Resumo Aula

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AULA 8
PODIVM
OPERAES COM MERCADORIAS

INTRODUO
A principal fonte de receitas das empresas mercantis (ou comerciais) provm do resultado obtido nas transaes
com mercadorias. Tal resultado obtido utilizando-se a seguinte frmula:
RCM = V CMV
Onde:
RCM = Resultado com Mercadorias
V = Total das vendas, ou Vendas brutas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
As vendas brutas podem ser tratadas como 'receita bruta', ou 'receita bruta de vendas', e o resultado com
mercadorias tambm chamado de 'resultado bruto', ou 'resultado bruto com mercadorias'. Os termos 'bruta' e 'bruto' so
devidos aos seguintes fatos, respectivamente: as vendas, at esse momento, ainda contm certos valores que sero
oportunamente deduzidas de seu valor; o resultado no leva em considerao as demais receitas e despesas da empresa, a
exemplo de juros pagos ou recebidos; alugueis salrios; impostos etc.
O custo das mercadorias vendidas (CMV), integrantes do resultado, pode ser assim apurado;
CMV = EI + C EF
Onde:
EI = Estoque Inicial de Mercadorias (existente no incio do perodo considerado)
C = Compras realizadas no perodo
EF = Estoque Final (existente ao fim do perodo considerado)
TIPOS DE INVENTRIO
Para se conhecer os valores dos estoques inicial e final, so realizados 'inventrios'. Podem ser feitos de duas
maneiras, quanto periodicidade das verificaes:
Inventrio Peridico: Contagem fsica dos estoques, feita no final de cada perodo considerado. O estoque
representado pelo valor total das mercadorias. Pode-se ainda adotar o valor de mercado (quanto vale atualmente) de
cada mercadoria. Por imposio legal, adota-se o menor valor dentre os apurados (custo ou mercado). Com esse
procedimento estar determinado o Estoque Final, valor a utilizar na apurao do custo das mercadorias vendidas.
Inventrio Permanente: Consiste no registro concomitante dos estoques medida que ocorrem as operaes de
compra e venda e mercadorias. Os registros so feitos em fichas prprias (ou por sistemas eletrnicos), permitindo
que se obtenha o custo das mercadorias a qualquer instante. O formulrio denominado 'ficha de controle de
estoque', sendo utilizado um para cada tipo de mercadoria.
Podem ser adotados trs mtodos para avaliao dos estoques, que diferem pela ordem em que so considerados os
valores individuais das mercadorias (custos de aquisio) ou pela fama matemtica de sua determinao. So eles:
PEPS (o primeiro que entra o primeiro que sai) ou, em ingls, FIFO ('first in, first out'); UEPS (o ltimo que entra
o primeiro que sai) ou, em ingls, LIFO ('last in, first out'); CMP (custo mdio ponderado), tambm denominado
'mdia ponderada mvel' (MPM), ou ainda, imprecisamente, chamado de 'preo mdio ponderado' (tratando-se de
mtodo para avaliao de "custo". a utilizao do termo "preo" no seu ttulo pode gerar incompatibilidade com o
prprio conceito).
INVENTRIO PERIDICO
CONTABILIDADE GERAL
Prof. Francisco Nobre de Oliveira
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Os registros contbeis vinculados a esse procedimento podem ser feitos atravs das contas: Conta mista de
mercadorias ou Conta desdobrada de Mercadorias.
Conta mista de Mercadorias

Em uma nica conta, so feitos todos os registros pertinentes apurao do resultado com mercadoriasRCM, ou lucro bruto.). Ela recebe esse nome por combinar contas patrimoniais (estoques) com contas de resultado
(decorrente das operaes de compra e venda). Os registros nessa conta sero feitos da seguinte forma:
a conta Mercadorias (conta mista) dever conter, inicialmente, o valor do estoque inicial, atravs de um dbito que
tem como contra-partida um crdito na conta Mercadorias em estoque ( a transferncia deste valor para a conta
Mercadorias);
a conta Mercadorias ser debitada pelos valores das compras (entradas de mercadorias) e creditada pelos valores das
vendas (sadas de mercadorias), medida em que essas operaes forem sendo realizadas;
leva-se o valor do estoque final crdito da conta Mercadorias. Este valor obtido extra-contabilmente, e a operao
de creditar-se a conta Mercadorias a contra-partida do registro dessa mesma importncia a dbito da conta
Mercadorias em estoque, onde ele representar adequadamente um ativo da empresa.
O saldo da conta Mercadorias, determinado aps a realizao das operaes indicadas. ser o Resultado com
Mercadorias (RCM), ou 'Lucro bruto' (designao imprpria, pois sendo negativo ser um "prejuzo").
O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) pode ser determinado analiticamente, dispondo-se de RCM e do total
das vendas (V), da seguinte forma: RCM = V CMV, donde CMV = V RCM.
Exemplo - dados:
Valor do Estoque inicial................................................................
Compras 1.000 unidades $ 2,50 cada ................................... total
Vendas 400 unidades $ 6,00 cada .........................................total
Valor do Estoque final ..................................................................
$ 500,00
$ 2.500,00
$ 2.400,00
$ 1.500,00 (600 unidades de $ 2,50 cada)
Lanamentos de Dirio correspondentes:

1) Mercadorias
a Mercadorias em estoque .......................................
500,00
2) Mercadorias
a Bancos
pela compra ......................................................
$ 2.500,00
3) Caixa
a Mercadorias
pela venda .........................................................
$ 2.400,00
1) Mercadorias em Estoque
a Mercadorias ...........................................................
$ 1.500,00
Nota: as contas Banco

e caixa, propositadamente,
no foram mostradas neste
exemplo.
Em razonetes:
EF (1)
C (2)
Mercadorias
500,00 2.400,00
2.500,00 1.500,00
3.000,00 3.900,00
900,00 *
CONTABILIDADE GERAL
(3)
(4)
Mercadorias em Estoque
EI
500,00 500,00
(1)
EF (4) 1.500,00
V
EF
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* representa o Resultado com Mercadorias, ou Lucro bruto.

Para o encerramento da conta mista de Mercadorias, no final do exerccio, lana-se o valor correspondente a dbito
dessa conta e a crdito da conta Resultado com Mercadorias. O saldo da conta Mercadorias ser nulo aps o encerramento.
Mercadorias
a RCM..................................... R$ 900,00
A conta Mercadorias em estoque, ou simplesmente Estoque, figurar no Balano Patrimonial (principal
demonstrativo contbil), demonstrando apenas o valor patrimonial que abriga, ou seja. o valor das mercadorias estocadas
no final do exerccio. No incio do exerccio seguinte, outro lanamento reverter o saldo dessa conta para a conta mista de
Mercadorias, reiniciando-se o processo descrito.
Mercadorias
a Mercadorias em Estoque........R$ 1.500,00 (ser assumido como Estoque inicial do exerccio)
Conta desdobrada de Mercadorias

O procedimento, neste caso, se desdobra em duas fases: a determinao do Custo das Mercadorias Vendidas
(CMV) e, a partir deste, do Resultado com Mercadorias (RCM). No decorrer do exerccio so utilizadas contas diversas
para os estoques para as compras e para as vendas. A conta Mercadorias representa to somente os estoques da empresa.
Seu saldo inicial (estoque inicial de mercadorias da empresa) permanece inalterado ao longo do perodo. A conta Compras
debitada pelo ingresso de novas mercadorias e a conta Vendas creditada pela sada de mercadorias.
Na 1a. fase apurao do Custo das Mercadorias Vendidas no perodo - adotam-se os procedimentos:
transfere-se o valor do Estoque inicial, creditando-se a conta Mercadorias (que ficar com saldo nulo), para a conta
Custo das Mercadorias Vendidas, que ser debitada em igual valor;
encerra-se a conta Compras, que ser creditada de um valor igual ao de seu saldo, anulando-o. A contrapartida ser
um dbito de mesmo valor na conta Custo das Mercadorias Vendidas;
apura-se, extra-contabilmente, o valor do Estoque final, lanando-o a dbito da conta Mercadorias (que passar a
possuir esse mesmo valor como saldo) e, em contrapartida, um crdito de mesmo valor na conta Custo das
Mercadorias Vendidas.
O saldo da conta CMV, depois de realizadas as operaes anteriores, ser o prprio Custo das Mercadorias Vendidas.
Na 2 a. fase objetiva-se apurar o Resultado com Mercadorias. So feitas as seguintes operaes:
encerra-se a conta Vendas, que ser debitada de um valor igual ao de seu saldo, anulando-o. A contra-partida ser um
crdito de mesmo valor na conta Resultado com Mercadorias;
encerra-se a conta Custo das Mercadorias Vendidas, que ser creditada de um valor igual ao de seu saldo,
anulando-o. Em contra-partida faz.-se um dbito de mesmo valor na conta Resultado com Mercadorias.
O saldo da conta RCM, depois de realizadas as operaes anteriores, ser o prprio Resultado com Mercadorias.
Exemplo - a empresa efetuou as seguintes operaes no perodo:
Compras:
1) Compras
a Bancos ........................ $ 2.500,00 ( vista, em cheque)
2) Compras
a Dupl. a pagar .............. $
Vendas:
500,00 (a prazo, com aceite de duplicata)
3) Bancos
a Vendas ....................... $ 3.500,00
CONTABILIDADE GERAL
( vista, em cheque)
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4) Dupl. a Receber
a Vendas ....................... $ 1.500,00
( prazo, com aceite de duplicatas)
O estoque inicial de mercadorias era de $ 800,00;

O estoque final de mercadorias apurado foi de $ 1.200,00.
Encerramento de contas e transferncia de saldos, para determinao do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
5) transferncia do valor do Estoque Inicial da conta Mercadorias para a conta CMV - $ 800,00;
6) encerramento da conta Compras, a dbito da conta CMV - o saldo de $ 3.000,00;
7) transferncia do valor do Estoque Final da conta Mercadorias para a conta CMV - $ 1.200,00.
Encerramento de contas para determinao do Resultado com Mercadorias (RCM):
8) encerramento da conta Vendas, a crdito da conta RCM;
9) encerramento da conta CMV, a dbito do RCM.
Os razonetes a seguir demonstram a movimentao das contas envolvidas (propositadamente no so mostradas as
movimentaes das contas Caixa, Bancos, Duplicatas a pagar e Duplicatas a receber).
(1)
(2)
(5)
(6)
COMPRAS
2.500
500
3.000 3.000
CMV
800 1.200
3.000
2.600 2.600
(6)
(8)
(7)
(9)
VENDAS
3.500
1.500
5.000 5.000
(3)
4)
RCM
2.600 5.000
2.400 *
(8)
EI
(7)
MERCADORIAS
800 800
1.200
(5)
(9)
* RCM
As contas Compras, Vendas, CMV e RCM funcionam como contas de resultado. A conta Mercadorias, de onde
so extrados o EI e o EF so contas patrimoniais (os estoques so ativos da empresa).
INVENTRIO PERMANENTE
Se for adotado o sistema de inventrio permanente, ser possvel conhecer-se o Custo das Mercadorias Vendidas
(CMV) e o Resultado com Mercadorias (RCM), a qualquer momento. As compras so registradas na conta Mercadorias,
Mercadorias em estoque ou Estoques (a critrio da empresa), e lanadas tambm nas 'fichas' de estoque. Quando ocorrem
as vendas, so feitos dois lanamentos: um para o registro da venda pelo seu valor real (e futura apurao da receita de
vendas) e outro, na ficha de estoque, para o registro da venda (ou sada de estoque) pelo valor de custo da mercadoria.
Nas fichas de estoque, as compras so representadas pelas 'entradas' e as vendas pelas 'sadas'.
Exemplo de lanamentos de dirio (partidas de dirio) e registros correspondentes nas fichas de estoque das
seguintes operaes:
CONTABILIDADE GERAL
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1) compra, em 13.05.96, de 1.000 unidades de mercadoria, no valor de $ 25.000,00, pagas em cheque;

2) venda, em 27.06.96, de 300 unidades da mesma mercadoria, por um valor total de $ 18.000,00.
Partidas de Dirio:
1)
Mercadorias (ou Estoques)

a Bancos ........................................................... $ 25.000,00
2)
Venda:
2a) Bancos
a Vendas (ou Receita de Vendas) .............. $ 18.000,00
2b) Custo das Mercadorias Vendidas
a Mercadorias .............................................$ 7.500,00 (custo total de 300 unidades a $25,00 cada).
Razonetes, inclusive relativos s contas de resultado:

MERCADORIAS
(1) 25.000 7.500
(2b)
VENDAS
BANCOS
(5) 18.000 18.000 (2A)
saldo 25.000 (1)

(2a) 18.000
RCM
CMV
(2)
7.500 7.500
(4)
(4)
7.500 18.000 (5)

10.500
As operaes 4 e 5 so relacionadas a operaes de encerramento das contas CMV e Vendas, respectivamente. O lucro
bruto apurado no exemplo ser de $ 10.500,00.
Representao dos registros na ficha de estoque correspondente mercadoria transacionada.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

DATA
Dia/Ms
13.05
27.06
ENTRADAS
Custo
Custo
Quant.
unitrio
total
1.000
25
25.000
Quant.
300
SADAS
Custo
unitrio
25 *3
Custo
total
7.500 *1
SALDO
Custo
Custo
Quant.
unitrio
total
1.000
25
25.000
700
25 17.500 * 2
1) O valor expresso na coluna Custo Total, no grupo das sadas, representa o Custo das Mercadorias Vendidas (*1).
O Estoque Final da mercadoria (*2) pode ser obtido na coluna Custo Total, do grupo saldo.
2) Conhecendo-se o valor das Vendas (no caso, $ 18.000,00), pode-se determinar RCM, tal como foi feito atravs
dos razonetes, porm utilizando a expresso apropriada: RCM = V CMV = 18.000 - 7.500 = $ 10.500,00.
3) O custo unitrio das mercadorias para venda (*3), nos casos em que existam registros de mais de uma compra da
mesma mercadoria, dever ser determinado por um dos mtodos - PEPS, UEPS e CMP - que sero oportunamente
detalhados.
CONTABILIDADE GERAL
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AVALIAO DOS ESTOQUES
MTODOS PARA AVALIAO DOS ESTOQUES

Os estoques de uma empresa so abastecidos por compras realizadas em diferentes pocas, podendo ocorrer,
especialmente em regimes inflacionrios (ou deflacionrios), que o custo de aquisio de uma mesma mercadoria sofra
variaes ao longo do tempo. Dessas variaes deriva a necessidade de se determinar o 'custo unitrio' de cada
mercadoria, atravs de procedimentos extra-contbeis, a utilizar nos registros contbeis pertinentes.
Este valor ser considerado para determinao do lucro da empresa pela revenda dessas mesmas mercadorias.
Naturalmente, para fins tributrios, de grande importncia que essa determinao seja feita da maneira mais realista
possvel. No interessa ao empresrio ter custos sub-avaliados. que resultaro em lucros irreais e excessivos, indevidamente
tributados. Por outro lado, ao Governo no interessa que esse custo seja incorreto por superavaliao, o que provocar
reduo do tributo devido.
H 3 mtodos para a avaliao de estoques, com vantagens e desvantagens que podem ser notadas em cada
situao de aplicao. preciso lembrar que os procedimentos devem ser adotados para cada tipo de mercadoria ou
produto com que a empresa opera. So eles:
PEPS (OU FIFO)

Deriva da expresso - "Primeiro que Entra, Primeiro que Sai" (ou, em ingls, "Fist In, First Out"). O valor
utilizado para baixar as mercadorias do estoque, pela venda, o do custo mais antigo.
Exemplo numrico:
1) Estoque Inicial, em 01.01.96, de 200 unidades adquiridas por $ 10,00;
2) Compra, em 02.03.96, de 100 unidades por $ 12,00 cada;
4) Venda efetuada em 20.05.96, de 150 unidades pelo valor total de $ 5.000,00;
6) Venda efetuada em 27.06.96, de 70 unidades, totalizando $ 3.000,00.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - MTODO PEPS
DATA
Dia/Ms
01.01
02.03
13,04
20.05
01.06
27.06
ENTRADAS
Custo
Custo
Quant.
unitrio
total
100
150
120
12,00
20,00
25,00
Quant.
SADAS
Custo
unitrio
Custo
total
1.200,00
3.000,00
150
10,00
1.500,00
50
20
10,00
12,00
500,00
240,00
3.000,00
7.200,00
Compras
2.240,00
CMV
Quant.
200
100
150
50
100
150
50
100
150
120
0
80
150
120
SALDO
Custo
unitrio
10,00
12,00
20,00
10,00
12,00
20,00
10,00
12,00
20,00
25,00
10,00
12,00
20,00
25,00
Custo
total
2.000,00
1.200,00
3.000,00
500,00
1.200,00
3.000,00
500,00
1.200,00
3.000,00
3.000,00
0
960,00
3.000,00
3.000,00
6.960,00
Est. final
Os seguintes valores podem ser extrados da Ficha de Estoque:

$ 2.000.00 Estoque Inicial, em 01.01.96 (no uma entrada, vai diretamente para o saldo);
CONTABILIDADE GERAL
6
OBCURSOS
(+)
(-)
(=)
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$ 7.200,00 Compras do perodo (somatrio da coluna Custo total do grupo das Entradas);
$ 6.960,00 Estoque Final (soma dos valores da ltima data da coluna Custo total do grupo dos Saldos);
$ 2.240,00 CMV (somatrio da coluna Custo total do grupo dos Sadas).
Com os dados do exemplo, e dispondo-se do valor total das Vendas (receita de vendas), determina~se o Resultado
com Mercadorias (RCM), tambm chamado de Resultado Bruto e, numa linguagem mais comercial, Lucro Bruto (LB).
RCM = Vendas - CMV por
Obs.:
RCM = 8.000 - 2.240 = $ 5.760,00
Somando-se o Estoque inicial e o total das Compras obtm-se as mercadorias disponveis para venda.
UEPS (OU LIFO)

Deriva da expresso - "ltimo a Entrar ser o Primeiro a Sair" (ou, em ingls, "Last ln First Out").
Contrariamente ao modelo anterior, as baixas de mercadorias do estoque, por venda, sero feitas pelo valores de custo mais
recentes.
Com os dados do exemplo numrico anterior, pode-se determinar as mesmas variveis, de acordo com o mtodo
de avaliao 'UEPS', para efeitos comparativos:
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - MTODO UEPS
DATA
Dia/Ms
01.01
02.03
13,04
ENTRADAS
Custo
Custo
Quant.
unitrio
total
100
150
12,00
20,00
120
25,00
Custo
total
1.200,00
3.000,00
20.05
01.06
Quant.
SADAS
Custo
unitrio
150
20,00
3.000,00
70
25,00
1.750,00
4.750,00
CMV
3.000,00
27.06
7.200,00
Compras
Quant.
200
100
150
200
100
0
200
100
0
120
200
100
0
50
SALDO
Custo
unitrio
10,00
12,00
20,00
10,00
12,00
20,00
10,00
12,00
20,00
25,00
10,00
12,00
20,00
25,00
Custo
total
2.000,00
1.200,00
3.000,00
2.000,00
1.200,00
0
500,00
1.200,00
0
3.000,00
2.000,00
1.200,00
0
1.250,00
4.450,00
Est. final
(+)
(-)
(=)
$ 4.450,00 Estoque Final (soma dos valores da ltima data da coluna Custo total do grupo dos Saldos);

Com os dados do exemplo, e dispondo-se do valor total das vendas (receita de vendas). determina-se:
RCM = Vendas - CMV
por
RCM = 8.000 - 4.750 = $ 3.250,00
Obs.: O aumento do CMV, quando avaliado neste modelo, implica em reduo de mesmo valor no Resultado com
Mercadorias (lucro bruto).
CONTABILIDADE GERAL
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Por reduo injustificada do lucro bruto, o mtodo proibido, segundo a legislao fiscal (imposto de renda)
CUSTO MDIO PONDERADO (CMP)

Neste mtodo os estoques so avaliados pela mdia ponderada dos valores unitrios de aquisio das
mercadorias disponveis. O custo mdio de cada mercadoria em estoque se altera pela entrada (compra) de novas unidades.
Tambm conhecida como mdia ponderada mvel (MPM) ou, impropriamente por "preo" mdio ponderado' (PMP).
Visando permitir a comparao dos elementos de destaque na determinao do custo unitrio das mercadorias em
estoque, o exemplo numrico anterior ser novamente utilizado, agora para o mtodo do Custo Mdio Ponderado:
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - CUSTO MDIO PONDERADO
DATA
ENTRADAS
Dia /
Custo
Custo
Quant.
Quant.
Ms
unitrio
total
01.01
100
12,00 1.200,00
02.03
150
20,00 3.000,00
13.04
20.05
01.06
150
120
25,00
SADAS
Custo
unitrio
Custo
total
13,7778 2.066,67
3.000,00
27.06
70
16,9941 1.188,89
7.200,00
Compras
3.255,56
CMV
200
100
150
450
SALDO
Custo
unitrio
10.00
12,00
20,00
13,7778*1
300
13,7778
4.133,33
120
25,00
3.000,00
Quant.
Observaes
Custo
Cunit. = Ctot. / quant.
total
2.000,00
1.200,00
3.000,00
6.200,00 13,7778*1 = 6.200 / 450
420 16,9841*2
2
7.133,33 16,9841* = 7.133,33 / 450
350
5.944,44
169841
Est. final
(+)
(-)
(=)
$ 5.944,44 Estoque Final (valor total do saldo resultante das vrias determinaes anteriores);

Com os dados do exemplo, e dispondo-se do valor total das vendas (receita de vendas). determina-se:
RCM = Vendas - CMV
por
RCM = 8.000,00 3.255,56 = $ 4.744,44
Obs.: O Resultado com Mercadorias (ou lucro bruto), obtido por este mtodo, situa-se no intervalo de valores (no a
mdia) dos resultados determinados pelos modelos anteriores.
CONTABILIDADE GERAL
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RESULTADO OPERACIONAL BRUTO

Nas empresas mercantis, que operam tipicamente com compra e venda de mercadorias, o resultado com
mercadorias o prprio Resultado Operacional Bruto, ou Lucro Operacional Bruto. "operacional" porque est
estritamente vinculado s operaes tpicas, e "bruto" por desconsiderar outras despesas inerentes ao funcionamento da
empresa, assim como os impostos, aluguis, mo-de-obra. fretes, seguros etc. A designao "lucro" no apropriada
porque se o resultado for negativo, ocorrer na verdade um "prejuzo".
FATOS MODIFICADORES DAS OPERAES DE COMPRA

INTRODUO
So fatos modificadores das compras:
1 - impostos, fretes e seguros incidentes sobre as compras e pagos pelo comprador;
2 - devolues e cancelamentos de compras;
3 - abatimentos ou descontos incondicionais obtidos.
FATOS QUE MODIFICAM AS COMPRAS

Da existncia de fatos que modificam as compras surgem as noes de compras brutas (valor das operaes de
compra propriamente ditas) e compras 'lquidas' *. Estas ltimas so obtidas acrescentando-se ou deduzindo-se certos
valores diretamente incidentes sobre as operaes de compra (cujos valores so as prprias compras brutas). .
Compras brutas
So representadas pelos valores pagos nas respectivas Notas Fiscais ou Faturas de compra.
Compras lquidas
So os valores das respectivas compras brutas com os acrscimos e dedues pertinentes.
Os valores a acrescentar podem ser provenientes de: fretes; seguros; impostos no recuperveis e diretamente
incidentes sobre as mercadorias; outros valores diretamente relacionados s mercadorias para que possam ser consideradas
disponveis para as operaes do comprador.
Os valores a deduzir podem ser decorrentes de: devolues de compras aos fornecedores, impostos
recuperveis e diretamente incidentes sobre as operaes (ICMS e o IPI, quando recuperveis), abatimentos (ou
descontos) obtidos. Os descontos concedidos pelos fornecedores no ato da compra so consignados na prpria nota fiscal,
fatura ou documento hbil. So tambm chamados de descontos incondicionais ou comerciais. No incluem os descontos
ditos 'condicionais' que so, essencialmente, financeiros e concedidos pelo fornecedor em determinadas situaes (quitao
da fatura at certa data ou outras condies eventualmente estabelecidas).
1) o objeto das operaes de compra ora estudadas podem ser provenientes do exterior, incidindo sobre ele
imposto de importao e taxas aduaneiras. Os valores correspondentes devero ser acrescidos ao custo das respectivas
mercadorias - foram aqui designados "impostos no recuperveis";
2) Os impostos recuperveis so os que recebem tratamento contbil diferenciado, de acordo com a legislao
tributria. Esse tratamento dado ao ICMS e o IPI, dependendo da natureza da operao e do objeto social da empresa
beneficiada.
A relao entre as compras brutas e as compras lquidas pode, ento, ser expressa por:
CONTABILIDADE GERAL
OBCURSOS
Cl = Cb + (F + S + Inr) - (D + A + Ir)
PODIVM
onde:
Cl - compras lquidas
Cb - compras brutas
F - fretes pagos pelo comprador diretamente relacionados s respectivas compras
S - seguros pagos pelo comprador para as operaes de compra correspondentes
Inr - impostos no recuperveis
D - devolues de compras aos respectivos fornecedores
A - abatimentos sobre compras, concedidos, incondicionalmente, pelos respectivos
fornecedores
Ir - impostos recuperveis
Os fatos que modificam compras refletem-se no modo de determinao do custo das mercadorias vendidas, que
passar a ser feito com base nas compras lquidas e no nas compras, simplesmente.
A relao - CMV = EI + C - EF - passar a ser expressa por:
CMV = EI + Cl - EF
Onde Cl ser o valor das compras lquidas.
Fretes / seguros / impostos no recuperveis

Devem compor o custo da mercadoria comprada. Quando j includos no preo cobrado pelo vendedor no haver
necessidade de qualquer ajuste, bastando lanar o valor total da compra na conta Compras ou Mercadorias.
Se a empresa desejar realizar o controle dos fretes, seguros e impostos no recuperveis cobrados parte, dever
registr-los separadamente das compras. Ambos os custos recebero idntico tratamento contbil, porm a incidncia mais
freqente de fretes e seguros. No final do perodo, sero encerradas as contas de Fretes e de Seguros, transferindo-se seus
saldos para a conta Compras (ou Mercadorias), como no exemplo a seguir.
Pelo registro das mercadorias adquiridas ( vista e em dinheiro):
Compras (ou Mercadorias)
a Caixa .............................................................................
$ 2.000.00
Pelo registro dos pagamentos de fretes, seguros e impostos no recuperveis ( vista e em dinheiro):
Fretes s/ compras
a Caixa .............................................................................
registro do frete sobre a mercadoria
$ 100.00
Seguros s/ compras
a Caixa .............................................................................
registro dos seguros pagos
$ 200.00
Impostos no recuperveis incidentes s/ compras

a Caixa .............................................................................
registro dos impostos no recuperveis pagos
$ 300.00
Pela incluso dos fretes e seguros nas compras:

Compras (ou Mercadorias)
$ 600,00
a Diversos ...................................................................
a Fretes s/ compras ...................................................... $ 100,00
CONTABILIDADE GERAL
10
OBCURSOS
a Seguros s/ compras ...................................................

a Impostos no recuperveis s/compras ......................
PODIVM
$ 200,00
$ 300,00
Obs.: 1) Os valores relativos a fretes, seguros e impostos no recuperveis sero acrescidos ao valor de aquisio das
mercadorias (Compras Brutas) para determinao das Compras Liquidas:
2) O IPI (imposto sobre produtos industrializados), incidente sobre mercadorias compradas por empresas no
industriais, considerado 'custo', e, como tal, seu valor dever ser acrescido ao valor de compra. Nestes casos, o IPI no
recupervel.
Devoluo de mercadorias com fretes e seguros nas compras

Desde que a mercadoria comprada e pago o frete e o seguro pelo comprador, estes passam a integrar o custo de
aquisio. Se houver devoluo das mercadorias, total ou parcial, uma simples inverso de lanamentos no ter efeito. Os
servios de frete e seguro foram prestados e no podero jamais ser 'devolvidos'. As obrigaes do transportador e do
segurador foram satisfeitas com as operaes de transporte e seguro da mercadoria, respectivamente, e as do comprador
com os pagamentos correspondentes.
Os registros contbeis, nos casos de devoluo de mercadorias, sobre as quais foram pagos pelo comprador fretes e
seguros, so feitos contabilizando-se esses valores como despesas operacionais.
Utilizando-se um exemplo: se fossem devolvidos $ 400,00 de mercadorias compradas com incidncia, em
separado, de fretes e seguros, estes avaliados em $ 60,00, os lanamentos seriam feitos como a seguir:
Pela devoluo de mercadorias, com recebimento do respectivo valor pago ( vista e em dinheiro):
Caixa
a Mercadorias (ou Compras) .............................................
$ 400,00
Pelos fretes e seguros pagos relativos a mercadorias devolvidas:

Perdas com fretes e seguros (Despesa Operacional)
a Mercadorias .....................................................................
60,00
O segundo lanamento, ao mesmo tempo em que baixa dos estoques (deduz do seu valor) o valor relativo aos
fretes e seguros anteriormente adicionados ao custo de aquisio, contabiliza-os como despesa. Trata-se de valores pagos
que no mais podero ser recuperados pela empresa, razo pela qual constituem 'perda'.
Abatimentos incondicionais ou descontos comerciais sobre compras

Podem ser obtidos pelo comprador no ato da compra ou aps o recebimento da respectiva mercadoria.
No ato da compra
So redues de valor, ajustadas entre o comprador e o fornecedor, no ato da compra (ou pedido). Geralmente
esto relacionados s quantidades compradas, a descontos promocionais ou a condies negociais ajustadas previamente
pelas partes (caso tpico de desconto comercial).
Exemplo de lanamento, para uma compra de $ 5.000,00 com desconto de 10% (supondo pagamento vista e em
dinheiro).
Mercadorias (ou Compras) ........................................... $ 5.000,00
a Diversos
a Caixa .......................................................................... $ 4.500,00
a Descontos comerciais obtidos .................................. $ 500,00
CONTABILIDADE GERAL
11
OBCURSOS
PODIVM
Aps o recebimento das mercadorias pelo comprador

Podem tambm ser obtidos depois de realizada a operao, por fatos desconhecidos (pelo menos, por parte do
comprador) no ato da compra, quando forem constatadas diferenas entre o pedido e a nota fiscal correspondente, ou entre
a nota fiscal e as respectivas mercadorias recebidas pelo comprador. O mesmo procedimento ser adotado quando forem
observados defeitos, alteraes ou incompatibilidades na qualidade das mercadorias. Para evitar-se a devoluo pura e
simples, ajustam-se valores redutores (abatimentos) da compra original. Podem ser concedidos em duas situaes:
depois de paga a mercadoria, vista: nesse caso a empresa receber de volta o numerrio despendido e, nesta
oportunidade, far o seguinte lanamento:
Caixa (ou Bancos)
a Abatimentos s/compras ...........................
(valor do abatimento)
quando a mercadoria for adquirida para pagamento posterior, por qualquer meio: ser feito um lanamento do
tipo:
Duplicatas a Pagar (ou Fornecedores)
a Abatimentos s/compras ...........................
(valor do abatimento)
As contas "Descontos Comerciais obtidos" e "Abatimentos s/Compras" sero sempre redutoras da conta Compras.
Quando as primeiras forem encerradas, ocorrer a transferncia de seu saldo para a conta Compras. Para encerramento das
contas Descontos Comerciais obtidos e Abatimento sobre compras, o lanamento ser:
Descontos Comerciais obtidos ou Abatimentos s/ Compras
a Compras .................................................. (valor do saldo da conta respectiva)
Abatimentos condicionais ou descontos financeiros obtidos

No influenciam diretamente a conta Compras, e no so considerados na determinao das Compras Lquidas,
visto que ocorrem por ocasio do pagamento. Ainda assim importante que se conhea o procedimento contbil nos casos
de descontos financeiros obtidos. A seguir, atravs de um exemplo, demonstra-se um lanamento tpico para desconto
financeiro obtido pelo pagamento antecipado de duplicatas (no caso de compra a prazo).
Duplicatas a Pagar ..................................... $ 3.000,00
a Diversos
a Caixa .............................................................................
a Descontos financeiros obtidos ......................................
$ 2.700,00
$ 300,00
Exemplo de uma operao de compras

Uma empresa comercial comprou, em 13.02.x6, $ 5.000,00 em mercadorias (relativos a 100 unidades), obtendo
um desconto incondicional de 12% sobre aquele valor, para pagamento vista e em dinheiro.
Dados constantes da Nota Fiscal
Mercadoria .................................................
Desconto comercial obtido .........................
$ 5.000,00
$ 600,00
Total da nota fiscal .................................... $ 4.400,00
Lanamento contbil realizado por ocasio da compra

Partidas de Dirio
Compras .................................................
a Diversos
CONTABILIDADE GERAL
12
$ 5.000,00
(1)
OBCURSOS
PODIVM
a Descontos obtidos ......................................................... $ 600,00
a Caixa ............................................................................. $ 4.400,00
(2)
(3)
Razonetes
CAIXA
....... 4.400
(3)
(1)
COMPRA
.........
5.000
Desc Obtidos
.......
600
(2)
Na conta Caixa registra-se o valor efetivamente desembolsado pela empresa; na conta Descontos obtidos, a
reduo devida do valor das compras. O valor real da compra - que de $ 4.400,00 - entraria na ficha de controle de
estoque.
Ficha de controle de estoque
DATA
Dia/Ms
13.02
ENTRADAS
Custo
Custo
Quant.
unitrio
total
100
44,00
Quant.
SADAS
Custo
unitrio
Custo
total
Quant.
..........
100
4.400,00
SALDO
Custo
unitrio
..........
44,00
Custo
total
...........
4.400,00
Em 17.02.x6, aps o recebimento das mercadorias, foram observados defeitos em parte do lote. Foi devolvida a
parte defeituosa das mercadorias, com conseqente abatimento proporcional, feito mesma taxa que foi concedida no ato
da compra. O valor da devoluo, devidamente apurado, foi devolvido pelo vendedor, em dinheiro.
Procedimento no caso de devoluo de mercadorias compradas com abatimento

Inverte-se o lanamento anterior (por ocasio da compra), pelo valor da devoluo. O lote defeituoso - de 10% do
total - importou em $ 440,00 (valor lquido), ou $ 500,00 (valor bruto), sendo a diferena de $ 60,00 provenientes do
abatimento obtido.
Lanamento contbil da devoluo
Diversos
a Compras .......................................................................
Descontos obtidos ......................................... $
60,00
Caixa .......................................................... $ 440,00
500,00
(4)
(5)
(6)
Razonetes
(6)
CAIXA
........ 4.400
440
CONTABILIDADE GERAL
COMPRA
......... 500
5.000
(4)
13
(5)
Desc Obtidos
60 ..........
600
OBCURSOS
PODIVM
Ficha de controle de estoque:

DATA
Dia/Ms
13.02
17.02
ENTRADAS
Custo
Custo
Quant.
unitrio
total
100
(10)
44,00
(44,00)
Quant.
SADAS
Custo
unitrio
Custo
total
Quant.
.........
100
90
4.400,00
(440,00)
SALDO
Custo
unitrio
............
44,00
44,00
Custo
total
...........
4.400,00
3.960,00
Devolues so registradas, com sinal invertido, nas prprias colunas de entradas.
FATOS MODIFICADORES DAS OPERAES DE VENDA

INTRODUO
So fatos modificadores das vendas:
1 - impostos incidentes sobre vendas;
2 - abatimentos ou descontos incondicionais concedidos;
3 - devolues, anulaes ou cancelamentos de vendas.
De forma bastante semelhante ao que ocorre com as compras, as vendas sofrem modificaes pela ocorrncia de:
incidncia de impostos sobre vendas; abatimentos ou descontos incondicionais concedidos ao comprador; devoluo de
mercadorias vendidas, pelo comprador ou a anulao ou cancelamento de operaes de venda realizadas.
Devero ser consideradas as diferenas entre as vendas brutas e as vendas lquidas, decorrentes desses fatos
modificadores. As vendas lquidas, tambm chamadas de receita operacional lquida, equivalem ao total de vendas
realizadas (vendas brutas ou receita operacional bruta) deduzidas dos valores relativos queles fatos.
Vendas lquidas
A relao entre as vendas brutas e as vendas lquidas representada pela expresso:
Vl = Vb (I + A + D)
Vl - vendas lquidas
Vb - vendas Brutas (com o ICMS e sem o IPI)
I - impostos incidentes sobre as vendas
A - abatimentos ou descontos incondicionais concedidos ao comprador
D - devolues e anulaes de vendas
O Resultado com Mercadorias (ou resultado operacional bruto) passa a ser:
RCM = Vl CVM
onde Vl ser o valor das vendas lquidas.
Impostos incidentes sobre vendas

CONTABILIDADE GERAL
14
OBCURSOS
PODIVM
So de valor proporcional ao da respectiva venda e apurados pela aplicao de uma taxa (alquota) percentual
sobre o montante vendido. So excludos das vendas brutas para determinao das vendas lquidas e tambm pela
convenincia de receberem um tratamento parte, pelas questes tributrias envolvidas.
O lanamento contbil que considera a devida excluso das vendas ser:
Vendas (ou Mercadorias)
a Impostos sobre vendas...................... (valor correspondente)
Obs.: Os impostos recuperveis (ICMS e IPI), para os quais a legislao pertinente prev tratamento especial, sero
estudados mais detalhadamente em unidade especfica.
Abatimentos / descontos incondicionais concedidos

So valores a deduzir das vendas em que foram concedidos, para fins de obteno das vendas lquidas, atravs de
lanamento do tipo:
a Abatimentos sobre vendas (ou descontos comerciais concedidos).... (valor do abatimento)
Devolues e anulaes de vendas

Devolues e anulaes de vendas implicam em estornos de valores anteriormente registrados como vendas, no
mesmo exerccio contbil. O estorno feito atravs de um lanamento contbil invertido (em relao ao efetuado por
ocasio da operao estornada), utilizando-se os valores relativos devoluo ou anulao.
Ocorrer anulao, ou cancelamento, da venda quando os valores do estorno e da venda original forem iguais.
Valores a estornar inferiores aos valores originais das vendas correspondentes configuram devolues de vendas.
Obs.: Anulaes de vendas ocorridas em exerccios anteriores, sero consideradas despesas operacionais do exerccio
em que for efetivada a anulao (despesas de vendas do exerccio).
Nesses casos so adotados dois procedimentos: um para baixa nos estoques dos itens devolvidos (aumentando as
quantidades em estoque), ao valores de custo; outro para registro do valor real efetivamente devolvido ao comprador.
Lanamentos nos casos de devolues:

Devoluo de vendas ocorridas no mesmo exerccio
Devoluo de vendas ocorridos em exerccio anterior

a Caixa (ou Duplicatas a pagar)
Despesas de Vendas
a Caixa
Registro na ficha de estoque

O ingresso no estoque, de mercadoria vendida e devolvida, ser feito nas colunas destinadas s sadas, com sinal
invertido, caracterizando o retomo,
Exemplo: Feita uma venda, em 15.02.96, de 40 unidades ao custo de $ 25,00 cada, 10 unidades foram devolvidas,
dois dias depois, pelo comprador. O registro a fazer na ficha de estoque do item devolvido ser:
DATA
Dia/Ms
13.02
ENTRADAS
Custo
Custo
Quant.
unitrio
total
100
25,00
2.500,00
CONTABILIDADE GERAL
Quant.
SADAS
Custo
unitrio
Custo
total
Quant.
100
15
SALDO
Custo
unitrio
25,00
Custo
total
2.500,00
OBCURSOS
PODIVM
15.02
17.02
40
(10)
25.00
(25,00)
1.000,00
(250,00)
60
70
25,00
25,00
1.500,00
1.750,00
Devoluo de vendas em que foram concedidos abatimentos incondicionais ao comprador

Quando ocorrer a devoluo de mercadorias vendidas, sobre as quais foram concedidos descontos ou abatimentos
incondicionais ao comprador, estes sero assumidos como despesa da empresa vendedora. O lanamento contbil a efetuar
para isso, dependendo de ter sido a venda feita vista ou a prazo, ser:
Abatimentos sobre vendas (ou descontos comerciais concedidos)
a Caixa ou Bancos (ou Duplicatas a pagar) ................................................ (valor do abatimento)
Fretes e seguros pagos pelo vendedor e descontos financeiros concedidos devem ser tratados como 'despesas
operacionais' (despesas de vendas) sem influenciar o valor das vendas propriamente ditas,
FATOS QUE ALTERAM COMPRAS E VENDAS x FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
O controle de estoques realizado no regime de inventrio permanente, atravs das 'fichas de controle de estoque',
feito medida que ocorrem as operaes de compra e venda e tambm quando ocorrem fatos modificadores dessas
operaes,
As fichas de estoque operam somente com valores de custo das mercadorias. Fatos que alteram o preo de
venda (e no o custo) das mercadorias no devem ser registrados nas fichas de estoque.
Despesas com vendas, tais como os fretes pagos pelo vendedor, comisses de vendedores c todos os demais
encargos suportados pela empresa para colocar a mercadoria disposio do comprador no devem ser consideradas na
determinao do custo das mercadorias disponveis para venda, Assim no influenciaro diretamente o Resultado bruto
com mercadorias. Como despesas operacionais (extra-venda) s sero abatidas quando da apurao do resultado lquido.
AS CONTAS DEVOLUO DE COMPRAS E DEVOLUO DE VENDAS

Podem ser criadas contas especficas para registro das devolues de mercadorias nas compras ou nas vendas.
Recebem os ttulos de "Devoluo de compras" ou "Devoluo de vendas" etc. Quando forem adotadas contas especficas,
estas devero ser encerradas contra as contas 'Compras' ou 'Vendas', conforme a operao, para obteno das compras e
vendas lquidas, respectivamente.
IMPOSTOS - PARTE I
INTRODUO
Nas operaes de compra e venda os tributos diretos incidentes sobre as mercadorias so tratados em
separado (contas separadas) dada a importncia de sua contabilizao para fins tributrios .
Os impostos incidentes sobre as operaes so determinados com a aplicao de alquotas, estabelecidas em lei,
sobre o valor tributvel. So, portanto, proporcionais ao valor das operaes. Os de maior importncia so o ICMS e
o IPI, por serem recuperveis em certas situaes. Podem ser citados outros, como: ISS (para servios prestados), COFINS
(arrecadado para custeio da seguridade social), PIS (para financiamento de programas sociais) e outros. Nas operaes de
compra e venda internacionais incidem os impostos de Importao e Exportao, respectivamente, alm de taxas
relacionadas ao despacho aduaneiro.
O princpio tributrio da no-cumulatividade representa a proibio de reincidncia do mesmo imposto
sobre a mesma base de clculo. Por este princpio, o imposto ser no cumulativo, compensando-se o que for devido com o
montante pago nas operaes anteriores.
Isso explica o conceito de impostos recuperveis, que podem ser desdobrados em dois tipos, conforme o objeto
da comercializao:
CONTABILIDADE GERAL
16
OBCURSOS
PODIVM
empresas comerciais deduzem os valores dos impostos pagos, na aquisio de mercadorias, dos valores a pagar desse
mesmo imposto pela revenda das mesmas. o caso tpico do ICMS;
empresas industriais retiram os valores de impostos pagos, na compra de matrias-primas, dos valores a pagar desse
mesmo imposto pela venda de produto industrializado onde aquelas foram empregadas. o caso tpico do IPI.
CONTABILIZAO DO ICMS E DO IPI

ICMS recupervel
O ICMS vem destacado nas notas fiscais por mera exigncia legal, pois o valor do imposto j faz parte (ou
est incluso) no valor da mercadoria que pago pelo comprador. Por essa razo um imposto dito por dentro, pois
integra a prpria base de clculo sobre a qual determinado.
Quando forem obtidos pelo comprador abatimentos incondicionais antes da emisso das respectivas notas fiscais,
o ICMS ser calculado apenas sobre os valores lquidos das operaes, aps as dedues daqueles abatimentos. Os
abatimentos devero estar expressos nas prprias notas fiscais.
H duas formas de contabilizao desses fatos nas operaes de compra e venda. A seguir, so apresentados os
lanamentos tpicos, atravs de exemplos:
Nas operaes de compra

Exemplo: Compra de mercadorias por empresa comercial, no valor bruto de $ 13.000,00, sobre o qual obtm um
desconto comercial de $ 3.000,00. O ICMS incidente de 17% (j incluso no valor lquido da operao). O pagamento
feito vista e em dinheiro.
Descritivo da nota-fiscal de compra

Valor bruto
( - ) desconto incondicional
Valor lquido (Total NF)
$ 13.000,00
($ 3.000,00)
$ 10.000,00
ICMS destacado (17%)
Contabilizao em contas transitrias separadas

(1)
Diversos
a Diversos
Compras
$ 11.300,00 (valor bruto ICMS)
ICMS a recuperar
$ 1.700,00
a Caixa
$ 10.000,00
a Descontos Incondicionais Obtidos
$ 3.000,00
$ 1.700,00
Contabilizao em conta-corrente do ICMS (nica)

(2)
Diversos
a Diversos
Compras
$ 11.300,00 (valor bruto ICMS)
Conta-corrente ICMS $ 1.700,00
a Caixa
$ 10.000,00
a Descontos obtidos
$ 3.000,00
Uma outra forma seria a contabilizao de cada item destacadamente
Nas operaes de venda

Exemplo: A mesma empresa comercial revende as mercadorias adquiridas anteriormente por $ 20.000,00, sobre os
quais concede um desconto incondicional de $ 2.000,00. O ICMS calculado pela alquota de 17%. O comprador paga
vista e em dinheiro.
CONTABILIDADE GERAL
17
OBCURSOS
PODIVM
Descritivo da nota-fiscal de compra

Valor bruto
$ 20.000,00
($ 2.000,00)
$ 18.000,00
$ 3.060,00

(3)
1. Diversos
a Vendas
$ 20.000,00
Caixa
$ 18.000,00
Desconto incondicional $ 2.000,00

(4)
4a) Diversos
a Vendas
$ 20.000,00
Caixa
$ 18.000,00
Desconto incondicional $ 2.000,00
2.
4b)
ICMS s/ vendas
a ICMS a recolher
$ 3.060,00
ICMS s/ vendas
a conta-corrente ICMS
$ 3.060,00
Os razonetes levantados aps a contabilizao das operaes de compra e venda contero, alm das contas usuais
j estudadas, as contas relacionadas ao imposto incidente, o ICMS.
Razonetes das contabilizaes em contas transitrias separadas:
Caixa
xxxxxx 10.000 (1)
(3a) 18.000
(1)
Compras
(1) 11.300
ICMS a recup.
1.700
Desc. obtidos
3.000 (1)
ICMS a recolh
3.060 (3b)
Vendas
20.000 (3a)
(3a)
Desc. concedidos
2.000
(3b)
ICMS s/ vendas
3.000
Razonetes das contabilizaes em conta-corrente do imposto:

Caixa
(4a)
xxxxxx 10.000
18.000
(1)
1.700 3.060
Compras
(2)
(2)
Descontos obtidos
11.300
3.000
Descontos concedidos
(2)
(4a)
(4a)
(4b)
Vendas
C/C ICMS
(4b)
2.000
ICMS s/ vendas
20.000
3.000
Lucro bruto da empresa

CONTABILIDADE GERAL
18
OBCURSOS
PODIVM
O lucro bruto da empresa pode ser calculado, independentemente do mtodo utilizado para registro do ICMS, que
apurado com base nas compras e vendas lquidas. O ICMS incidente na compra j foi deduzido no lanamento inicial. O
ICMS calculado para a venda, ser redutor das vendas brutas, o que acontece no encerramento das contas para avaliao do
lucro bruto.
Para determinao do lucro bruto (RCM): (utilizados saldos dos razonetes anteriores, estoques inicial e final nulos)
Compras
(A)
(B)
(A)
Descontos obtidos
CMV
3.000 3.000
Ei = 0
8.300 EF = 0
8.300 8.300
RCM (lucro bruto)
CL
11.300 3.000
8.300 8.300
Vendas
Descontos concedidos
ICMS s/ Vendas
(D)
(E)
(F)
2.000 20.000
3.060
14.940
2.000 2.000
3.060 3.060
(B)
(D)
(C)
8.300 14.940
6.640
(F)
LB
(E)
Consideraes sobre o ICMS recupervel
a conta ICMS s/vendas uma conta que reduzir o valor das vendas brutas;
ICMS a recuperar conta patrimonial do Ativo, pois representa um direito da empresa perante o governo;
ICMS a recolher conta patrimonial do Passivo, sendo uma obrigao da empresa para com o governo;
O valor do imposto a pagar ser a diferena entre o ICMS a recolher e o ICMS a recuperar.
Se adotado o mtodo de conta-corrente do ICMS, o imposto a pagar ser o saldo credor resultante.
IPI recupervel
O IPI vem em separado nas notas fiscais e acrescido no valor das mercadorias para apurao do seu valor
total. O comprador paga a mercadoria pelo seu valor total. A diferena em relao aos procedimentos adotados para o
ICMS que o valor do IPI ser acrescido ao valor da mercadoria.
Utilizando-se os mesmos dados do exemplo anterior (supondo-se alquota do IPI de 20%), aplicados agora a
transaes realizadas entre empresas industriais, sero apresentados os dois mtodos contbeis aplicveis para
contabilizao do IPI:
Nas operaes de compra

Exemplo: Compra de mercadorias por empresa comercial, no valor bruto de $ 13.000,00, sobre o qual foi
concedido um desconto incondicional de $ 3.000,00 e incidiram IPI de 20% e ICMS de 17%.
Nota fiscal de compra
(de indstria para indstria)
Valor bruto
(+) IPI (20%)
$ 13.000,00
($ 3.000,00)
$ 2.600,00
$ 12.600,00
CONTABILIDADE GERAL
$ 1.700,00
19
OBCURSOS
PODIVM

(1)
Diversos
a Diversos
Compras
$ 11.300,00
ICMS a recuperar
$ 1.700,00
IPI a recuperar
$ 2.600,00
a Caixa
$ 12.600,00
a Descontos incondicionais
$ 3.000,00

(2)
Diversos
a Diversos
Compras
$ 11.300,00
Conta-corrente ICMS
$ 1.700,00
Conta-corrente
$ 2.600,00
a Caixa
$ 12.600,00
a Descontos incondicionais
$ 3.000,00

Nota fiscal de compra
(de empresa industrial)
Valor bruto
(+) IPI (20%)
$ 20.000,00
($ 2.000,00)
$ 4.000,00
$ 22.000,00
$ 3.060,00

(3)
3a) Diversos
a Diversos
Caixa
$ 22.000,00
Desc. Incondic.
$ 2.000,00
a Vendas
$ 20.000,00
a IPI a recolher
$ 4.000,00

(4)
4a) Diversos
a Diversos
Caixa
$ 22.000,00
Desc. Incondic.
$ 2.000,00
a Vendas
$ 20.000,00
a C/C de IPI
$ 4.000,00
3b) ICMS s/ vendas

a ICMS a recolher
4b) ICMS s/ vendas

a C/C de ICMS
$ 3.060,00
$ 3.060,00
Operando-se. agora, com os razonetes para esse exemplo:

Razonetes das contabilizaes em contas transitrias separadas:
Caixa
xxxxx 12.600 (1)
(3a) 22.000
ICMS a recuperar
(1)
Compras
Vendas
(1) 11.300
ICMS a Recolher
1.700
CONTABILIDADE GERAL
Descontos obtidos
20.000 (3a)
3.060
(3b)
ICMS s/ Vendas
(3b)
3.060
20
3.000
(1)
IPI a Recuperar
(1)
Desc.concedidos
(3a)
2.000
IPI a Recolher
2.600
4.000
(3a)
OBCURSOS
PODIVM
Razonetcs das contabilizaes em conta-corrente do imposto:

Caixa
Compras
xxxxx 12.600 (2)

(4a) 22.000
1.700 3.060
Descontos obtidos
20.000 (4a)
C/C de ICMS
(2)
Vendas
(2) 11.300
3.000
(2)
Desc.concedidos
(4a)
C/C de IPI
ICMS s/ Vendas
(4b)
(4b)
2.000
3.060
(2)
2.600 4.000
(4a)
A diferena entre os valores lanados na conta Caixa nas operaes de compra (com e sem incidncia de IPI) de
$ 2.600,00, exatamente o valor do IPI calculado. A diferena nas operaes de venda de $ 4.000,00.
Consideraes sobre o IPI recupervel
Os valores das Compras e da Vendas no se alteram pela incidncia do IPI, pois este registrado em contas
separadas;
O lucro bruto da empresa no se altera pela incidncia do IPI, pois este no acrescido ao valor das compras, nem
deduzido do valor das vendas. considerado parte, e, por ser recupervel, no configura receita ou despesa.
IPI como faturamento bruto

Conceito introduzido para resolver controvrsias em relao incluso, ou no, do IPI na receita bruta (vendas
brutas). Criou-se um mecanismo contbil que considera a conta Faturamento bruto, que sempre incluir o valor do
IPI.
Com base nos dados dos exemplos anteriores (com exceo daqueles relacionados a descontos e a ICMS), pode-se
demonstrar o procedimento nesse caso.

Partidas de dirio:
(a) Caixa
a Faturamento bruto
$ 24.000,00
(b) IPI s/ faturamento bruto

a IPI a recolher
$ 4.000,00
A conta IPI s/futuramente bruto ser encerrada, transferindo-se o seu saldo para a conta Faturamento bruto,
cujo saldo apurado sero as vendas brutas.
(c) Faturamento bruto

a IPI s/faturamcnto bruto
$ 4.000,00
Razonetes:
IPI s/ faturamento bruto
Faturamento bruto
(b) 4.000,00 4.000,00 (c)
(c) 4.000,00 24.000,00 (a)

20.000,00
VB
CONTABILIDADE GERAL
Caixa
21
IPI a recolher
(a) 24,000,00
4.000,00 (b)
OBCURSOS
IMPOSTOS PARTE II
PODIVM
QUANDO O ICMS E O IPI NO SO RECUPERVEIS

Quando uma empresa, comercial ou industrial, ainda que contribuinte do ICMS, compra mercadorias que no se
destinam revenda, no poder recuperar o valor do imposto pago nessas operaes.
As empresas industriais, mesmo as contribuintes do IPI, tambm no podem recuperar impostos pagos nas
compras de matrias-primas que no se destinarem processo industrial de transformao para obteno de produtos
de sua fabricao.
Em qualquer desses casos, os tributos incidentes na compra so considerados "custos" da mercadoria ou
matria-prima compradas, inclusive quando se destinam a estoque.
Exemplo de uma empresa comercial que comprou produto industrializado para revenda, por $ 10.000,00 pagos
com cheque:
N.F. de compra
Valor bruto
(+) IPI 20%
Total da NF
ICMS (17%)
Contabilizao
$ 10.000,00 Diversos
$ 2.000,00 a Bancos
$ 12.000,00 Mercadorias
ICMS a recuperar
$ 1.700,00
(sobre o valor bruto no houve desconto)
$ 12.000,00
$ 10.300,00
$ 1.700,00
(IPI incluso no valor das mercadorias)
O valor das mercadorias e conseqentemente dos estoques, ser o total da nota fiscal de compra, excludo apenas o
valor do ICMS. O IPI representar um custo adicional. Na revenda, a empresa, por ser comercial, no incluir o IPI na nota
fiscal de venda.
Exemplo de empresa industrial que comprou mquinas para uso prprio, no valor bruto de $ 10.000,00 pagos com
cheque e IPI adicional de 20%:
Contabilizao
N.F. de compra
Valor bruto
(+) IPI 20%
Total da NF
$ 10.000,00 Mquinas
$ 2.000,00 a Bancos
$ 12.000,00
ICMS (17%)
$ 2.040,00
$ 12.000,00
TRATAMENTO DADO AOS IMPOSTOS NA DEVOLUO DE COMPRAS

Nas devolues de compras em que incidiram ICMS e IPI, alm dos lanamentos normais considerando-se os
valores das mercadorias devolvidas, devero ser "retirados" os impostos incidentes na operao, de forma proporcional.
H os seguintes procedimentos possveis para esses casos:
Efetua-se o estorno. do valor correspondente, diretamente na conta 'ICMS a recuperar, ou IPI a recuperar,
atravs de um lanamento invertido. A conta estornada, de natureza devedora (representa um "direito" da empresa),
ser creditada do valor correspondente.
A desvantagem desse, mtodo que "crditos" nesta conta no so adotados normalmente. S ocorrem quando
houver erros de lanamento ou devolues de compras, o que no ser possvel distinguir apenas pela anlise dos valores.
Em outro mtodo de contabilizao, creditam-se as contas ICMS a recolher ou IPI a recolher dos valores dos
impostos pagos. As contas creditadas, de natureza credora (so obrigaes da empresa), tero seus saldos aumentados
CONTABILIDADE GERAL
22
OBCURSOS
PODIVM
dos valores correspondentes. O objetivo do lanamento , tambm, reduzir o direito da empresa de recuperar os
impostos, proporcionalmente aos itens devolvidos. Isso efetivamente ocorrer por ocasio do encerramento das contas
impostos a recuperar e impostos a recolher, cuja diferena de saldos representar o imposto a pagar.
Se os valores pagos na compra tiverem sido lanados em contas-correntes dos Impostos (C/C de ICMS e C/C de IPI),
os lanamentos sero a crdito destas contas. O efeito desses lanamentos tambm ser a reduo dos direitos a
recuperar proporcionalmente aos impostos pagos pelos itens devolvidos.
Em qualquer caso as devolues de compras so interpretadas como sadas de mercadorias ou produtos da

empresa compradora. So, inclusive, registradas no Registro de sadas, como ocorre nas vendas normais.
Exemplo de devoluo total de mercadorias compradas, a prazo, por $ 5.000.00 e com incidncia de IPI de 20% e
ICMS de 18%:
Na compra
Diversos
a Duplicatas a pagar Compras
Compras
IPI a recuperar (ou C/C de IPI)
ICMS a recuperar (ou C/C de ICMS)
$ 6.000,00
$ 4.100,00
$ 1.000,00
$ 900,00
Na devoluo de compra
Reduo do direito a recuperar por inverso de lanamentos
Duplicatas a pagar
a Diversos
a Compras
a IPI a recuperar (ou C/C de IPI)
a ICMS a recuperar (ou C/C de ICMS)
$ 6.000,00
$ 4.100,00
$ 1.000,00
$ 900,00
Crdito da conta representativa da obrigao a recolher

Duplicatas a pagar
a Diversos
a Compras
a IPI a recolher (ou C/C de IPI)
a ICMS a recolher (ou C/C de ICMS)
$ 6.000,00
$ 4.100,00
$ 1.000,00
$ 900,00
TRATAMENTO DADO AOS IMPOSTOS NA DEVOLUO DE VENDAS

As devolues de vendas so registradas no livro Registro de entradas, a exemplo das compras normais. Nas
devolues de vendas devem ser debitadas, pelos valores correspondentes s devolues, as conta ICMS a recuperar e
IPI a recuperar (contas de natureza devedora - representam direitos da empresa). Esse procedimento visa conferir
empresa o direito de recuperar os valores pagos, a ttulo de ICMS e IPI, na operao de venda original.
O mesmo efeito teria o lanamento a dbito das contas-correntes de impostos (C/C de ICMS e C/C de IPI),
quando ocorreria a recuperao do direito de compensar os impostos pagos por ocasio das vendas originais, quando do
encerramento das respectivas contas para apurao dos impostos a pagar.
Utilizando-se um exemplo de venda vista, no valor de $ 5.000,00 (incidncia de IPI de 20% e ICMS de 18%)
que foi recebido em cheque e posteriormente devolvido pelo comprador pelo valor original, os lanamentos seriam:
CONTABILIDADE GERAL
23
OBCURSOS
PODIVM
Pela venda original
Devoluo - com recuperao do valor do imposto
Bancos
R$ 6.000,00
a Diversos
a Vendas
a IPI a recolher (ou C/C IPI)
$ 5.000,00
$ 1.000,00
Diversos
a Bancos
Vendas
IPI a recuperar (ou C/C IPI)
ICMS s/vendas
a ICMS a recolher
ICMS a recuperar (ou C/C ICMS)

a ICMS s/ vendas
900,00
$ 6.000,00
$ 5.000,00
$ 1.000,00
$ 900,00
Outro procedimento a adotar, seria o lanamento dos valores a dbito das contas ICMS a recolher' e IPI a
recolher, retirando dos valores destas obrigaes da empresa, aqueles correspondentes s devolues feitas.
VENDAS DE EXERCCIOS ANTERIORES DEVOLVIDAS NO PERODO ATUAL

Quando ocorrerem, estas devolues no devero alterar o exerccio presente, no que tange ao resultado com
mercadorias (RCM). Se as vendas foram realizadas em exerccios anteriores, sua devoluo ou cancelamento no tem
relao com as vendas efetuadas no perodo atual, para o qual representaro despesas operacionais. Apesar disso,
nessas operaes haver restituio de valores empresa vendedora, ou cancelamento das duplicatas correspondentes.
No se trata de um simples estorno, que se faria pela simples inverso dos lanamentos efetuados na venda
correspondente. Se fosse feito o estorno, os valores das contas estornadas influenciariam o resultado, no seu encerramento.
Porm, as devolues no devem influir no RCM. Por isso cria-se a conta perdas com devoluo de vendas de
exerccios anteriores, que uma conta de despesa de venda (uma despesa operacional), que no considerada na
apurao do resultado com mercadorias (RCM).
Atravs de um exemplo, de operaes realizadas por empresa que adota o regime de inventrio permanente,
podem ser percebidos os reflexos contbeis das devolues nos exerccios em que efetivamente ocorreram. Os valores das
operaes e das mercadorias em estoque so apresentados nos prprios lanamentos,
Venda
Pela devoluo das vendas e estorno do IPI correspondente
(exerccio contbil anterior)
(exerccio contbil atual)
Bancos
a Diversos
a Vendas
a C/C de IPI
$ 6.000,00
Diversos
a Bancos
$ 5.000,00 Perdas c/ dev. vendas exec. anterior
$ 1.000,00 C/C de IPI
$ 6.000,00
$ 5.000,00
$ 1.000,00
Pelo estorno do ICMS correspondente

C/C de ICMS
900,00
a Perda c/ devoluo vendas exerccio anterior $
ICMS s/ vendas
a C/C de ICMS
CMV
a Estoques
Pelo registro das mercadorias (inventrio permanente)

Estoque
$ 3.000,00
a Perdas c/ devoluo vendas exerccios anteriores $ 3.000,00
900,00
Empresas que operam no regime de inventrio peridico no devem efetuar o lanamento pelo registro da
entrada de mercadorias, para evitar dupla contagem. No final do perodo haver a contagem fsica dos estoques, e o
resultado j conter as mercadorias recebidas em devoluo.
CONTABILIDADE GERAL
24

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OBCURSOS

OPERAES COM MERCADORIAS

Prof. Francisco Nobre de Oliveira

Conta mista de Mercadorias

Lanamentos de Dirio correspondentes:

Nota: as contas Banco

Prof. Francisco Nobre de Oliveira

* representa o Resultado com Mercadorias, ou Lucro bruto.

Conta desdobrada de Mercadorias

500,00 (a prazo, com aceite de duplicata)

( prazo, com aceite de duplicatas)

O estoque inicial de mercadorias era de $ 800,00;

Prof. Francisco Nobre de Oliveira

1) compra, em 13.05.96, de 1.000 unidades de mercadoria, no valor de $ 25.000,00, pagas em cheque;

Mercadorias (ou Estoques)

Razonetes, inclusive relativos s contas de resultado:

(5) 18.000 18.000 (2A)

saldo 25.000 (1)

7.500 18.000 (5)

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

Prof. Francisco Nobre de Oliveira

MTODOS PARA AVALIAO DOS ESTOQUES

PEPS (OU FIFO)

Os seguintes valores podem ser extrados da Ficha de Estoque:

$ 2.240,00 CMV (somatrio da coluna Custo total do grupo dos Sadas).

RCM = 8.000 - 2.240 = $ 5.760,00

UEPS (OU LIFO)

Os seguintes valores podem ser extrados da Ficha de Estoque:

$ 4.750,00 CMV (somatrio da coluna Custo total do grupo dos Sadas).

RCM = 8.000 - 4.750 = $ 3.250,00

Prof. Francisco Nobre de Oliveira

CUSTO MDIO PONDERADO (CMP)

Os seguintes valores podem ser extrados da Ficha de Estoque:

$ 3.255,56 CMV (somatrio da coluna Custo total do grupo dos Sadas).

RCM = 8.000,00 3.255,56 = $ 4.744,44

Prof. Francisco Nobre de Oliveira

RESULTADO OPERACIONAL BRUTO

FATOS MODIFICADORES DAS OPERAES DE COMPRA

FATOS QUE MODIFICAM AS COMPRAS

Prof. Francisco Nobre de Oliveira

Fretes / seguros / impostos no recuperveis

Impostos no recuperveis incidentes s/ compras

Pela incluso dos fretes e seguros nas compras:

Prof. Francisco Nobre de Oliveira

a Seguros s/ compras ...................................................

Devoluo de mercadorias com fretes e seguros nas compras

Pelos fretes e seguros pagos relativos a mercadorias devolvidas:

Abatimentos incondicionais ou descontos comerciais sobre compras

Prof. Francisco Nobre de Oliveira

Aps o recebimento das mercadorias pelo comprador

Abatimentos condicionais ou descontos financeiros obtidos

Exemplo de uma operao de compras

Total da nota fiscal .................................... $ 4.400,00

Lanamento contbil realizado por ocasio da compra

Procedimento no caso de devoluo de mercadorias compradas com abatimento

Prof. Francisco Nobre de Oliveira

Ficha de controle de estoque:

Devolues so registradas, com sinal invertido, nas prprias colunas de entradas.

FATOS MODIFICADORES DAS OPERAES DE VENDA

Impostos incidentes sobre vendas

Prof. Francisco Nobre de Oliveira

Abatimentos / descontos incondicionais concedidos

Devolues e anulaes de vendas

Lanamentos nos casos de devolues: