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Rechnungen ordnungsgem erstellen eine praktische

Anleitung
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HINWEISE ZU DEN EINZELNEN RECHNUNGSANGABEN

Name und Anschrift des liefernden/leistenden Unternehmers (Leistungserbringer)

Name und Anschrift des Abnehmers der Lieferung bzw. des Empfngers der
sonstigen Leistung (Leistungsempfnger)

Name und Anschrift Hinweis A1 und A 2

Nach 14 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 UStG sind in der Rechnung der Name und die Anschrift des
leistenden Unternehmers und des Leistungsempfngers jeweils vollstndig anzugeben. Dabei
ist es nach 31 Abs. 2 UStDV ausreichend, wenn sich auf Grund der in die Rechnung
aufgenommenen Bezeichnungen der Name und die Anschrift sowohl des leistenden
Unternehmers als auch des Leistungsempfngers eindeutig feststellen lassen. Verfgt der
Leistungsempfnger ber ein Postfach oder ber eine Grokundenadresse, ist es ausreichend,
wenn diese Daten anstelle der Anschrift angegeben werden.
Auch in einer Rechnung, die unter Nennung nur des Namens des Leistungsempfngers mit
"c/o" an einen Dritten adressiert ist, muss entsprechend 14 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 UStG und
den Vereinfachungen des 31 Abs. 2 und 3 UStDV die Identitt des Leistungsempfngers
leicht und eindeutig feststellbar sein. Die Anschrift des Dritten gilt in diesen Fllen nicht als
betriebliche Anschrift des Leistungsempfngers, wenn dieser unter der Anschrift des Dritten
nicht gleichzeitig ber eine Zweigniederlassung, eine Betriebssttte oder einen Betriebsteil
verfgt. Dies gilt auch dann, wenn der beauftragte Dritte mit der Bearbeitung des gesamten
Rechnungswesens des Leistungsempfngers beauftragt ist. Das vorhergehende gilt in den
Fllen der Rechnungserteilung durch einen vom leistenden Unternehmer beauftragten Dritten
entsprechend.
Im Fall der umsatzsteuerlichen Organschaft kann der Name und die Anschrift der
Organgesellschaft angegeben werden, wenn der leistende Unternehmer oder der
Leistungsempfnger unter dem Namen und der Anschrift der Organgesellschaft die Leistung
erbracht bzw. bezogen hat. Bei Unternehmern, die ber mehrere Zweigniederlassungen,

Betriebssttten oder Betriebsteile verfgen, gilt jede betriebliche Anschrift als vollstndige
Anschrift.
Der Leistungsempfnger muss sich ber die Richtigkeit von Namen und Anschrift des
leistenden Unternehmers in jedem Fall vergewissern, da die Mglichkeit des Vorsteuerabzugs
ansonsten gefhrdet wird. Der vorsteuerabzugsberechtigte Unternehmer trgt die
Feststellungslast, dass die in der Rechnung angegebenen Daten richtig sind. Neben der
Rechnung sind daher im Zweifel auch geeignete Nachweise ber die Unternehmereigenschaft
des Leistungserbringers und Ausstellers der Rechnung aufzubewahren und im Zweifelsfall zu
erbringen. Zweifellos wird der Empfnger der Rechnung jedoch auch Vertrauensschutz
genieen, sofern er die Angaben des Ausstellers der Rechnung mit der Sorgfalt eines
ordentlich handelnden Kaufmanns berprft hat.
Bei Rechnungen mit einem Gesamtbetrag ber bis zu max. 150 Euro (Kleinbetragsrechnungen
nach 33 UStDV) und Fahrausweisen fr die Personenbefrderung nach 34 UStDV ist die
Angabe des Leistungsempfngers nicht erforderlich.
Steuernummer oder USt-ID.Nr. des Leistungserbringers

Steuernummer oder USt-ID.Nr. des Leistungserbringers - Hinweis A 3

Aus datenschutzrechtlicher Sicht ist die Angabe der USt-ID.Nr. der Angabe der Steuernummer
vorzuziehen.
Nicht erforderlich ist, dass der Unternehmer die vom Finanzamt erteilte Steuernummer um
zustzliche Angaben (z. B. Name oder Anschrift des Finanzamts, Finanzamtsnummer oder
Lnderschlssel) ergnzt.
Leistet ein Unternehmer im eigenen Namen (Eigengeschft) und vermittelt er einen Umsatz in
fremden Namen und fr fremde Rechnung (vermittelter Umsatz), gilt fr die Angabe der
Steuernummer oder der USt-IdNr. Folgendes:
Fr das Eigengeschft gibt der leistende Unternehmer seine Steuernummer oder USt-IdNr.
an.
Rechnet der Unternehmer ber einen vermittelten Umsatz ab (z. B. Tankstellenbetreiber,
Reisebro), hat er die Steuernummer oder USt-IdNr. des leistenden Unternehmers (z. B.
Minerallgesellschaft, Reiseunternehmen) anzugeben.
Werden das Eigengeschft und der vermittelte Umsatz in einer Rechnung aufgefhrt, kann
aus Vereinfachungsgrnden der jeweilige Umsatz durch Kennziffern oder durch Symbole der
jeweiligen Steuernummer oder USt-IdNr. zugeordnet werden. Diese sind in der Rechnung
oder in anderen Dokumenten zu erlutern.

Im Fall der umsatzsteuerlichen Organschaft muss die Organgesellschaft die ihr oder dem
Organtrger erteilte USt-IdNr. oder die Steuernummer des Organtrgers angeben.
Die Angabe der Steuernummer oder der USt-IdNr. ist vorbehaltlich der 33 und 34 UStDV
auch erforderlich, wenn:

beim leistenden Unternehmer die Umsatzsteuer nach 19 Abs. 1 UStG als


Kleinunternehmer nicht erhoben wird,

ausschlielich ber steuerfreie Umstze abgerechnet wird,


der Leistungsempfnger nach 13b Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 bis 4 UStG Steuerschuldner ist
(reverse-charge).

Ein Vertrag erfllt die Anforderung hinsichtlich der Angabe der Steuernummer oder UStID.Nr., wenn er die Steuernummer oder die USt-IdNr. des leistenden Unternehmers enthlt.
Ist in dem Vertrag die Steuernummer angegeben und erteilt das Finanzamt dem leistenden
Unternehmer eine neue Steuernummer (z. B. bei Verlagerung des Unternehmenssitzes), ist
der Vertragspartner in geeigneter Weise darber zu informieren. Die leichte Nachprfbarkeit
dieser Angabe muss beim Leistungsempfnger gewhrleistet sein. Es ist nicht erforderlich,
dass auf den Zahlungsbelegen die Steuernummer oder die USt-IdNr. des leistenden
Unternehmers angegeben ist.
Im Fall der Gutschrift ist die Steuernummer oder die USt-IdNr. des leistenden Unternehmers
und nicht die des die Gutschrift erteilenden Leistungsempfngers anzugeben. Zu diesem
Zweck hat der leistende Unternehmer (Gutschriftempfnger) dem Aussteller der Gutschrift
seine Steuernummer oder USt-IdNr. mitzuteilen. Dies gilt auch fr einen auslndischen
Unternehmer, dem von einem inlndischen Finanzamt eine Steuernummer oder vom BZSt
eine USt-IdNr. erteilt wurde.
Bei Rechnungen mit einem Gesamtbetrag ber bis zu max. 150 Euro (Kleinbetragsrechnungen
nach 33 UStDV) und Fahrausweisen fr die Personenbefrderung nach 34 UStDV nicht
erforderlich.
Wird der Umsatz in einem anderen Mitgliedstaat erbracht und geht die Steuerschuld nicht auf
den Empfnger der Leistung ber (z.B. Leistungen an private Endverbraucher), so ist die
Umsatzsteueridentifikationsnummer des Mitgliedstaates zu verwenden, in dem sich der
Leistungserbringer zur Erbringung der jeweiligen Leistung hat registrieren lassen.

Datum der Rechnungsausstellung/Gutschriftausstellung

Datum der Rechnungsausstellung/Gutschriftausstellung - Hinweis A 4

Datumsangabe ist ein zwingender Rechnungsbestandteil.

Zeitpunkt oder Zeitraum, an oder in dem die Lieferung oder sonstige Leistung
erbracht oder das Entgelt vereinnahmt worden ist

Zeitpunkt oder Zeitraum der Leistungserbringung Hinweis A 5

Die Angabe ist auch dann erforderlich, wenn das Ausstellungsdatum der Rechnung mit dem
Zeitpunkt der Lieferung oder der sonstigen Leistung bereinstimmt. Vereinfacht kann auf der
Rechnung in diesen Fllen z. B. "Leistungsdatum entspricht Rechnungsdatum" angegeben
werden. Gem 31 Abs. 4 UStDV kann als Zeitpunkt der Lieferung oder der sonstigen
Leistung der Kalendermonat angegeben werden, in dem die Leistung ausgefhrt wird. Die
Verpflichtung zur Angabe des Zeitpunkts der Lieferung oder der sonstigen Leistung besteht
auch in den Fllen, in denen die Ausfhrung der Leistung gegen Barzahlung erfolgt. Im
Einzelnen gilt hierbei Folgendes:
1. Angabe des Zeitpunkts der Lieferung in einem Lieferschein: Gem 31 Abs. 1 UStDV
kann eine Rechnung aus mehreren Dokumenten bestehen, aus denen sich die nach
14 Abs. 4 Satz 1 UStG erforderlichen Angaben insgesamt ergeben. Demzufolge
knnen sich Rechnungsangaben auch aus einem in dem Dokument, in dem Entgelt
und Steuerbetrag angegeben sind, zu bezeichnenden Lieferschein ergeben. Sofern sich
der nach 14 Abs. 4 Satz 1 Nr. 6 UStG erforderliche Leistungszeitpunkt aus dem
Lieferschein ergeben soll, ist es erforderlich, dass der Lieferschein neben dem
Lieferscheindatum eine gesonderte Angabe des Leistungsdatums enthlt. Sofern das
Leistungsdatum dem Lieferscheindatum entspricht, kann an Stelle der gesonderten
Angabe des Leistungsdatums ein Hinweis in die Rechnung aufgenommen werden, dass
das Lieferscheindatum dem Leistungsdatum entspricht.
2. Angabe des Zeitpunkts der Lieferung in den Fllen, in den Fllen, in denen der
Gegenstand der Lieferung durch den Lieferer, den Abnehmer oder einen vom Lieferer
oder vom Abnehmer beauftragten Dritten befrdert oder versendet wird: In diesen
Fllen gilt die Lieferung nach 3 Abs. 6 Satz 1 UStG dort als ausgefhrt, wo die
Befrderung oder Versendung an den Abnehmer oder in dessen Auftrag an einen
Dritten beginnt. In der Rechnung ist als Tag der Lieferung der Tag des Beginns der
Befrderung oder Versen-dung des Gegenstands der Lieferung anzugeben. Dieser Tag
ist auch mageblich fr die Entstehung der Steuerschuld.
3. Angabe des Zeitpunkts der Lieferung in den Fllen, in denen der Gegenstand der
Lieferung durch den Lieferer, den Abnehmer oder einen vom Lieferer oder vom

Abnehmer beauftragten Dritten nicht befrdert oder versendet wird: Als Tag der
Lieferung in der Rechnung ist der Tag der Verschaffung der Verfgungsmacht
anzugeben.
4. Angabe des Zeitpunkts der sonstigen Leistung: Leistungszeitpunkt ist der Zeitpunkt,
zu dem die sonstige Leistung ausgefhrt ist. Sonstige Leistungen sind grundstzlich im
Zeitpunkt ihrer Vollendung ausgefhrt. Bei zeitlich begrenzten Dauerleistungen ist die
Leistung mit Beendigung des entsprechenden Rechtsverhltnisses ausgefhrt, es sei
denn, die Beteiligten hatten Teilleistungen vereinbart. Bei sonstigen Leistungen, die
sich ber mehrere Monate oder Jahre erstrecken, reicht die Angabe des gesamten
Leistungszeitraums (z. B. "1. 1. 01 bis 31. 12. 01") aus.
5. Noch nicht ausgefhrte Lieferung oder sonstige Leistung: Wird ber eine noch nicht
ausgefhrte Lieferung oder sonstige Leistung abgerechnet, handelt es sich um eine
Rechnung ber eine Anzahlung, in der die Angabe des Zeitpunkts der Vereinnahmung
des Entgelts oder des Teilentgelts nur dann erforderlich ist, wenn der Zeitpunkt der
Vereinnahmung feststeht und nicht mit dem Ausstellungsdatum der Rechnung
bereinstimmt. Auch in diesem Fall reicht es aus, den Kalendermonat der
Vereinnahmung anzugeben. Auf der Rechnung ist kenntlich zu machen, dass ber eine
noch nicht erbrachte Leistung abgerechnet wird.
Ist in einem Vertrag - z. B. Miet- oder Pachtvertrag, Wartungsvertrag oder Pauschalvertrag
mit einem Steuerberater - der Zeitraum, ber den sich die jeweilige Leistung oder Teilleistung
erstreckt, nicht angegeben, reicht es aus, wenn sich dieser Zeitraum aus den einzelnen
Zahlungsbelegen, z. B. aus den berweisungsauftrgen oder den Kontoauszgen, ergibt.
Soweit periodisch wiederkehrende Zahlungen im Rahmen eines Dauerschuldverhltnisses in
der Hhe und zum Zeitpunkt der vertraglichen Flligkeiten erfolgen und keine ausdrckliche
Zahlungsbestimmung vorliegt, ergibt sich der Zeitpunkt der Leistung aus
Vereinfachungsgrnden durch die Zuordnung der Zahlung zu der Periode, in der sie geleistet
wird. Dabei wird es nicht beanstandet, wenn der Zahlungsbeleg vom Leistungsempfnger
ausgestellt wird.
Bei Rechnungen mit einem Gesamtbetrag ber bis zu max. 150 Euro (Kleinbetragsrechnungen
nach 33 UStDV) und Fahrausweisen fr die Personenbefrderung nach 34 UStDV ist diese
Angabe nicht erforderlich.

"Fortlaufende" Rechnungsnummer/Gutschriftnummer

Rechnungsnummer/Gutschriftnummer Hinweis A 6

Bei der Erstellung der Rechnungsnummer bleibt es dem Rechnungsaussteller berlassen, wie
viele und welche separaten Nummernkreise geschaffen werden, in denen eine
Rechnungsnummer jeweils einmalig vergeben wird. Dabei sind Nummernkreise fr zeitlich,
geographisch oder organisatorisch abgegrenzte Bereiche zulssig, z. B. fr Zeitrume
(Monate, Wochen, Tage), verschiedene Filialen, Betriebssttten einschlielich
Organgesellschaften oder Bestandsobjekte. Es muss jedoch gewhrleistet sein (z. B. durch
Vergabe einer bestimmten Klassifizierung fr einen Nummernkreis), dass die jeweilige
Rechnung leicht und eindeutig dem jeweiligen Nummernkreis zugeordnet werden kann und
die Rechnungsnummer einmalig ist.
Nach Errterungen der obersten Finanzbehrden des Bundes und der Lnder (OFD Koblenz v.
11.02.2008; stellte die Oberfinanzdirektion Koblenz mit bundesweiter Wirkung Anfang 2008
klar, dass eine zahlenmige Abfolge der ausgestellten Rechnungsnummern nicht zwingend
erforderlich ist. Den Steuerbehrden geht es vielmehr darum, dass jede Rechnungsnummer
nur einmal vergeben wird. Eine lckenlose Zahlenreihe (etwa nach dem Muster 2008-001,
2008-002 usw.) ist somit nicht erforderlich. Die Anforderungen an die Rechnung sind vor dem
Hintergrund zu interpretieren, dass es der Finanzverwaltung um die Verhinderung eines
ungerechtfertigten Vorsteuerabzugs geht. Diesbezglich reicht die Einmaligkeit der
Nummerierung aus (Abschn. 14.5 UStAE).

Im Fall der Verwendung von Kontoauszgen als Rechnung stellte das BMF in einem
gesonderten Schreiben heraus, dass die Voraussetzungen des 14 Abs. 4 Satz 1 Nr. 4 UStG
(fortlaufende Rechnungsnummer) erfllt sind, wenn die Rechnungsnummer durch eine
Kombination der Kontonummer, der Kontoauszugsnummer und des Kontoauszugsdatums
gebildet wird. Durch die Kombination dieser drei Angaben ist nach Aussage des BMF
gewhrleistet, dass die Rechnung eindeutig identifizierbar ist (BMF v. 08.05.2008).

Ebenso ist es bei Vertrgen ber Dauerleistungen ausreichend, wenn diese Vertrge eine
einmalige Nummer enthalten (z. B. Wohnungs- oder Objektnummer, Mieternummer). Auch in
diesen Fllen ist nicht erforderlich, dass Zahlungsbelege eine gesonderte fortlaufende
Nummer erhalten.
Im Fall der Gutschrift ist die Rechnungsnummer durch den Gutschriftsaussteller zu vergeben.
Wird die Rechnung von einem Dritten ausgestellt, kann dieser die Rechnungsnummer
vergeben.
Bei Rechnungen mit einem Gesamtbetrag ber bis zu max. 150 Euro (Kleinbetragsrechnungen
nach 33 UStDV) und Fahrausweisen fr die Personenbefrderung nach 34 UStDV ist die
Rechnungsnummer nicht erforderlich.

Menge und Art (handelsbliche Bezeichnung) oder Umfang und Art (handelsbliche
Bezeichnung) der gelieferten Gegenstnde oder erbrachten Leistungen

Handelsbliche Bezeichnung und Menge Hinweis A 7

Die Bezeichnung der Leistung muss eine eindeutige und leicht nachprfbare Feststellung der
Leistung ermglichen, ber die abgerechnet worden ist. Handelsblich ist jede im
Geschftsverkehr fr einen Gegenstand allgemein verwendete Bezeichnung, z. B. auch
Markenartikelbezeichnungen. Handelsbliche Sammelbezeichnungen sind grundstzlich
ausreichend, wenn sie die Bestimmung des anzuwendenden Steuersatzes eindeutig
ermglichen, z. B. Baubeschlge, Brombel, Kurzwaren, Schnittblumen, Spirituosen,
Tabakwaren, Waschmittel. Bezeichnungen allgemeiner Art, die Gruppen verschiedenartiger
Gegenstnde umfassen, z. B. Geschenkartikel, reichen nicht aus.
Insbesondere bei Lieferung hochpreisiger Gegenstnde bestehen erhhte Anforderungen an
die Eindeutigkeit der Spezifikation. So ist ber die Lieferung von Uhren mit hohem Einzelpreis
beispielsweise aus dem Hause Lange & Shne mit genauer Angabe der im Deckel der
einzelnen Uhren eingeprgten Fertigungsnummern abzurechnen. Die pauschale Bezeichnung
Lange & Shne Typ Nr. 1 ist als Rechnungsangabe bei der Lieferung mehrerer Exemplare
nicht ausreichend.
Entgelt

Entgelt Hinweis A 8

Das Entgelt ist nach Steuerstzen und einzelnen Steuerbefreiungen aufgeschlsselt


anzugeben.
Entgelt ist alles, was der Leistungsempfnger aufwendet, um die Leistung zu erhalten, jedoch
abzglich der Umsatzsteuer.

Im Voraus vereinbarte Minderung des Entgelts

Entgeltminderung Hinweis A 9

Sofern eine im Voraus vereinbarte Minderung des Entgelts nicht bereits im Entgelt
bercksichtigt ist, ist diese zustzlich in der Rechnung anzugeben. Dies bedeutet im Fall der
Vereinbarung von Boni, Skonti und Rabatten, bei denen im Zeitpunkt der
Rechnungserstellung die Hhe der Entgeltsminderung nicht feststeht, dass in der Rechnung
auf die entsprechende Vereinbarung hinzuweisen ist. Werden in der Rechnung ber

Leistungen mit verschiedenen Steuerstzen abgerechnet, so sind fr die potentielle


Entgeltminderung die jeweiligen Betrge gesondert auszuweisen.
Dies gilt sowohl im Fall des Steuerausweises in einer Rechnung als auch im Fall des Hinweises
auf eine Steuerbefreiung.
Sofern die Entgeltsminderungsvereinbarung in dem Dokument, in dem Entgelt und
Steuerbetrag angegeben sind, nicht enthalten ist, muss diese als gesondertes Dokument
schriftlich beim leistenden Unternehmer und beim Leistungsempfnger oder dem jeweils
beauftragten Dritten vorliegen. Allerdings sind in dem Dokument, in dem das Entgelt und der
darauf entfallende Steuerbetrag zusammengefasst angegeben sind, die anderen Dokumente
zu bezeichnen, aus denen sich die brigen Angaben ergeben. Bei Rabatt- und
Bonusvereinbarungen ist es deshalb ausreichend, wenn in dem Dokument, das
zusammengefasst die Angabe des Entgelts und des darauf entfallenden Steuerbetrags enthlt,
auf die entsprechende Konditionsvereinbarung hingewiesen wird. Fr eine leichte und
eindeutige Nachprfbarkeit ist allerdings eine hinreichend genaue Bezeichnung erforderlich.
Dies ist gegeben, wenn die Dokumente ber die Entgeltsminderungsvereinbarung in
Schriftform vorhanden sind und auf Nachfrage ohne Zeitverzgerung bezogen auf die
jeweilige Rechnung vorgelegt werden knnen. ndert sich eine vor Ausfhrung der Leistung
getroffene Vereinbarung nach diesem Zeitpunkt, ist es nicht erforderlich, die Rechnung zu
berichtigen. Die Verpflichtung zur Angabe der im Voraus vereinbarten Minderungen des
Entgelts bezieht sich nur auf solche Vereinbarungen, die der Leistungsempfnger gegenber
dem leistenden Unternehmer unmittelbar geltend machen kann. Vereinbarungen des
leistenden Unternehmers mit Dritten, die nicht Leistungsempfnger sind, mssen in der
Rechnung nicht bezeichnet werden.
Bei Skontovereinbarungen gengt eine Angabe wie z. B. "2 % Skonto bei Zahlung bis". Das
Skonto muss nicht betragsmig (weder mit dem Bruttobetrag noch mit dem Nettobetrag
zzgl. USt) ausgewiesen werden (BMF-Schreiben v. 03.08.2004, OFD Nrnberg v.
30.01.2004). Ein Belegaustausch ist bei tatschlicher Inanspruchnahme der im Voraus
vereinbarten Entgeltsminderung nicht erforderlich.

Bei Rechnungen mit einem Gesamtbetrag ber bis zu max. 150 Euro (Kleinbetragsrechnungen
nach 33 UStDV) und Fahrausweisen fr die Personenbefrderung nach 34 UStDV ist diese
Angabe nicht erforderlich.

Hinweis auf den angewandten Steuersatz und den Steuerbetrag

Steuersatz und den Steuerbetrag Hinweis A 10

In der Rechnung ist der Steuersatz sowie der auf das Entgelt entfallende Steuerbetrag oder
im Fall der Steuerbefreiung ein Hinweis auf die Steuerbefreiung anzubringen.

Der anzuwendende Steuersatz ist bei Fahrausweisen fr die Personenbefrderung nach 34


UStDV nur dann anzugeben, wenn die Befrderungsleistung nicht dem ermigten Steuersatz
unterliegt.
Soweit Kosten fr Nebenleistungen, z. B. fr Befrderung, Verpackung, Versicherung,
besonders berechnet werden, sind sie den unterschiedlich besteuerten Hauptleistungen
entsprechend zuzuordnen. Die Aufteilung ist nach geeigneten Merkmalen, z. B. nach dem
Verhltnis der Werte oder Gewichte, vorzunehmen.
Wird in einer Rechnung ber Lieferungen oder sonstige Leistungen, die verschiedenen
Steuerstzen unterliegen, der Steuerbetrag durch Maschinen automatisch ermittelt und durch
diese in der Rechnung angegeben, ist der Ausweis des Steuerbetrags in einer Summe
zulssig, wenn fr die einzelnen Posten der Rechnung der Steuersatz angegeben wird.
In Rechnungen fr Umstze, auf die die Durchschnittsstze des 24 Abs. 1 UStG
anzuwenden sind, ist auer dem Steuerbetrag der fr den Umsatz magebliche
Durchschnittssatz anzugeben ( 24 Abs. 1 Satz 5 UStG).
Bei dem Hinweis auf eine Steuerbefreiung ist es nicht erforderlich, dass der Unternehmer die
entsprechende Vorschrift des UStG oder der MwStSystRL nennt. Allerdings soll in der
Rechnung ein Hinweis auf den Grund der Steuerbefreiung enthalten sein. Dabei reicht eine
Angabe in umgangssprachlicher Form aus (z. B. "Ausfuhr", "innergemeinschaftliche
Lieferung", "steuerfreie Vermietung", "Krankentransport", usw.).
Bei Vertrgen ber Dauerleistungen ist es unschdlich, wenn vor dem 1. Januar 2004
geschlossene Vertrge keinen Hinweis auf eine anzuwendende Steuerbefreiung enthalten.
Werden in einer Rechnung neben steuerpflichtigen Umstzen auch nicht steuerbare oder
steuerfreie Umstze maschinell ermittelt und aufgefhrt werden, ist der Ausweis des
Steuerbetrags in einer Summe zulssig, wenn fr die einzelnen Posten der Rechnung der
Steuersatz bzw. die Steuerfreiheit angegeben werden.

Steuerpflichtige Werklieferungen oder sonstige Leistungen im Zusammenhang mit


einem Grundstck an private Endverbraucher

Hinweis auf die zweijhrige Aufbewahrungspflicht des nichtunternehmerischen


Leistungsempfngers Hinweis E 1

Hinweis auf die zweijhrige Aufbewahrungspflicht des nichtunternehmerischen


Leistungsempfngers, insbesondere bei Leistungen des Bauhaupt- und Baunebengewerbes.
Ausnahme: Vermietung, Verpachtung und berlassung von Grundstcken oder mit einem
Grundstck verbundenen Rechten (Leistungen im Sinne d. 4 Nr. 12 Satz 1 und 2 UStG).

Neben den Leistungen des Bauhaupt- und des Baunebengewerbes sind davon die
steuerpflichtigen Werklieferungen oder sonstigen Leistungen, die der Erschlieung von
Grundstcken oder der Vorbereitung von Bauleistungen dienen, betroffen. Damit sind z.B.
auch die folgenden Leistungen von der Verpflichtung zur Rechnungserteilung umfasst:
planerische Leistungen (z.B. von Statikern, Architekten, Garten- und Innenarchitekten,
Vermessungs-, Prf- und Bauingenieuren),
Labordienstleistungen (z.B. die chemische Analyse von Baustoffen oder Bodenproben),
reine Leistungen zur Bauberwachung,
Leistungen zur Prfung von Bauabrechnungen,
Leistungen zur Durchfhrung von Ausschreibungen und Vergaben,
Abbruch- oder Erdarbeiten.
Hinsichtlich des Begriffs der steuerpflichtigen sonstigen Leistungen im Zusammenhang mit
einem Grundstck wird weiter auf Abschnitt 14.2 UStAE verwiesen.
Die steuerpflichtige Werklieferung oder sonstige Leistung muss in engem Zusammenhang mit
einem Grundstck stehen. Ein enger Zusammenhang ist gegeben, wenn sich die
Werklieferung oder sonstige Leistung nach den tatschlichen Umstnden berwiegend auf die
Bebauung, Verwertung, Nutzung oder Unterhaltung aber auch Veruerung oder den Erwerb
des Grundstcks selbst bezieht.
Daher besteht auch bei der Erbringung u.a. folgender Leistungen eine Verpflichtung zur
Erteilung einer Rechnung:
Zur Verfgung stellen von Betonpumpen oder von anderem Baugert,
Aufstellen von Material- oder Brocontainern,
Aufstellen von mobilen Toilettenhusern,
Entsorgung von Baumaterial (z.B. Schuttabfuhr durch ein Abfuhrunternehmen),
Gerstbau,
bloe Reinigung von Rumlichkeiten oder Flchen (z.B. Fensterreinigung),
Instandhaltungs- (z.B. Klempnerarbeiten), Reparatur- und Wartungsarbeiten an Bauwerken
oder Teilen von Bauwerken (z.B. Renovierungsarbeiten wie Malerarbeiten),
Anlegen von Grnanlagen und Bepflanzungen und deren Pflege (z.B. Bume, Gehlze,
Blumen, Rasen),
Beurkundung von Grundstckskaufvertrgen durch Notare,
Vermittlungsleistungen der Makler bei Grundstcksveruerungen oder Vermietungen.
Sofern selbstndige Leistungen vorliegen, sind folgende Leistungen keine Leistungen
im Zusammenhang mit einem Grundstck, bei denen die Verpflichtung zur Erteilung
einer Rechnung besteht:
die Verffentlichung von Immobilienanzeigen, z.B. durch Zeitungen,
die Rechts- und Steuerberatung in Grundstckssachen.
Alltgliche Geschfte, die mit einem Kaufvertrag abgeschlossen werden (z.B. der Erwerb von
Gegenstnden durch einen Nichtunternehmer in einem Baumarkt), unterliegen nicht der
Verpflichtung zur Rechnungserteilung. Auch die Lieferung von Baumaterial auf eine Baustelle
eines Nichtunternehmers oder eines Unternehmers, der das Baumaterial fr seinen

nichtunternehmerischen Bereich bezieht, wird nicht von der Verpflichtung zur Erteilung einer
Rechnung umfasst.

Steuernummer oder USt-ID.Nr. des Leistungserbringers

Steuernummer oder USt-ID.Nr. des Leistungserbringers Hinweis A 3 EU

Wird der Umsatz in einem anderen Mitgliedstaat erbracht und geht die Steuerschuld dort nicht
auf den Empfnger der Leistung ber (z.B. Leistungen an private Endverbraucher), so muss
sich der aus der Sicht des entsprechenden Mitgliedstaates auslndische Leistungserbringer in
dem jeweiligen Mitgliedstaat registrieren lassen und die Rechnung mit Ausweis der
Mehrwertsteuer des jeweiligen Mitgliedstaates ausstellen. Die von diesem Mitgliedstaat
erhaltene Umsatzsteueridentifikationsnummer ist auf der Abrechnung mit der auslndischen
Mehrwertsteuer anzugeben.
Die Umsatzsteueridentifikationsnummern der einzelnen Mitgliedstaate sind wie folgt
aufgebaut:

Mitgliedstaat

Bezeichnung der
USt-IdNr. in der
Landessprache

Abkrzun
Aufbau
USt-IdNr.
g
Lndercode weit. Stellen

Belgien

Numro T.V.A.
BTW-Nummer

N TVA
BTW-nr.

BE

9 bzw. 10

Bulgarien

Dank dobaweha
stoinost

DDS

BG

9 oder 10

Dnemark

Varemodtagers
moms-nr

SE-nr

DK

Deutschland

UmsatzsteuerUSt-IdNr.
Identifikationsnumme
r

DE

Estland

kibemaksukohustusl KMKRasena regiistreerimise number


number

EE

Finnland

Arvonlisveronumero ALV-nro

FI

Frankreich

Numro
d`identification TVA

FR

11

Griechenland

A. M.
Arithmos
Foroologikou Mitroou
FPA bzw. A. M.
(Tax Registration N)

EL

Irland

VAT REGISTRATION
NUMBER

IE

Italien

CODICE IVA NUMERO P.IVA


DI PARTITA IVA)

IT

11

Lettland

pievienots vrtbas
nodoka

LV

Litauen

Pridetines vertes mo- PVM


kescio moketojo
moketojo
kodas
kodas

LT

9 oder 12

Luxemburg

Numro
d`identification TVA

LU

Malta

numru ta' lVAT


identifikazzjoni tatReg.No.
taxx fuq ilvalurmijud bzw.
value added tax
identification number

MT

Niederlande

Omzetbelastingnumm OB
er
nummer

NL

12

sterreich

Umsatzsteuer UID
Identifikationsnumme
r

AT

"U" + 8 Ziff.

Polen

Numer
NIP
identyfikajipodatkowe
j

PL

3 + 2 +2 + 3 oder 3
+ 3 + 2 +2 oder 10

Portugal

Numero de

PT

ID-TVA

VAT REG
NO

PVN
registrcija
s numurs

ID.TVA

NIPC

1)

1)

Hinweis:

Lndercode: BE - weitere 9 Stellen (bis zum 31.12.2007 gltig)


Lndercode: BE - weitere 10 Stellen mit einer "0" vorangestellt (seit 01.04.2005 gltig)

Hinweis auf die Steuerschuld des Leistungsempfngers

Hinweis auf die Steuerschuld des Leistungsempfngers Hinweis D 1

In Rechnungen ber sonstige Leistungen, bei denen die Steuerschuld auf den
Leistungsempfnger bergeht, muss ein Hinweis auf den bergang der Steuerschuld
angebracht sein.
Nach dem deutschen UStG ist es nicht erforderlich, dass der Unternehmer die entsprechende
Vorschrift des UStG oder der MwStSystRL nennt.
Mglich sind unter anderem folgende Hinweis: bergang der Steuerschuld nach 13 b
UStG, Reverse-Charge-Regelung. Bei Rechnungen eines deutschen Rechnungsausstellers,
bei dem die Steuerschuld in einem anderen Mitgliedstaat auf den Leistungsempfnger
bergeht, sollte nach Mglichkeit neben dem Hinweis in deutscher Sprache auch ein Hinweis
in der jeweiligen Landessprache, in englischer oder franzsischer Sprache vorgenommen
werden: z.B. Reverse-Charge-System, "We apply for reverse charge according to Art. 196,
205 EU-Directive 2006/112 (alt: Art. 21 Z. 1 lit b. 6. EU-Directive)" oder "La TVA est due par
le client".
Es findet keine Verrechnung und kein Ausweis von Umsatzsteuer statt.

USt-ID-Nr. des Leistungsempfngers

USt-ID-Nr. des Leistungsempfngers Hinweis D 2

Nach Art. 226 der MwStSystRL zwingend erforderlich, wenn die Steuerschuld auf den
Leistungsempfnger bergeht.

Fhrt der Unternehmer eine sonstige Leistung im Sinne des 3a Abs. 3 im Inland aus und
schuldet fr diese Leistung der Leistungsempfnger die Steuer nach 13b Abs. 2 Satz 1 Nr. 1
und Abs. 5 Satz 1, ist er zur Ausstellung einer Rechnung verpflichtet, in der auch die
Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Unternehmers und die des Leistungsempfngers
anzugeben sind ( 14a Abs. 1 UStG).

Verfasser : Dr. Harder, VHW Steuerberater Stuttgart , berarbeitung 29.09.2011 (fl)


Rechtstand UStG 01.01.2011

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