INTRODUCCIN

El contexto en el que estn los sistemas de costeo tradicionales

es de poca variedad de productos, consumo de mano de obra
intensivo, escasa tecnologa aplicada, sistemas pensados para
determinar el costo de existencias entre otros. Pero hoy en dia
las nuevas caractersticas de los sistemas de costos son una
herramienta clave para el aumento de la competitividad, brindan
informacin real sobre el costo real del producto y a medida
que van evolucionando los sistemas de costos se creo un
nuevo sistema llamado COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
cuyo postulado se basa en que las actividad es la generadora de
costos y que los productos consumen actividades este nuevo
sistema ser desarrollado en el presente trabajo para asi
descubrir sus ventajas y desventajas y asi determinar si en
conveniente su aplicacin.

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

1. ORIGEN
El costo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus
promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de
los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para
fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas.

2. DEFINICION
Antes de definir el concepto de ABC primeramente se analizara los
conceptos relacionados con el y adems su definicin segn ABC, los cuales
son:
2.1.

Actividad
Es un conjunto de tareas o acciones que se realizan para satisfacer
una determinada necesidad o demanda en la empresa.
Estas actividades integran adems los procesos que se llevan a cabo
en las compaas.
Algunos autores agregan a la definicin de actividad, el concepto de
conjunto de tareas destinado a agregar valor a los productos
Desde un esquema de anlisis ABC, la Actividad ser la unidad
mnima de anlisis.
Las actividades, en tanto acciones que se llevan a cabo en las
compaas, se denominan mediante un verbo en infinitivo, seguido por
un sustantivo que define al sujeto de dicha accin.
2.1.1. Clasificacin de las actividades
A. Clasificacin por categora de las actividades
Las actividades pueden agruparse en cuatro categoras
bsicas:
a) Actividades a nivel unitario
se realizan en cada oportunidad en que se elabora
producto o se brinda un Servicio.
Estas actividades pueden ser por ejemplo las que
llevan a cabo cada vez que se hace el packaging de
producto, como el pegado de la etiqueta identificadora
Cdigo de Barras.

un
se
un
de

b)Actividades de nivel lote

son actividades que se realizan por cada vez que se
elbora un ote o batch de produccin nuevo.
Entre estas podemos citar la limpieza de la mquina para
quitarle los residuos del lote anterior, en general el set up
o preparacin de una mquina para el lote siguiente, la
preparacin de las materias primas necesarias para la
elaboracin de ese lote entre otros.
c) Actividades a nivel producto

estas actividades son evaluadas en funcin de la cantidd

de productos distintos manufacturas, comercializados,
publicados, desarrollados entre otros.
Son absolutamente independiente de las cantidades y de
los lotes.como estas actividades tienen una relacin
ntima con los productos son muy faclmente asignables a
stos.
Se denominan tambin a Nivel lnea de Productos y un
ejemplo de ellas seran las actividades necesarias para la
Ingeniera o el Diseo de un Producto, o para el
Mantenimiento de una marca.
d) Actividades a nivel empresa u organizacin
estas actividades son las que sustentan a la organizacin
y por lo tanto sirven de apoyo a todas las anteriores.
Al ser actividades comunes para todos los objetos de
costos, normalmente no son fcilmente asignables a
stos.
Esto significara en primera instancia que los Costos de
este tipo de Actividades o no podran ser distribuidos, o
terminaran sindolo segn algunos de los Mtodos
Tradicionales.
B. Clasificacin segn su participacin en el costo de
productos
a) Actividades primarias
son las que constituyen directamente a un Objeto de
Costos o a la misin de un Departamento o Centro.
Esto significa que sonactividades
directamente
a
los
Productos,
Departamentos.

que aportan
Servicios,
o

Como ejemplo podemos citar la actividad visitar clientes

como primaria dentro del Sector Ventas, pero no en
cambio, la elaboracin de informes de visitas a clientes,
que no lo es.
b) Actividades secundarias
apoyan a las actividades primarias de la organizacin, y
son fundamentales para la correcta realizacin de las
primarias.

Todas las actividades secundarias son prorrateadas entre

las actividades primarias y luego se procede a signar
stas a los Objetos de Costos.
De acuerdo a lo ya visto, las actividades a Niveles
Unitarios, Lote y Producto dern Actividades Primarias,
mientras que aquellas consideradas a Nivel empresa
sern mayoritariamente Secundarias.
Estas actividades secundarias deben ser objeto de
examen y anlisis pemanente para poder determinar su
real importancia y necesidad. Es interesanteonservar
como evolucin a dentro de una misma empresa el ratio
que nos permitir analizar cul es el grado de
participacin de las actividades que no tienen intima
relacin con los Objetos de Costos.

C. Clasificacin segn su periodicidad de realizacin

a) Actividades repetitivas
son las ms usuales dentro de una empresa.
Son las que se deben realizan como parte de un proceso
que en las compaas se lleva a cabo continuamente.

Esto permite una muy rpida evaluacin de su costo ya que

su consumo de recursos tambin suele ser repetitivo.
Normalmente las Actividades a Nivel Unitario, Lote y
Producto suelen ser de este tipo.
De las actividades a Nivel empresa, algunas sern
repetitivas y otras no repetitivas.
b) Actividades no repetitivas
son aquellas que se realizan una solo vez ( por ejemplo
Estudio de Ingenieria para un nuevo producto) o se
efectan en algunos casos si y en otros similares no. (en la
Consultoria de Empresas, si una empresa analizada posee
un alto grado de detalle en su informacin har a veces
innecesarias determinadas actividades)
estas actividades no repetitivas son las que mas
frecuentemente pasan desapercibidas en un anlisis de
poca profundidad pero muchas veces son econmicamente
ms importantes que muchas de las repetitivas.
Por este motivo es que debemos estar sumamente
cuidadosos para evitar dejar de lado algunas de las
Actividades que no se realizan peridicamente.
D. Clasificacin segn las actividades y su valor
a) Actividades que agregan valor a los productos
b) Actividades que no agregan valor a los productos
las primeras, o de valor deben ser analizadas para optimizar su
consumo de recursos, mientras que las segundas deben ser
observadas para tratar de proceder a su eliminacin, o llevarlas
a su mnima expresin.
2.2.

Proceso
Es una serie de actividades interrelacionadas, destinadas a un objetivo
comn.
En las empresas no solo se realizan procesos Industriales, sino que
hay adems Procesos Comerciales, Administrativos, entre otros.
Existe entonces una suerte de niveles jerrquicos, donde los Procesos
estn compuestos de actividades y estas a su vez de tareas.

2.3.

Objetos de costos
Es el producto, Servicio o Departamento para el cual deseamos medir,
acumular y asignar los costos.
Habr entonces Objetos de Costos que tendrn relacin con el
entorno de la empresa (el mercado) y otros que sern utilizados
internamente. Sera muy til que los Costos asignados a Objetos de
Costos internos puedan en algn momento del anlisis ser
transferidos a los productos finales.

2.4.

Inductores de costos (Cost Drivers)

Si tomamos su traduccin literal de conductores de costos sern los
que llevan los costos desde los Centros a las Actividades (Cost Drivers
de Recursos) y desde estas a los Objetos de Costos (Cost Drivers de
Actividades)
pero adems de trasladar los costos, son los motivadores o
causantes de los mismos.
Esto significa que los cost drivers sern los que establezcan
relaciones causa-efecto entre los objetos de costos y las actividades y
entre estas y los Centros de Responsabilidad.

Por lo tanto ABC puede ser definida como una metodologa que tiende a
optimizar la distribucin de los Costos entre los Objetos de Costos, o sea la
mejor determinacin del costo de pestos, mediante la utilizacin de
relaciones causales (causa-efecto).
3. COMPARACION CON LOS SISTEMAS TRADICIONALES
Los sistemas tradicionales atribuyen los costos indirectos a los objetos de
costos (productos o servicios) usando como base de distribucin un volumen
determinado u otras variables directas que tambin guardan cierta
proporcionalidad con el volumen como por ejemplo, mano de obra directa o
costo de materia prima. Esta distribucin se hace por etapas: en la primera
etapa los costos indirectos son asignados a los Centros de Costos o
Departamentos y en la segunda se reparten entre los productos.

Este esquema de centros tiene su origen en tres motivos bsicos

Poder debitar a cada Centro los costos que le corresponden para
luego adjuntarlos a los productos.
Mejorar el control de la eficiencia productiva
Asignar un responsable a ese centro
El sistema ABC en cambio considera que los Centros de Costos o de
Responsabilidad son slo el primer nivel en el asignacin de los mismos o
sea el de menor grado de detalle.
Luego que los Costos han sido ubicados en los Centros correspondientes,
debe procederse a determinar el costo de la actividades que en el se
realizan, en forma previa a su imputacin a los productos.
O sea que el ABC no elimina la divisin en Centros sino que profundiza el
anlisis en los mismos y en algunos casos plantear un reemplazo en
esta primera divisin con algunos Centros nuevos y la eliminacin de
otros anteriores.

Mientras en el anlisis tradicional pareciera uqe resulta ms importante

determinar quin se hace responsable o cargo con los costos, en el costeo
basado en actividades se trata de investigar por qu se ha incurrido en ellos.
El ABC no propugna la eliminacin de los Centros, sino que mientras el
Sistema Tradicional asigna los Costos Indirectos de stos directamente
a los productos, el ABC los adjudica primero a las actividades, para
luego imputarlo a los productos.

4. ETAPAS PARA IMPLEMENTACION DEL ABC

Estas son las siete etapas necesarias para una correcta puesta en marcha
de Activity Based Cocting;

4.1. Conocimiento preliminar de la estructura de costos

Al tomar contacto por primera vez con una Empresa o con un
Departamento o Sector de una compaa debemos averiguar cul es su
Estructura de costos.

Puede parecer un despropsito, si estamos por determinar algo (los

Costos), querer saber a priori cmo es su constitucin.
El punto bsico es conocer la relevancia econmica de la estructura de
costos es decir si el esfuerzo que impliquen la determinacin, medicin y
control ser compensado por un ahorro que lo supere.
No realizar este primer paso puede provocar que se pierdan demasiados
recursos (el tiempo es uno de los principales) en indagar sobre tareas
absolutamente menores e intrascendentes.
4.2. Anlisis de procesos
En las Empresas se realizan distintos procesos, para plasmar los
objetivos de las mismas.
Estos procesos no se limitan exclusivamente a los Sectores Productivos,
sino que tambin hay procesos para abastecerse de materias primas
para retirarlas de los depsitos, para cumplimentar las normas
administrativas, para comercializar los productos elabrados, entre otros.
Las actividades encadenas en secuencias entre si, son las qu
constituyen los procesos completos.
Dado de cumplimentar correctamente esta segunda fase de la puesta en
marcha del Sistema de Costos, permitir darnos pautas e indicios
detallados de las actividades que luego se debern analizar, el tiempo
que se destine a esta etapa ser recuperado ampliamente en las etapas
posteriores.
4.3. Anlisis de las actividades
El anlisis de las actividades es el corazn del Sistema ABC.Mientras del
Sistema Tradicional detiene su evaluacin de los Centros de Costos,
emdiante esta Metodologa pretendemos avanzar un poco mas tratando
de determinar qu es lo que se realiza en cada uno de ellos.
las actividades describen, de esta forma, lo que se hace en la empresa,
em que se invierte el tiempo y los distintos inputs
Obviamente el listado de las actividades que se realizan dentro de un
compaa, o tan solo en un Sector de la misma, es prcticamente
infinito. Podramos llegar hasta a pensar en trminos de therbligs 1, es

1 Termino con el que el matrimonio Gilbreth a principios del Siglo XX, identificaba a
cada unidad de movimiento o de pensamiento.

decir descomponer cada actividad en tareas y stas en sus mnimas

unidades de movimiento.
4.4. Agrupamiento de las actividades
El agrupamiento de actividades tiene el sentido de simplificar la cantidad
o el grado de detalle, abierto en la etapa anterior.
Esto se debe a que necesitamos obtener un nivel de anlisis adecuado,
pero no excesivo. Esto guarda, una estrecha relacin con las
caractersticas propias de cada empresa.
Si bien una gran apertura facilitar el control y la toma de decisiones
posteriores, ya que el elemento analizado es muy pequeo y simple,
estas ventajs se vern invalidadas por un Sistem de Informacin
Contable sumamente complejo.
Adems una apertura en un gran nmero de actividades no permitir
distinguir los puntos de decisin claves para la empresa de los poco
importantes.
Existen dos criterios bsicos para realizar esta tarea:
a) muchas veces se realizan actividades similares en distintos
Centros de Costos que no son econmicamente relevantes en
forma independiente y que convendra que fueran analizadas en
forma conjunta.
b) algunas veces imaginamos que dos o ms actividades que
adems normalmente estn en secuencias, tendrn un nico Cost
Driver para ser distribuidas entre los objetos de costos. si
adems, su relevancia actual y futura es baja y u anlisis en
forma independiente no agreg ninguna informacin notable para
la toma de decisiones, son candidatas a ser agrupadas.
4.5. Determinacin de los cost drivers o inductores de recursos
De acuerdo a las etapas planteadas hasta ahora se determino las
actividades o grupos que se pretende anlizar ahora se tratara se calcular
los costos.
Se busca una metodologa para trasladar los Costos de las Centros de
Costos a las actividades definidas anteriormente.
La cascada de los costos: debemos tomar en consideracin que los
costos fluyen en cascada a travs de la Organizacin. Habr algunas

actividades que son de apoyo para la realizacin de otras actividades y

habr Centros de Costos que son en su totalidad a Apoyo para otros
Centros de Costos.
4.6. Determinacin de los objetos de costos
Los objetos de Costos son Productos, Servicios o Departamentos para el
cual deseamos medir, acumular y asignar los costos.
En forma ms general podemos decir que Objeto de Costos son
aquellos tem en los que se desea acumular Costos.
Esta parece la etapa ms sencilla en la implementacin de un Sistema
ABC. Toda Empresa conoce los productos que elabora y comercializa y
de los cuales desea conocer sus costos.
Esta etapa tiene la caracterstica de poder ser realizada en cualquier
momento de la implementacin de un Sistema ABC.
A pesar de ello, se recomienda realizarla cuando ya se posee un alto
grado de conocimiento de la Empresa y de su problemtica.
4.7. Determinacin de los cost drivers de actividades
Si bien cada actividad puede tener su Cost Driver para ser asignada a
los Objetos de Costos, cada Cost Driver distinto que definamos dar
lugar a sistemas de medicin y control tambin independientes.
Cada Cost Driver debe tener consistencia interna. Esto significa que
podemos utilizar una determinada metodologas para distribuir las
actividades entre los productos, si y solo si ese indicador es igualmente
vlido para todos los Objetos de Costos.
Los Cost Drivers de Actividades, a diferencia de los Recursos, no
utilizan casi exclusivamente una base temporal sino que suelen
distribuirse tambin en funcin de la cantidad de partes o piezas.

4.7.1. Cost Drivers simples de actividades

Los Cost Drivers de Actividades pueden ser de tres tipos
a) Cost Drivers de Operaciones: la cantidad de operaciones o
transacciones utilizados por cada Objeto de Costos, ser el
indicador de los Costos asignados a los mismos.

los denominamos de esta manera porque reflejan la cantidad

de transacciones que se realizan entre la Empresa y su
Entorno, o entre dos Sectores distintos de la Empresa.
b) Cost Drivers de tiempo: En esta caso interesa la duraci
de la actividad para su aplicacin a cada Objeto de Costos.
c) Cost Drivers de Intensidad. La realizacin de determinadas
actividades requiere muchas veces de condiciones o
habilidades especiales por parte del operador de la misma
4.7.2. Cost Drivers complejos de actividades
Muchas veces una actividad no estar
identificada mendiante un Cost Driver simple.

correctamente

En esos casos podemos trabajar con la combinacin de ms de

un Cost Driver simple.
5. VIRTUDES Y CRITICAS AL SISTEMA
5.1. VIRTUDES
Las actividades son fcilmente comprensibles para los usuarios
facilitan las medidas financieras y no financieras
sealan interdependencias o secuencias
relacin causal muy marcada entre costos y Objetos de Costos
se tiende a que todos los costos sean volcados a los objetos de costos
evaluacin de las actividades
el sistema de anlisis de actividades propende a la evaluacin de
distintas posibilidades
5.2. CRITICAS
El ABC considera que la mayora de los costos de las Organizaciones
son variables
El ABC muta permanentemente entre un modelo de Full Costing y un
modelo de Direct Costing
El ABC no realiza un anlisis marginal, al no clasificar los Costos por
variabilidad
El modelo ABC esta nicamente basado en la informacin histrica
No es soportado por la Tcnica Contable
El anlisis no se realiza por rea de Responsabilidad
Las actividades son muchas veces agrupaciones de tareas muy
diferentes

6. CARATERISTICAS
Como caractersticas del costeo ABC, se pueden mencionar las siguientes:

1. Integridad
Fue diseado para el estudio de la organizacin completa (fueron
incluidas cada una de las reas) para analizar as todas las
actividades.
2. Aspectos contables
Es un sistema extra contable, que incluyen todas las transacciones y
operaciones que no constan y no se registran en los libros de la
contabilidad, tampoco utiliza la partida doble, la cual indica que cada
transaccin se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total
de los valores de dbito deben ser iguales al valor total de los valores
de crdito.
3. Costos ex-post
Se basa en costos histricos extrados de los registros contables.
4. Frecuencia y rutina de informacin
Se sustenta por informacin permanente, no es necesario esperar la
finalizacin de un perodo (mes, semestre, etc.) para contar con datos
precisos.
7. CONCLUSIONES
En conclusin la implementacin del costeos basado en actividades involucra
la asignacin de recursos importantes para la empresa, tanto en tiempo y en
dinero por que promueve una ventaja competitiva tanto en beneficios
cualitativos como cuantitativos debido a que se centra en todo tipo de
actividades relacionadas como los procesos de la empresa por tal razn es
muy importante saber cmo funcionan los procesos dentro de la empresa
para que la implantacin del ABC sea exitosa pero eso se logra realizando
relevamientos y usando herramientas como cuestionarios, entrevistas
personales, visitas a los centro productivos entre otros.
8. BIBLIOGRAFIA
BENDERSKY Eduardo ; ABC ABM GESTION DE COSTOS POR
ACTIVIDADES; Editorial de las Ciencias.