
Capitulo II
DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
1. Definicin.-
El Estado con el objetivo de satisfacer las necesidades
pblicas, requiere generar los recursos necesarios que le permitan su

desarrollo, por tal motivo, la Constitucin le ha conferido potestades para
obligar a los ciudadanos a contribuir con el sostenimiento del gasto pblico,
mediante el recaudo de tributos. La Administracin Tributaria, es el rgano
encargado de recaudar los tributos que le corresponden al Estado, para ello
se le ha conferido de facultades que permitan cumplir con esta funcin,
dentro de stas facultades encontramos a la facultad de fiscalizacin y de
determinacin de la obligacin tributaria. Ahora bien, mediante la facultad
de determinacin, la Administracin puede establecer la deuda tributaria de
los particulares, de manera directa, es decir mediante la utilizacin de
elementos que le permitan conocer en forma cierta el hecho imponible y la
cuanta del tributo, o de manera indirecta, es decir, mediante indicios o
hechos ciertos que hacen presumir la existencia de hechos que
probablemente sean ciertos y que implican el establecimiento de deuda
tributaria al contribuyente, en tal sentido, el uso de las presunciones en
materia tributaria las encontramos principalmente en aquellos casos en que
la ley le ha otorgado a la Administracin Tributaria la facultad de determinar
deuda tributaria en forma indirecta ante la imposibilidad de conocer

directamente el hecho imponible, su acaecimiento y cuanta. 23
Para definir el trmino presuncin, debemos establecer inicialmente el
origen de la palabra, as tenemos que: la palabra presuncin se compone
de la preposicin prae y el verbo sunco, que significan tomar
anticipadamente; porque por las presunciones se forma o deduce un juicio u
opinin de las cosas y de los hechos antes que estos se nos demuestren o
aparezcan por s mismos. El Diccionario de la Real Academia Espaola,
establece que presumir, significa sospechar, juzgar o conjeturar una cosa
por tener seales o indicios para ello. Por su parte Guillermo Cabanellas,
que debemos entender como presuncin lo siguiente: conjetura, suposicin,
indicio, seal, sospecha. Decisin legal, excepto contraria prueba.
Inferencia de la ley que no cabe desvirtuar. Desde el punto de vista de la
doctrina tributaria, se considera a la presuncin como verdad legal
provisional, como consecuencia de la ley o que el juzgador obtiene de un
hecho conocido para establecer otro desconocido, as tambin podramos
considerar que la doctrina define las presunciones como las consecuencias
que de un hecho conocido se extraen, por el legislador o el juzgador, con el
fin de llegar a un hecho desconocido.
La determinacin tributaria es la fijacin de una obligacin tributaria en un
caso concreto y de un contribuyente especficamente identificado, verifica la
existencia y dimensin pecuniaria de las relaciones jurdicas tributarias
substanciales, y por eso es de cumplimiento ineludible. En la determinacin
tributaria se constata la realizacin del hecho imponible o la existencia del
hecho generador y la precisin de la deuda en cantidad lquida. 24
23 Rubn Saavedra Rodrguez - presunciones legales en la determinacin
de la obligacin tributaria
24 Rubn Saavedra Rodrguez - presunciones legales en la determinacin
de la obligacin tributaria
Giuliano Fonrouge que le define como: "El acto o conjunto de actos

emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance cuantitativo de la obligacin."
A su vez, Dino Jarach afirma que la determinacin tributaria: "Es un
acto jurdico de la administracin en el cual est manifiesta su pretensin
con determinadas personas, en carcter de contribuyentes o responsables,
de obtener el pago de la obligacin sustantiva."
Asimismo, Hctor Villegas, nos dice: "Es el acto o conjunto de actos
dirigidos a verificar, en cada caso particular, si existe una deuda tributaria;
en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y
cul es el importe de la deuda."
La Jurisprudencia Argentina ha establecido por "determinacin tributaria" al
acto o conjunto de actos emanados de la Administracin, de los particulares
o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin tributaria.
25
La determinacin de la deuda tributaria es una facultad inherente de la

administracin tributaria y en consecuencia el cdigo tributario tipifica en su
Artculo 59o.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: 26
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
25 Jurisprudencia Argentina REGIONAL LEE SA - CNFED. CONT. ADM. -
SALA IV - 12/2/1987 definicin de la determinacin de la deuda

Tributaria.
26 cdigo Tributario Per, artculo 59 Determinacin de la deuda Tributaria.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho

generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Se infiere de estas reglas que la determinacin es el acto jurdico por
el que se declara la existencia y cuanta de la obligacin tributaria a cargo
de un contribuyente.
La determinacin tributaria puede darse en doble va, es decir, que
puede llevarse a cabo tanto por el contribuyente a travs de una
declaracin privada, o a cargo del fisco con las liquidaciones oficiales
como la de aforo, la de correccin o la de revisin, stas ltimas deben
estar precedidas de los requerimientos que han sido establecidos
legalmente. As mismo, se ilustrar el rgimen probatorio que se aplica en
materia tributaria.
En el Cdigo Tributario Boliviano en el Artculo 32, literal C tambin se
establece la determinacin de la obligacin como Facultades De La
Administracin Tributaria tal como lo prescribe el Cdigo Tributario
del Per que a la letra dice:
De acuerdo con lo establecido por este Cdigo, la Administracin Tributaria,
para el cumplimiento de sus fines, estar investida de las siguientes
facultades:27
a) Facultad normativa.
b) Facultad de inspeccin y fiscalizacin.
c) Facultad de determinacin.
d) Facultad sancionatoria.
i.
La Declaracin Tributaria
La declaracin tributaria consiste en constatar la realizacin del
hecho gravado y la cuantificacin de la deuda tributaria, como afirma
Pugliese: El Estado tiende a un fin nico y predominante: hacer cierta y
realizable su pretensin, transformar la obligacin abstracta y genrica
27 Cdigo Tributario Boliviano en el Artculo 32, literal
de los contribuyentes para el pago de los gastos pblicos, en una

obligacin individual y concreta de una prestacin determinada
La ley tributaria debe sealar los mtodos por medio de los cuales
se va a determinar el crdito fiscal, para que ste mtodo sea
efectivamente aplicado por el contribuyente debe cumplir con los
siguientes requisitos:
Sencillez: implica que el contribuyente lo entienda y pueda aplicarlo.
Econmico: significa que ha de obligar al contribuyente a incurrir en
honorarios para cumplir con la obligacin tributaria.
Cmodo: se refiere a la facilidad de aplicacin del mtodo, es decir,
le evita molestias innecesarias e intiles al contribuyente.
Limpio: el mtodo es limpio cuando evita alianzas entre el obligado y
el fisco.
Para poder establecer la prestacin u objeto de la obligacin tributaria
principal, es necesario valorar cuantitativa y cualitativamente el
presupuesto objetivo de hecho de la misma, como base imponible sobre
la cual se ha de aplicar la tarifa y obtener as el valor pecuniario de
aquella prestacin a cargo del contribuyente y a favor del fisco; para
valorar el presupuesto de hecho de la obligacin tributaria como base
gravable, por lo tanto es necesario contar con los factores de depuracin
que la integran, ya sean estos positivos o negativos. 28
La declaracin tiene como objetivo fundamental dar a conocer al
sujeto activo la obligacin tributaria que ha nacido, tambin se trata de
producir un efecto jurdico, por medio de la cual el sujeto pasivo acepta
la obligacin para con el fisco.29
El fisco puede contar con los factores de las bases de depuracin
del presupuesto de hecho de la obligacin, ya sea por medio de su
actividad fiscalizadora (sin la concurrencia del sujeto pasivo o de
terceros); los factores son obtenidos de la declaracin presentada
por stos sujetos ante la Direccin de Impuestos y Aduanas
28 Ramrez Cardona, Alejandro. Derecho Tributario. Editorial Temis 1999.
29
Polanco Moreno, Luis Jahir, Obligaciones 2003.
Nacionales,
debe
reservarse
la
facultad
de
verificacin
de
comprobacin de su veracidad, integridad y exactitud. sta declaracin

es por lo tanto, una comunicacin escrita que hace el sujeto pasivo del
impuesto y de los factores de depuracin de la base gravable del
presupuesto de hecho de la obligacin tributaria, con el fin de realizar
una evaluacin previa por parte de la (administracin tributaria)
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para establecer el valor
real de la presentacin, acompaada o no de una liquidacin privada
provisional de ese valor por parte del mismo contribuyente.
La declaracin tributaria no es un documento pblico, ya que en su
formacin no interviene ningn funcionario pblico de los llamados a dar
fe por su otorgamiento, pero s debe llenar determinados requisitos para
que se configure como tal, incluyendo el de su presentacin y recepcin
en los lugares y por las personas autorizadas, por los cual adquiere
autenticidad, y en el reconocimiento de las partes (contribuyente y fisco),
para que se obligue y se pruebe entre ellas, y pueda tener fecha cierta
ante terceros.
La declaracin tributaria se encuentra amparada por una presuncin
legal de veracidad de los hechos en ella consignados, lo mismo que sus
correcciones o respuestas a los requerimientos administrativos54, por
su materialidad y valor probatorio la declaracin constituye una
confesin del presupuesto de hecho de la obligacin tributaria y su
cuantificacin depende de las bases de depuracin, esto se da
principalmente en los impuestos de renta, ventas y aduanas; como toda
confesin es indivisible, de manera que el fisco no puede tomar solo los
factores positivos de depuracin de la bases gravable, sino que
simultneamente debe tomar tambin los negativos, en cuanto stos
disminuyen la base gravable y a su vez el valor del impuesto.
Como lo afirma Bravo Arteaga; ...la declaracin tributaria es un
reconocimiento formal de los hechos acaecidos en el momento en que
se perfeccion la realizacin del hecho gravado. Por consiguiente, no
tiene un efecto constitutivo de la obligacin. Sin embargo, su funcin
propia dentro el Derecho Tributario es perfeccionar formalmente la

obligacin tributaria, al cumplir los siguientes objetivos: 30
Trabar la relacin jurdica con el sujeto activo, al informe sobre el
sujeto pasivo, el hecho gravado y la base gravable;

Establecer la cuanta de la obligacin tributaria, al determinar la
base de liquidacin y aplicar la tarifa del tributo respectivo, y 31

Representar un compromiso de pago de la obligacin tributaria o
la posibilidad de competir coactivamente a su satisfaccin.
Con base en el principio de eficiencia, las declaraciones tributarias
que se refieren a hechos gravados ocurridos durante un determinado

perodo, se disponen formalmente de una sola obligacin que contenga
la suma de todas stas obligaciones nacidas de la realizacin de cada
uno de los hechos gravados de la misma naturaleza durante el mismo
periodo de tiempo.
2. FORMAS DE DETERMINACION
La doctrina reconoce que existen tres tipos de determinacin: a) La que
realiza el deudor sin intervencin de la administracin Tributaria, b) La
que realiza Administracin Tributaria sin la cooperacin del deudor y,
c) La realizada conjuntamente por ambos.
2.1.
Determinacin POR EL SUJETO PASIVO.-Es el propio sujeto

pasivo
(contribuyente,
responsable)
quien
travs
de
una
declaracin jurada realiza su propia determinacin fiscal. La

Administracin tributaria expide para este efecto los formularios
pertinentes y los declarantes llenan esos formularios y pagan segn
la declaracin efectuada. En una declaracin jurada, el declarante es
responsable por los datos que sta contiene.
30 Ramrez Cardona, Alejandro. Derecho Tributario. Editorial Temis 1999.

31
Ramrez Cardona, Alejandro. Derecho Tributario. Editorial Temis 1999.
2.2.
Determinacin POR EL SUJETO ACTIVO.- Es el procedimiento

practicado de oficio por la Administracin Tributaria por as estar
ordenado en la ley, o en defecto de la declaracin jurada presentada
por el contribuyente. La intervencin de oficio por parte de la
Administracin es la forma excepcional de determinar el monto de la
obligacin tributaria. En realidad, la intervencin de oficio del rgano
tributario competente puede porvenir de la propia ley, o por iniciativa
propia del mismo rgano tributario competente; o por mediar
denuncia de cualquier persona.32
La primera situacin es muy no es muy comn porque son
escasos los regmenes legales tributarios que mandan determinar la
obligacin tributaria a la autoridad fiscal, prefirindose la declaracin
jurada unilateral presentada por el contribuyente o responsable que
ser posteriormente fiscalizada.
La segunda situacin ocurre cuando el contribuyente o responsable
obligado a formular la declaracin omite hacerla dentro del plazo
legal o, si la hace sta contiene declaraciones falsas o inexactas y
provoca la intervencin de la Administracin; y la tercera situacin se
presenta cuando cualquier persona denuncia ante la Administracin
Tributaria la existencia de actos o negocios susceptibles de pagar
tributos y que permanecen ocultos para los fines fiscales.
2.3.
Determinacin MIXTA.- Es aquella que se practica por la

Administracin con la cooperacin del sujeto pasivo. Un ejemplo de
ello se da en aduanas con los derechos aduaneros, en los cuales el
sujeto pasivo debe presentar los datos que le solicita la autoridad
aduanera la cual le establece el monto cuantitativo de su obligacin,
valindose de los datos y de la documentacin que aporta el sujeto
pasivo.
32 Rubn Saavedra Rodrguez, DETERMINACION DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
3. BASES DE DETERMINACION
La Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
considerando la base cierta y la base presunta:
3.1.
33
BASE CIERTA
Cuando la Administracin, tomando en cuenta los elementos
existentes, puede conocer directamente el hecho generador de la
obligacin tributaria y su cuanta. Estos elementos, pueden ser por
ejemplo: comprobantes de pago, contratos de compra-venta,
declaraciones juradas, libros y registros contables, correspondencia
comercial, documentacin bancaria, etc., pudiendo haber sido
proporcionados por el propio deudor tributario, por terceros u
obtenidos directamente por la Administracin Tributaria en ejercicio
de su funcin fiscalizadora. La caracterstica que deben tener estos
elementos, es que deben permitir por s solos verificar que
efectivamente existe un hecho generador de obligaciones tributarias,
como por ejemplo: la venta de un bien mueble en el pas (para
efectos del IGV) o la obtencin de una renta en una empresa (para
efectos del Impuesto a la Renta); y adicionalmente, nos deben
permitir cuantificar este hecho, a efectos de determinar la base
imponible del tributo correspondiente. Por ejemplo: si las Facturas y
Boletas de Venta del deudor tributario nos indican que el total de
ventas del mes de enero de 2000 son de S/. 10,000, ste ser un
elemento cierto que nos permitir determinar la obligacin tributaria y
compararla con la informacin de la declaracin jurada presentada
33 Rubn Saavedra Rodrguez, DETERMINACION DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
por el contribuyente. Solo, cuando estos elementos permitan

determinar conjuntamente el hecho generador y su cuanta,
estaremos hablando de una determinacin sobre base cierta; por el
contrario, si sello tuviramos constancia de la existencia de un hecho
generador
de
obligaciones
tributarias,
pero
no
pudiramos
determinar la cuanta de este hecho, no podra determinarse la

obligacin tributaria sobre base cierta. Giuliano Fon rouge explica
que hay determinacin con base cierta cuando la Administracin
Fiscal dispone de los antecedentes relacionados con el presupuesto
de hecho, no solo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud
econmica de las circunstancias comprendidas en l; en una
palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y los valores
imponibles"
3.1.
BASE PRESUNTA.
Cuando la Administracin Tributaria, al no contar con los
elementos necesarios para determinar la obligacin sobre base
cierta, lo hace en mrito a un conjunto de hechos y 34 circunstancias
ciertas y comprobadas, que por su relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permiten establecer la
existencia y cuanta de la obligacin tributaria. La presuncin como
hemos anotado inicialmente, constituye una operacin en la que un
hecho se considera cierto o posible, en funcin de indicios basados
en reglas tcnicas o experiencias. En este sentido, al no poderse
establecer de manera directa la existencia de un hecho generador de
obligaciones tributarias, la cuanta de este hecho o ambos, puede
presumirse la existencia de stos, si es que existen otros hechos o
34 As por ejemplo, la venta de un bien mueble involucra que la
empresa retire dicho bien de sus inventarios para entregarlo al

comprador, por lo tanto, si producto de una fiscalizacin detectamos que
existen faltantes de inventario, lo cual equivale a la salida de bienes de
los inventarios del contribuyente sin sustento, podemos presumir que los
mismos han sido vendidos
circunstancias que nos permiten deducir lgicamente su existencia,

por la relacin normal que existe entre stos y el hecho generador de
obligaciones tributarias y su cuanta. As por ejemplo, la venta de un
bien mueble involucra que la empresa retire dicho bien de sus
inventarios para entregarlo al comprador, por lo tanto, si producto de
una fiscalizacin detectamos que existen faltantes de inventario, lo
cual equivale a la salida de bienes de los inventarios del
contribuyente sin sustento, podemos presumir que los mismos han
sido vendidos (la salida de un bien, se relaciona con una venta, que
en este caso, es un hecho generador de obligaciones tributarias
respecto del IGV). Estos hechos y circunstancias deben guardar una
relacin normal con la situacin a considerar y no ser el fruto de
situaciones excepcionales o atpicas; adems, no se puede proceder
discrecionalmente en la apreciacin de los indicios, ni tampoco
limitarse a su mencin sin explicaciones, ya que se debe justificar el
procedimiento observado para llegar a la determinacin y ajustarse a
indicios razonables. Los promedios y coeficientes generales que se
apliquen no pueden ser fijados arbitrariamente o tomados al azar,
sino que deben elaborarse sobre la base de la actividad del
contribuyente o, por lo menos, adaptarse a las caractersticas y
circunstancias del giro del negocio, segn la estadstica recogida en
actividades de la misma naturaleza. En suma cuando se determina la
deuda tributaria haciendo uso de las presunciones, se debe
considerar los principios constitucionales en materia tributaria que
nos orientan en el establecimiento la prestacin tributaria.
4. PRESUNCIONES EN LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
Oportunamente se ha definido el trmino presunciones; sin embargo las
que nos interesan analizar, son las presunciones legales, es decir, las que
se encuentran contenidas en normas vinculantes para la Administracin
Tributaria.
4.1.
PRESUNCIONES
En el Per las presunciones legales, vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, se encuentran contenidas
bsicamente en el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
adems encontramos presunciones contenidas en la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta. Estas
presunciones solo admiten prueba en contrario respecto a la
veracidad de los hechos contenidos en el Art. 64 del Cdigo
Tributario, referido al supuesto para aplicar la determinacin sobre
base presunta. Con respecto al uso de las presunciones en la
determinacin de la obligacin tributaria, debemos mencionar un fallo
de la jurisprudencia Argentina que nos da un alcance sobre el tema:
En materia de determinaciones de oficio, la ley fija un orden de
prelacin cronolgico: Solo cuando el Fisco no disponga de
elementos que acrediten fehacientemente la exacta dimensin de la
materia imponible (ausencia de elementos, insuficiencia de stos o
descalificacin fundada de los existentes) se encontrar facultado
para recurrir al mtodo indiciario de determinacin. En otros
trminos, la Administracin Fiscal debe primero agotar los medios
que permitan reconstruir la materia imponible de modo directo (o
"sobre base cierta") y, solo en los supuestos ms arriba indicados,
recurrir a aquel modo excepcional de determinacin; como colige
Martnez,
cuando
no
cuente
con
pruebas
suficientemente
"representativas" de la existencia y magnitud de la relacin jurdica

tributaria a travs de libros y dems documentacin que lleve el
contribuyente. En este orden de ideas, cabe advertir que la ley
establece una metodologa precisa a seguir con el objeto de evitar
decisiones alejadas de la realidad, en tanto es cierto que el mtodo
indiciario permite fijar con "probabilidad" (ms que con certeza) la
existencia y magnitud del hecho imponible; va de suyo que, como
bien lo apunta el autor antes citado, no puede negarse que si la ley
establece seguras reglas de valoracin, podra obtenerse por este

camino tanta certeza como en la llamada determinacin directa.
Desde esta perspectiva, toda determinacin sobre base presunta,
como modalidad subsidiaria de comprobacin y valoracin que se
acuerda al Fisco Nacional, debe reposar en ciertos indicios que, a los
efectos convicticos de la real magnitud de la materia gravada,
requieren la concurrencia de una serie de circunstancias correlativas
y concordantes, que analizadas en una articulacin coherente,
evidencien que el mtodo guarda una razonable correspondencia
con los hechos econmicos verificados. No por otro motivo el artculo
25 de la Ley 11683 dispone que ella deber sustentarse en "...hechos
y circunstancias conocidos que, por su vinculacin con los que las
leyes respectivas prevn como hecho imponible, permitan inducir en
el caso particular la existencia y medida del mismo...". Ello, sin
perjuicio de que el contribuyente aporte elementos probatorios que
ayuden a confirmar o no los datos de los que se vali la inspeccin.
Dentro de este encuadre conceptual, no puede soslayarse que
"estimar" significa "...obtener conclusiones de indicios, de tal manera
que los fundamentos de la imposicin que no pueden ser calculados
con seguridad a causa de la insuficiencia de los medios de prueba,
se fijan sobre la base de deducciones verosmiles, mediante un
sopesar o calcular las posibilidades, de manera que exista la
posibilidad mxima de exactitud..."
35
De lo dicho hasta aqu se
concluye que la materia imponible reconstruida a la luz de

presunciones debe estar basada en una real razonabilidad, de modo
tal que dichas presunciones tengan el poder de sustituir la materia
declarada por el contribuyente; esto es, los signos de presuncin
deben permitir un control convincente de la declaracin, pero jams
se pueden erigir en una reconstruccin abusiva de la materia sujeta a
35 [Dict. DATJ (DGI) 14/11/1977]. BERAJA, ALBERTO DAVID Y DWEK, JOSE
ROBERTO - TFN - SALA A - 25/2/1998
impuesto. No por otra razn la Direccin General Impositiva tiene

dicho que las presunciones legales, admitan o no prueba en
contrario, "son instrumentos delicadsimos del orden jurdico y no
pueden interpretarse y aplicarse sino con una gran prudencia y
sentido de equidad" 36
5. SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE LA BASE
PRESUNTA
Como hemos anotado anteriormente en el Per las presunciones vinculadas
a la determinacin de la obligacin tributaria, solo admiten prueba en
contrario respecto a la veracidad de los hechos contenidos en el artculo
64 del Cdigo Tributario, denominados supuesto o causales para aplicar la
determinacin sobre base presunta. Dichos supuestos debern estar
debidamente probados y demostrados ya que sustentarn por qu se opt
por practicar la determinacin de la obligacin tributaria sobre base
presunta. Hasta aqu todava no se ha determinado que presuncin se va a
aplicar debido a que no se ha mencionado el hecho cierto o situacin veraz
que contempla cada presuncin en particular. Por lo tanto el simple hecho
que se configure un supuesto no implica necesariamente que la
Administracin Tributaria practique una determinacin presuntiva. Una vez
demostrado el supuesto, la Administracin Tributaria debe comprobar la
existencia de hechos ciertos, los cuales deben estar contemplados en la
determinacin presuntiva normada por la Ley Tributaria para poder recoger
el procedimiento y efectuar la determinacin de la obligacin tributaria sobre
base presunta. Es importante hacer notar que, para algunas situaciones el
supuesto es el mismo hecho cierto, en la medida que estn recogidos por el
procedimiento presuntivo establecido en la norma tributaria. Asimismo,
debemos precisar que solamente los supuestos y hechos ciertos sobre los
cuales se efecta la determinacin presuntiva admiten prueba en contrario,
es decir si estos hechos no estn debidamente acreditados y demostrados
36 [Dict. DATJ (DGI) 14/11/1977]. BERAJA, ALBERTO DAVID Y DWEK, JOSE
ROBERTO - TFN - SALA A - 25/2/1998
por la Administracin Tributaria el procedimiento constituye un acto nulo. De

otro lado, debe tenerse en cuenta que dado que las presunciones resultan
de aplicacin restrictiva y tienen carcter excepcional, las mismas no deben
basarse en sustentos lgicos creados por la propia Administracin
Tributaria, sino que deben ser contempladas en una norma. En conclusin,
la Administracin Tributaria, cuando corresponda, podr practicar la
determinacin de la obligacin tributaria sobre la base de las presunciones
que se encuentren contenidas siempre en normas tributarias. Para la
determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta debemos
tener bien claro, que en aplicacin del principio jurdico de la temporalidad
de la ley, el cual es recogido como precepto constitucional en cuanto a la
vigencia de la ley, no se puede determinar la cuanta de la obligacin
tributaria de un contribuyente respecto de un tributo, mediante la aplicacin
de una norma legal que al momento de devengarse la referida obligacin no
se encontraba en vigencia (criterio establecido por el Tribunal Fiscal en sus
fallos N 1256-3-96 y N 253-2-2001). Por ltimo, en lo referente a la
improcedencia de acumulacin de presunciones el Cdigo Tributario
Peruano seala en el artculo 73 lo siguiente: cuando se comprueben
omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte
de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los
artculos anteriores, stas no se acumularon debiendo la Administracin
aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo Tal
como se seal anteriormente, antes de aplicar cualquier procedimiento de
determinacin sobre base presunta, ya sea que ste se encuentre regulado
por el Cdigo Tributario u otras Leyes Tributarias, la Administracin
Tributaria debe acreditar previamente la existencia de una o varias de las
causales previstas en el artculo 64 de Cdigo Tributario. Asimismo, dicha
causal y los hechos comprobados que la sustentan deben ser puestos en
conocimiento del contribuyente fiscalizado a efectos de que pueda ofrecer
pruebas en contrario respecto de estos hechos. De no existir causal alguna,
la Administracin Tributaria no estar en la facultad de aplicar los
procedimientos presuntivos. Asimismo, a pesar de que el contribuyente se

encuentre comprendido en alguno de los supuestos previstos en el artculo
64 del Cdigo Tributario, ello no implica que deba procederse
necesariamente a efectuar una determinacin sobre base presunta, en vista
de que debe acreditarse los elementos necesarios para conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin tributaria y su cuanta.
Jurisprudencia del tribunal constitucional

El presente caso es una jurisprudencia del tribunal constitucional sobre la
nulidad de una resolucin de determinacin de la administracin tributaria apelada
y confirmada por el tribunal fiscal la misma que fue apelada ante el tribunal
constitucional.
EXP. N. 03184-2012-PA/TC
LIMA
JORGE FRANCISCO
BACA CAMPODNICO
37
RAZN DE RELATORA
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional EXP. N. 03184-2012PA/TC Recurso de agravio constitucional contra la resolucin expedida
por la Segunda Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima, de
fojas 186, su fecha 31 de mayo de 2012, que declar improcedente la
demanda de autos.
37
En la presente causa, la resolucin ha sido votada por los seores

magistrados Urviola Hani, Vergara Gotelli, Calle Hayen, Eto Cruz y lvarez
Miranda, pero no por el seor magistrado Beaumont Callirgos debido a que, aun
cuando estuvo presente en la vista de la causa, no lleg a votar y mediante
Resolucin Administrativa N 66-2013-P/TC de fecha 3 de mayo de 2013,
publicada en el diario oficial El Peruano el 6 de mayo de 2013, se ha declarado la
vacancia de dicho magistrado por la causal establecida en el artculo 16, inciso 4,
de la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional. Los votos emitidos alcanzan la
mayora suficiente para formar resolucin, conforme al artculo 5 (primer prrafo)
de la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional y al artculo 48 del Reglamento
Normativo del Tribunal Constitucional.
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
En Lima, a los 29 das del mes de enero de 2014, el Pleno del Tribunal
Constitucional, integrado por los magistrados Urviola Hani, Vergara Gotelli, Calle
Hayen, Eto Cruz y lvarez Miranda, pronuncia la siguiente sentencia, con el
fundamento de voto del magistrado Vergara Gotelli y el voto singular de los
magistrados Urviola Hani y Calle Hayen, ambos que se agregan.
ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto por Jorge Francisco Baca
Campodnico contra la resolucin expedida por la Segunda Sala Civil de la Corte
Superior de Justicia de Lima, de fojas 186, su fecha 31 de mayo de 2012, que
declar improcedente la demanda de autos.
ANTECEDENTES
1.
Con fecha 26 de setiembre de 2011 el recurrente interpone demanda de

amparo contra la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT), para que se deje sin efecto la Resolucin de Ejecucin Coactiva N
023-006-0976490, de fecha 4 de julio de 2011, en el extremo referido al cobro
de intereses de las Resoluciones de Determinacin Nos. 024-003-0008221 y
024-003-0008222 y la Resolucin de Multa N. 024-002-0022734. Solicita
adems que se disponga la inaplicacin en el caso concreto del tercer prrafo
del artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
mediante Decreto Supremo N. 135-99-EF, vigente hasta el ejercicio de 2006,
as como el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 969, que modific dicho
prrafo y la segunda disposicin complementaria final del Decreto Legislativo
N. 981.38
2.
Si bien el actor cuestiona la cuanta de los intereses generados por su

deuda, resulta innegable que ello obedeci a que, oportunamente, no cumpli
con pagar su deuda tributaria. En tal sentido, pretender que stos les sean
eximidos por ser exorbitantemente elevados carece de asidero por cuanto es
evidente que las acotaciones realizadas por la Administracin Tributaria fueron
realizadas respecto de los ejercicios 1999 y 2000, esto es, hace ms de 10
aos. Ello, en principio, no afecta el contenido constitucionalmente protegido
de ningn derecho fundamental pues tales intereses, conforme ha sido
expuesto, son consecuencia de que la deuda tributaria no fue pagada en su
debido momento.
3.
Segn el accionante, la liquidacin de intereses efectuada por la Sunat

vulnera a los principios constitucionales tributarios (aunque sin especificar cul
38 Jurisprudencia del Tribunal Constitucional EXP. N. 03184-2012-
PA/TC Recurso de agravio constitucional contra la resolucin expedida

demanda de autos.
de todos es el que considera que se le ha conculcado) as como en un

tratamiento discriminatorio pues ha habido casos en que este Colegiado ha
modulado los efectos en el tiempo de sus pronunciamientos en
lo
concerniente al cobro de intereses.

4.
La carga de determinar y declarar correctamente sus deudas tributarias as

como la cancelarlas oportunamente corresponde al deudor, si producto de la
fiscalizacin posterior de parte de la Administracin Tributaria, se detectan
inconsistencias, sta se encuentra en la ineludible obligacin de enmendar tal
situacin a travs de los mecanismos legales establecidos y liquidarla
correctamente, as como imponer las sanciones que correspondan a fin de
desincentivar este tipo de conductas.39
5.
Si el actor declara una menor deuda que le corresponde, tienen que

necesariamente hacerse responsable de asumir no slo la deuda no
cancelada oportunamente, sino de las sanciones y los intereses que
correspondan. Lo declarado en su momento, se presume vlido en la medida
que se presume la buena fe del contribuyente. Aunque el recurrente
legtimamente impugn los valores emitidos por la Sunat, a travs de los
recursos de reclamacin que por cierto, fue estimado en parte, y apelacin, no
puede soslayarse que lo resuelto por el Tribunal Fiscal no ha sido cuestionado
a travs del proceso contencioso administrativo.
40
6.
La Administracin Tributaria, simple y llanamente, ha liquidado la deuda

aplicando los intereses correspondientes conforme a lo establecido en el

demanda de autos.

demanda de autos.
Cdigo Tributario. As el recurrente juzgue que la modificacin legal

introducida al referido cdigo resulta abusiva, no corresponde a este
Colegiado pronunciarse sobre la conveniencia o inconveniencia de la opcin
elegida por el legislador, en tanto no se advierte la conculcacin u amenaza de
ningn derecho fundamental.
7.
En todo caso, la pretensin del actor, en s misma, no resulta atendible

debido a que, contrariamente a lo que arguye, persigue un tratamiento
discriminatorio respecto del resto de contribuyentes que s cumplieron con
liquidar adecuadamente y cancelar oportunamente sus deudas, o aunque su
determinacin fue reparada por la Sunat, asumieron su deuda tributaria con
los intereses que se generaron.
8.
Sin perjuicio de lo esgrimido, tampoco puede soslayarse que si bien, pese a

declarar infundada la demanda, en algunas oportunidades este Tribunal
modul los efectos de los intereses debido a que la constitucionalidad del
tributo era opinable y, previamente, se haba sealado que el Impuesto Mnimo
a la Renta y el Anticipo Adicional al Impuesto a la Renta, resultaban
inconstitucionales. En tales circunstancias, los presupuestos para aplicar dicha
medida, de carcter excepcionalsimo, no se advierten de lo actuado en el
caso de autos pues los cuestionamientos vertidos en la va administrativa no
se circunscriben a impugnar la constitucionalidad del tributo sino a cuestiones
de mera legalidad, algunas de las cuales incluso fueron estimadas en la fase
de reclamacin.
9.
Por ende, las sentencias de este Colegiado en las que se modul el cobro
de intereses (Cfr. IEAN e ITAN), no pueden ser tomadas como referencia para
justificar una exencin de intereses.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le

confiere la Constitucin Poltica del Per. 41
HA RESUELTO
Declarar INFUNDADA la demanda.
FUNDAMENTO DE VOTO DEL MAGISTRADO VERGARA GOTELLI
Emito el presente fundamento de voto por las siguientes consideraciones:
1.
En el presente caso el recurrente interpone demanda de amparo contra la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), para que se
deje sin efecto la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-0979490, de
fecha 4 de julio de 2011, en el extremo referido al cobro de intereses de las
Resoluciones de Determinacin Nos. 024-003-0008221 y 024-003-0008222 y
la Resolucin de Multa N 024-002-0022734, as como que se disponga la
inaplicacin al caso concreto del tercer prrafo del artculo 33 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 13599-EF, vigente hasta el ejercicio 2006, adems de inaplicar el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 969, que modific dicho prrafo y la segunda
disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 981.

demanda de autos.
El demandante refiere que la SUNAT inici un proceso de fiscalizacin

efectuando reparos al Impuesto a la Renta correspondiente a los ejercicios de
1999 y 2000, emitindose por ello las resoluciones de determinacin y de
multa, las que fueron cuestionadas mediante los recursos que la ley otorga.
Finalmente se emite la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-0060976490, que requiere el pago de las resoluciones de determinacin y de
multa,
pero
con
los
montos
de
los
intereses
incrementados
desproporcionadamente, con lo que se vulnera el principio de no

confiscatoriedad. Expresa que la demandada exige el pago de la deuda, cuyo
monto original ha sido incrementado desproporcionadamente, transgrediendo
los principios de razonabilidad y proporcionalidad debido a que dicho acto se
ha convertido en confiscatorio, ya que se han capitalizado los intereses
moratorios de conformidad con el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario. 42
2.
El Primer Juzgado Especializado en lo Constitucional de Lima, declara

improcedente laminarmente la demanda considerando que existen vas
procedimentales igualmente satisfactorias para la proteccin de los derechos
invocados. La Sala Superior revisora confirma la resolucin apelada
considerando que el actor no agot la va administrativa, siendo de aplicacin
el artculo 5, inciso 4) del Cdigo Procesal Constitucional.
3.
Debo manifestar que al concedrsele al actor el recurso extraordinario de

agravio constitucional, el principio de limitacin aplicable a toda la actividad
recursiva le impone al Tribunal Constitucional (Tribunal de alzada) la limitacin
de slo referirse al tema de la alzada, en este caso nada ms y nada menos
que el auto de rechazo liminar.
4.
Debo sealar que el artculo 47 del Cdigo Procesal Constitucional en su

ltimo pargrafo precisa ciertamente que si la resolucin que declara la

demanda de autos.
improcedencia (auto de rechazo liminar evacuado por el Juez al calificar la

demanda) fuese apelada, el juez pondr en conocimiento del demandado el
recurso interpuesto. Este mandato tiene un sustento en la ms elemental
lgica: el recurso de apelacin concedido y notificado al que debera ser
considerado demandado si la sala superior revoca el auto cuestionado,
produce efectos para ambas partes.43
5.
Por cierto si el Superior revoca el auto venido en grado, para vincular a

quien todava no es demandado puesto que no ha sido remplazado por
notificacin expresa y formal por no existir proceso y no ser l, por tanto,
demandado, tiene que ponrsele en su conocimiento el recurso interpuesto y
no la demanda, obviamente.
6.
No est de ms recordar que la parte en anlisis del recurrido artculo 47

del Cdigo Procesal Constitucional es copia de lo que al respecto prescribe el
artculo 427 del Cdigo Procesal Civil en su ltimo pargrafo al decir: La
resolucin superior que resuelve en definitiva la improcedencia, produce
efectos para ambas partes. Y la resolucin del superior que, en definitiva,
decide sobre la improcedencia, no puede ser o no es sino la confirmatoria o la
revocatoria del auto objeto de la alzada, desde luego.
7.
Que en atencin a lo sealado es materia de la alzada el pronunciamiento

de este tribunal respecto del rechazo liminar, estando en facultad slo para
pronunciarse por la confirmatoria del auto recurrido o por la revocatoria de
ste, y excepcionalmente cuando se trate de casos que amerite un
pronunciamiento de emergencia por tutela urgente del derecho se podra
ingresar al fondo del asunto.
8.
Considero pertinente la ocasin para manifestar mi opinin respecto a

expresiones emitidas por mis colegas en otros casos, puesto que he

demanda de autos.
observado que el sustento para justificar el ingreso al fondo de la controversia

pese al rechazo liminar de la demanda es el artculo III del Ttulo Preliminar
del Cdigo Procesal Constitucional. Qu nos dice el citado artculo? Este
artculo nos refiere que:
Los procesos constitucionales se desarrollan con arreglo

a los principios de direccin judicial del proceso, gratuidad
en la actuacin del demandante, economa, inmediacin y
socializacin procesales.
El Juez y el Tribunal Constitucional tienen el deber de

impulsar de oficio los procesos, salvo en los casos
expresamente sealados en el presente Cdigo.
Asimismo, el Juez y el Tribunal Constitucional deben

adecuar la exigencia de las formalidades previstas en este
Cdigo
al
logro
de
los
fines
de
los
procesos
constitucionales. (Subrayado agregado).
9.
Respecto a ello es pertinente sealar que la expresin del artculado que

refiere que se deben adecuar las exigencias de las formalidades previstas en
este Cdigo al logro de los fines de los procesos constitucionales no justifica
de ninguna manera el ingreso al fondo, puesto que la defensa del demandado
no puede asumirse de modo alguno como una formalidad. Digo esto por qu?
El proceso ha sido concebido como aquella va a el cual pueden recurrir las
partes a efectos de que se resuelva una controversia suscitada en la sociedad.
Tal participacin de ambas partes requiere de la admisin de la pretensin por
parte del juzgador a efectos de que admitida la demanda se notifique al
presunto agresor a efectos de vincularlo no solo al proceso sino a la decisin.

Ya con la participacin de ambas partes, stas se someten al proceso, pero no
solo se someten a las reglas del proceso sino que se someten a la
determinacin final del juzgador. Es decir la presencia de ambas partes no
solo implica que el juez tenga la obligacin de resolver conforme a la
Constitucin y las leyes la controversia sino que las partes respeten su
decisin. He ah donde encuentra legitimidad la decisin del juzgador, puesto
que no puede concebirse una decisin emitida en un proceso judicial, cuando
no ser respeta ni cumplida por alguna de las partes. Por ello considero que la
exigencia de la participacin de ambas partes en un proceso se encuentra
vinculada al derecho a la tutela judicial efectiva, ya que no puede exigirse el
cumplimiento de una decisin arribada en un proceso judicial a una persona
que no ha tenido participacin en el citado proceso, lo que implica que tal
decisin es ineficaz, ya que no generara consecuencias respecto de quien no
particip.
10.
Los procesos constitucionales tienen una especial importancia, puesto que

su finalidad es la vigencia efectiva de los derechos fundamentales y el respeto
por la Constitucin del Estado, teniendo por ello que determinarse al presunto
agresor de un derecho fundamental. Por ende, por tal relevancia, es que
afirmo que con mayor razn no puede soslayarse la intervencin de la persona
a la que se le acusa de la violacin de un derecho fundamental, puesto que la
determinacin a la que arribe este Colegiado necesariamente va exigir
determinada accin de dicho emplazado. Pero Cmo puede exigirse la
realizacin de un acto o el cese del mismo si no ha participado en el proceso?,
es decir cmo puede exigirse el cumplimiento de una decisin que no es
legtima para ambas partes? La respuesta es obvia, no puede exigirse el
cumplimiento de una decisin en la que una de las partes desconoce
totalmente la pretensin, no teniendo legitimidad ni vinculacin alguna para la
persona que no particip. Claro est existen casos en los que es evidente que
el presunto demandado si bien no ha sido emplazado con la demanda
conoce del conflicto, como por ejemplo casos en los que la discusin se ha
visto administrativamente, en los que, considero, que el Tribunal puede

ingresar al fondo, pero solo si se verifica una situacin especial en la que se
advierta que la dilacin del proceso convierta la afectacin en irreparable.
11.
Es precisamente por ello que el artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo
Procesal Constitucional ha permitido la omisin de algunas formalidades
para lograr el objeto del proceso constitucional, pero no puede considerarse
que la defensa del presunto emplazado es una formalidad sino una exigencia
que legitima el propio proceso. Por ello considero que tal afirmacin no solo es
impropia sino tambin quebranta el proceso en el cual se pretende la defensa
de los derechos constitucionales, lo que puede interpretarse que por la
defensa de un derecho fundamental puede afectarse otro, lo que es incorrecto.
12.
Asimismo si se observa con atencin el artculo III del Ttulo Preliminar del
referido cdigo, se puede apreciar que cuando expresa a que () el Juez y
el Tribunal Constitucional deben adecuar la exigencia de las formalidades
previstas en este Cdigo al logro de los fines de los procesos
constitucionales, parte de la premisa de que existe un proceso abierto, en el
que se puede ser flexibles con algunos actos procesales, denominados as
precisamente porque ha existido admisin a trmite de la pretensin y por
ende emplazamiento, razn por la que dicho argumento no puede ser utilizado
errneamente para justificar la emisin de una sentencia cuando el objeto del
recurso es el cuestionamiento de un auto de rechazo liminar. De asumir dicha
posicin implicara aceptar que a este Colegiado le es indiferente si la
pretensin ha sido admitida a trmite o no, puesto que con proceso o sin l,
siempre se encontrar en la facultad de emitir un pronunciamiento de fondo,
rompiendo
toda
racionalidad
del
proceso,
convirtiendo
al
proceso
constitucional en aquel proceso sin garantas, en el que se afectan los

derechos del que debiera ser emplazado. Con esto advierto que bajo esa
lgica el Tribunal podra incluso resolver una demanda de amparo en instancia
nica, puesto que al ser indiferente para este Colegiado la existencia del
proceso, no sera exigible la admisin a trmite la demanda y por ende la
participacin del demandado, por lo que podra resolver directamente la

pretensin planteada.
13.
En el presente caso se observa que si bien las instancias recurrentes han

rechazado liminarmente la demanda, de fojas 2 y siguientes del cuadernillo
del Tribunal Constitucional se aprecia que el Procurador Publico Adjunto
de la SUNAT, no solo se ha apersonado al proceso sino que ha ejercido
defensa de fondo, solicitando un pronunciamiento de la controversia
planteada, lo que constituye propiamente una contestacin de la demanda. De
dichos actuados literalmente el Procurador de la demandada realiza una
defensa de fondo expresando que () los intereses moratorios son una
consecuencia econmica directa por el incumplimiento del contribuyente ya
sea del pago del tributo o de la multa, no interesando a efectos de su
aplicacin si el incumplimiento se realiz manera dolosa o negligente, pues su
funcin es de indemnizar la mora en el cumplimiento, ms aun cuando se trata
del cumplimiento de un deber de contribuir. () En la medida que el pago de
los intereses moratorios constituye una obligacin legal generada por el
incumplimiento del deudor y no por una manifestacin de capacidad
contributiva, los intereses, no estn limitados por el principio de no
confiscatoriedad el cual se circunscribe solo al tributo.
14.
Por tanto es por el propio pedido del demandado quien evidentemente

conoce del fondo de la demanda que considero que este Colegiado se
encuentra habilitado para emitir pronunciamiento de fondo dadas las
actuaciones del caso, razn por la que analizar la pretensin expresada en
la demanda.
15.
La demanda principalmente est dirigida a cuestionar la cuanta de los

intereses generados por la deuda del demandante. Es as que de autos se
aprecia que el recurrente no cumpli oportunamente con el pago de la deuda
establecida en las resoluciones administrativas emitidas por la emplazada,
buscando que a travs del presente proceso de amparo se le eximan los
intereses por considerarlos exorbitantes. En tal sentido no es competencia del
Tribunal Constitucional el verificar si para la liquidacin de una deuda es de

aplicacin lo establecido en el Cdigo Tributario respecto a los intereses.
16.
Asimismo se advierte del caso de autos que el actor expone que en otros
casos el Tribunal Constitucional intervino respecto de los intereses, sin tener
presente que lo hizo en atencin a que en oportunidad anterior haba evaluado
la constitucionalidad de una norma, razn por la que aplicaba lo expresado en
su sentencia, siendo dichos pronunciamientos una singularidad de este
Colegiado, por lo que reitero que solo lo hizo en atencin a que habindose
cuestionado la constitucionalidad de determinado dispositivo legal este
Tribunal evalu la constitucionalidad de determinada ley, considerando que s
poda ser aplicada. Por ende considero que lo cuestionado por el recurrente
como actos arbitrarios, constituyen actos regulares de la administracin, razn
por la que corresponde la desestimatoria de la demanda.
Es por lo expuesto mi voto es porque se declare INFUNDADA la demanda de
amparo propuesta.
VOTO SINGULAR DE LOS MAGISTRADOS URVIOLA HANI Y CALLE HAYEN
Emitimos el presente voto singular por las consideraciones siguientes:

44
1.
Con fecha 26 de setiembre de 2011 el recurrente interpone demanda de

amparo contra la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT), para que se deje sin efecto la Resolucin de Ejecucin Coactiva N
VOTO SINGULAR DE LOS MAGISTRADOS URVIOLA HANI Y

CALLE HAYEN
44
023-006-0976490, de fecha 4 de julio de 2011, en el extremo referido al cobro

de intereses de las Resoluciones de Determinacin Nos. 024-003-0008221 y
024-003-0008222 y la Resolucin de Multa N. 024-002-0022734. Solicita
adems que se disponga la inaplicacin en el caso concreto del tercer prrafo
del artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
mediante Decreto Supremo N. 135-99-EF, vigente hasta el ejercicio de 2006,
as como el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 969, que modific dicho
prrafo y la segunda disposicin complementaria final del Decreto Legislativo
N. 981.
2.
El demandante manifiesta que la SUNAT inici un proceso de fiscalizacin

efectuando reparos al Impuesto a la Renta correspondiente a los ejercicios de
1999 y 2000. Como consecuencia de ello se emitieron las referidas
resoluciones de determinacin y de multa, frente a lo cual interpuso
reclamacin y luego sobre los extremos declarados infundados interpuso
apelacin, siendo esta rechazada por el Tribunal Fiscal al confirmar lo resuelto
por la instancia administrativa previa. As, mediante la Resolucin de
Ejecucin Coactiva N. 023-006-0976490, que cuestiona se requiere el pago
de las resoluciones de determinacin y de multa, pero con los montos de los
intereses incrementados desproporcionadamente, con lo que se vulnera el
principio de no confiscatoriedad. Expresa que la demandada le exige el pago
de la deuda, cuyo monto original ha sido incrementado desproporcionalmente,
transgrediendo los principios de razonabilidad y proporcionalidad debido a que
dicho acto se ha convertido en confiscatorio, ya que se han capitalizado los
intereses moratorios de conformidad con el artculo 33 del TUO del Cdigo
Tributario. Alega por ltimo que este incremento desproporcionado de
intereses no puede serle imputado, ya que es debido a la demora del trmite
administrativo por lo cual se increment el monto de los intereses. 45

CALLE HAYEN
45
3.
Con fecha 28 de setiembre de 2011, el Primer Juzgado Especializado en lo

Constitucional de Lima declara la improcedencia liminar de la demanda, por
considerar que existen vas procedimentales especficas para la proteccin de
sus derechos constitucionales, siendo de aplicacin el artculo 5, inciso 2) del
Cdigo Procesal Constitucional. De otro lado, considera que el demandante
debi haber agotado el trmite administrativo ante el propio ejecutor coactivo
en virtud del artculo 34 de la Resolucin 216-2004-SUNAT, Reglamento de
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por lo que al no haberlo hecho se ha
configurado el supuesto de improcedencia previsto en el artculo 5, inciso 4)
del Cdigo Procesal Constitucional.
4.
Con fecha 31 de mayo de 2012, la Segunda Sala Civil de la Corte Superior

de Justicia de Lima confirma la apelada por considerar que el demandante no
ha acreditado encontrarse en un supuesto de excepcin que constituya
urgencia objetiva para que la demanda incoada sea tramitada a travs del
proceso de amparo, por lo que se configura el supuesto de improcedencia
previsto en el artculo 5, inciso 2) del Cdigo Procesal Constitucional.
5.
No compartimos los pronunciamientos de las instancias precedentes. Si

bien es cierto que del artculo 47 del Cdigo Procesal Constitucional se deriva
una facultad de los jueces constitucionales para rechazar preliminarmente una
demanda de amparo, tal ejercicio debe realizarse solo en circunstancias en las
que la improcedencia sea manifiestamente improcedente. Ello implica una
exigencia ineludible por parte de los jueces que tendrn que fundamentar
suficientemente el ejercicio de esa facultad. En efecto, a tenor de dicho
artculo, [s]i el juez al calificar la demanda de amparo considera que ella
resulta manifiestamente improcedente, lo declarar as expresando los
fundamentos de su decisin. () (nfasis agregado). As, rechazo
liminar no significa que el juez constitucional est exento de motivar su
decisin, limitndose a citar lo que el Cdigo Procesal Constitucional
establece en su artculo 5, inciso 2). Por el contrario, el rechazo liminar obliga
a los jueces a explicitar con mayor intensidad por qu los argumentos del
demandante dirigidos a sostener que no existen vas procedimentales
especficas o igualmente satisfactorias al amparo, no son vlidos a primera

vista.
6.
En el presente caso el demandante ha argumentado que la causal de

improcedencia prevista en el artculo 5, inciso 2) no le sera aplicable porque
el acto cuestionado en la demanda de amparo no puede ser tramitado en el
proceso contencioso-administrativo. No obstante, entendemos que la validez
de tal argumentacin no ha sido refutada por las instancias precedentes con
fundamentos suficientemente slidos para proceder de conformidad con lo
establecido en el artculo 47 del Cdigo Procesal Constitucional. Por tal
motivo, se concluye que la demanda no resulta manifiestamente improcedente
como lo han sealado las instancias judiciales anteriores en sus resoluciones
de primer y segundo grado, razn por la cual corresponde revocarse el auto
de rechazo liminar y admitirse a trmite la demanda. 46
Por estas consideraciones, nuestro voto es por:
1.
REVOCAR el auto de rechazo liminar de fecha 28 de setiembre de 2012,

de fojas 160 y ordenar al Primer Juzgado Especializado en lo Constitucional
de la Corte Superior de Justicia de Lima que proceda a admitir a trmite la
demanda.
2.
ORDENAR al juez a quo que al notificar a la demandada para que se

apersone al proceso, disponga que se adjunte el expediente administrativo
sobre la deuda tributaria materia de las resoluciones impugnadas. 47

CALLE HAYEN
46

CALLE HAYEN
47
SS.
URVIOLA HANI
CALLE HAYEN
BIBLIOGRAFA
1. Alejandro Njera Martnez Derecho Tributario - Julio 2012.

2. BERAJA, ALBERTO DAVID Y DWEK, JOSE ROBERTO - TFN - SALA A 25/2/1998
3. Villegas, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
4. DELGADILLO Gutirrez, Luis H. Principios de Derecho Tributario. Editorial
Limusa, 2003
5. JIMNEZ Gonzlez, Antonio. Lecciones de Derecho Tributario. Editorial
ECAFSA, 1998.
6. Younes de Salcedo, Ruth. Determinacin de las Obligaciones Tributarias.
Derecho Tributario, Instituto de Derecho Tributario. Segunda Edicin
Actualizada, 2003.

Determinación de La Deuda Tributaria

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Dedicatoria

Doy gracias a Dios Todopoderoso por permitirme llegar donde

A la Universidad de Chiclayo, por ser la universidad que me

dicho proceder. No es admisible entonces que, la Administracin Tributaria,

DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el

Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este

1 Alejandro Njera Martnez Derecho Tributario - Julio 2012.

De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la

En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin

Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la

imperio, la cual se desenvuelve cuando el rgano competente establece las

tributaria se encuentra atribuida al Estado bajo su mando e imperio, la

legislativo, dentro de los lmites que establece la propia Constitucin; este

Las generalidades de la obligacin tributaria,

hacen referencia a aquellos aspectos que la caracterizan y la diferencian de

Colombiano de Derecho Tributario (ICDT).

El nexo jurdico creado por la obligacin tributaria es de orden

Las fuentes de la obligacin

tributaria hacen referencia a la manera en que se origina los tributos, por su

Colombiano de Derecho Tributario (ICDT).

parte las caractersticas buscan imprimirle ciertas particularidades que las

cumplimiento.15 Jarach lo define, como el no surgimiento de una

correspondiente una obligacin para el particular, si una ley, en el

Tributarias. Derecho Tributario, Instituto de Derecho Tributario. Segunda

normas destinadas a prever los hechos que constituyen ilcitos

penales y establecer las penas que a ellos corresponden.

8 Younes de Salcedo, Ruth. Determinacin de las Obligaciones

Tributarias. Derecho Tributario, Instituto de Derecho Tributario. Segunda

Segn Jarach: la capacidad contributiva significa apreciacin

un vnculo jurdico creado entre sujeto activo (el fisco o sus

Tributarias. Derecho Tributario, Instituto de Derecho Tributario. Segunda

el objeto del impuesto del sujeto del vnculo que deriva de

Tributarias. Derecho Tributario, Instituto de Derecho Tributario. Segunda

tanto al hecho generador como al hecho imponible. Y la causa formal,

11 Villegas, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.

Depalma, Sptima Edicin, 2000.

Los requisitos de esencia y naturaleza de los actos aparecen en la ley

Depalma, Sptima Edicin, 2000.

interrelacin entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligacin

Las obligaciones accesorias.- son de Dar o de hacer: estas

El cdigo tributario del Per en el Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA

Depalma, Sptima Edicin, 2000.

pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da

El Cdigo Tributario de Venezuela define en:15

presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin constituye un

14 Cdigo Tributario del Per en el Artculo 1 y 2.

vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante

Prrafo II. La capacidad tributaria de las personas naturales es

Deuda exigible y deuda exigible coactivamente

17 Cdigo Tributario Boliviano artculo 4

Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, la deuda tributaria

a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la

fraccionamiento notificadas por la Administracin y no

reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de

mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la

dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de

Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del

para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con

presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.

plazo de ley, o apelada fuera del plazo

Segn la doctrina, hay dos presupuestos de la cobranza:

De acuerdo a las disposiciones de la SUNAT, en qu