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CONTENIDO DE LA SESION 01
LA DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO
1. La definicin de Derecho Tributario
El derecho tributario es una rama del derecho de gran importancia para
el desarrollo de la sociedad y seala los lineamientos sobre los cuales el
Estado percibe su principal fuente de ingresos pblicos.
Para poder definir al Derecho Tributario partiremos de la idea de lo que
es el Derecho, luego definiremos al Derecho Tributario en la doctrina y
finalmente al Derecho Tributario en la legislacin.
1.1. La definicin de Derecho
El derecho es definido en base a 2 criterios, uno es el subjetivo y el otro es
el objetivo. El derecho desde el punto de vista subjetivo es considerado
como una facultad que tiene una persona o ente para poder realizar, dar,
pedir o exigir algo a otra persona o ente. El enfoque de derecho subjetivo
esta vinculado a una persona o ente, sea una persona natural como Ud.
estimado alumno, una persona jurdica como Pesquera Maria Estrella S.A:
o un ente sin personera jurdica propia como es una asociacin no inscrita
o una sociedad no inscrita. Adems se da la existencia de una facultad o
potestad que tiene esta persona o ente la cual se materializa frente a las
dems personas o entes, ejemplo de ello seria que Maria Luisa Perez
Tippac tiene la facultad de poder modificar su domicilio fiscal que es el
domicilio sealado para efectos tributarios, tiene la facultad de sealar el
rgimen tributario al cual se acoge cuando realiza su inscripcin en el
Registro Unico de Contribuyentes (RUC).
Como apreciamos el derecho subjetivo se entiende como una facultad
pero esta se relaciona a un hecho o actividad que se produce como
consecuencia del ejercicio de esa facultad. Sin embargo ese hecho solo es
posible o factible si esta contemplado en el derecho objetivo.
1
Derecho Tributario I
Derecho Tributario I
Derecho Tributario I
Derecho Tributario I
Derecho Tributario I
CONTENIDO DE LA SESION 02
LA DEFINICION DE TRIBUTO
1. La definicin de Tributo
Existen diversas definiciones sobre el tributo, se realizan estas
definiciones en las diversas fuentes del derecho, tanto en la doctrina, la
jurisprudencia y la legislacin.
A continuacin comentaremos sobre la definicin del tributo en las tres
fuentes del derecho citadas.
1.1. La definicin de Tributo acorde a la doctrina
En la doctrina se aprecia de manera general la existencia de 2 posiciones
sobre el tema.
La primera posicin considera al tributo como una prestacin pecuniaria
a favor del estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realizacin
de un hecho considerado gravado por las normas tributarias.
La segunda considera al tributo como una obligacin pecuniaria a favor
del Estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realizacin de un
hecho considerado gravado por las normas tributarias.
La primera posicin considera al tributo como una prestacin, la prestacin
es definida como la conducta, la actitud o el comportamiento, sea
comisivo (dar o hacer) o omisivo (no hacer) que debe realizar el deudor
frente al acreedor para as extinguir la obligacin. Acorde a lo sealado, el
tributo al ser una prestacin es una conducta, actitud o comportamiento
que debe realizar el deudor tributario a favor del acreedor tributario para
as extinguir la obligacin tributaria.
La prestacin en materia tributaria por regla general es de dar o entregar
una suma de dinero pero puede producirse con la entrega de bienes o con
la prestacin de servicios. La suma de dinero a entregar por regla general
es en la moneda nacional del pas en el cual se va a tributar, tratndose
del pas seria el nuevo sol, pero puede realizarse tambin en la moneda
Asume el
Tribunal
CONTENIDO DE LA SESION 03
LAS CLASES DE TRIBUTO Y EL IMPUESTO
En esta leccin comentaremos en la primera parte sobre las clases de tributo,
tanto acorde a lo comentado en la doctrina como en lo sealado por la
legislacin. En la segunda parte comentaremos sobre el impuesto que es la
especie ms importante del tributo.
LAS CLASES DE TRIBUTO
1. Las clases de tributo segn la doctrina.
No existe un solo criterio para clasificar al tributo en la doctrina. Se pueden
agrupar en base a diferentes criterios como:
- El nivel del Estado que asume el rol de acreedor tributario;
- El hecho imponible;
- El tipo de alcuota;
- El tipo de sujeto pasivo.
- La existencia de exenciones como las exoneraciones o inafectaciones;
- La forma de declarar y pagar el tributo;
- La existencia de un ente especial del Estado que lo administra;
- La antigedad en el sistema tributario;
- La importancia en la recaudacin nacional del tributo;
- La vigencia del tributo;
- La existencia a favor del contribuyente de una contraprestacin directa por
parte
del acreedor tributario.
- La justificacin del Estado sobre el tributo
Existen adems otros criterios que nos conducen a realizar
otras
clasificaciones.
En el desarrollo de la presente nos limitaremos a desarrollar las 2 ltimas por
ser las que generalmente se comentan en la doctrina.
1.1. La clasificacin dual o bipartita, basada en la vinculacin.
Por
Como ejemplo dentro del nivel del gobierno central para poder obtener
informacin de alguna entidad del Estado es necesario el cumplimiento de
una tasa, dentro de las especies de esta se entiende es un derecho.
Tratndose de las contribuciones, dentro del nivel del gobierno local como
por ejemplo lo es la municipalidad distrital de Santa, esta entidad esta
facultada a exigir la contribucin de mejoras a los vecinos beneficiados
con la construccin de un parque infantil (obras publicas).
Dentro de las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia
tenemos como ejemplo que tanto el SENATI como el SENCICO son
acreedores de una contribucin. Tratndose del SENATI, esta facultada esta
entidad a exigir el cumplimiento de una contribucin a su favor a las
empresas industriales, brindando como contraprestacin el servicio de
capacitacin a los trabajadores de la empresa que cumple con su
contribucin, esta contribucin se origina por que el SENATI se obliga a
realizar una actividad estatal.
Tenemos otro ejemplo en la SBS, entidad publica encargada de supervisar a
las entidades del sistema financiero, la cual esta facultada a exigir una
contribucin a la Caja Trujillo por la actividad estatal realizada en esta entidad
del sistema financiero.
Se entiende como tributos no vinculados a aquellos en los cuales no existe
reciprocidad, se da la presencia de una relacin con la existencia de una
prestacin unilateral o una relacin sin contraprestacin directa. En esta clase
de tributos el contribuyente o responsable cumple con la prestacin contenida
en el tributo pero el Estado de manera directa o individualizada no realiza
ninguna contraprestacin a favor del
Tributario
un
tributo
cuyo
cumplimiento
no
origina
una
EL IMPUESTO
1. Definicin de Impuesto.
Para definir al impuesto partiremos de su concepto el cual esta sealado en
la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto seala
lo siguiente: La norma II del ttulo preliminar del Cdigo Tributario nos seala
que es un impuesto: El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por
parte del Estado.
El impuesto es un tributo, como sabemos el tributo es una obligacin
patrimonial o pecuniaria establecida por mandato de la ley que nace cuando
se realiza o produce el hecho imponible, siendo esta obligacin a cargo del
deudor tributario y a favor del acreedor tributario que de forma genrica es el
Estado, no requiriendo de una contraprestacin directa por parte del
acreedor tributario luego de realizado su cumplimiento, lo cual implica que el
Estado no asume obligacin alguna de forma directa frente al contribuyente
que ha cumplido con su impuesto, lo que no sucede con la contribucin y la
tasa, sin embargo el contribuyente si puede disfrutar de beneficios indirectos
como el atenderse en hospitales o centros de salud del Estado (MINSA) a
precios inferiores a los de una atencin privada en una Clnica o Policlnico
particular, recorrer las pistas de la ciudad con su vehiculo sin hacer
desembolsos de dinero, esto porque los gastos del hospital o centro de
salud, la construccin y asfaltado de pistas son asumidos por el Estado,
para lo cual cuenta el Estado con los Ingresos provenientes de los
impuestos pagados por los contribuyentes.
la vigencia no puede
28653 hasta el
CONTENIDO DE LA SESION 04
LA CONTRIBUCION Y LA TASA
En esta leccin comentaremos en la primera parte sobre la contribucin,
desarrollando su definicin, las clases y indicando de forma genrica las
contribuciones existentes en el pas. En la segunda parte comentaremos sobre
la tasa que es la especie del tributo en la cual con mayor frecuencia estamos
los contribuyentes obligados a cumplir frente al Estado.
LA CONTRIBUCIN
1. Definicin de Contribucin
Para definir a La contribucin
sealado en
respecto seala lo
o el SENCICO capacitacin
los
carcter
institucional.
continuacin
comentaremos
sobre
la
LA TASA
1. Definicin de Tasa
Para definir a la tasa partiremos de su concepto el cual esta sealado en
la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto seala
lo siguiente: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
la
prestacin
efectiva por el
Estado
de
un servicio
pblico
individualizado en el contribuyente.
Partiremos de la idea fundamental que establece a la tasa como un tributo,
como sealamos el tributo es una obligacin patrimonial o pecuniaria
establecida por mandato de la ley que nace cuando se realiza o produce el
hecho imponible, siendo esta obligacin a cargo del deudor tributario y a
favor del acreedor tributario que de forma genrica es el Estado. Tratndose
de la tasa se requiere de una contraprestacin directa por parte del acreedor
tributario luego de efectuado el cumplimiento por el deudor tributario, lo cual
implica que el Estado asume una responsabilidad de forma directa frente al
contribuyente que ha cumplido con su tasa, el contribuyente disfruta de un
beneficio directo obtenido por la prestacin del Estado de un servicio
individualizado en el. Ejemplo de ello seria el que la persona requiera a la
Municipalidad Distrital de Huaura una copia certificada de su partida de
nacimiento y una copia certificada de su partida de matrimonio, otro ejemplo
es el de Martn Lpez Mero que desea contraer matrimonio con Luisa Fenci
Lusio en la Municipalidad Distrital de Los Olivos, para lo cual abonada la
tasa fijada en el Municipio Distrital de Los Olivos el Alcalde o su
representante celebrara la ceremonia en el lugar, la fecha y hora sealados
casando a ambos novios, otro ejemplo es el de Marcos Leoz Senti que va a
abrir un local dedicado a la venta de bebidas gaseosas y refrescos para lo
cual requiere una autorizacin de la Municipalidad Distrital de Moro para
obtenerla debe cumplir con la tasa respectiva.
Es necesario sealar que la tasa se crea por el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tiene el Poder Ejecutivo,
el Gobierno Central dentro del Poder Ejecutivo norma la tasa mediante un
5
prestacin o se
que se de la prestacin o
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Derecho Tributario I
CONTENIDO DE LA SESION 05
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
En esta leccin desarrollaremos los elementos esenciales que tiene el tributo,
lo haremos acorde a lo comentado en la doctrina, esto debido a que la
legislacin omite definir o conceptualizar estos elementos. Como analizaremos
son 4 los elementos sobre los cuales se estructura o elabora un tributo: el
hecho imponible, la base imponible, la alcuota y los sujetos. Los tres primeros
elementos los desarrollamos a continuacin.
EL HECHO IMPONIBLE
1. Definicin de hecho imponible.
No existe un solo criterio para definir al hecho imponible, en lneas
generales se han de destacar diferencias en la doctrina respecto a el,
diferencias como la de si se debe considerar al hecho imponible como un
elemento del tributo o de la obligacin tributaria.
Al respecto, existe una posicin en la doctrina la cual seala que el hecho
imponible es un elemento del tributo y otra que identifica al hecho
imponible como un elemento de la obligacin tributaria.
Aunque a simple vista parecen dos posiciones diferentes, lo son solo si se
asume la posicin en la cual el tributo es diferente de la obligacin
tributaria, en esta posicin el tributo es considerado como una
prestacin (la conducta de dar una suma de dinero o un bien o en forma
excepcional prestar un servicio) y la obligacin tributaria es entendida
como la relacin jurdica establecida entre un acreedor tributario y un
deudor tributario en la cual el deudor tributario debe realizar una
prestacin (conocida como tributo) a favor del acreedor tributario la cual
es impuesta por el Estado y se origina cuando se realiza el hecho
imponible o la hiptesis de incidencia tributaria.
3.
LA BASE IMPONIBLE
1.
2.
LA ALICUOTA
1.
Definicin de alcuota.
La alcuota es otro elemento esencial del tributo, cumple tambien una
funcin importante en la estructura del tributo, el marco legal que crea y
regula un tributo contiene preceptos sobre esta institucin, al igual que los
otros elementos del tributo debe establecerse por el legislador respetando
los principios tributarios en especial los sealados en el articulo 74 de la
Constitucin, la alcuota responde a la pregunta Que aplico sobre la base
imponible para obtener el monto a pagar?, sin la alcuota no seria posible
determinar el monto a pagar por concepto del tributo, su utilidad se da en
funcin a la existencia de la base imponible, estn ambas unidas en su
utilidad para determinar la cuanta de la prestacin a cumplir establecida
por el tributo. Definiremos a la alcuota como elemento esencial
del
establecida
en el
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persona natural que obtiene una renta neta imponible el 2008 igual o
superior a S/. 94,500.00 estar obligada a pagar por este primer tramo la
suma de S/. 14,175.00 que es lo que ocurre con Celeste, se le aplicar la
alcuota del 21 % por el segundo tramo de su renta neta imponible, lo que
equivale que a Celeste por la suma de S/. 94,500.00 del segundo tramo
se le aplicara el 21 % lo que hace un total de S/. 19,845.00 para este
segundo tramo y para la diferencia de S/. 111,000.00 se har aplicable el
porcentaje del 30 % lo que hace un total de S/. 33,300.00 para este tercer
tramo, sumando los 3 resultados que se han obtenido por cada uno de los
tramos: S/. 14,175.00 + S/. 19,845.00 + S/. 33,300.00 = S/. 67,320.00,
como vemos nos da la cantidad total de S/. 67,320.00 que es el impuesto
a la Renta del 2008 de Celeste.
c. Alcuota porcentual temporal decreciente: Es la alcuota porcentual
que tiene porcentajes diferentes con una duracin especifica de
aplicacin, vencido el plazo de aplicacin de un porcentaje se inicia la
aplicacin de un porcentaje menor, vencido el plazo de aplicacin de
este porcentaje se inicia la aplicacin de un porcentaje menor al
anterior y as sucesivamente hasta el momento en que se aplicar un
porcentaje que estar vigente hasta la supresin o derogacin del
tributo.
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Ubicacin de la alcuota
La alcuota se ubica dentro del cuerpo legal que crea y regula el tributo. El
legislador puede optar por ubicar a la alcuota de forma independiente
dentro de un capitulo o incorporarla como parte de un capitulo con otros
aspectos del tributo. La tendencia en nuestro ordenamiento legal no es
nica, hay marcos legales de tributos que le dedican uno o ms preceptos
dentro del cuerpo legal como el ITF y otros que la regulan en un captulo
como se da en la Ley del Impuesto a la Renta.
4.
Aplicacin de la alcuota
La aplicacin de la alcuota se debe realizar acorde a lo sealado en las
normas que regulan el tributo, de no realizarse adecuadamente llevar a
una incorrecta determinacin del monto que es objeto de la prestacin que
es a la vez objeto del tributo, para ello es necesario establecer
correctamente la base imponible sobre la cual se aplicar la alcuota, es
imprescindible conocer la alcuota a aplicar, es necesario utilizar una
herramienta de calculo cuando se trate de una base imponible
considerable o sea difcil de calcular .en forma manual el resultado de la
aplicacin de la alcuota a la base imponible.
Fuente: docente de la asignatura.
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Derecho Tributario I
CONTENIDO DE LA SESION 06
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
En esta leccin desarrollaremos al cuarto de los elementos esenciales que
tiene el tributo, lo haremos acorde a lo comentado en la doctrina, esto debido a
que la legislacin omite definir o conceptualizar estos elementos. Como
apreciamos son 4 los elementos sobre los cuales se estructura o elabora un
tributo: el hecho imponible, la base imponible, la alcuota y los sujetos, los tres
primeros los hemos abordado en la sesin anterior, el cuarto referido a los
sujetos lo desarrollamos a continuacin.
LOS SUJETOS
1. El acreedor tributario y el deudor tributario
El tributo requiere de la existencia de 2 sujetos que establecen la relacin
jurdica, tenemos as a el Acreedor Tributario y al Deudor Tributario como
sujetos que integran la relacin jurdica.
1.1. El sujeto activo o acreedor tributario ser el beneficiado con la
prestacin objeto del tributo. Puede ser: 1) un nivel de la estructura
del gobierno en el Poder Ejecutivo o 2) un ente del Estado con
personera jurdica propia
Se ha de precisar que solo son acreedores tributarios los sealados
en el prrafo anterior, ninguna otra entidad o persona puede asumir
este rol
tiene varios
el Banco INTERRBANJO, le
representa el 25 %. En
concurrentes
siendo
S/.
1,000.00
para
la
se
entre el
10
11
2.
funcional y tcnico.
En el Per tenemos como ejemplo que el Gobierno Central delega a la
SUNAT la administracin de sus tributos de los cuales es acreedor
tributario. La SUNAT forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas,
siendo una institucin publica descentralizada con presencia a nivel
nacional que goza de la autonoma administrativa, financiera, funcional y
tcnica acorde a su ley de creacin Ley 24829.
3.
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Derecho Tributario I
CONTENIDO DE LA SESION 07
LA LEGISLACIN BASE DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PAS
En esta leccin comentaremos sobre la legislacin base que estructura el
derecho tributario peruano, iniciando el comentario con la Constitucin
Poltica del Pas por ser la norma legal de mayor jerarqua dentro del
ordenamiento jurdico nacional y finalizando este con las normas
reglamentarias de las leyes tributarias. Como sabemos en el pas existe
una frondosa legislacin dentro de la cual se encuentra ubicada la
legislacin en materia tributaria la cual es tambin conocida como
legislacin fiscal. Esta legislacin ha ido evolucionando, se adecua a las
circunstancias polticas, econmicas y tecnolgicas del pas, se modifica
en funcin a las necesidades del pas, sea incrementando o reduciendo
las alcuotas, gravando nuevos hechos imponibles, creando nuevos tipos
de sujetos afectos o exentos de tributos, derogando tributos, fomentando
la inversin en un sector de la economa, sealando la potestad tributaria
poniendo limites a esta mediante principios de rango constitucional sea
estos de forma explicita o implcita, regulando el uso de la informtica y la
tecnologa que permite presentar las declaraciones juradas y pagar
presentar denuncias o hacer modificaciones todo por va Internet.
1.
discuti y aprob una nueva Carta Poltica, que fue promulgada por
el Presidente de la Republica el 28 de diciembre de 1993, entrando
en vigencia el 1 de enero de 1994.
La Constitucin actual que es la de 1993 tiene una estructura que la
divide en 2 grandes partes. La primera que esta dedicada a los
derechos de las personas comenzando por el derecho a la vida que
es el mas fundamental de todos y una segunda que regula la
Estructura del Estado y su rol en las diferentes actividades
econmicas e instituciones detalladas en la Constitucin. Si bien
gran parte del contenido de la Constitucin resulta aplicable al
mbito tributario, es de mayor importancia dentro del contenido de la
Carta Magna la referida al Rgimen Tributario contenida en el
capitulo IV del Titulo III referido al Rgimen Econmico, la
Constitucin regula aspectos de gran importancia como lo son la
potestad tributaria y los principios tributarios ambos sealados
dentro del artculo 74 de este cuerpo normativo.
2.
los
organismos
internacionales,
son
disposiciones
El Cdigo Tributario
El Sistema tributario nacional requiere de una norma engranaje, un
dispositivo que resulte aplicable a todos los tributos. El
Cdigo
por
el
Decreto
legislativo
816,
sufriendo
luego
Impuesto
Selectivo al Consumo
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava el
consumo, es indirecto por cuanto lo soporta o es trasladado a
el consumidor o usuario final lo cual significa que el consumidor
final, por ejemplo el que consume el paquete de dulces, es
quien realmente asume el monto resultante del tributo, fue
creado a favor del Gobierno Central cuya administracin es
responsabilidad de la SUNAT, es considerado el principal
tributo en el pas por el nivel de recaudacin, grava como su
nombre lo indica las ventas de bienes muebles realizada en el
pas, la prestacin de servicios, la primera venta de inmuebles
que realice el constructor de los mismos, los contratos de
construccin y las importaciones de bienes. Tiene una alcuota
del 17 % a la cual se suma la del Impuesto de Promocin
Municipal (IPM) equivalente al 2 % lo cual hace un total del 19
%, es declarado y pagado en forma peridica mensual
mediante el uso de formularios fsicos o el PDT, realizndolo
los medianos y pequeos contribuyentes en las entidades
financieras que tienen celebrado convenio con la SUNAT y los
principales contribuyentes en las oficinas de la SUNAT,
teniendo la alternativa de hacerlo en forma virtual. En otros
pases se le conoce como Impuesto al valor agregado (IVA).
Este impuesto es regulado por la Ley del Impuesto General a
las Ventas y que a la vez regula al Impuesto Selectivo al
debe
declarar
dicha
renta
pagar
de
10
11
por cuanto si un
Ley del
debiendo
hacerlo
en
las
entidades
financieras
13
Otras leyes importantes son las que regulan los dems tributos creados a
favor del gobierno central como:
1. El Impuesto a las transacciones financieras (ITF) regulado en el
capitulo III de la Ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa cuyo Texto nico Ordenado fue
aprobado mediante el Decreto Supremo No 150-2007-EF el cual
grava como su denominacin lo seala las transacciones realizadas
en el sistema financiero que el legislador considere, tiene una alcuota
fija que para el ao 2009 es del 0.06 %.
2. El Impuesto temporal a los activos netos (ITAN) creado mediante
la ley 28424 y normas modificatorias, impuesto que grava a los
activos netos que poseen las empresas y personas generadoras de
rentas de tercera categora salvo sea exonerada por la propia ley, la
norma establece montos mnimos de activos netos a ser gravados
con este impuesto, los cuales son establecidos luego de realizarse las
deducciones que seala la citada ley a estos activos netos, el ao
2009 este monto mnimo es equivalente a S/. 1000,001.00,
aplicndole a la base imponible una alcuota del 0.4 %, Este impuesto
se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior y
surge al 1 de enero de cada ejercicio, puede ser cancelado al contado
o en partes hasta 9 cuotas acorde al cronograma sealado por la
SUNAT. La declaracin se presenta junto con el pago al contado o el
pago de la primera cuota y se realiza mediante el PDT
correspondiente.
3. El impuesto a los juegos de casino y maquinas tragamonedas
regulado por la ley 27153 y normas modificatorias el cual grava a los
juegos que se realizan en los casinos y en las empresas que operan
maquinas tragamonedas.
14
tributos
reglamentarias
favor
estn
del
gobierno
contenidas
en
central
Decretos
las
normas
Supremos
15
134-2004-EF
Decretos
Supremos
modificatorios,
16
17
Derecho Tributario I
CONTENIDO DE LA SESION 08
EL CDIGO TRIBUTARIO: EL TITULO PRELIMINAR
NORMAS I AL VIII
En esta leccin iniciamos el comentario sobre el Cdigo Tributario.
Expondremos en primer lugar sobre la estructura del Titulo Preliminar, luego
desarrollaremos el articulado del Titulo Preliminar de este cuerpo normativo y
posteriormente comentaremos sobre los libros que estructuran este Cdigo. En
esta sesin desarrollaremos los numerales I al VIII del Titulo Preliminar del
Cdigo Tributario.
1.
de gran importancia en el
Finanzas y la Unidad
impositiva tributaria.
El Titulo Preliminar originalmente tenia 15 normas, pero fue derogada
mediante el Decreto legislativo 977 vigente a partir del 16-03-2007 la
norma VII, por lo que contiene en la actualidad 14 normas. Esta
numricamente sealado en nmeros romanos para diferenciarlo de la
numeracin del libro primero que esta expresada en nmeros arbigos.
Consideramos, no guarda una estructura numrica que exprese un orden
en los aspectos que desarrolla ejemplo de ello es que lo correcto quiz
haya sido que la norma IX sea la VI debido a que esta ultima norma
regula sobre principios y precisamente la norma IV y V regulan sobre
principios, otro ejemplo es el de la derogada norma VII que regulaba sobre
exoneraciones y la norma XIII aun vigente tambin lo hace, sin embargo
no estn estructuradas correlativamente en el Titulo Preliminar, lo correcto
hubiese sido que la norma XIII sea la norma VIII.
El Titulo Preliminar tiene deficiencias notables, quiz la ms importante es
que no contiene un concepto de tributo, sin embargo si se dan los
conceptos de las especies del tributo, otra es que no desarrolla expresa e
independientemente, todos los principios tributarios sealados en la
Constitucin como es el de No confiscatoriedad y Igualdad y otro ejemplo
de lo sealado .es el de las fuentes del derecho tributario que no estn
correctamente en el
4.
mbito tributario.
3. La norma II
conceptual entre la tasa con el precio pblico, este ultimo es un pago que
se efecta por haberse recibido un servicio que es brindado al existir un
contrato celebrado entre el particular o persona con el Estado, se detallan
adems los tipos de tasas, establecindose en 3 tipos de tasas
especificas y un tipo abierto o genrico en el cual se incorporan los otros
tipos de tasas que no encuadran en los otros 3 tipos especficos. Son
sealadas as como tipos de tasas: 1. Los arbitrios que son tasas que se
pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. ejemplo
del primer supuesto es el del servicio de serenazgo y del segundo el del
mantenimiento de parques y jardines, 2. Los derechos que son tasas que
se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos. Ejemplo del primer supuesto es el
de la expedicin de una copia certificada de una partida de nacimiento,
ejemplo del segundo es cuando se usa un bao pblico o las veredas de
una calle. 3. Las Licencias que son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin, ejemplo de lo sealado es
cuando solicitamos autorizacin para aperturar un establecimiento de
expendio de bebidas y alimentos. Se resalta en la norma que las
contribuciones y las tasas no deben tener un destino ajeno al de cubrir el
costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligacin, eso significa que si un servicio tiene un costo de S/. 20.00
(veinte nuevos soles), el acreedor tributario o administrador tributario no
podr exigir como tasa la suma de S/. 40.00 (cuarenta nuevos soles). Se
resaltan que las aportaciones administradas por el Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) como regla
general se rigen por el Cdigo Tributario, excepto los aspectos que por su
naturaleza requieran ser regulados mediante otro tipo de norma que es el
Decreto Supremo.
4. La norma III : Las Fuentes del Derecho Tributario
En la norma III se indican las fuentes del derecho tributario, en estricto, el
orden
tributos,
4.
Conceder
beneficios
tributarios
como
las
exoneraciones;
3. Indica los elementos del tributo que deben regularse en la norma: 1.
Sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, 2. Sealar la base
para su clculo y 3. Sealar la alcuota; 4. Sealar los sujetos: 1. El
acreedor tributario; 2. El deudor tributario y 3. El agente de retencin, 4. El
agente de percepcin, haciendo la salvedad que los 2 agentes sealados
pueden ser regulados adems por Decreto Supremo, Resolucin de
Superintendencia o otra norma emitida por la Administracin Tributaria
acorde a lo sealado en el Artculo 10 del Cdigo Tributario.
4.
Normar
los
procedimientos
jurisdiccionales,
as
como
los
normas presupuestarias.
que
impide
la
normativa
sobre
presupuesto
contenga
crditos
suplementarios
que
permiten
viabilizar
los
presupuestos.
7.
La norma VI
precepto
legal
no
muestra
claridad
al
ser
conocida,
10
Derecho Tributario I
CONTENIDO DE LA SESION 09
EL CDIGO TRIBUTARIO: EL TITULO PRELIMINAR
NORMAS IX AL XV
El Cdigo Tributario como lo sealamos en la sesin anterior contiene en su
Titulo Preliminar 14 normas vigentes. En esta leccin comentaremos sobre las
normas IX al XV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Expondremos en
primer lugar sobre la norma IX referida a la aplicacin supletoria de los
principios del derecho, luego desarrollaremos las restantes normas del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.
1.
La norma IX
2.
La norma X
2.
que se declara a
para fines
2.
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor
Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las
Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse
la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran
dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de
nulidad:
1.
2.
3.
4.
CAUTELARES
- MEDIDA CAUTELAR
GENRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr
disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo,
que considere necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas no
contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma
ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. Para
efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas
cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento de su
8
2.
4.
10
Tributaria
el
monto
que
debi
retener
bajo
responsabilidad
del rgano
competente.
La
suspensin
deber
3.
4.
5.
13
6.
7.
8.
9.
14
no pudiendo
17
La norma XIII
: Exoneraciones especiales
declarar y pagar los tributos que por la ley peruana esta obligado todo
contribuyente que realiza este tipo de negocios, como lo seria el estar
obligado a declarar y pagar el Impuesto a la Renta y los arbitrios.
6.
La norma XIV
20
Derecho Tributario I
CONTENIDO DE LA SESION 10
EL CDIGO TRIBUTARIO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
En esta leccin, iniciamos el comentario sobre la obligacin tributaria, institucin
que esta regulada en el
1.
Deudor Tributario
----
Deudor
-----
de
generar
obligaciones
tributarias
que
tengan
4.
El Acreedor Tributario
Dentro del Libro primero del Cdigo Tributario se regula el marco general
del
tributarios.
La
norma
ha
optado
por
el
criterio
de
El Deudor Tributario
Dentro del Libro primero del Cdigo Tributario se regula el marco general
del Deudor Tributario entendido como el Deudor del tributo. A continuacin
mayores
para
prescribir
en
los
responsables
que
en
los
evitar la responsabilidad, la
10
de
responsables
solidarios
se
encuentran
los bienes que reciban. Los herederos tambin son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisicin de stos. 2. Los socios que reciban bienes
por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban; 3. Los
adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgir
responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
13
14
15
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes
generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la
norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos
entes dejen de ser tales.
El artculo 19 seala un cuarto grupo de responsables solidarios que
adquieren tal calidad por haberse producido un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias. Ejemplos de este tipo de
responsables solidarios son: 1. El de los copropietarios de 40 casas
cuando venden en un ejercicio anual 10 casas y al siguiente ejercicio anual
venden las 30 casas restantes, resultaran responsables solidarios del
Impuesto a la Renta que se genere, 2. Tres hermanos compran una casa
valorizada en 500 UIT, resultaran afectos al Impuesto de Alcabala los 3
hermanos.
El artculo 20 permite ejercer a los responsables solidarios sealados, el
derecho de repeticin frente a los contribuyentes, este derecho les
permite exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto
pagado.
16
El Administrador Tributario
La mayora de Acreedores Tributarios realizan una doble funcin, la de ser
Acreedor Tributario y Administrador Tributario, sin embargo existen
Acreedores Tributarios que crean o designan un Administrador Tributario
como lo son el Gobierno Central que tiene como Administrador Tributario a
la SUNAT y la Municipalidad Metropolitana de Lima que tiene como
Administrador Tributario a el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Las entidades que optan por la segunda opcin buscan con ello tener un
ente especializado que se encargue de administrar sus tributos,
concediendo a este Administrador Tributario las facultades necesarias para
que pueda desarrollarse y lograr los objetivos que se planteen conseguir,
se les otorga autonoma, se le brinda un rgimen laboral especial,
adicionalmente se les otorga como beneficio un porcentaje de lo
recaudado. La administracin tributaria ms desarrollada en el pas es la
SUNAT, esto debido a la necesidad de contar con una entidad competente
y moderna que pueda obtener los recursos que necesita el Estado para su
funcionamiento y desarrollo.
De lo sealado se puede determinar que el Administrador Tributario o
Administracin Tributaria es la entidad encargada de poner en prctica la
poltica tributaria del ente que asume el rol de Acreedor Tributario
producindose esto cuando se trata de un ente independiente como lo es
la SUNAT o que el rea, divisin o gerencia que se encarga de los tributos
18
es una parte integrante del Acreedor Tributario, lo cual implica que forma
parte de la estructura orgnica del Acreedor Tributario.
En provincias se ha desarrollado la poltica de crear entes especializados
como el SAT. As apreciamos que en Trujillo, Chiclayo y Piura se han
creado entes que se encargan de administrar los tributos de los Gobiernos
Municipales de esas localidades.
Sobre el domicilio analizaremos lo sealado en el Cdigo Tributario sobre
esta institucin, cuyo texto normativo se adjunta en el material
complementario.
Fuente: Docente de la asignatura
19
Derecho Tributario I
CONTENIDO DE LA SESION 11
EL CDIGO TRIBUTARIO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
En esta leccin, continuamos el comentario sobre la obligacin tributaria,
enfocndola desde el punto de vista de la obligacin tributaria principal que es
el tributo. Como sabemos la obligacin tributaria principal es una institucin
que esta regulada en el Libro Primero del Cdigo Tributario. Expondremos
sobre el nacimiento de la obligacin tributaria principal, las diferencias con la
exigibilidad de la obligacin tributaria principal, la deuda tributaria, la extincin
y la prescripcin de la obligacin tributaria.
1.
La deuda tributaria
La deuda tributaria es el conjunto de pasivos que tiene el deudor tributario
frente al acreedor tributario, la cual esta constituida por el tributo o los
tributos, la multa o las multas y los intereses. La deuda tributaria faculta a
la Administracin Tributaria a exigir su extincin al Deudor Tributario,
extincin que por regla general se realizar mediante el pago y por
excepcin mediante otro medio como la compensacin o consolidacin o
tambin permite utilizar a la prescripcin para lograr el mismo objetivo.
La multa, es una sancin que se aplica por el incumplimiento de una
obligacin formal, es aplicada por el Administrador Tributario o el
Acreedor Tributario que cumple la funcin de administrar sus tributos.
Los intereses son el beneficio que obtiene el acreedor tributario, que se
produce por el incumplimiento del deudor tributario en la extincin de la
obligacin tributaria sustantiva o principal o las obligaciones formales que
determinan la obligacin de pagar una suma de dinero, incumplimiento
que se da frente al acreedor tributario.
a) Dinero en efectivo; b)
la
Administracin Tributaria.
En cuanto a los efectos se ha de sealar que tratndose de la entrega de
un cheque bancario se producir el efecto de pago cuando se haga este
efectivo, si no se hicieran efectivos por causas no imputables al deudor
tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn
efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de
vencimiento del plazo acorde a lo sealado en el Cdigo Tributario, la
Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo,
aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho
requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento
del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses que
se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el
requerimiento.
Si son dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario o el
pago con tarjeta de crdito, se entender realizado el pago, siempre que
se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la
Administracin Tributaria.
a la
Administracin Tributaria.
10
12
13
c) La
14
15
Derecho Tributario I
CONTENIDO DE LA SESION 12
EL CDIGO TRIBUTARIO
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
En esta leccin, continuamos el comentario sobre el Cdigo Tributario.
Analizaremos en esta sesin la temtica de la Administracin Tributaria y los
administrados, se desarrolla en base al marco legal normativo contenido en
el libro segundo del Cdigo Tributario del mismo nombre que la sesin. A
continuacin comentaremos sobre los derechos y obligaciones de la
Administracin Tributaria, los derechos y obligaciones de los administrados,
en cuanto a las facultades de la Administracin Tributaria se adjunta como
material complementario una clase con diapositivas sobre el tema.
1.
Central,
con
la
finalidad
de
distribuir
el
canon
correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y
Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa autorizacin
del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.
2. La informacin requerida por las dependencias competentes del
Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano
en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte.
La solicitud de informacin ser presentada por el titular de la
dependencia competente del Gobierno Central a travs del Ministerio
de Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto Supremo
La
informacin
reservada
que
se
intercambie
con
las
as
como
los
tributos
determinados
por
los
citados
La
aplicacin
prctica
se
desarrolla
dentro
del
material
complementario.
2.
Interponer
queja
por
omisin
demora
en
resolver
los
ante
el rgano
de
la
Administracin
Tributaria
La
confidencialidad
de
la
informacin
proporcionada
la
con
los
requisitos
sealados
en
las
normas
11
12
Tributaria
con
los
requisitos
sealados
en
la
13
Derecho Tributario I
CONTENIDO DE LA SESION 13
EL CDIGO TRIBUTARIO
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
1.1.
La definicin de infraccin.
El Cdigo Tributario, norma directriz del marco legal tributario nacional, en su
Artculo 164 que esta ubicado dentro del Titulo I de las infracciones y
sanciones administrativas, nos brinda el concepto legal de infraccin
tributaria. Nos seala este artculo que infraccin tributaria es la accin o la
omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el Ttulo I del libro Cuarto del Cdigo
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
se
encuentra tipificada como tal en el Titulo I del Libro Cuarto del Cdigo
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos. Para que exista una
infraccin necesariamente debe existir su tipificacin lo cual implica debe estar
sealada como tal en el Cdigo Tributario dentro de su Titulo I del Libro
Cuarto, dando a entender la norma que no podra tipificarse una infraccin
dentro del resto del contenido del Cdigo Tributario, por ejemplo no podra
tipificarse una infraccin dentro del contenido del Libro Primero del Cdigo
Tributario, se seala que la tipificacin puede darse tambin dentro de una ley
que no necesariamente debe tener en su totalidad un contenido estrictamente
tributario entendindose como ley a la aprobada por el Congreso de la
Repblica, finalmente se seala que la tipificacin puede realizarse dentro de
decretos legislativos que al igual que la ley no necesariamente el contenido
total de este decreto legislativo es en materia tributaria, como sabemos los
decretos legislativos son normas con rango de ley lo cual determina que su
nivel de jerarqua sea igual al de una ley dada por el Congreso de la Repblica
con la diferencia de que es expedida por el nivel central del poder ejecutivo
previa delegacin de facultades para ello por el Congreso de la Repblica. Se
ha de entender que no puede establecerse una infraccin mediante una norma
inferior tanto a la ley como o a un decreto legislativo.
Se ha de precisar adems que la Infraccin debe ser determinada en forma
objetiva conforme lo seala el artculo 165 del Cdigo Tributario, esto implica
que para establecer la comisin de una infraccin se hace necesario dejar de
lado todo elemento subjetivo o inherente al que ha incurrido en ella, no
interesara si el da que debi cumplir con una obligacin formal estuvo
enfermo, se muri un pariente, si fue secuestrado o maniatado o se quedo
dormido.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se
determina en el Cdigo Tributario la aplicacin de una presuncin que es juris
2
1.2.
5. De permitir el control de la
No
consignar
el
nmero
de
registro
del
contribuyente
en
las
Omitir
registrar
ingresos,
rentas,
patrimonio,
bienes,
ventas,
soportes
portadores
de
microformas
gravadas,
soportes
declaraciones,
documentos u otras
10
11
12
2.
La sancin tributaria
Cuando se comete una infraccin la consecuencia de ello es la aplicacin de una
sancin que es efectuada por el ente especial que administra los tributos o el propio
Acreedor Tributario.
En esta segunda parte veremos la temtica vinculada a esta institucin de aplicacin
frecuente en el mundo tributario. Iniciaremos el desarrollo con la definicin de
sancin tributaria, luego veremos las clases de sanciones en el Cdigo Tributario y
finalmente la aplicacin prctica de las sanciones tributarias.
2.1.
la Administracin Tributarla,
13
2.2.
15
la
declaracin
fuera
del
plazo
establecido
por
la
16
Derecho Tributario I
CONTENIDO DE LA SESION 14
EL CDIGO TRIBUTARIO
EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
En esta leccin, continuamos el comentario sobre el Cdigo Tributario.
Analizaremos en esta sesin la temtica del procedimiento tributario,
se
un
acto
administrativo
que
produzca
efectos
jurdicos
las
reclamaciones
contra
las
resoluciones
que
que
produzca
efectos
jurdicos
individuales
artculos 23, 140 y 146 del Cdigo Tributario podr efectuarse con la
persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener,
como mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y
sealar que se utiliz esta forma de notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin
Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser
considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de
dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por publicar
dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de
dicha localidad. La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada,
el nmero de RUC o el documento de identidad que corresponda y la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando
el
domicilio
del
representante
de
un
no
domiciliado
fuera
El
razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor
tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii)
Nmero de documento que se notifica.
como
en
los
casos de connivencia
entre el
adquiere
facultades
derechos,
cuando
son
contrarios
al
2 . Procedimiento Contencioso-Tributario y 3.
11
Derecho Tributario I
CONTENIDO DE LA SESION 15
EL CDIGO TRIBUTARIO
LOS TIPOS DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Respecto
al
proceso
contencioso
administrativo
adjuntamos
como
material
c) No haber sido
d) No haber sido destituido
b)
Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho,
Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido
cuarto
consanguinidad
grado
de
y/o
segundo
de
afinidad;
h) No
tributaria
materia
de
la
cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las
que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealar cualesquiera de
los bienes y/o derechos del deudor tributario, an cundo se encuentren en poder de un
tercero.
El
Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de
embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de
bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los
bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, an cuando se
encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo
transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar
como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la
Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio, aisladamente,
no afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar, desde el inicio, el
embargo en forma de depsito con extraccin, as como cualesquiera de las medidas
cautelares
que
se
refiere
el
presente
artculo.
nombrarse
al
deudor
tributario
como
depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por otros
de igual o mayor valor.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro,
segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado
por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por
el interesado con ocasin del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito
de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al
tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En
ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor
Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das
hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 5) del Artculo 177 del Cdigo Tributario.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se
realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an cuando stos existan, estar
obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del artculo
18 del Cdigo Tributario; sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 del Cdigo Tributario y de la responsabilidad
penal
que
hubiera
lugar.
hasta
su
entrega
la
Administracin
Tributaria.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y 932, las medidas
cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por
medio de sistemas informticos.
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el prrafo anterior sern
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de
devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el
procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Este hecho
le quitara el carcter de ser un procedimiento tributario pero sin embargo el precisar la
norma que resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas
tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas
imbuye a este tipo de procedimiento no contencioso su carcter de tributario. Los actos
de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas de este tipo
podrn ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, los mismos que se tramitarn observando lo dispuesto en la
citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el Cdigo Tributario.