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rea Tributaria
Contenido
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-11
I-14
I-17
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
1. Introduccin
Los impuestos patrimoniales tienen como
finalidad gravar las manifestaciones de
riqueza, relacionadas con la propiedad de
bienes, ya que su fundamento es sustentar y
relacionar la carga tributaria a la riqueza que
se tiene o que es visible frente a terceros.
Se identica normalmente al patrimonio
como aquella cantidad de bienes que una
persona o empresa ha ido atesorando a
lo largo de un tiempo determinado. Ello
puede estar representado, entre otros,
por terrenos, inmuebles, joyas, yates,
vehculos, muebles, acciones.
Una de las manifestaciones de la tenencia
de patrimonio es la de la propiedad de
vehculos, los cuales hoy en da ya no
constituyen una riqueza sino ms bien
hasta una herramienta de trabajo y un
medio de movilizacin. El impuesto que
grava en el Per la propiedad de los
vehculos se denomina Impuesto al
Patrimonio Vehicular y es objeto de
estudio del presente informe.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
I-2
Instituto Pacfico
N 265
rea Tributaria
5. Cundo se determina al sujeto pasivo del Impuesto al
Patrimonio Vehicular?
El segundo prrafo del artculo 31 de la
Ley de Tributacin Municipal considera
que el carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin jurdica
congurada al 1 de enero del ao a que
corresponda la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 1 de enero
del ao siguiente de producido el hecho.
Ello implica que si un contribuyente
adquiere la propiedad de un vehculo
en cualquier da de un ao determinado, ser contribuyente del Impuesto al
Patrimonio Vehicular al ao siguiente.
Por ejemplo, Pedro Sequeiros adquiere
el 20 de agosto de 2012 un automvil
Toyota marca Corolla del ao 2012 a un
concesionario y registra la propiedad en
el Registro de Propiedad Vehicular el da
28 de agosto de 2012, ser contribuyente
del pago del impuesto vehicular por los
aos 2013, 2014 y 2015.
5.1. Qu sucede si un contribuyente
del impuesto vehicular transere
su vehculo?
Si una persona que es contribuyente del
Impuesto al Patrimonio Vehicular por los
aos 2012, 2013 y 2014, realiza una transferencia del vehculo el 12 de noviembre
de 2012, el comprador del vehculo solo
estar en la obligacin del pago de los aos
2013 y 2014. En el caso del transferente
del vehculo solo deber cumplir con el
pago del primer ao que es el 2012.
Actualidad Empresarial
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Al hacer una revisin del libro correspondiente al Derecho de Familia, el texto del
artculo 660 del Cdigo Civil de 1984
determina que: Desde el momento de
la muerte de una persona, los bienes,
derechos y obligaciones que constituyen
la herencia se transmiten a los sucesores.
Observamos que: la transmisin de
los bienes se opera desde el momento
de la muerte, en que el difunto cesa de
poseer y en que los herederos toman
su lugar en la propiedad y posesin de
los bienes pertenecientes a aquel19.
En este orden de ideas, apreciamos que la
sucesin indivisa que se form de manera
inmediata al fallecimiento de la persona
natural se encuentra compuesta por los
familiares directos e indirectos que se consideren llamados a heredar (denominados
tambin herederos legales).
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 10 del Reglamento del Impuesto
Vehicular, se determina que en caso de
bienes de propiedad de sucesiones indivisas, la declaracin jurada ser presentada
por el albacea20 o representante legal.
8.3. Si se adquiere un vehculo nuevo,
cundo se debe presentar la
declaracin jurada del Impuesto
al Patrimonio Vehicular?
Segn lo precisa el texto del ltimo prrafo
del artculo 9 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, se determina
que de presentarse el caso de adquisiciones
de vehculos nuevos que se realicen en el
transcurso del ao, el adquirente deber
presentar una declaracin jurada dentro de
los treinta das calendario posteriores a la
fecha de adquisicin, la cual tendr efectos
tributarios a partir del ejercicio siguiente
de aquel en que fue adquirido el vehculo.
Ntese que este plazo diere del que
normalmente se aprecia en los casos
planteados anteriormente, ya que no
toma en cuenta los das hbiles sino los
das calendario.
8.4. Puede la municipalidad provincial actualizar los valores de la
declaracin jurada?
El ltimo prrafo del artculo 34 de la
Ley de Tributacin Municipal precisa
que la actualizacin de los valores de
los vehculos por las municipalidades,
sustituye la obligacin contemplada
por el inciso a) del presente artculo, y
se entender como vlida en caso que
el contribuyente no la objete dentro del
plazo establecido para el pago al contado
del impuesto21.
19 LANATTA, Rmulo E. Curso de Derecho de Sucesiones. Primera
parte. Talleres grcos de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Lima, 1964. Pgina 73.
20 En caso exista un testamento dejado por el causante y haya nombrado a un albacea para que cumpla con la voluntad del testador.
21 Cabe indicar que este prrafo fue incluido por el artculo 13 del
Decreto Legislativo N 952, publicado en el diario ocial El Peruano
el 3 de febrero de 2004.
9. De qu forma se puede
cancelar el Impuesto al Patrimonio Vehicular?
Al revisar el texto del artculo 35 de la
Ley de Tributacin Municipal, apreciamos que se determinan las reglas para
el pago del Impuesto al Patrimonio
Vehicular. All se indica que el impuesto
podr cancelarse23 de acuerdo con las
siguientes alternativas:
a) AL CONTADO, hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero de cada ao.
b) EN FORMA FRACCIONADA, hasta
en cuatro cuotas trimestrales. En este
caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total
resultante y deber pagarse hasta el
ltimo da hbil del mes de febrero.
Las cuotas restantes sern pagadas
hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre,
debiendo ser reajustadas de acuerdo
a la variacin acumulada del ndice
de Precios al Por Mayor (IPM) que
publica el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI), por
el periodo comprendido desde el
mes de vencimiento de pago de la
primera cuota y el mes precedente
al pago24.
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10. Cules son las inafectaciones del Impuesto al Patrimonio Vehicular?
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, se encuentran inafectos al pago del
impuesto, la propiedad vehicular de las
siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las regiones y las
municipalidades25.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales26.
c) Entidades religiosas27.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per28.
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitucin29.
f) Los vehculos de propiedad de las
personas jurdicas que no formen
parte de su activo jo30.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con
antigedad no mayor de tres (3) aos
de propiedad de las personas jurdicas
o naturales, debidamente autorizados
por la autoridad competente para
prestar servicio de transporte pblico
masivo. La inafectacin permanecer
vigente por el tiempo de duracin de
la autorizacin correspondiente31.
25 Sobre el tema de las inafectaciones al Gobierno Central, regional y
local recomendamos revisar el siguiente enlace web: http://blog.
pucp.edu.pe/item/154702/conoce-usted-las-inafectacionesde-tipo-subjetivo-en-el-impuesto-predial, donde se desarroll
el mismo tema pero con respecto al impuesto predial.
26 A diferencia del impuesto predial no se hace referencia al uso o
destino que se le otorgue a la propiedad de los vehculos, solo basta
que se tenga dicho derecho respecto del vehculo.
27 Se puede aplicar el criterio esbozado en la nota anterior.
28 Se puede aplicar el criterio esbozado en la nota anterior.
29 Ello implica que si un centro educativo o una universidad tiene la
propiedad de un vehculo que no lo tienen destinado a su nalidad
educativa o cultural, no les alcanza el benecio de la inafectacin.
30 Este puede ser el caso de entidades que tienen vehculos que forman
parte de su activo negociable, es decir que son considerados como
mercancas para su posterior venta. Esto guarda coherencia con lo
sealado en el considerando 9 de la Sentencia emitida por el Tribunal
Constitucional relativa al Expediente N 01769-2007-PA/TC, de fecha
7 de noviembre de 2007, al sealar lo siguiente:
9. Que lo anterior es de vital importancia para esta controversia, en la
medida que la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0037-4-99 seal en
una controversia que versaba sobre la misma materia lo siguiente:
El activo jo es el conjunto de bienes duraderos que posee una
empresa para ser utilizados en las operaciones regulares del negocio.
El activo corriente es el conformado por la partida que representan
efectivo y por aquellas que se espera sean convertidas en efectivo o
absorbidas a corto plazo.
Los vehculos se encuentran comprendidos en el Plan Contable
General en la Cuenta 334 Unidades de transporte, correspondiente
a la divisionaria 33 Inmuebles, maquinarias y equipo, y se clasica
como una cuenta del activo jo. (...) Segn lo expuesto, el no incluir
un vehculo de propiedad de la empresa en la Cuenta 334, cuenta
de activo jo, solo se justica en tanto el mismo sea objeto de las
operaciones de venta, es decir, que el giro de la empresa sea la
comercializacin de vehculos (...). En consecuencia, la inafectacin
del impuesto al patrimonio automotriz establecida en el artculo 3
del Decreto Supremo N 278-84-EFC[1], por ser vehculo de propiedad de persona jurdica que no forma parte de su activo jo, debe
interpretarse otorgada a los vehculos de propiedad de empresas
cuyo giro es la comercializacin de vehculos, es decir vehculos
adquiridos para venderse. [1] Norma vigente a la fecha de emitida
la referida RTF. El impuesto al patrimonio automotriz es lo que hoy
en da se conoce como el Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo
que dicho pronunciamiento de la administracin es considerado por
el Tribunal Fiscal y perfectamente aplicable al caso de autos.
31 Esta inafectacin tiene una nalidad interesante, toda vez que si una
persona natural o una persona jurdica es propietaria de un vehculo
nuevo con una antigedad de fabricacin menor a los tres aos
cuenta con una ruta autorizada por la autoridad competente (que
puede ser local, regional o nacional), tendr el benecio de no pagar
el Impuesto al Patrimonio Vehicular, con lo cual logran dos objetivos,
el primero es el mejoramiento del parque automotor con unidades
nuevas de fabricacin y lo segundo ordenar el transporte evitando
que las unidades realicen servicios de transporte no autorizados o sin
ruta. Este literal fue incluido por el artculo 1 de la Ley N 27616.
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Informe Tributario
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1. Introduccin
Con la nalidad de incrementar las
ventas, las empresas recurren a diversas estrategias, una de ellas es la de
otorgar bonicaciones a clientes bajo
la forma de vales de consumo a quienes cumplan con ciertas condiciones,
como por ejemplo monto, cantidad,
pronto pago, etc. Dichos vales se
pueden aplicar en la misma empresa
vendedora o en otra empresa previo
acuerdo con la empresa que otorga
los mencionados vales a sus clientes, ante dicha situacin el presente
artculo trata de aclarar los aspectos
tributarios de dicha operacin.
2. Concepto de bonicacin
El Diccionario de la Lengua Espaola
de la Real Academia Espaola dene
a la bonicacin como la accin y
efecto de bonicar, a su vez dene al
acto de bonicar como la accin de
conceder a alguien por algn motivo
un aumento en la cantidad que ha de
cobrar, o un descuento en la cantidad
que ha de pagar.
A su vez, Guillermo Cabanellas, en
su Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, dene a la bonicacin
como una rebaja o descuento sobre
el precio de una mercanca, que se
concede a una persona relacionada
con el vendedor por algn concepto
especial.
3. Bonificacin atravs de la
entrega gratuita de productos
Generalmente, las empresas con la
nalidad de elevar su nivel de ventas,
ofrecen las llamadas bonicaciones
a sus clientes que cumplan ciertas
condiciones, como por ejemplo, por
cierta cantidad de unidades compradas, por un determinado monto
dinerario de las adquisiciones, etc. De
ah que se puede entregar un producto adicional por la compra de doce
unidades con lo cual se entregara
trece unidades con el solo pago de
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4. Bonicacin a travs de un
vale de consumo
Generalmente, se otorgan bonicaciones en productos iguales al adquirido
por el cliente o en otro distinto, pero
que la empresa comercializa. Tambin
se puede bonicar bajo la forma de
descuento con un monto jo o porcentual; por ejemplo, por la compra
de S/.1,000.00 obtenga una bonicacin de S/.50.00 o por la compra
de S/.2 000.00 obtenga un descuento
de 10 %, es decir, se est bonicando al cliente con la disminucin del
pago del precio, que se traducir en
la entrega gratuita de una parte de
los bienes adquiridos o con el menor
pago del bien o alguno de los bienes
adquiridos. Sin embargo, este tipo de
bonicacin no necesariamente implica la restitucin del dinero motivo del
descuento al cliente, sino que puede
otorgarse bajo la forma de un vale
que se aplicar en la adquisicin de
otro bien, o inclusive con la prestacin
de servicios, como por ejemplo con
entradas al cine, el cual se cancelar
con el monto producto de la bonicacin por la operacin realizada, ya
que la adquisicin del nuevo bien o
prestacin de un servicio aplicando el
vale entregado implica la realizacin
de una segunda operacin.
Es decir, el vale no es ms que un
documento representativo de dinero
a devolver al cliente como producto
de la bonicacin o descuento, pero
que en vez de devolverse en efectivo,
se entrega el vale a n de evitar que
el cliente reciba el dinero y no lo
aplique en la adquisicin de un nuevo
producto.
La adquisicin de este nuevo producto puede ser en la misma empresa o
en otra con quien previamente hay
un acuerdo para la aplicacin del
vale otorgado, ya que la empresa
rea Tributaria
I-7
5. Tratamiento tributario
En cuanto al tratamiento tributario enfocaremos tres aspectos, con respecto
al impuesto general a las ventas (IGV),
al impuesto a la renta (IR) a la emisin
de la nota de crdito y emisin de
comprobante de pago.
5.1. Impuesto general a las ventas
La bonicacin o descuento no forma
parte de la base imponible del IGV
siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en
el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias tales
como pago anticipado, monto,
volumen u otros.
b) Se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de
pago o en la nota de crdito respectiva.
Base legal:
Art. 5 num. 13 del Reglamento de la Ley
del IGV.
I-8
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6. Casos prcticos
Caso N 1
Empresa que emite sus propios vales
para ser aplicados en la misma empresa (con emisin de nota de crdito)
La empresa PC Mana S.A.C., en el mes
de setiembre de 2012, decide otorgar
una bonicacin en vale de consumo a
sus clientes que durante el mes tengan
un volumen de compras al contado de
S/.10,000 (incluido IGV). El vale es por un
importe de S/.100 que podr ser aplicado
en la compra de accesorios de cmputo,
dicho vale tendr una vigencia de 15
das, despus del tiempo mencionado el
vale pierde vigencia para su aplicacin y
por ende el cliente pierde el derecho a la
bonicacin.
Solucin
Plantearemos la solucin del presente
caso tomando como referencia a un solo
cliente para un mejor entendimiento y se
asume que la bonicacin o descuento es
fuera de factura.
Emisin de la nota de crdito
En vista de que el cliente cumpli con el
requisito del monto de compras durante
el mes, adquiere el derecho a la bonicacin a travs del vale de consumo, por
lo tanto, la empresa vendedora deber
emitirle la nota de crdito respectiva,
asumiendo entonces una obligacin
para con el cliente de entregarle un
vale (que representa la restitucin de
S/.100.00), que podr aplicarlo en la
compra de accesorios en un plazo de
15 das.
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rea Tributaria
Incidencia en el IGV
En cuanto al IGV, la bonicacin al tratarse
de un descuento, disminuye la base imponible del IGV por tratarse de prcticas usuales de mercado por monto de compras, se
otorgan de manera general a los clientes
que cumplen determinadas condiciones
y consta en la nota de crdito respectiva.
Por otro lado, por la entrega de accesorios debe emitirse un comprobante
de pago como una operacin de venta
gravada con IGV pero que se ver neutralizado por la emisin de la nota de
crdito emitida.
Incidencia en el impuesto a la renta
En cuanto al IR, el descuento representa
una disminicin del ingreso del vendedor,
y por lo tanto la bonicacin no forma
parte del ingreso devengado para el pago
a cuenta mensual de dicho impuesto.
Sin embargo, cuando emita el comprobante por la entrega de los productos por
la aplicacin del vale, dicho monto s representa ingreso para el vendedor, el cual
forma parte de la base imponible para
realizar el pago a cuenta mensual del IR,
ya que se trata de una nueva operacin
por la cual se obtendr un ingreso producto de la aplicacin de la bonicacin
al cliente a esta nueva compra.
Asientos contables
x
DEBE
HABER
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS
84.75
741 Descuentos, rebajas y
bonicac. concedidos
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
15.25
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
Por la bonicacin otorgada.
100
DEBE
69 COSTO DE VENTAS
xxx
20 MERCADERAS
Por el costo de ventas de los accesorios.
x
DEBE
Solucin
La solucin la enfocaremos teniendo en
cuenta a la empresa que entrega los vales
a sus clientes y a la empresa que emite los
vales para su aplicacin en ella.
84.75
HABER
xxx
HABER
100
xxx
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
10,000.00
101 Caja
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC.
10,000.00
121 Fact., boletas y otros
comp. por cobrar
Por la cobranza de las ventas.
xxx
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Caso N 2
Empresa que obtiene vales de un
tercero
La empresa Importaciones Oriental
S.A.C., en el mes de octubre de 2012,
decide otorgar una bonicacin en
vale de consumo a sus clientes que
adquieran al contado un televisor LED
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DEBE
HABER
2,000.00
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
Por el canje de 100 vales para entradas al cine por S/.20 c/u.
2,000.00
x
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC.
121 Fact., boletas y otros
comp. por cobrar
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
Por las ventas del mes segn registro.
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Instituto Pacfico
85,000
DEBE
69 COSTO DE VENTAS
HABER
xxx
20 MERCADERAS
Por el costo de ventas.
xxx
x
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
101 Caja
85,000
85,000
305.08
72,033.90
400
DEBE
HABER
2,000
2,000
x
400
61.02
338.98
1,600
x
12,966.10
HABER
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 1,694.92
741 Descuentos, rebajas y
bonicac. concedidos
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
400
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras ctas. por cobrar diversas
Por la devolucin del efectivo por
vales no utilizados.
1,600
N 265
400
400
I
Qu debe entenderse por distribucin
indirecta de dividendos?
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Flores Gallegos
Ttulo : Qu debe entenderse por distribucin
indirecta de dividendos?
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda
Quincena de Octubre 2012
1. Introduccin
En el presente ao, hemos observado
acciones intensas de vericaciones por
parte de la Administracin Tributaria con
respecto a las adiciones por gastos no
aceptados como deducibles efectuados
por los propios contribuyentes en sus declaraciones juradas de los ejercicios scales 2009 y 2010, mediante la noticacin
de cartas inductivas donde solicitan que se
acrediten o sustenten el gasto adicionado,
y de no ser posible, se aplique sobre los
mismos la tasa adicional del 4.1 % del
impuesto a la renta por el concepto de
distribucin indirecta de dividendos no
susceptible a un posterior control tributario, para ello otorga un plazo de diez (10)
das hbiles desde el da siguiente de la
recepcin de la noticacin para que se
cancele dicha obligacin tributaria.
No obstante, de poder acreditar las razones o causas que conllevaron a adicionar
dichos gastos prohibidos, en este caso
estar obligado a presentar mediante un
escrito, por lo cual puede generar el inicio
de una proceso de scalizacin parcial,
la que puede derivar en una denitiva.
Muchos contribuyentes se quedan sorprendidos, la primera reaccin de ellos
es manifestar que ya han tributado esos
gastos con el 30 % por el hecho mismo
que lo adicionaron en su declaracin jurada anual, por ende la carga del gravamen
se eleva a 4.1 % siendo en la prctica
una tasa adicional desmedida, adems
no existe un beneciario concreto como
un accionista, siendo para ellos una presuncin que al mismo tiempo los obliga
a acreditar lo contrario, pero al mismo
tiempo no desean verse expuestos en una
scalizacin por la Sunat, todo un dilema
para el contribuyente.
I-11
I-12
Instituto Pacfico
()
2. Los gastos descritos en los numerales 1
al 4 del artculo 13-B del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta son considerados de pleno derecho como gastos
que signican disposicin indirecta de
rentas no susceptible de posterior control
tributario, por lo que carece de relevancia
si dichos gastos pueden ser susceptibles
de haber beneciado a los accionistas,
participacionistas , titulares y en general
a los socios o asociados de personas jurdicas a que se reere el artculo 14 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo a dicho informe, la Administracin Tributaria asume un criterio
absoluto al considerar a la distribucin
rea Tributaria
salvo que se considere expresamente por
la legislacin tributaria el caso de evasin
tributaria como una presuncin de distribuir indirectamente dividendos.
Desde nuestro punto de vista, nos parece desmedido, ya que en modo alguno
consideramos que el incumplimiento de
la obligacin legal de la bancarizacin,
que no nace del conjunto de obligaciones
tributarias formales sino por el incumplimiento de no utilizar medio de pago, sanciona con la prdida de la deducibilidad
del gasto, por ello no podra suponerse
en forma absoluta que se deduzca una
presuncin de de dividendos sujeta a la
tasa adicional del 4.1 %.
4. Cundo es la oportunidad
del pago de la tasa adicional
del 4.1 %?
Como lo dispone el segundo prrafo
del artculo 55 de la LIR, modicado
por el artculo 7 del Decreto Legislativo
N 979, vigente a partir del 1 de enero de
2008, la tasa adicional de 4.1 % se paga
por el periodo mensual, segn el cronograma de pagos mensuales dados por la
Sunat, de acuerdo a las siguientes reglas:
a. Una vez que se realice la disposicin
indirecta de la renta no susceptible de
posterior control tributario.
b. En caso no sea posible determinar este
momento, ser en el mes en que se
deveng.
c. En caso no sea posible determinar este
momento, ser en el mes de enero del
ejercicio siguiente.
Por lo tanto, desde el ejercicio 2009, las
adiciones que se apliquen a la declaracin jurada del impuesto a la renta en
cada ejercicio, generadas por gastos no
sustentados o que no cumplan con el
criterio de causalidad, estarn obligados
al pago adicional del 4.1 %.
Cabe precisar que para el pago de la tasa
adicional del 4.1 % no existe un formulario, por lo que no es posible realizarlo
mediante el PDT 617 ya que le exigir
un perceptor o beneficiario de dicho
gasto, por lo que ser suciente efectuar
el pago utilizando la Gua para Pagos
Varios, colocando el Cdigo 3037 Renta
- Distribucin indirecta inciso g) art. 24A, adems del RUC y periodo tributario.
Ahora bien, si es el caso que no sea posible determinar el momento en que se
efectu la disposicin indirecta de renta,
el impuesto deber abonarse al fisco
dentro del mes siguiente a la fecha en
que se devengue el gasto.
Y si adems, de no ser posible determinar el periodo del devengo del gasto, el
impuesto se abonar en el mes de enero
del ejercicio siguiente a aquel en el cual
se efectu la disposicin indirecta de la
renta de acuerdo al artculo 55 de la LIR,
teniendo en cuenta que la tasa adicional
N 265
I-13
El 24 de abril de 2008 entraron en vigencia las modicaciones efectuadas al artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, LIGV),
introducidas por la Ley N 29214, y las
disposiciones de carcter de precisin y
de complemento efectuadas, mediante
la Ley N 29215, las cuales establecieron
un precedente importante a travs del
cual se regula en forma expresa que una
vez adquirido el derecho al crdito scal
del IGV, no puede perderse por incumplimiento de los requisitos de carcter
formal, como sera el hecho de consignarse de manera errada algunos datos
en los comprobantes de pago, supuesto
en el cual excepcionalmente se permitir
el ejercicio del crdito scal en la medida
que se cumplan determinadas exigencias.
Adicionalmente a ello, en el artculo 3
de la Ley N 29215, se establece expresamente la imposibilidad de ejercer el
crdito scal de aquellos comprobantes
que consignen datos falsos. Supuesto que
nos parece coherente y valedero, puesto
que propiamente ello no corresponde a
incumplimientos de carcter formal, sino
a una intencionalidad vinculada con cambiar la verdadera operacin o transaccin
efectuada, que podra originar el supuesto
inclusive de una operacin no real.
En ese contexto, el 5 de julio de 2012 se
public el Decreto Legislativo N 1116
vigente desde el 1 de agosto del mismo
ao, el cual incorpora el ltimo prrafo
del artculo 2 de la Ley N 29215.
Dicha incorporacin ha trado una gran
controversia con respecto al ejercicio del
crdito scal y muchas preguntas por
parte de nuestros suscriptores que amerita
ser aclarado en el presente artculo.
I-14
Instituto Pacfico
rea Tributaria
matriz y/o del establecimiento donde est
localizado el punto de emisin), pero que
sin embargo cumpla escrupulosamente
los requisitos del inciso b) del artculo
19 de la LIGV (modicado por la Ley
N 29214) ms aquella consignada en el
artculo 1 de la Ley N 29215, no se perder el derecho al crdito scal, si adems
el pago del impuesto y la percepcin si
fuera el caso, se realice utilizando los
medios de pago regulados en el subnumeral 2.3 del numeral 2 del artculo 6
del RLIGV, cumpliendo las previsiones del
citado Reglamento.
1.3. Legalizacin del registro de compras:
Con respecto a la legalizacin es importante recordar que mediante Resoluciones de
Superintendencia N 086-2000/SUNAT y
N 132-2001/SUNAT, se le deleg a los
notarios y jueces de paz la facultad de
legalizar los libros y registros contables
vinculados a asuntos tributarios, habindose previsto que la legalizacin de los
mencionados libros y registros deba
hacerse antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas, continuas
o computarizadas. Ahora bien, estando a
lo anterior podemos indicar que el acto de
legalizacin, conforme lo establece el artculo 112 del Decreto Legislativo N 1049
(pub. 26.06.08), importa la certicacin
de la apertura de libros u hojas sueltas
de contabilidad consistiendo dicho acto
(certicacin) en una constancia puesta en
la primera hoja til del libro u hoja suelta.
Cabe precisar que, es a travs de dicho acto
que se dota de autenticidad externa sobre
la existencia del medio documental en el
momento de la legalizacin, mas no as
se garantiza la veracidad de su contenido.
Por su parte, de la lectura del texto del
inciso c) del artculo 19 de la LIGV,
modicado por la Ley N 29214, queda
claro que el registro de compras, sobre
el que se efectuar la anotacin, del
comprobante de pago deber estar legalizado antes de su uso. En lo concerniente
al trmino uso, hemos de entender a
este como aquel acto de anotacin de
los comprobantes de pago en el citado
registro. En virtud de ello, es evidente
que la anotacin (en el caso de sistema
computarizado, inclyase tambin la impresin) de las operaciones, siempre debe
realizarse luego de haberse efectuado la
legalizacin.
1.4. Anotacin del comprobante en el
registro de compras
El primer prrafo del literal c) del artculo
19 de la Ley del IGV, antes de la vigencia de la Ley N 29214 (24.04.08),
sealaba como uno de los requisitos
para ejercer el derecho al crdito scal
del IGV, que los comprobantes de pago,
notas de dbito o en la copia autenticada
N 265
Actualidad Empresarial
I-15
I-16
Instituto Pacfico
(10.10.12)
(19.10.12)
Noticacin
del requerimiento
(19.10.12)
Noticacin
del requerimiento
3 Editorial. Publicado en la revista Actualidad Empresarial N 264. Correspondiente a la primera quincena de octubre 2012
N 265
rea Tributaria
Utilidades preexistentes
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Utilidades preexistentes
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda
Quincena de Octubre 2012
1. Introduccin
Una de las medidas antielusivas es la
referida a la modicacin del inciso c) del
artculo 24-A de la Ley del Impuesto a
la Renta, el mismo que reere a que se
entiende como distribucin de dividendo
siendo en este caso, la reduccin de capital
en donde previamente se haya acordado
la capitalizacin de utilidades, excedentes
de revaluacin, ajustes por reexpresin,
primas o reservas de libre disposicin con
excepcin de que se trate de reducciones
de capital que busquen cubrir prdidas, las
mismas que se encuentran previstas en la
Ley General de Sociedades.
El aspecto elusivo est en el sentido en
que tal como estaba la norma, materia
de la modicacin, se han estado presentando casos en que se venan detectando
reducciones de capital en sociedades
donde el patrimonio neto de la misma
se encuentra conformada, entre otros,
por rubros tales como utilidades, las
que luego de la reduccin, pasan a ser
capitalizadas para cubrir la reduccin
previamente realizada, evitando de esta
manera gravarlas con el 4.1 % a la que
hace referencia el artculo 52-A de la Ley
del Impuesto a la Renta.
2. Norma modicada
Del comentario antes expuesto, apreciemos la modicatoria realizada con la
publicacin del Decreto Legislativo N
1112, esto es el inciso c) del artculo 24-A
de la Ley del Impuesto a la Renta:
Artculo 24-A (sin modicar)
Artculo 24-A.- Para los efectos del impuesto
se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades:
()
c) La reduccin de capital hasta el importe
equivalente a utilidades, excedente de
revaluacin, ajuste por reexpresin, primas
o reservas de libre disposicin capitalizadas
previamente, salvo que la reduccin se
destine a cubrir prdidas conforme a lo
dispuesto en la Ley General de Sociedades.
Artculo 24-A (modicado)
Artculo 24-A.- Para los efectos del impuesto
se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades:
()
N 265
4. Excedente de revaluacin
Como uno de los escenarios en que una
reduccin de capital es considerada como
distribucin de dividendos es la existencia
de excedentes de revaluacin, quiere decir, que de presentarse una reduccin de
capital en una empresa cuyo patrimonio
neto est conformado, entre otros, con
excedentes de revaluacin, tambin el
importe de la misma deber ser considerado como distribucin de dividendos.
Sobre el tema, tengo mis observaciones,
en el sentido de que al tratarse de un
rubro que tiene como origen una prctica contable que consiste en presentar
el valor de los activos jos a su valor
Actualidad Empresarial
I-17
I-18
Instituto Pacfico
Sobre este tema de la revaluacin, entiendo que es necesaria la aclaracin correspondiente, por cuanto en mi opinin,
en una contabilidad en que se practica
la aplicacin de normas, el excedente
de revaluacin se mantiene como tal
en la medida que esta no se encuentra
disponible, en tanto que los importes
que s lo son, es trasladado a resultados
acumulados, para que la junta tome las
decisiones que sobre ella deben adoptar.
6. Casos aplicados
En aplicacin de los comentarios previos
realizados, paso a exponer una serie de casos relacionados a la aplicacin del inciso c)
del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a
la Renta materia del presente comentario.
Importe
S/.200,000
S/.7,000
S/.10,000
S/.217,000
Ya en el ao 4, se acuerda la reduccin
de capital de S/.30,000, por lo que se
requiere determinar el importe del impuesto a la renta a retener, sabiendo que
el importe de la reduccin ser entregado
a los socios que son personas naturales.
Desarrollo
Con la nalidad de poner en prctica el
inciso c) del artculo 24-A, es necesario
revisar el historial del patrimonio neto
de la presente empresa, as encontramos
los siguiente:
Reserva legal. En marzo del ao 2, la junta
acord la conformacin de la reserva
legal, tal cual se encuentra contemplada
en el artculo 229 de la Ley General de
sociedades, la misma que tuvo el siguiente tratamiento contable:
1
59 RESULTADOS ACUM.
591 Utilidades no
distribuidas
5911 Utilidades acum.
A 58 RESERVAS
581 Reinversin
582 Legal
x/x Reserva legal
DEBE
HABER
2,000
2,000
HABER
59 RESULTADOS ACUM.
18,000
591 Utilidades no
distribuidas
5911 Utilidades acum.
A 52 CAPITAL ADICIONAL
18,000
522 Capitalizaciones en trmite
5224 Utilidades
x/x Acuerdo de capitalizacin
Caso N 1
DEBE
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizac. en trmite
5224 Utilidades
A 50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
x/x Inscripcin RRPP
DEBE
HABER
18,000
18,000
Reduccin de capital
Tomando en cuenta los acuerdos adoptados
en periodos anteriores, el monto del impuesto a retener del 4.1 % ser como sigue:
Importe de las utilidades capitaliz.
Utilidades preexistentes
Total
Retencin: 4.1 % de S/.18,000
Reduccin de capital
<-> Retencin del 4.1 %
Neto a pagar
S/.18,000
S/.10,000
S/. 28,000
S/.1,148
S/.30,000
<S/.1,148>
S/.28,852
DEBE
HABER
50 CAPITAL
30,000
501 Capital social
5011 Acciones
A 40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y SALUD X PAG.
1,148
401 Gobierno Central
4018 Otros imp. y contrap.
40185 Imp. a los dividendos
A 44 CTAS. X PAGAR A LOS
ACC. (SOCIOS), DIRECT. Y
GERENTES
28,852
441 Accionistas (o socios)
4419 Otras ctas. por pagar
N 265
rea Tributaria
El pago del impuesto
6
DEBE
40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y SALUD X PAG.
1,148
401 Gobierno Central
4018 Otros imp. y contrap.
40185 Imp. a los dividendos
A 10 EFEC. Y EQUIV. DE EFEC.
104 Ctas. corrientes en inst. nanc.
1041 Cuentas corrientes operativas
HABER
1,148
HABER
5,000
40,000
45,000
Denominacion
CAPITAL
501
Capital social
57
EXCEDENTE DE REVALUACIN
Monto
RESERVAS
589
Otras reservas
RESULTADOS ACUMULADOS
591
Utilidades no distribuidas
40,000
245,000
50,000
<1,845>
48,155
Contabilizacin
1
DEBE
HABER
1,845
591
Utilidades no distribuidas
215,000
Utilidad a distribuir
<-> IR 4.1 % Utilidad periodos
anter. (S/.40,000 x 0.0 %)
<-> IR 4.1 % Utilidad ltimo
periodo (S/.20,000 x 4.1 %)
HABER
48,155
48,155
AO 2
Ya en el periodo siguiente, se acuerda la
distribucin de utilidades acumuladas; los
datos referentes al patrimonio neto en el
presente periodo es como sigue:
Cta.
60,000
5,000
50,000
A 40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y SALUD X PAG.
401 Gobierno Central
4018 Otros imp. y contrap.
40185 Imp. a los dividendos
2
5,000
Reduccin capital
<-> Retencin del 4.1 %
Neto a pagar
200,000
Otras reservas
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
Caso N 2
50
589
Monto
Denominacin
RESERVAS
(*)
Cta.
58
Denominacin
50
CAPITAL
501
Capital social
57
EXCEDENTE DE REVALUACIN
Monto
150,000
0
Neto a pagar
S/.60,000
S/.0
S/.820
S/.59,180
I-19
Contabilizacin
El acuerdo de distribuir las utilidades ser
como sigue:
3
DEBE
HABER
59 RESULTADOS ACUM.
60,000
591 Utilid. no distribuidas
5911 Utilidades acum.
A 40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y SALUD X PAG.
820
401 Gobierno Central
4018 Otros imp. y contrap.
40185 Imp. a los dividendos
A 44 CTAS. X PAGAR A LOS
ACC. (SOCIOS), DIRECT. Y
GERENTES
59,180
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
DEBE
HABER
Caso N 3
2. Ramos, Ana
23 %
3. Jara, Fidel
23 %
4. Prez, Rosa
15 %
Total
8%
100 %
I-20
Instituto Pacfico
Desarrollo
Considerando la modicacin realizada
al inciso c) del artculo 24-A de la Ley
del impuesto a la Renta, el mismo que
fue mediante la publicacin del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12) y vigente
a partir del 30 de junio de 2012, en una
reduccin de capital en donde a la vez se
mantenga en el patrimonio neto utilidades acumuladas, ajustes por reexpresin,
excedentes de revaluacin y reservas de
libre disposicin, la mencionada reduccin de capital ser considerada como
distribucin hasta por el monto de los
conceptos antes mencionados.
De lo expuesto y tratndose de que una reduccin de capital consiste en la devolucin
del aporte a los socios participantes, tendra
que efectuarse el prorrateo respectivo de las
utilidades preexistentes que en este caso
vienen a representar la reserva de libre
disponibilidad de S/.40,000 y las utilidades
acumuladas de S/.360,000, las cuales, en
relacin con la participacin de cada uno de
los socios se obtendr el siguiente cuadro:
Partic. Utilidad
%
Acumul.
Reserva
libre disponib.
31 % 110,769
12,308
123,077
23 %
83,077
9,231
92,308
23 %
83,077
9,231
92,308
15 %
55,385
6,154
61,538
8%
27,692
3,077
30,769
Total
100 % 360,000
Total
40,000 400,000
Partic. %
1. Ros Julia
5. Lpez, Jos
Socio
Socio
Importe
3,000,000
0
100,000
40,000
360,000
3,500,000
Socio
Partic. %
Utilidad
preexistente
IR 4.1 %
31 %
123,077
5,046
23 %
92,308
3,785
23 %
92,308
3,785
15 %
61,538
2,523
8%
30,769
1,262
Total
100 %
400,000
16,401
Socio
Partic.
%
Reduccin
de capital
IR
4.1 %
Neto a
pagar
31 %
200,000
5,046
194,954
23 %
150,000
3,785
146,215
23 %
150,000
3,785
146,215
15 %
100,000
2,523
97,477
8%
50,000
1,262
48,738
650,000
16,401
633,599
DEBE
HABER
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
650,000
Total 100 %
Contabilizacin
Reduccin de capital
A 40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y SALUD X PAG.
401 Gobierno Central
4018 Otros imp. y contrap.
40185 Imp. a los dividendos
16,401
633,599
DEBE
HABER
DEBE
HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y SALUD X PAG.
16,401
401 Gobierno Central
4018 Otros imp. y contrap.
40185 Imp. a los dividendos
A 10 EFEC. Y EQUIV. DE EFEC.
16,401
104 Ctas. ctes. en inst. nanc.
1041 Ctas. corrientes operativas
Comentario
Es menestar indicar, que si posteriormente
a la reduccin de capital, se tomara la decisin de distribuir la utilidad acumulada
de S/.360,000 y/o tambin disponer de la
reserva de libre disposicin de S/.40,000,
dichos importes no se encuentran a la
aplicacin del 4.1 % por impuesto a la
renta de dividendos.
N 265
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Julio Mamani Bautista
Ttulo : Depreciacin de bienes donados: gasto
deducible
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda
Quincena de Octubre 2012
Consulta
La empresa Pepito Construye S.A.C. dedicada
al rubro de construcciones en el mes de marzo
recibe bienes donados por parte de la empresa
G&M S.A., entre los cuales se detalla un camin
mezclador valorizado en $50,000 (valor de
mercado), por lo cual el donatario estima una
vida til del bien de 7 aos. La consulta que nos
realizan es que los gastos por depreciacin por el
bien adquirido mediante donacin, ser gasto
deducible para la determinacin del impuesto a
la renta? Tipo de cambio a utilizar 2.60.
rea Tributaria
130,000.00 /7 = 18,571.43
Depreciacin mensual
18,571.43/ 12 = 1,547.62
Tratamiento contable
Respuesta
Debemos tener presente el artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta inciso f) que
seala que a n de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est prohibida por
esta ley, siendo deducible las depreciaciones
por desgaste u obsolescencia de los bienes
del activo jo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente aceptados.
A su vez, el artculo 41 de la presente
norma en mencin, hace referencia que las
depreciaciones se calcularn sobre el valor
de adquisicin o produccin de los bienes o
sobre los valores que resulten del ajuste por
xxx
xxx
Fecha
Cuenta
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
334 Unidades de transporte
Por la adqui33411 Vehculos motorizados
sicin del ca02.03.12 min producto
334112 Camin
de donacin 75 Otros ingresos de gestin
de terceros
759 Otros ingresos de gestin
7593 Donaciones
Fecha
Glosa
Glosa
Cuenta
68 Valuac. y deter. de activos y prov.
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de activos
Reconocimiento del gasto 39 Depreciacin y amortizac. acum.
30.12.09
por deprecia391 Depreciacin acumulada
cin
3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo
39133 Unidades de transporte
Debe
130,000.00
Haber
130,000.00
Debe
13,928.57
Haber
13,928.57
2. Venta de activos
Consulta
La empresa Dominic S.A.C. se dedica a la produccin de pernos y tuercas, en el periodo de
enero del 2011 toma la decisin de renovar una
de las mquinas que producen dichos bienes, la
cual tiene una antigedad de ms de 6 aos. De
un anlisis de la produccin se determina que el
N 265
Actualidad Empresarial
I-21
Respuesta
Determinacin del valor a considerar a la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidas para
la venta, ahora realizaremos la comparacin
del menor valor entre su importe en libros y
su valor razonable menos los gastos de venta.
Valor de adquisicin
100,000.00
-81,249.48
Valor en libros
18,750.52
20,000.00
-4,000.00
Costo
16,000.00
Valor
razonable
Prdida
85333.33 14,666.67
-69,333.33 11,916.15
16,000.00 2,750.52
Tratamiento contable
N
Fecha
Glosa
Cuenta
27
Debe
Haber
85,333.33
81,249.48
xxx
66
2,750.52
100,000.00
69,333.33
Debemos tener presente lo que seala el artculo 55 de la NIC 16 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de
activo cesar en la fecha ms temprana entre aquella en que el activo se clasique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 y en
la fecha en que se produzca la baja en las cuentas del mismo.
N
Fecha
Glosa
Cuenta
16
Debe
Haber
29,500.00
Por la enajenacin
del bien
40
4500.00
25,000.00
16,000.00
Por el reconocimiento
del costo de enajenacin
27
69,333.33
85,333.33
xxx
Por el cobro de la
factura venta del activo
inmovilizado
29,500.00
29,500.00
I-22
Instituto Pacfico
N 265
3. Argumentos de la recurrente
La recurrente es una empresa que se
dedica a brindar servicio de seguridad a
diferentes empresas, la cual, por el alto
nivel de riesgo por el que se exponen
sus trabajadores, se encuentra obligada
a contratar diferentes seguros para ellos
adems de efectuar otros gastos.
Sin embargo, la administracin le ha efectuado diferentes reparos de gastos, siendo
que la empresa recurrente le corresponde
argumentar su posicin de que esos gastos
s son deducibles. La referida empresa
argumenta su posicin manifestando lo
siguiente:
Los gastos efectuados por el pago de
la prima de seguro de accidentes personales que contrat para su gerente
general y supervisor general son gasto
deducible porque ambos forman
parte del personal de la empresa y
contribuyen al mantenimiento de la
N 265
4. Argumentos de la administracin:
Con respecto a los gastos por concepto
de prima de seguro de accidentes personales en la parte que corresponde al
gerente general y al supervisor general
son reparables, porque conforme a lo
establecido por el inciso e) del artculo
97 del Reglamento Interno de Trabajo,
la empresa se encontraba obligada a
contratar un seguro de vida y/o invalidez
especial solo para aquellos trabajadores
que expongan su vida, salud e integridad
fsica debido a la naturaleza de los servicios que presta. En ese sentido, como la
actividad que realiza el gerente general
y al supervisor general no es un trabajo
de riesgo, la empresa no se encontraba
obligada a pagar dicho seguro para estas
personas adems que se torna innecesario para la empresa. Por lo tanto, calica
como liberalidad.
Referente al gasto por el pago de las
cuotas del SOAT por el servicio brindado
en el 2003 al 2004, la empresa recurrente
comete un error a deducir todo el pago
del SOAT cuando parte del servicio se va
a brindar recin en el 2004; es decir, se
va a devengar en ese ao, conforme al
criterio del devengo que se encuentra establecido en las normas contables. En ese
sentido, al no devengarse parte del gasto
en el 2003 sino en el 2004, corresponde
reparar solo esa parte del gasto que se
devengar en el 2004.
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
I-23
Anlisis Jurisprudencial
I-24
Instituto Pacfico
7. Comentarios nales
Concordamos con los criterios esgrimidos por el mximo intrprete en la
Resolucin materia de comentario. En
el artculo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que las rentas de
tercera categora se deben considerar en
el ejercicio en que se devengue y la misma lgica se aplica para el gasto. En ese
sentido, el contribuyente debe en prima
instancia vericar si el gasto se deveng
o no en el ejercicio para poder hacer uso
de ese gasto en ese periodo. Asimismo,
debe vericar si el gasto cumple con el
principio de causalidad; es decir, si sirve
para la generacin de la renta o para
el mantenimiento de la fuente productora de la empresa. En ese sentido, la
pregunta que nos debemos hacer es:
es necesario el gasto para la empresa?
Porque como sabemos los gastos deben
guardar coherencia y estar ligados a la
generacin de la fuente productora de
la renta.
N 265
I
Jurisprudencia al Da
Detracciones
Naturaleza. Aplicacin de principios constitucionales
RTF N 07080-9-2012 (09.05.12)
Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra
unas resoluciones de multa giradas por la infraccin tipicada en el inciso 1) del
numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940, toda vez que la recurrente, no obstante haber sido requerida para el efecto, no cumpli con acreditar
el depsito de las detracciones, siendo que la sancin ha sido determinada por
la administracin conforme a ley (100 % el importe de la detraccin). Se agrega
con relacin a lo alegado por la recurrente respecto a que el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central transgrede diversos principios
constitucionales, tales como los de reserva de ley, igualdad, libertad de empresa, de
libre competencia, que en la sentencia recada en el Expediente N 03769-2010PA/TC el Tribunal Constitucional ha precisado, entre otros, que las detracciones
no tienen naturaleza de anticipo, pago a cuenta o impuesto independiente, al
denirlas como un mecanismo administrativo indirecto y que de ello se puede
entender que no le son aplicables las exigencias de los principios constitucionales
tributarios contenidos en el artculo 74 de la Constitucin de 1993.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
El rgimen de detracciones no viola el principio de igualdad habiendo sido declarado constitucional por el Tribunal Constitucional
RTF N 12075-1-2009 (05.01.09)
Se conrma la apelada toda vez que la recurrente en su calidad de usuaria de
los servicios de gestin estaba obligada a efectuar el depsito de las detracciones
correspondientes a las operaciones sustentadas con las facturas observadas y
no poda ejercer su derecho a utilizar el respectivo crdito scal hasta que se
acreditara el citado depsito. Se indica que la Primera Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 940 no vulnera el principio de igualdad pues dicha norma
legal establece un requisito adicional para ejercer el derecho al crdito scal
aplicable a todos los sujetos obligados a efectuar la detraccin, no habiendo
la recurrente propuesto trminos de comparacin vlidos y legales, tal como
lo ha sealado el Tribunal Constitucional, precisndose que dicha disposicin
no altera la tcnica del impuesto general a las ventas, toda vez que el incumplimiento del depsito de la detraccin en la oportunidad prevista en la ley no
genera la prdida del derecho al crdito scal, sino su diferimiento al periodo
en que se acredite el depsito. Se seala que los fundamentos del Rgimen
de Detracciones son similares a los del Rgimen de Percepciones, que tambin
contiene normas que tienen por nalidad reducir la evasin y elusin tributarias
y cuya constitucionalidad ha sido establecida por el Tribunal Constitucional.
Glosario Tributario
1. Quines son los sujetos obligados a efectuar el depsito en el caso
de una operacin de servicios y en qu momento deben cumplir con
efectuar dicho depsito?
En principio el sujeto obligado a efectuar el depsito es el usuario del servicio,
quien deber cumplir con depositar el importe de la detraccin hasta la fecha
de pago parcial o total al prestador del servicio, o dentro del quinto da hbil
del mes siguiente de haber anotado el comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero.
Asimismo, cuando el prestador del servicio reciba la totalidad del importe
de la operacin, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del
servicio que omiti realizar el depsito, deber cumplir con depositar dentro
N 265
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
ENERO-MARZO
ID
12
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
2011
2010
2009
2008
2007
30%
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
15%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
21%
21%
21%
21%
21%
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
30%
30%
15%
4.1%
4.1%
1, 2, 4 y 5 categora
15%
15%
6.25%
30%
No aplica
30%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
S/.1,500
S/.2,661
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
S/.2,129
(1) Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Dlares
Ao
I-26
Ao
S/.
Ao
S/.
2012
2011
2010
2009
2008
2007
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
3,450
2006
2005
2004
2003
2002
2001
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
3,000
Instituto Pacfico
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 265
Euros
Pasivos
Venta
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
011
016
017
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
9%11
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
10%
10%
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
PORCENT.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
5%
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 265
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
Referencia
Referencia
Mx.
atraso
permitido
Cd.
Mx.
atraso
permitido
Tres (3)
meses
15
Diez (10)
das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
17
Diez (10)
das hbiles
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
general
Tres (3)
meses (*)
(**)
Diez (10)
das hbiles
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
19
Diez (10)
das hbiles
Tres (3)
meses
Libro mayor
Tres (3
meses
20
Diez (10)
das hbiles
Tres (3)
meses
21
Diez (10)
das hbiles
22
Diez (10)
das hbiles
23
Diez (10)
das hbiles
24
Diez (10)
das hbiles
25
Diez (10)
das hbiles
5-A
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles
11
Registro de huspedes
12
Un (1) mes
13
Tres (3)
meses
14
I-28
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 265
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11
19-Ene.
20-Ene.
23-Ene.
10-Ene.
11-Ene.
12-Ene.
13-Ene
16-Ene.
17-Ene.
18-Ene.
24-Ene.
25-Ene.
Ene.-12
21-Feb.
22-Feb.
09-Feb.
10-Feb.
13-Feb.
14-Feb.
15-Feb.
16-Feb.
17-Feb.
20-Feb.
24-Feb.
23-Feb.
Feb.-12
21-Mar.
08-Mar.
09-Mar.
12-Mar.
13-Mar.
14-Mar.
15-Mar.
16-Mar.
19-Mar.
20-Mar.
22-Mar.
23-Mar.
Mar.-12
11-Abr.
12-Abr.
13-Abr.
16-Abr.
17-Abr.
18-Abr.
19-Abr.
20-Abr.
23-Abr.
24-Abr.
26-Abr.
25-Abr.
Abr.-12
11-May.
14-May.
15-May.
16-May.
17-May.
18-May.
21-May.
22-May.
23-May.
10-May.
24-May.
25-May.
May.-12
Jun.-12
Jul.-12
Ago.-12
Set.-12
Oct.-12
13-Jun.
13-Jul.
15-Ago.
18-Set.
18-Oct.
21-Nov.
14-Jun.
16-Jul.
16-Ago.
19-Set.
19-Oct.
22-Nov.
15-Jun.
17-Jul.
17-Ago.
20-Set.
22-Oct.
23-Nov.
18-Jun.
18-Jul.
20-Ago.
21-Set.
23-Oct.
12-Nov.
19-Jun.
19-Jul.
21-Ago.
24-Set.
10-Oct.
13-Nov.
20-Jun.
20-Jul.
22-Ago.
11-Set.
11-Oct.
14-Nov.
21-Jun.
23-Jul.
09-Ago.
12-Set.
12-Oct.
15-Nov.
22-Jun.
10-Jul.
10-Ago.
13-Set.
15-Oct.
16-Nov.
11-Jun.
11-Jul.
13-Ago.
14-Set.
16-Oct.
19-Nov.
12-Jun.
12-Jul.
14-Ago.
17-Set.
17-Oct.
20-Nov.
26-Jun.
24-Jul.
24-Ago.
25-Set.
25-Oct.
26-Nov.
25-Jun.
25-Jul.
23-Ago.
26-Set.
24-Oct.
27-Nov.
21-Dic.
10 Dic.
11-Dic.
12-Dic.
13-Dic.
14-Dic.
17-Dic.
18-Dic.
19-Dic.
Nov.-12
20-Dic.
Dic.-12
23 Ene. 13
27-Dic.
26 Dic.
24 Ene. 13
25 Ene. 13
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
Base Legal : R. S. N 003-2012/SUNAT (07.01.12).
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
% Anual
de Deprec.
Bienes
1.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
25%
20%
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2012
15-01-2012
16-01-2012
31-01-2012
01-02-2012
15-02-2012
16-02-2012
29-02-2012
01-03-2012
15-03-2012
16-03-2012
31-03-2012
01-04-2012
15-04-2012
16-04-2012
30-04-2012
N 265
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
1.50%
0.050%
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
20-01-2012
07-02-2012
22-02-2012
07-03-2012
22-03-2012
10-04-2012
20-04-2012
08-05-2012
22-05-2012
07-06-2012
22-06-2012
06-07-2012
20-07-2012
07-08-2012
22-08-2012
07-09-2012
21-09-2012
05-10-2012
22-10-2012
08-11-2012
22-11-2012
07-12-2012
21-12-2012
08-01-2013
20%
25%
10%
10%
75% (2)
Nota:
Periodo tributario
Fecha de vencimiento
Oct. 2011
Nov. 2011
Dic. 2011
De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
AGOSTO-2012
Compra
2.628
2.624
2.628
2.621
2.621
2.621
2.618
2.620
2.617
2.616
2.617
2.617
2.617
2.616
2.615
2.614
2.613
2.612
2.612
2.612
2.612
2.611
2.613
2.614
2.613
2.613
2.613
2.611
2.610
2.609
2.609
SETIEMBRE-2012
Industrias
Venta
Compra
Venta
TexOCTUBRE-2012
S.A.
Compra
DA
Venta
2.629
2.598
Estado de2.609
Situacin2.610
Financiera2.597
al 30 de junio
2.650
2.609 (Expresado
2.610 en nuevos
2.597 soles)2.598
2.630
2.609
2.610
2.597
2.598
2.622
2.607
2.608
2.607
2.608
ACTIVO
2.622
2.608
2.608
2.596
2.597
2.622 y equivalentes
2.611
2.594
Efectivo
de2.611
efectivo 2.593
2.619
2.610
2.611
2.593
2.594
Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros
2.620
2.609
2.610
2.593
2.594
Mercaderas
2.618
2.609
2.610
2.593
2.594
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.610
2.617
2.609
2.586
2.588
Deprec.,
amortiz.
acum.
2.618
2.608 y agotamiento
2.609
2.585
2.585
2.618activo 2.607
2.608
2.585
2.586
Total
2.618
2.605
2.606
2.585
2.586
PASIVO
2.618
2.603
2.604
2.585
2.586
2.616
2.596
2.598
2.586
2.587
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
2.615
2.596
2.598
2.584
2.585
Remun. y partic. por pagar
2.614
2.596
2.598
2.582
2.583
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
2.613
2.600
2.601
2.581
2.582
Cuentas
por
pagar
diversas
Terceros
2.613
2.601
2.602
2.578
2.579
2.613pasivo 2.601
2.602
2.579
2.580
Total
2.613
2.602
2.603
2.579
2.580
PATRIMONIO
2.612
2.599
2.601
2.579
2.580
2.613
2.599
2.601
2.577
2.578
Capital
2.615
2.599
2.601
2.580
2.580
Reservas
2.614
2.598
2.599
2.585
2.586
Resultados
acumulados
2.614
2.595
2.596
2.598
2.599
Resultado
del 2.593
perodo 2.594
2.614
2.598
2.599
Total
2.613patrimonio
2.597
2.598
2.598
2.599
2.612
2.597
2.598
2.601
2.602
Total
patrimonio
2.610pasivo y
2.597
2.598
2.597
2.598
2.610
2.591
2.592
01
de 2012
02
03
04
05 S/.
06
344,400
07
152,000
08
117,000
09
160,000
10
-45,000
11
12
728,400
13
14 S/.
15
10,000
16
23,000
17
320,000
18
50,500
19
403,500
20
21
22 S/.
253,000
23
24
12,000
25
-35,600
26
95,500
27
324,900
28
29
728,400
30
31
AGOSTO-2012
Compra
3.132
3.077
3.317
3.127
3.127
3.127
3.315
3.442
3.063
3.093
3.226
3.226
3.226
3.133
3.258
3.126
3.089
3.275
3.275
3.275
3.350
3.600
3.222
3.181
3.259
3.259
3.259
3.205
3.168
3.257
3.257
SETIEMBRE-2012
Venta
3.437
3.503
3.535
3.407
3.407
3.407
3.529
3.483
3.458
3.467
3.425
3.425
3.425
3.442
3.265
3.492
3.528
3.453
3.453
3.453
3.636
3.583
3.288
3.360
3.298
3.298
3.298
3.317
3.351
3.317
3.317
Compra
3.257
3.257
3.257
3.205
3.203
3.271
3.244
3.304
3.304
3.304
3.305
3.334
3.339
3.346
3.388
3.388
3.388
3.300
3.323
3.351
3.356
3.368
3.368
3.368
3.302
3.280
3.321
3.284
3.284
3.284
Venta
3.317
3.317
3.317
3.369
3.366
3.337
3.309
3.334
3.334
3.334
3.366
3.356
3.450
3.380
3.421
3.421
3.421
3.476
3.448
3.462
3.399
3.415
3.415
3.415
3.447
3.426
3.397
3.423
3.423
3.423
OCTUBRE-2012
Compra
3.284
3.284
3.284
3.205
3.338
3.362
3.362
3.362
3.362
3.321
3.250
3.318
3.318
3.318
3.297
3.248
3.339
3.357
3.364
3.328
3.328
3.328
3.325
3.325
3.331
3.275
3.275
3.275
3.318
3.264
3.274
Venta
3.423
3.423
3.423
3.369
3.434
3.417
3.417
3.417
3.417
3.420
3.373
3.394
3.394
3.394
3.389
3.388
3.414
3.390
3.420
3.401
3.401
3.401
3.478
3.423
3.453
3.456
3.456
3.456
3.440
3.436
3.445
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
AGOSTO-2012
Compra
2.624
2.628
2.621
2.621
2.621
2.618
2.620
2.617
2.616
2.617
2.617
2.617
2.616
2.615
2.614
2.613
2.612
2.612
2.612
2.612
2.611
2.613
2.614
2.613
2.613
2.613
2.611
2.610
2.609
2.609
SETIEMBRE-2012
Venta
2.650
2.630
2.622
2.622
2.622
2.619
2.620
2.618
2.617
2.618
2.618
2.618
2.618
2.616
2.615
2.614
2.613
2.613
2.613
2.613
2.612
2.613
2.615
2.614
2.614
2.614
2.613
2.612
2.610
2.610
Compra
2.609
2.609
2.607
2.608
2.611
2.610
2.609
2.609
2.609
2.608
2.607
2.605
2.603
2.596
2.596
2.596
2.600
2.601
2.601
2.602
2.599
2.599
2.599
2.598
2.595
2.593
2.597
2.597
2.597
2.597
OCTUBRE-2012
Venta
2.610
2.610
2.608
2.608
2.611
2.611
2.610
2.610
2.610
2.609
2.608
2.606
2.604
2.598
2.598
2.598
2.601
2.602
2.602
2.603
2.601
2.601
2.601
2.599
2.596
2.594
2.598
2.598
2.598
2.598
Compra
2.597
2.597
2.607
2.596
2.593
2.593
2.593
2.593
2.586
2.585
2.585
2.586
2.586
2.586
2.584
2.582
2.581
2.578
2.579
2.579
2.579
2.577
2.580
2.585
2.598
2.598
2.598
2.601
2.597
2.591
Venta
2.598
2.598
2.608
2.597
2.594
2.594
2.594
2.594
2.588
2.585
2.586
2.587
2.587
2.587
2.585
2.583
2.582
2.579
2.580
2.580
2.580
2.578
2.580
2.586
2.599
2.599
2.599
2.602
2.598
2.592
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
AGOSTO-2012
Compra
3.077
3.317
3.127
3.127
3.127
3.315
3.442
3.063
3.093
3.226
3.226
3.226
3.133
3.258
3.126
3.089
3.275
3.275
3.275
3.350
3.600
3.222
3.181
3.259
3.259
3.259
3.205
3.168
3.257
3.257
SETIEMBRE-2012
Venta
3.503
3.535
3.407
3.407
3.407
3.529
3.483
3.458
3.467
3.425
3.425
3.425
3.442
2.265
3.492
3.528
3.453
3.453
3.453
3.636
3.583
3.288
3.360
3.298
3.298
3.298
3.317
3.351
3.317
3.317
Compra
3.257
3.257
3.205
3.203
3.271
3.244
3.304
3.304
3.304
3.305
3.334
3.339
3.346
3.388
3.388
3.388
3.300
3.323
3.351
3.356
3.368
3.368
3.368
3.302
3.280
3.321
3.284
3.284
3.284
3.284
Venta
3.317
3.317
3.369
3.366
3.337
3.309
3.334
3.334
3.334
3.366
3.356
3.450
3.380
3.421
3.421
3.421
3.476
3.448
3.462
3.399
3.415
3.415
3.415
3.447
3.426
3.397
3.423
3.423
3.423
3.423
OCTUBRE-2012
Compra
3.284
3.284
3.205
3.338
3.362
3.362
3.362
3.362
3.321
3.250
3.318
3.297
3.297
3.297
3.248
3.339
3.357
3.364
3.328
3.328
3.328
3.325
3.325
3.331
3.275
3.275
3.275
3.318
3.264
3.274
Venta
3.423
3.423
3.369
3.434
3.417
3.417
3.417
3.417
3.420
3.373
3.394
3.389
3.389
3.389
3.388
3.414
3.390
3.420
3.401
3.401
3.401
3.478
3.423
3.453
3.456
3.456
3.456
3.440
3.436
3.445
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
I-30
2.695
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
3.456
N 265
VENTA
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