Artculo 178

Numeral 1)

INFRACCIONES RELACIONADAS
CON EL CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

INFRACCIONES FRECUENTES

STAFF TRIBUTARIO
1.

INFRACCIN POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS

1.1 Descripcin de la Infraccin
De acuerdo a lo sealado por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
el no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que:
a)

Influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o,

b)

Generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor

del deudor tributario; y/o,

c)

Generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores

similares.

En relacin a la descripcin de esta infraccin es preciso observar que para que se

configure la misma, deben presentarse dos (2) supuestos, los cuales deben verificarse
de manera concurrente. Si no se presenta as, la infraccin no se configurara. Dichos
supuestos son:
a)

Primer supuesto
El primer supuesto est referido a que el deudor tributario realice determinadas
acciones contrarias a las normas tributarias. As tenemos que:

b)

Omita incluir determinados conceptos en la declaracin tributaria (ingresos

y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos).

Aplique tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponda

en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos; o,

Declare cifras o datos falsos.

Segundo supuesto
El segundo supuesto que debe presentarse para que se configure la infraccin,
debe ser una consecuencia del primero. Eso significa que de presentarse alguno
de los supuestos anteriores, los mismos deben:

Influir en la determinacin de la deuda; y/o,

Generar aumentos indebidos de saldos o prdidas o crditos a favor del

deudor tributario; y/o,

Generar la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros

valores similares.

En ese sentido, y como se ha mencionado en el prrafo anterior, de presentarse

alguna situacin prevista en el primer supuesto que tenga como consecuencia
algunos de los hechos sealados en el segundo supuesto, se habr configurado
la infraccin en comentario.

74 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES

Los supuestos para la

generacin de la infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo
Tributario deben tener
como consecuencia:

Influir en la determinacin de
la obligacin tributaria.
Generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor.
Generen indebidamente Notas
de Crditos Negociables o
similares.

De otra parte, tratndose de la omisin de tributos retenidos o percibidos, es

importante precisar que la infraccin en comentario slo se incurre cuando el
sujeto responsable haya efectuado la retencin o haya efectuado la percepcin
correspondiente. En efecto, la infraccin que alude el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario hace referencia a un tributo retenido o percibido por lo que
si no se hizo la retencin o percepcin no se habra incurrido en esta infraccin.
Cabe indicar que este criterio tambin ha sido plasmado por el Tribunal Fiscal,
quien en su RTF N 04610-5-2005 ha sealado que, para que se configure la
infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario deba darse el
supuesto que habindose efectivamente retenido o percibido el tributo, se omita
incluirlo en la declaracin jurada, toda vez que el tipo infractor estaba referido,
entre otros, a no incluir en las declaraciones los tributos retenidos o percibidos,
siendo que el artculo 71 de la ley del Impuesto a la Renta, conforme lo ha establecido la RTF N 04526-5-2005 del 20 de julio de 2005, no resulta aplicable a
efecto de determinar la configuracin de la infraccin en cuestin, pues a tal fin,
en el caso de las retenciones, importa verificar que no se hayan incluido en las
declaraciones los tributos efectivamente retenidos, por lo que en el presente caso
al no haberse verificado la infraccin, la sancin de multa es improcedente.
De igual forma, la Administracin Tributaria en su Informe N 067-2004SUNAT/2B0000 tambin consider este criterio, pues seal que No procede
emitir al agente de retencin una Resolucin de Multa por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario, puesto que si nunca efectu la retencin del 6% del importe de
la operacin celebrada con el proveedor, no se le podra exigir la inclusin de
dicho importe en las declaraciones de los tributos retenidos.
1.2 Sancin Aplicable
De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, la infraccin
en anlisis se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido 50%
del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente de haber
obtenido la devolucin. Es importante precisar que estas sanciones sern de aplicacin
a los contribuyentes independientemente de la Tabla en que se ubiquen.

ARTCULO 178, NUMERAL 1) 75

STAFF TRIBUTARIO
INFRACCIN

DESCRIPCIN

Numeral 1,
Artculo 178
C.T.

No incluir en las declaraciones ingresos y/o

remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la determinacin de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.

TABLA I

TABLA II

TABLA III

50% del tributo omitido, o,

50% del saldo, crdito u otro concepto
similar determinado indebidamente, o,
15% de la prdida indebidamente declarada, o,
100% del monto obtenido indebidamente
de haber obtenido la devolucin.

En estos casos, debe considerase que a la multa determinada, deber agregrsele los
intereses moratorios, los cuales sern calculados desde el da siguiente a la fecha en
que venci la presentacin de la declaracin jurada original, hasta la fecha de pago.
Esto ha sido confirmado por la Administracin Tributaria quien en su Informe N
303-2002-SUNAT/K00000 seal que Se debe considerar como fecha de comisin
de las infracciones previstas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario, la fecha en que el contribuyente present su declaracin-pago
original conteniendo cifras o datos falsos. Agregando que a partir de dicha fecha
deber actualizarse la sancin de multa respectiva, sea que tal declaracin haya
sido presentada antes del da de vencimiento, en dicha fecha o despus, salvo que
el contribuyente haya sustituido la misma dentro del plazo establecido para tal efecto.
Igualmente debe considerarse que nicamente existe sancin para la infraccin materia de anlisis, en los casos en que exista un tributo omitido o algn concepto tomado
como referencia. De lo contrario, aun cuando exista una declaracin de cifras o datos
falsos, no habr sancin que aplicar. Este mismo criterio ha sido desarrollado por la
Administracin Tributaria, quien en su informe N 085-2006-SUNAT/2B0000 seal
que () si la consideracin del dato correcto relativo a los das subsidiados implica
una disminucin de la obligacin tributaria, ello no acarrear la comisin de una
infraccin sancionable conforme al numeral 1 del artculo 178 del citado TUO, toda
vez que no habr tributo omitido que sirva de base para el clculo de la sancin
correspondiente.
1.3 Tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente
o prdida indebidamente declarada
Tratndose de la sancin sealada en el punto anterior, es pertinente considerar que
la Nota 21 de las Tablas I y II as como la Nota 13 de la Tabla III de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, han establecido que el tributo omitido o el saldo,
crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar
o prdida declarada y el que se debi declarar.
76 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES
En ese sentido, es importante considerar que la citada Nota seala que tratndose de
tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT se tendr en cuenta que el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o en su caso, como producto de la fiscalizacin y el declarado como
tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos se establece que no se tomar en
cuenta los saldos a favor de perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Tributo omitido o saldo,
crdito u otro concepto
similar determinado
indebidamente o
prdida indebidamente
declarada.

Tributo o saldo, crdito

u otro concepto similar
o prdida del perodo o
ejercicio gravable, obtenido
por autoliquidacin o en su
caso, como producto de la
fiscalizacin.

Tributo Resultante o
saldo, crdito u otro
concepto similar o
prdida del perodo
o ejercicio gravable,
declarado inicialmente

Cabe sealar que para estos efectos, se entiende por tributo resultante:
Al impuesto calculado considerando los crditos con o sin derecho a devolucin con
excepcin del saldo a favor del perodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan
EN EL CASO DEL IMPUESTO
al impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
A LA RENTA
Tratndose de los pagos a cuenta, tributo resultante es el resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda sobre la base imponible.
Al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto (dbito fiscal) y el crdito fiscal del
EN EL CASO DEL IMPUESTO
perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado
GENERAL A LAS VENTAS
saldo a favor.
EN EL CASO DEL NUEVO RUS A la cuota mensual.
EN EL CASO DE LOS DEMS El resultado de aplicar la alcuota a la base imponible establecida en las leyes correspondientes.
TRIBUTOS

Es importante mencionar que a efectos de determinar la sancin a aplicar, las Notas antes
citadas han regulado determinadas situaciones especiales. As tenemos las siguientes:
a)

Saldo a favor en el IGV

En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma
del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como
saldo a favor.

b)

Saldo a favor o prdida declarada en el IR

En el caso del Impuesto a la Renta Anual:

En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo

resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor
declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
SANCIN = 50% saldo declarado indebidamente + 50% tributo omitido

ARTCULO 178, NUMERAL 1) 77

STAFF TRIBUTARIO

En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida declarada
indebidamente y el 50% del tributo omitido.
SANCIN = 15% prdida declarada indebidamente + 50% tributo omitido

En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el

monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
SANCIN = 50% saldo a favor declarado indebidamente + 15% prdida
declarada indebidamente

En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser
la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la
prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
SANCIN = 50% saldo a favor declarado indebidamente + 15% prdida
declarada indebidamente + 50% tributo omitido

c)

Devolucin indebida en el Rgimen de Recuperacin Anticipada

En el caso que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce
indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, el monto de la multa ser el 100% del impuesto cuya devolucin se
hubiera obtenido indebidamente.

d)

Tributo omitido en Contribuciones Sociales

Tratndose de tributos omitidos por aportaciones al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por
trabajadores declarados, el monto de la multa ser el 50% del tributo omitido.
SANCIN (Trabajadores Declarados) = 50% tributo omitido

No obstante lo anterior, en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el
monto de la multa ser el 100% del tributo omitido.
SANCIN (Trabajadores No Declarados) = 100% tributo omitido

A continuacin y a manera de resumen, presentamos un cuadro esquemtico

con los porcentajes de multas, aplicables para cada situacin en concreto:

78 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES
SUPUESTOS QUE GENERAN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL
ARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO

SANCIN
(EN PORCENTAJE)

Si se determina un Tributo omitido.

50%

Si se determina un Saldo, crdito u otro concepto similar determinado

indebidamente.

50%

Si se determina una prdida indebidamente declarada.

15%

Si se determina un monto obtenido indebidamente de haber obtenido

la devolucin.

100%

Tratndose del IGV, si se declar un saldo a favor correspondiendo

declarar un tributo resultante.

50% Del tributo omitido + 50% del

monto declarado indebidamente
como saldo a favor

Si se declar un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante.

50% saldo declarado indebidamente

+ 50% tributo omitido

Si se declar una prdida correspondiendo

declarar un tributo resultante.

15% prdida declarada indebidamente + 50% tributo omitido

Tratndose del Impuesto

a la Renta Anual

Si se declar un saldo a favor indebido y una

prdida indebida.

Si se declar un saldo a favor indebido y una

prdida indebida, correspondiendo declarar
un tributo resultante.
Si se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce
indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV.

50% saldo a favor declarado indebidamente + 15% prdida declarada

indebidamente
50% saldo a favor declarado indebidamente + 15% prdida declarada indebidamente + 50% tributo omitido
100% del impuesto cuya devolucin
se hubiera obtenido indebidamente

Si se determina un tributo omitido por ESSALUD, ONP, Renta de Quinta

Categora por trabajadores declarados .

50% tributo omitido

Si se determina un tributo omitido por ESSALUD, ONP, Renta de Quinta

Categora por trabajadores no declarados.

100% tributo omitido

1.4 Sancin Mnima

Un aspecto que se deber tener en cuenta en relacin al monto de la sancin que
corresponda por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, es
que la misma no podr ser menor al 5% de la UIT. As lo establece el cuarto prrafo
de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, segn el
cual, cuando las multas se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o
no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos Netos, stas
no podrn ser menores al 5% de la UIT.
Lo anterior significa que tratndose del ejercicio 2010, la multa que se determine
cuando se tomen los conceptos antes sealados no podr ser menor en ningn caso a
S/. 180 (S/. 3,600 * 5%).
1.5 Aplicacin del Rgimen de Incentivos
Como se seal anteriormente, el artculo 179 del Cdigo Tributario establece para
la infraccin sealada en el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma, el denominado Rgimen de Incentivos el cual consiste en rebajar el monto de las sanciones
en los siguientes porcentajes, si se subsana la misma de acuerdo a las condiciones
all establecidas:

ARTCULO 178, NUMERAL 1) 79

STAFF TRIBUTARIO
PORCENTAJE
90%

70%

50%

CONDICIN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo
a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la
Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto
en el artculo 753 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda,
o la Resolucin de Multa
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin
de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 1174 del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.

Para mayor informacin, respecto de este rgimen, sugerimos revisar lo desarrollado

en el punto 3 de este captulo. 12

Aplicacin
Prctica
CASO PRCTICO
SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO
La empresa LOS JAZMINES S.R.L. dedicada a la importacin de vehculos, efectu la presentacin
del PDT 621 del perodo Enero del 2011, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto
bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la declaracin,
verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo importe ascenda a S/. 20,000
(sin incluir IGV). Al respecto nos piden ayuda para determinar el monto de la multa.
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S.R.L. es preciso tomar en consideracin
lo sealado por el literal b) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario, aplicable a la determinacin de la sancin correspondiente a la infraccin del numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, segn el cual tratndose del Impuesto General a las Ventas
(IGV), en caso se haya declarado un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.

De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin,
la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de
Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a
su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles el contribuyente o responsable podr
presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin
Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70%
de la multa es si el infractor regulariza la infraccin antes del plazo no menor de los tres (3) das antes citados.

Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene
un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya
se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de
Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa dentro del plazo antes citado.

80 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES
MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, para determinar la multa se deber seguir el siguiente procedimiento:

a)

Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DESTINO

DETALLE
BASE

MOTIVO DEL TRASLADO

IGV

29,947

5,500.

28,947

5,500.

Compras

42,105

(8,000)

22,105

(4,200)

(2,500)

(2,500)

1,300.

1,300.

Tributo Resultante

c)

d)

IGV

Ventas

Saldo a favor

b)

BASE

SALDO A FAVOR
INDEBIDO
TRIBUTO OMITIDO

Cul es el monto del tributo omitido?

Tributo omitido

(Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo omitido

S/ DDJJ Original)

Tributo omitido

S/. 1,300 S/. 0

Tributo omitido

S/. 1,300

Cul es el monto del Saldo a Favor Indebido (SFI)?

SFI

SFI s/ DDJJ Rectificatoria SFI s/ DDJJ Original

SFI

(S/. 0) (S/. 2,500)

SFI

S/. 2,500

Determinacin de la Multa
Tributo omitido

S/. 1,300.00

Saldo declarado indebidamente

S/. 2,500.00

Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) :

S/. 1,900.00

Multa mnima (5% UIT)

S/.

Multa determinada

S/. 1,900.00

180.00

ARTCULO 178, NUMERAL 1) 81

STAFF TRIBUTARIO
e)

Aplicacin del Rgimen de Incentivos

A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el
Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, segn el cual
la multa determinada podr rebajarse en un 90% si el deudor tributario cumple con
declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En todo caso,
al monto que resulte, le sern aplicables los intereses moratorios correspondientes. En
tal sentido, tenemos:
Multa determinada

S/. 1,900.00

Rgimen de Incentivos (90%)

(S/. 1,710.00)

Multa con incentivos

82 ASESOR EMPRESARIAL

S/. 190.00 + Intereses.