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Caballero Bustamante
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Provisin y castigo de deudas incobrables
Criterios jurisprudenciales para evitar reparos
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forma aislada, sin vincular dichas situaciones al tema de fondo, esto es, la condicin
de incobrable.
Al respecto, la RTF N 02235-2-2003 ha
definido que: En el caso de autos, si bien
la recurrente ha acreditado la morosidad
de la empresa () mediante diversas cartas de requerimiento de pago remitidas
tanto a la citada empresa como a su aval
durante los aos 2000 y 2001, cabe indicar que la empresa () mediante cartas
de fechas 20 y 30 de diciembre de 2000
(folios 405 y 406) reconoce su obligacin
de pago y se compromete a efectuarlo dentro de un plazo determinado, tal
como se aprecia en las siguientes citas:
Es nuestro deseo que esta situacin
difcil se supere en el menor tiempo posible, y tenga la seguridad que logrado
ello estaremos cumpliendo con el pago
de la deuda contrada con ustedes,
por ello apelamos a vuestra comprensin
para que nos den un tiempo no mayor a
treinta das para empezar a cancelarles la
deuda, consecuentemente, se evidencia que durante el ao 2000 no exista un
riesgo de incobrabilidad de la deuda.
De la resolucin citada en el prrafo precedente se obtiene un importante criterio
que corrobora lo expuesto anteriormente; ms all de que materialmente se
puede demostrar la existencia de dificultades financieras o de morosidad,
a travs de cualquiera de las opciones
sealadas por la norma, lo que debe
primar es el carcter o la naturaleza de
incobrable de las deudas a provisionar;
de lo contrario, dentro de un procedimiento de fiscalizacin o verificacin, la
Administracin Tributaria no se preocupar por analizar el cumplimiento de los
mecanismos utilizados para sealar los
problemas financieros o la mora, si primero no se ha demostrado el riesgo de
incobrabilidad.
Por ello, cualquier compromiso o comportamiento del deudor para honrar la
obligacin debera ser razn suficiente para evitar la provisin de cobranza
dudosa, si se quiere evitar una posible
contingencia.
1.3.1. Mediante anlisis peridicos de
los crditos concedidos o por otros
medios
Sobre el particular, la RTF N 17044-82010, ha sealado: Que de la revisin
de la documentacin que obra en autos, se advierte que si bien la recurrente
poda contar con informacin histrica
de sus clientes almacenada en medios
informticos, no cumpli con proporcionar documentacin fehaciente que
acreditara que en los ejercicios acotados
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Esta opcin es quiz la ms ampliamente utilizada, ello por la ausencia del flujo
de documentacin para su probanza; no
obstante ello, debe acreditarse un hecho
mnimo, consistente en el transcurso de
los doce (12) meses desde la fecha del
vencimiento de la obligacin, ya que de lo
contrario ser obligatoria la acreditacin
de la morosidad a travs de la respectiva
documentacin sustentatoria, conforme a
las opciones a que nos hemos referido en
los prrafos precedentes.
Al respecto, la RTF N 00195-4-2010
seala: Que conforme al Anexo N
01 al Resultado de Requerimiento N
00067248 y se verifica de autos, los
nicos documentos que present la
recurrente para sustentar la provisin
de las deudas de la mencionada empresa fueron las copias de las facturas
N 022-0000843 (fojas 1789 y 1790),
en las que figura como fecha de emisin 14/05/2002 y 03/05/2002 y como
fecha de vencimiento 13/06/2002 y
02/06/2002, por lo tanto, tales documentos a la fecha de la provisin (menos de 12 meses del vencimiento de la
obligacin) no acreditan la calidad de
morosa de la deudora, y en la medida
que no se ha aportado ningn medio
probatorio que sustente las dificultades
financieras de la mencionada deudora,
o, la morosidad de la misma, corresponde mantener el reparo (el subrayado
nos corresponde).
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Pues bien, una vez demostrada y acreditada el carcter de cobranza dudosa por
cualquiera de las opciones desarrolladas en
el punto anterior, discriminada la provisin al
cierre en por lo menos un ejercicio, siempre
que los montos provisionados guarden relacin con la deuda, y sujetndonos a las consideraciones vertidas por el Tribunal Fiscal para
cada uno de los requisitos establecidos para
efectuar la provisin, podemos pasar a analizar las condiciones a cumplir para el castigo
de las deudas de cobranza dudosa.
Para ello, es necesario que se cumpla con
alguna de las siguientes situaciones:
a. Se haya ejercitado las acciones judiciales
pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, incluso si se desconoce el domicilio del deudor debiendo
segurseles la accin judicial prescrita por
el Cdigo Procesal Civil, o;
b. Se demuestre que es intil ejercitar las acciones judiciales anteriores, o;
c. Que el monto exigible a cada deudor no
exceda de tres (3) UIT, en cuyo caso no es
necesario el cumplimiento de las acciones
anteriores.