Ao de la Diversificacin

Productiva y del Fortalecimiento de

la Educacin

Universidad Nacional
deFacultad
San Martn
de
Ciencias
Econmicas

Escuela
Profesional
Contabilidad

de

Rentas Empresariales
Asignatura :
Tributacin I

Docente :
CPCC. Mg. Violeta Guillermo
Moreno

Ciclo

:
VI

Estudiantes

Arvalo Cohen Martin

Ruiz Villalobos Sly
Torres
Ramos
Nathaly
Estefany
Garcia
Garcia
Jorge
Armando
Zamora Sindy

2015 II

INTRODUCCIN
Desde hace algunos aos, en nuestro pas, se han venido emitiendo una serie
de normas orientadas a ensanchar la base tributaria y lograr que las micro y
pequeas empresas se formalicen en el aspecto tributario, tenemos por ello
diversos regmenes de impuestos, por ejemplo el RUS (Rgimen nico
Simplificado), el NUEVO RUS, el RER (Rgimen Especial de Impuesto a la
Renta) y el rgimen general.
El objetivo de ellos es hacer ms fcil la determinacin del impuesto a pagar y
para ellos Se indica en el caso del RUS QUE NO ES NECESARIO LLEVAR
LIBROS CONTABLES.

La existencia de estas normas es muy importante, porque ayuda a que nuestro

pas est mejor organizado en cuanto al pago de los impuestos.
Nuestro propsito es dar a conocer, los principales aspectos con respecto a los
regmenes tributarios, que contribuyentes pertenecen a dichos regmenes, a
que estn obligados y que infracciones y sanciones se aplican.
Lo importante es que todo ciudadano debe conocer estas normas, y de esa
manera cumplir debidamente con este deber.

NDIC

INTRODUCCION.....................................................................2
RENTAS EMPRESARIALES........................................................4
1.

DEFINICIN:...........................................................................4

2.

RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA...............................4

3.

ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA. .4

4.

NEGOCIOS (RENTAS EMPRESARIALES).........................................6

4.1.
REGMENES TRIBUTARIOS EN PER..........................................................6

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (RUS)..............................................6

1. DEFINICION............................................................................................6
2. QUINES PUEDEN TRIBUTAR EN EL NUEVO RGIMEN NICO
SIMPLIFICADO - NRUS?.................................................................................6
3. FORMA DE ACOGERSE AL NRUS............................................................7
4. CONDICIONES PARA ACOGERSE AL NUEVO RUS:..................................7
5. NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS................................................8
6. OBLIGACIONES BSICAS EN EL NRUS...................................................9
7. TIPO DE COMPROBANTES A EMITIR:......................................................9
8. CENTROS DE PAGO:............................................................................10
9. QUINES SE ENCUENTRAN EN LA CATEGORA ESPECIAL DEL NUEVO
RUS?.......................................................................................................... 10
10.
CUNDO SE DEBE CAMBIAR DE RGIMEN (SALIR DEL NUEVO RUS)?
11

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA RER...........................11

1. DEFINICION.......................................................................................... 12
2. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RER................................................12
3. PROCEDIMIENTO PARA ACOGERSE AL RER.........................................12
4. QUINES NO PUEDEN ESTAR EN EL RER..............................................13
5. COMPROBANTES QUE SE PUEDEN EMITIR EN EL RER.........................14
6. LIBROS Y REGISTROS A LLEVAR EN EL RER........................................14
7. IMPUESTOS A DECLARAR Y PAGAR EN EL RER....................................15
8. PAGO................................................................................................... 15

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.....................................16

1. PUEDEN ACOGERSE:...........................................................................16
2. RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA....................................17
3. PROCEDIMIENTO PARA EL CAMBIO AL REGIMEN GENERAL.................18
4. COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS QUE PUEDEN
EMITIR:....................................................................................................... 18
5. LIBROS OBLIGADOS A LLEVAR:...........................................................19
6. PAGOS A CUENTA:...............................................................................20

CASOS PRCTICOS...............................................................22
REFERENCIAS.....................................................................27

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RENTAS EMPRESARIALES
1. DEFINICIN:
Se denominan rentas empresariales a aquellas que tienen su fuente productora
en la empresa, es decir en la combinacin de capital y trabajo, produce
utilidades distintas y posiblemente superiores a las que generan cada una de
esas fuentes de manera independiente.
Desde un punto de vista terico, la fuente empresa est vinculada con
cualquier actividad de tipo comercial, mercantil, industrial o, en general,
cualquier actividad que comporta predominantemente un inters por obtener
una mayor ventaja econmica y por la que se asume, en consecuencia, el
riesgo de invertir un capital.
De all que la fuente empresa sea considerada como el resultado de combinar
la fuente trabajo (actividades) y la fuente capital (inversin de riesgo).
Se puede concluir entonces que las rentas empresariales constituyen la
conjuncin de ambos factores (capital y trabajo).

CULES
SON
LAS
EMPRESARIALES?

RENTAS

QUE

SE

CONSIDERAN

Son las rentas de tercera categora conforme la ley del Impuesto a la Renta.

2. RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente a las rentas
empresariales grava las operaciones o ingresos que generan las personas
naturales y jurdicas que desarrollan actividades comerciales, de manufactura,
de servicios o la explotacin de recursos naturales. Generalmente, estas rentas
se producen por la participacin conjunta del capital y el trabajo.

3. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA

CATEGORA
(Artculo 28 de la Ley y artculo 17 del Reglamento)
Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:

Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin

agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la

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prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como

transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
Las que obtengan los Notarios.
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se
refieren los Artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artculo 4 de la Ley,
constituye renta de tercera categora la que se origina a partir de tercera
enajenacin, inclusive.
(Inciso d) sustituido por el Artculo 8 de la Ley N. 29492, publicada el
31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010).
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el
Artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas,
comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo,
cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta
categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en este
artculo.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).

4. NEGOCIOS (RENTAS EMPRESARIALES)

Comprenden las Rentas de Tercera Categora del Impuesto a la Renta. Para
este tipo de actividades, existen los siguientes regmenes:

Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (slo para personas

naturales, sucesiones indivisas y empresas individuales de responsabilidad
limitada -E.I.R.L. domiciliadas en el pas)
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER.
Rgimen General del Impuesto a la Renta.

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4.1.

REGMENES TRIBUTARIOS EN PER

Son aquellas categoras en las cuales toda persona natural o jurdica que
posea o va a iniciar un negocio deber estar registrada en la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT, que establece los
niveles de pagos de impuestos nacionales.
El rgimen tributario peruano contempla tres opciones a escoger: el nuevo
rgimen nico simplificado, rgimen especial del impuesto a la renta y el
rgimen general de impuesto a la renta. Estos se diferencian por la persona a
que corresponde, ya sea persona jurdica o persona natural.

A continuacin veremos ms especficamente estos regmenes:

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (RUS)

1. DEFINICION
Es un rgimen que facilita a los pequeos contribuyentes contribuir de una
manera sencilla con el Per.
A este rgimen pueden slo inscribirse las personas naturales, que pretendan
dar servicios de oficio o abrir un negocio pequeo, Consta de un solo pago
mensual, que se calcula de acuerdo al monto de sus ingresos y compras.

2. QUINES PUEDEN TRIBUTAR EN EL NUEVO RGIMEN NICO

SIMPLIFICADO - NRUS?
Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades
empresariales.
Ejemplo: Un comerciante que abre una bodega o aquel que inaugura una
panadera con venta directa al pblico.
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban
rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. A tener en
cuenta Las personas que desempean un oficio pueden tributar en el NRUS.
Ejemplo: los ingresos de un pintor, jardinero, gasfitero o electricista, entre otros.

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Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) debidamente

inscritas en los Registros Pblicos cuyos clientes son consumidores finales.
(Segn Ley N 30056 publicada el 2 de julio de 2013).
Es necesario comentar que algunas personas, sucesiones indivisas y E.I.R.L.
no pueden tributar en el NRUS por su actividad econmica, giro de negocio y
otros motivos previstos en las normas legales.

3. FORMA DE ACOGERSE AL NRUS

En el momento de inscribirte en el RUC (Registro nico de Contribuyentes)
Cuando inicias tus actividades en el transcurso de ejercicio anual.
Si te encuentras en el Rgimen General o en el Rgimen Especial (RER) del
Impuesto a la Renta
Pasos:
1.- Dar de baja los comprobantes de pago y documentos que tengas
autorizados (facturas, por ejemplo) que den derecho a crdito fiscal o sustenten
gasto o costo. La baja se registra con el Formulario N 855 en Sunat
Operaciones en Lnea con tu Clave SOL.
2.- Pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que cambias al
NRUS, dentro de la fecha de vencimiento que corresponde a tu RUC,
ubicndote en la categora que les corresponda

4. CONDICIONES PARA ACOGERSE AL NUEVO RUS:

El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el transcurso
de cada ao, o, en algn mes, tales ingresos no deben ser superiores a treinta
mil Nuevos Soles (S/ 30,000).
Realizar tus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva.
El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los setenta
mil Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se considera el valor de los
predios ni de los vehculos que se requieren para el desarrollo del negocio.
Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/.
360,000 en el transcurso de cada ao, o, en algn mes, las adquisiciones no
deben superar los S/. 30,000.

5. NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS

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Aquellos que:
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando sus
vehculos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas).
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Los notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios
de seguros.
Los titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Los titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Realicen venta de inmuebles.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para
la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de
los Hidrocarburos.
Entreguen bienes en consignacin.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo.
Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado (IVAP).
Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto
que se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo a lo
sealado en el Reglamento; y/o.
Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la
Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las
regule; y/o.
Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho
simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad
aduanera.

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6. OBLIGACIONES BSICAS EN EL NRUS

Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el ltimo

digito de tu nmero de RUC, segn el Cronograma de Obligaciones
Tributarias.
Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por
mquina registradora (o tickets emitidos mediante sistemas informticos
declarados con el Formulario Virtual N 845)
Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir boleta
de venta, salvo que el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En
este ltimo caso como vendedor o prestador de servicios debers emitirla y
entregarla.
Al finalizar cada da emitir una sola boleta de venta, en la que sume el
total de las ventas iguales o menores a S/.5 por las que no se hubiera
emitido comprobante de pago, conservando el original y la copia para el
control de la SUNAT.
Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o
cintas emitidas por mquina registradora, recibos por honorarios, recibos
de luz, agua y/o telfono, recibo de arrendamiento, entre otros.
Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus
compras y ventas (copia SUNAT).
Registrar en el da de su ingreso a laborar a sus trabajadores en el TRegistro y presentar y pagar mensualmente el PDT PLAME, considerando
los tributos y aportes que correspondan.
7.

TIPO DE COMPROBANTES A EMITIR:

Boletas de Venta.
Tickets
Mquinas registradoras sin derecho al crdito fiscal.

8. PAGO DE LAS CUOTAS DEL NRUS

Los pagos son mensuales considerando el ltimo dgito del nmero de RUC de
la persona natural, sucesin indivisa o E.I.R.L. que se ha acogido al NRUS
segn el Cronograma de obligaciones mensuales que aprueba y publica la
SUNAT.
Cada contribuyente paga la cuota mensual del NRUS segn los montos
mnimos y mximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.

CATEGORA

INGRESOS BRUTOS O ADQUISICIONES

MENSUALES

CUOTA MENSUAL EN S/.

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HASTA S/. 5,000

20

MS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000

50

MS DE S/. 8,000 HASTA S/. 13,000

200

MS DE 13,000 HASTA 20,000

400

MS DE 20,000 HASTA 30,000

600

8. CENTROS DE PAGO:
Los respectivos pagos se realizan en los siguientes bancos autorizados:

Banco de la Nacin.
Interbank.
Banco de Crdito (BCP).
Banco Continental (BBVA).
Scotiabank.

Al momento de hacer el pago, se debe brindar los siguientes datos al personal

del banco:

RUC.
Perodo tributario.
Total de ingresos brutos al mes.
Categora a la que pertenece dentro del RUS.
Importe a pagar a la SUNAT, segn la categora.

9. QUINES SE ENCUENTRAN EN LA CATEGORA ESPECIAL DEL

NUEVO RUS?
La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes
cuyos ingresos brutos y sus compras anuales no supere cada uno de S/ 60,000
y siempre que se trate de:
Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas,
legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el
Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en los mercados de abastos.
Personas dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
Para considerarse dentro de la Categora Especial del NRUS es condicin
haber presentado el Formulario N 2010 en la red bancaria.
Si inicia actividades en el ao: Presentar el formulario 2010 por el perodo
tributario (mes) en que inicia sus actividades.

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La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la "Categora

Especial" es de S/. 0.00, es decir, que no paga.
10. CUNDO SE DEBE CAMBIAR DE RGIMEN (SALIR DEL NUEVO
RUS)?
Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el curso del ejercicio (ao)
ocurriera alguna variacin en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo
pudiera ubicar en una categora distinta a la que estaba ubicado en el Nuevo
RUS (de acuerdo a la Tabla de Categoras), estars obligado a pagar la cuota
correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la
variacin.
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva
categora en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu
cambio de categora.
El cambio del rgimen puede ser voluntario u obligatorio:
Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se
podr incorporar al RER o al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A
LA RENTA.
Obligatorio: Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple
con algunos de los requisitos establecidos para el NUEVO RUS. En este
caso el contribuyente ingresar al RGIMEN GENERAL DEL
IMPUESTO
A
LA
RENTA.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

RER
1.

DEFINICION

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas
de tercera categora provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.

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2. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RER

Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y
vehculos, no superar los S/. 126,000.
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno
de trabajo
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/. 525,000.
No prestar ninguno de los servicios no permitidos en forma expresa para este
rgimen.
Base Legal: Artculos 117 al 124 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta,
modificado por el Decreto Legislativo N 968 y por el Decreto Legislativa N
1112.

3. PROCEDIMIENTO PARA ACOGERSE AL RER

3.1.

Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso

del ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago

de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el
Registro nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que se efecte dentro de la
fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.2.

Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o

del Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago

de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de
rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo a lo sealado en el artculo 120 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que

corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro
nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de
rgimen, segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter permanente, salvo que el
contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo
Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen

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General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 del TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta.

4. QUINES NO PUEDEN ESTAR EN EL RER.

No pueden estar o acogerse al RER, los contribuyentes que se dediquen a las
siguientes actividades:

Realicen actividades calificadas como contratos de construccin segn

las normas del IGV, aunque no estn gravadas con ese impuesto,
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que
sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas),
Presenten el servicio de transporte terrestre nacional,
Presten el servicio de transporte internacional de pasajeros,
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico,
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las
normas correspondientes:
o Mdicas y odontlogas.
o Veterinarias.
o Jurdicas.
o Contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en
materia de impuestos.
o Arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento
tcnico.
o Informtica y conexas.
o Asesoramiento empresarial y en materia de gestin

5. COMPROBANTES QUE SE PUEDEN EMITIR EN EL RER

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Facturas: Fsicas y/o Electrnicas.

Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas
informticos autorizados por SUNAT.

Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes

de pago, tales como:
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente, en los casos que se realice traslado de
mercaderas.

6. LIBROS Y REGISTROS A LLEVAR EN EL RER

Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
deben registrar sus operaciones en los siguientes libros y registro
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
As como aquellos que por otras normas legales especficas normas especiales
deban llevar de acuerdo a su actividad o bienes que produzca, utilice o
comercialice.
Adems, en caso el negocio o la empresa tenga trabajadores debern
declararlos en el T-Registro de la SUNAT y llevar y usar cada mes la PLAMEPlanilla Mensual de Pagos, para pagar las contribuciones al Essalud que son
de cargo del empleador y las aportaciones a la ONP en este ltimo caso, si es
que los trabajadores se afilian al Sistema Nacional de Pensiones, actuando
para ello como agentes retenedores de las aportaciones a la ONP.

7. IMPUESTOS A DECLARAR Y PAGAR EN EL RER

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo
a las siguientes tasas:
TRIBUTO
Impuesto a la Renta Tercera Categora
(RGIMEN ESPECIAL)
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal

La tasa de 1.5% se aplica desde el

independientemente de la actividad realizada.

TASA
1.5%
de sus ingresos netos mensuales
18%

perodo

octubre

de

2008,

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 PRESENTACIN
1.- Mediante la presentacin del PDT 621 a travs de SUNAT Virtual con su
Clave SOL, o en la red bancaria autorizada
2.- Mediante la Declaracin y Pago IGV Renta Simplificada mensual (ideal
para MYPES), la cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o
pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se requiere
afiliacin al pago de tributos por Internet.
Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser
sujeto de retenciones o percepciones en el perodo tributario por el que realiza
la declaracin.
Si su impuesto a pagar es cero (0) , slo podr presentar su declaracin a
travs de SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtener en
forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su
domicilio.

8. PAGO
Por Internet
Con cargo en cuenta, previamente afiliada de los bancos:
Continental, Scotiabank, Crdito, Interbank y Citibank
Con cargo a la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin
Con tarjeta de dbito y/o crdito VISA, afiliada a Verified by VISA
Presencialmente
En efectivo
Con cheque de la misma plaza bancaria
Importante
Para realizar el pago, puedes utilizar el Nmero de Pago SUNAT NPS. Para
ello, previamente debes haber presentado tu PDT y haber generado el NPS
respectivo en www.sunat.gob.pe.
El pago con NPS lo puedes realizar en efectivo o con cheque en las ventanillas
de los siguientes bancos: Scotiabank, Interbank y BCP. Asimismo, puede pagar
en Home Banking del BCP.

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

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Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que

generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo
o de la aplicacin conjunta de ambos factores).

1. PUEDEN ACOGERSE:

Personas Naturales.

Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y

contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo
personal.

Sucesiones Indivisas.

Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha
sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se
dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le
brinda el tratamiento de una persona natural.

Asociaciones de Hecho de Profesionales.

Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer

cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

Personas Jurdicas.

Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las
de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades
de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir
aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de
Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior

Sociedades irregulares.

Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto
a ttulo personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes.
Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno
solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao

2. RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA

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El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la

realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas
con este impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan
negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la
prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin
de bienes

COMERCIO

AGENTES
MEDIADORES

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,

rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar

NOTARIOS

Las que obtengan los Notarios

GANANCIAS DE Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que
CAPITAL
se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
PERSONAS
JURDICAS

Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el
Artculo 14 de esta Ley.

ASOCIACION O Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de

SOCIEDAD
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio
CIVIL
OTRAS RENTAS
CESION
BIENES

Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras

DE La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de

predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley

INSTITUCION
EDUCATIVA
PARTICULAR

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

PATRIMONIO

Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

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FIDEICOMETIDO Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin

Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio
o empresa

3. PROCEDIMIENTO
GENERAL

PARA

EL

CAMBIO

AL

REGIMEN

Podr optar por acogerse voluntariamente:

Nuevo RUS
Para el rgimen general, basto con la presentacin de la declaracin del IGVRenta mensual PDT 0621- IGV Renta de Tercera Categora, en cualquier mes
del ao hasta la fecha establecida en el cronograma de vencimiento mensual.
RER
En caso se quiera acoger al Rgimen General se debe presentar la declaracin
y pago mensual de este rgimen tributario (IGC y Renta mensual) PDT 621IGV Renta Tercera Categora.

4. COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS

QUE PUEDEN EMITIR:

Facturas
Boletas de venta
Tickets
Liquidacin de compra
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente
Guas de remisin transportista

5. LIBROS OBLIGADOS A LLEVAR:

Hasta 150 UIT de ingresos anuales llevan:
Registro de compras
Registro de ventas
Libro diario simplificado
Desde 150 hasta 500 UIT de ingresos anuales llevan:
Libro diario
Libro mayor

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 Registro de compras
Registro de ventas
Desde 500 hasta 1700 UIT de ingresos anuales llevan:
Libro de inventarios y balances
Libro diario
Libro mayor
Registro de compras
Registro de ventas
Ms de 1700 UIT de ingresos anuales llevan:
Contabilidad completa.

Libro de Actas

Registro de Acciones

Libro de Inventarios y Balances

Libro Diario

Libro Mayor

Libro Caja y Bancos

Libro de Remuneraciones (sueldos y/o salarios),

En caso de tener trabajadores dependientes

Libro de Retenciones
Registro de Inventarios Permanente en Unidades Fsicas, en caso
de superar las 500 UIT de ingresos brutos anuales
Registro de Compras
Registro de Ventas
En ambos casos los libros debern estar legalizados por un notario y de no ser
posible por el Juez de Paz Letrado y/o Jueces de Paz y las circunstancias lo
ameritan.

6. PAGOS A CUENTA:

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Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con

carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
La cuota que resulte de aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.
La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes
el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicios gravable anterior entre el total de los
ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de
los meses de enero y febrero, se utilizara el coeficiente determinado
sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes
al ejercicio precedente al anterior
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el
ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonaran con carcter
de pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen aplicando el 1.5%
de los ingresos netos obtenidos en el mes.
Asimismo, es preciso sealar que de conformidad con lo dispuesto por la Ley
N 30296, mediante la cual se incorporan modificaciones a la Ley del Impuesto
a la Renta, a partir del 01 de enero del 2015, para efectos de determinar los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio
2015, el coeficiente deber ser multiplicado por el factor 0.9333.

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CASOS PRCTICOS

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (RUS)

El negocio Multiservicios July de Leycer Perez Amasifuen con RUC

10011234434 dedicada a la venta de productos de primera necesidad, que est
ubicada en el Jr.: Los ngeles # 707 Va de Evitamiento Tarapoto.
El negocio est en el NRUS y sus compras y ventas del mes de abril es:
-

Compras del mes: S/.7400.00

Ventas del mes: S/. 8600.00

En qu categora del NRUS deber pagar?

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Como los parmetros lo dice, el impuesto a pagar es sobre el total de las

ventas. Entonces miraremos los parmetros y el monto a pagar del mes es de
200 soles

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 RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

1. EJERCICIO
La empresa Flores & Asociados est inmersa al rgimen especial de renta de
tercera categora, se dedica a la venta de abarrotes, inici sus actividades el 01
de Enero del 2013. Desea saber cul ser el monto a pagar que realizar los
meses del respectivo periodo.
Enero
Ventas: 25,000.00
Ingresos netos del mes
25,000.00

x
x

Porcentaje
1.5%

=
=

Pago a cuenta.
375.00

Y de este modo se efectuar el pago mensual de los meses siguientes,

tomando referencia el porcentaje (1.5%), dado que la empresa est inmersa al
rgimen especial y sus pagos mensuales son con fines cancelatorios.

2. EJERCICIO
La empresa Jupiter SAC est ubicada en la ciudad de Trujillo, se dedica a la
venta de calzados, est inmersa al Rgimen general. Sus ventas y compras
fueron las siguientes:

MARZO
VENTAS

COMPRAS

Valor de venta : 27, 000.00

Igv
: 4, 860.00

Valor de compra : 19,000.00

Igv
: 3,420.00

Total

Total

: 31, 860.00

: 22,420.00

Factor: 1.5%
Ingresos netos del mes
27 000.00

x
x

Coeficiente
1.5%

= Pago a cuenta.
=
405 .00

Declaracin del IGV

VENTAS

4, 860.00

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COMPRAS : (3, 420.00)

IGV a pagar: 1, 440.00
3. EJERCICIO
El seor Mario Gonzales es una persona natural que obtiene su
RUC10429091816, en setiembre 2009, y desea acogerse al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, para prestar servicios de transporte turstico de
personas, En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones por el valor de
S/.6500 ms IGV. Con respecto a sus ingresos por servicios de transporte
turstico factura la cantidad de S/.13, 500 ms IGV.
Se pide determinar cmo se debe de acoger al RER y pagar el IGV y el pago
de impuesto a la renta para el periodo de setiembre 2009.

RESPUESTA:
Segn el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pueden
acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
obtengan renta de tercera categora por actividades de servicio. En ese
sentido, el artculo 118 de la LIR seala determinados topes de ingresos y de
valor de activos, las actividades excluidas de dicho rgimen, requisitos que son
cumplidos por el seor Mario Gonzales.
En conclusin, para que se efecte de manera concreta el acogimiento del
seor Mario Gonzales al Rgimen Especial, deber de presentar su DJ PDT
0621. IGV - Renta, dentro del plazo de vencimiento y efectuar el pago
correspondiente para que este recin acogido al Rgimen Especial.
Determinacin de sus obligaciones tributarias

Ingresos por servicio de transporte turstico

Ventas 13,500.00

IGV 2,430.00

Total 15,930.00

Adquisiciones de bienes y servicios

Compras 6,500.00 IGV 1,170.00

Determinacin del IGV

IGV Ventas 2,430.00

1,260.00

Total 7,670.00

IGV Compras IGV 1,170.00

IGV a Pagar

Pago de Impuesto a la Renta

Ingresos Netos

Tasa

Pago de

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RER
13,500.00

1.50%

202.50

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REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. EJERCICIO
La empresa Los Rosales S.A.C. est inmersa al rgimen general de tercera
categora, se dedica a la venta de abarrotes, inici sus actividades el 01 de
Enero del 2013. Desea saber cul ser el pago a cuenta que realizar los
meses del respectivo periodo.
Enero
Ventas: 25,000.00
Ingresos netos del mes
25,000.00

x
x

Porcentaje
1.5%

=
=

Pago a cuenta.
375.00

Y de este modo se efectuar el pago a cuenta de los meses siguientes,

tomando referencia el porcentaje (1.5%), dado que es el primer periodo en que
la empresa empieza sus actividades.
2. EJERCICIO
La empresa Los Jazmines S.A.C. inici sus actividades en el 2013 y para el
periodo 2014 tiene la siguiente informacin:
Impuesto calculado 2013: 10,500
Ingresos anuales 2013
: 415,000
Coeficiente para el ejercicio 2014 a partir de Marzo a Diciembre: 2.5%
(Impuesto calculado/ Ingresos anuales).
Y desea saber el clculo de los pagos a cuenta del periodo 2014.

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Enero Febrero:
Ingresos netos del mes

Porcentaje

Pago a

cuenta
18,500.00
22,750.00

x
x

1.5%
1.5% =

277.50
341.25

(ENERO)

Febrero
Para los meses de Enero y Febrero del 2014 se determinar el pago a cuenta
con referencia al porcentaje del 1.5% porque recin en Marzo del 2014 se
declara la renta anual del periodo 2014, y ah sabremos si habr coeficiente o
no.
Marzo:
Ventas: 23, 000.00
Ingresos netos del mes
23,000.00

x
x

Coeficiente
2.5% (IC/IN)

=
=

Pago a cuenta.
575.00

Para el mes de Marzo se calcular el pago a cuenta tomando como referencia

el coeficiente que se obtiene de la divisin del impuesto anual sobre los
ingresos anuales. Y as se determinar tambin para los siguientes meses del
periodo 2014.
3. EJERCICIO
La misma empresa desea saber el clculo de los pagos a cuenta del periodo
2015.
Para los meses de Enero y Febrero se determinar el pago a cuenta
teniendo como referencia el 2.5% obtenido del periodo 2013. Pero a este
coeficiente se le multiplicar por el factor de 0.9333 para la
determinacin de un nuevo coeficiente, factor dado por la ley de la
SUNAT. El factor multiplicador se utilizar para todos los meses
siguientes del 2015.
Enero y Febrero:
Ingresos de Enero: 25, 000.00
Coeficiente: 2.5% que equivale al 0.025 x 0.9333= 0.023
Ingresos netos del mes
23,000.00

x
x

Coeficiente
2.3%

= Pago a cuenta.
=
529.00

Marzo a Diciembre:

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Se utilizar el coeficiente que se obtuvo del periodo 2014, suponiendo

que el nuevo coeficiente es de 2.15%.
Coeficiente: 2.15% que equivale al 0.0215 x 0.9333= 0.020
Ingresos netos del mes
18,000.00

x
x

Coeficiente
2%

= Pago a cuenta.
=
360.00

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CONCLUSIONES
Los tres principales regmenes que debe tener en cuenta si es que desea ser
un profesional independiente o si es que est pensando abrir un negocio y as
evitar la informalidad.
Los regmenes tributarios es el conjunto ordenado, racional y coherente de
normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por
la aplicacin de tributos en nuestro pas.
Nosotros como contribuyentes debemos realizar los pagos establecidos en la
fecha dicha por el rgano supervisor, con esto evitaremos las multas para
nuestro negocio que vara dependiendo del rgimen en que nos encontremos.

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REFERENCIAS
http://guiatributaria.sunat.gob.pe/tipos-de-contribuyente/regimen-general
del-impuesto-a-la-renta-para-empresas-y-negocios-3ra-categoria.html
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/tuo.html
http://www.oportunidadesperu.pe/2012-10-18-16-24-09/56-descubre-lostipos-de-regimenes-tributarios-para-tu-negocio.html
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=140:informacion-general-delnrus&catid=43:nuevo-rus&Itemid=668
http://orientacion.sunat.gob.categorias-del-nuevo-rusnrus
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/rus/
http://www.deperu.com/contabilidad/nuevo-regimen-unico-simplificadorus-324
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capxv.htm
http://guiatributaria.sunat.gob.pe/tipos-de-contribuyente/regimenespecial-de-renta-rer/20-tipos-de-contribuyente/regimen-especial-derenta-rer/50-que-impuestos-comprende-el-rer.html

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