Manuel des normes

Audit lgal et contractuel

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MANUEL DES NORMES

Audit lgal et contractuel

SECTION 500

LE COMMISSAIRE AUX COMPTES

ET
LA PREVENTION DES DIFFICULTES
DES ENTREPRISES

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500. LE COMMISSAIRE AUX COMPTES ET LA PREVENTION

DES DIFFICULTES DES ENTREPRISES

SOMMAIRE
510 - RAPPEL

DES TEXTES

520 - IDENTIFICATION

DES FACTEURS DE RISQUE PAR LE COMMISSAIRE AUX

COMPTES

1.

Situations porteuses de risques

2.

Apparition des risques dans le temps

530 - LAPPRCIATION

DE LA CAPACIT DE LENTREPRISE POURSUIVRE SON

ACTIVIT

1.

La notion de continuit de lexploitation

2.

Critres dapprciation par le commissaire aux comptes

540 - INCIDENCES

SUR LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

1.

Procdure de prvention interne

2.

Consquences des difficults de lentreprise sur la certification

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510 - RAPPEL DES TEXTES

Lintervention du commissaire aux comptes dans le cadre de la

prvention des difficults des entreprises est rgie par les articles
546 et 547 de la loi 15-95 portant code de commerce.
Article 546
Le commissaire aux comptes, sil en existe ou tout associ dans la
socit informe le chef de lentreprise des faits de nature
compromettre la continuit de lexploitation et ce, dans un dlai de 8
jours de la dcouverte des faits et par lettre recommande avec
accus de rception, linvitant redresser la situation.
Faute dexcution par le chef dentreprise dans un dlai de 15 jours
de la rception ou sil narrive pas personnellement ou aprs
dlibration du conseil dadministration ou du conseil de
surveillance, selon le cas, un rsultat positif, il est tenu de faire
dlibrer la prochaine assemble gnrale pour statuer, sur rapport
du commissaire aux comptes, ce sujet.
Article 547
Faute dune dlibration de lassemble gnrale ce sujet ou sil a
t constat que malgr les dcisions prises par cette assemble, la
continuit de lexploitation demeure compromise, le prsident du
tribunal en est inform par le commissaire aux comptes ou par le
chef dentreprise.

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520 - IDENTIFICATION DES FACTEURS

COMMISSAIRE AUX COMPTES

DE

RISQUE

PAR

LE

Le commissaire aux comptes nest pas garant de la prennit de

lentreprise. En effet, il na pas un rle actif de recherche
systmatique des difficults des entreprises et encore moins de
leurs solutions. Toutefois, il doit conserver une attitude vigilante et
attentive quant aux situations porteuses de risques.

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520 - IDENTIFICATION DES FACTEURS

COMMISSAIRE AUX COMPTES
1-

DE

RISQUE

PAR

LE

SITUATIONS PORTEUSES DE RISQUES

Le commissaire aux comptes na pas de diligences particulires
mettre en uvre, mais peut lors de sa mission gnrale recueillir
des informations pouvant relever des situations porteuses de
risques.
Lidentification de ces situations nest pas aise. En effet, les
difficults dentreprises peuvent avoir des incidences graves dans
des cas limits. De mme, les dirigeants peuvent tre tents de
dissimuler ces situations.
Les situations porteuses de risques peuvent tre identifies dans les
domaines suivants :

Organisation, gestion et activit de lentreprise

Absence de systme de dtection de facteurs de risques : ratios,

plan, budgets, situation intermdiaires.

Facteurs de vulnrabilit : le critre Pertes nest pas le seul. En

effet, une entreprise peut connatre des difficults lorsque la
rentabilit est faible ou encore lorsque ses capitaux sont
insuffisants...

Facteurs lis lactivit et la gestion : vulnrabilit lie un petit

nombre de clients, expropriation envisage, baisse importante du
chiffre daffaires conflits sociaux, sous activit persistante...

Situation financire et trsorerie

Capitaux propres insuffisants,
Endettement important,
Moyens de financement insuffisants,
Retard de paiement des salaris, fournisseurs, charges sociales et
impts,
Suppression de crdit fournisseurs,
Suppression des avances des socits du groupe.

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Juridique :
Absence de tenue dassemble ou de dpt au greffe pour viter la
connaissance de la situation par les associs et tiers.

Autres :
Existence de risques fiscaux et sociaux important,

Procs et litiges importants

Aide massive du groupe sans plan de restructuration qui ne fait que

retarder le dpt du bilan.

2-

APPARITION DES RISQUES DANS LE TEMPS

Le dpt de bilan rsulte gnralement de laccumulation et de la
conjonction de plusieurs facteurs qui surviennent progressivement
dans le temps et non brutalement (exception faite des cas
accidentels : sinistre)
La dtection de tels risques exige du commissaire aux comptes une
surveillance rapproche par le suivi de leur volution afin de
sassurer quils ne sont pas de nature compromettre la poursuite
de lactivit.

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530 - LAPPRCIATION DE LA CAPACIT

POURSUIVRE SON ACTIVIT

DE

LENTREPRISE

Une fois les difficults de lentreprise identifies, le commissaire

aux comptes va rechercher les lments dapprciation qui vont lui
permettre de dcider si lentreprise est en mesure de poursuivre
son activit.

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530 - LAPPRCIATION DE LA CAPACIT

POURSUIVRE SON ACTIVIT

DE

LENTREPRISE

Lapprciation de la gravit des difficults identifies se fait sur la

base dune accumulation de critres dfavorables.
Toutefois, une bonne apprhension de la notion de continuit de
lexploitation est ncessaire pour procder cette apprciation.
1-

LA NOTION DE CONTINUIT DE LEXPLOITATION

La notion de continuit de lexploitation est lun des principes
comptables fondamentaux retenus par le CGNC.
Selon ce principe, lentreprise est prsume tablir ses *tats de
synthse* dans la perspective dune poursuite normale de ses
activits.
Ainsi, la continuit de lexploitation est le critre central auquel le
commissaire aux comptes se rfre pour dclencher une procdure
de prvention interne (article 546, alina 1, de la loi 15-95).

2-

CRITRES
COMPTES

DAPPRCIATION

PAR

LE

COMMISSAIRE

AUX

Il ny a pas de critre absolu qui permette dapprcier que la

situation de lentreprise soit dfinitivement compromise. En effet,
cest laccumulation de critres dfavorables et leur combinaison qui
permettent au commissaire aux comptes de fonder son jugement.

Critres fonds sur la situation financire

situation financire dsquilibre,
Rechercher de sources de financement onreuses,
Crdit fournisseurs infrieur par rapport aux normes,
Dconfiture dun dbiteur important...

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Critres fonds sur lexploitation

Sous activit notable et continue,

-

Perte de marchs importants,

Pertes de licences ou de brevets...

Une fois les critres dfavorables identifis et leur importance
value, il convient de sassurer quil nexiste pas dlments qui
viendraient en attnuer la porte, notamment :

Entre de nouveaux associs,

Cession dactifs hors exploitation,

Possibilit de rduire les frais de structure.

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540 - INCIDENCES SUR LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX

COMPTES

Les conditions et les modalits dintervention du commissaire aux

comptes sont influences par la situation difficile que connat
lentreprise.

Ces difficults vont conduire le commissaire aux comptes engager

une procdure de prvention interne qui va engendrer des
consquences sur la mission de certification du commissaire aux
comptes.

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540 - INCIDENCES SUR LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX

COMPTES

1-

PROCDURE DE PRVENTION INTERNE

La procdure de prvention interne est dfinie par les articles 546 et
547 de la loi 15-95 formant code de commerce.
Il appartient au commissaire aux comptes de respecter le
formalisme de la procdure selon les modalits et les dlais prvus
par la rglementation.
Etant investit dune mission permanente, le commissaire aux
comptes doit apprcier tout au long de sa mission les faits dont il a
eu connaissance pour dterminer sil doit ou non dclencher une
procdure de prvention interne.

2-

CONSQUENCES DES DIFFICULTS DE LENTREPRISE SUR LA

CERTIFICATION

2.1

Vigilance du commissaire aux comptes quant aux choix des

principes comptables
Les dirigeants de lentreprise en difficult peuvent tre tents
dessayer damliorer la prsentation des comptes de lentreprises.
Les moyens utiliss peuvent relever du choix des principes
comptables qui peuvent notamment sinscrire dans les domaines
suivants :

Changement des mthodes et rgles comptables : tout changement

non justifi doit amener le commissaire aux comptes faire une
rserve ou refuser la certification

Utilisation des comptes de charges diffres ou taler pourront

influencer le compte de rsultat. Le commissaire aux comptes doit
tre trs attentif quant au respect des principes rgissant ces
charges.

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2.2

Traitement de la continuit de lexploitation

Lorsque lentreprise est en difficult, le commissaire aux comptes
apprcie lincidence de cette situation dans son rapport gnral au
regard de la continuit de lexploitation. Le commissaire aux
comptes peut se trouver en face des situations suivantes :

Continuit de lexploitation assure

Lentreprise est en difficult mais le commissaire aux comptes
considre que les mesures prises permettent lentreprise de
poursuivre son activit.
Le commissaire aux comptes na pas de mention particulire faire
dans ce cas.

Continuit de lexploitation incertaine

Si le commissaire na pas pu obtenir une assurance suffisante sur la
capacit de lentreprise poursuivre son activit, il va soit formuler
une rserve, soit refuser la certification en fonction de lincidence
possible de cette incertitude sur les comptes.

Continuit de lexploitation non assure

Lorsque la continuit de lexploitation est dfinitivement
compromise, les *tats de synthse* devraient tre tablis en
valeurs liquidatives. Sinon, le commissaire aux comptes est amen
formuler une rserve ou refuser la certification.

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