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Carlos Giuliani: es la rama del derecho que se propone estudiar los aspectos
jurdicos de la tributacin en sus diversas manifestaciones como actividad
financiera del Estado, en las relaciones de ste con los particulares, y en las
que se susciten entre estos ltimos.
Ramn Valds Costa: son las entradas de dinero a la tesorera del Estado
para el cumplimiento de sus fines, cualquiera sea su naturaleza econmica.
Art. 26, inc. 1 del C.T., No proceder el cobro con efecto retroactivo
cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada
interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o por las
Direcciones Regionales (), esta es una garanta a favor del
contribuyente.
Manuel Matus: son los ingresos que el Estado obtiene para procurarse los
bienes con los cuales ha de satisfacer las necesidades pblicas.
LOS TRIBUTOS
Para llegar a esta clasificacin jurdica existen diversas corrientes que han
atendido a diferentes criterios para distinguir cada una de las clases de
tributos.
Dentro de estas corrientes las ms aceptadas en doctrina son dos:
1. El criterio que encabeza el profesor Ramn Valds Costa. A fin de
clasificar entre estas distintas especies tributarias, seala por una parte el
hecho gravado de la obligacin tributaria, y por otra, la finalidad o destino
de estos tributos
En cuanto el hecho gravado dice que ste va a ser el elemento descrito en la
ley como suficiente y necesario para que nazca la obligacin tributaria. En
el caso de los impuestos el hecho gravado carece de caractersticas
especiales, en cambio en el caso de la tasa y la contribucin especial,
poseen particularidades esenciales que resaltan de la ley. En el caso de la
tasa el hecho gravado lo constituye una prestacin estatal, en caso de la
contribucin especial, el hecho gravado se encuentra conformado por un
beneficio estatal recibido por el contribuyente.
En cuanto al destino o fin del tributo, de la suma recaudada por estos, en el
caso del los impuestos ello carece de caractersticas relevantes diversas para
obtener dinero para los fines del Estado. En cambio en las tasas y
contribuciones especiales, el destino que la ley les da son las necesidades
del servicio en el caso de las tasas, o el financiamiento de la obra que
genera un beneficio para los contribuyentes como ocurre en el caso de las
contribuciones especiales.
Definicin de tasa
Tal como ha sucedido con los tributos nos encontramos que cada autor
intenta procurar una definicin sobre el particular.
En Chile no tenemos definicin legal, y por tanto recurrimos a la
legislacin extranjera (cdigos tributarios o fiscales).
El C.T. uruguayo en su art. 12 define Tasa es el tributo cuyo presupuesto
de hecho se caracteriza por una actividad jurdica especfica del Estado
hacia el contribuyente; su producto no debe tener un destino ajeno al
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Elementos de la tasa
Elementos generales de la tasa son los mismos que los de los tributos (legal,
pecuniario, coaccin, destino)
Definicin
Existen varias de distintos autores.
C.T. uruguayo define en su art. 13: Contribucin especial es el tributo
cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por un beneficio econmico
particular proporcionado al contribuyente por la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales; su producto no debe tener un destino
ajeno a la financiacin de las obras o actividades correspondientes..
Elementos de las contribuciones especiales
Los elementos generales de las contribuciones especiales son los mismos
que los de los tributos.
Impuestos
Es la tercera especie de tributo. El impuesto es el tributo por excelencia, por
antonomasia. El impuesto es posible reconocerlo en virtud de los criterios
de distincin que hemos utilizado a fin de efectuar esta clasificacin
tripartita de los tributos.
Valds Costa, respecto del hecho gravado, dice que el impuesto carece de
caractersticas relevantes, y su finalidad es conseguir ingresos para la
realizacin de los fines del Estado.
Martes 17 de marzo
Percusin es el acto por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de
iure, que por estar comprendido en la definicin dada por la ley del hecho
gravado, debe soportar su pago. Si dicho contribuyente de iure soporta
efectivamente su carga, se seala que el contribuyente percutido es tambin
incidido.
Traslacin, este fenmeno se caracteriza por que el contribuyente de iure
(establecido en la ley), traspasa su carga impositiva a otra persona o
contribuyente de facto. En algunas oportunidades este traspaso de la carga
impositiva se encuentra establecido por el propio legislador, como ocurre en
los impuestos indirectos, pero en otros casos se produce sin mandato
expreso del legislador, y se encuentra regulado de facto por la economa.
Incidencia, este efecto se verifica al momento en que el peso definitivo del
impuesto recae sobre el contribuyente, en caso que recaiga sobre el
contribuyente de iure ser por va directa, en cambio cuando recae sobre el
contribuyente de facto, por efecto de la traslacin, ser una incidencia
indirecta.
Difusin, este efecto se produce por la irradiacin de los efectos
econmicos del impuesto en todo el mercado, produciendo variacin en el
ahorro, en el consumo y en la produccin.
Clasificacin de los impuestos
Hay innumerables calificaciones.
$0 a $100
- un 5%= $5
Tramo dos
$100 a $1.000
- un 10%
= $90
$1.000 a $10.000
- un 20%
= $1.800
10% de
(1.000 100)
Tramo tres
$1.895 Monto
total
En relacin a los impuesto progresivos existen distintas clases de
progresividad, la que nos interesa es la progresividad por escala o por
tramo. Hay otras clases como la progresividad por clase, o la continua.
La progresividad por escala o por tramo es aquella en que cada tramo o
base imponible se aplica una alcuota, cuota o tasa diferente,
descomponiendo el monto imponible en tantos tramos como establezca la
misma escala.
Si tomamos como ejemplo en que el sujeto pasivo tiene una renta de
$10.000, este sujeto va a tener que tributar en cada uno de los tramos, por lo
que tendr que hacerlo de la siguiente forma: En el tramo uno con una
alcuota del 5% debe cancelar $5, en el tramo dos de $100 a $1.000, va a
tener que aplicarse una alcuota del %10.
5. clasificacin en impuestos directos e impuestos indirectos.
A travs del tiempo se han sealado varios criterios para establecer las
diferencias entre impuestos directos y los indirectos. Los criterios que se
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
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Mircoles 25 de marzo
i. Los contribuyentes.
En la Ley sobre impuesto a la Renta dijimos que hay una regla de oro, pero
si examinamos al contribuyente de manera especfica, en los arts, 4, 5, 6 y 7
hay contribuyentes que se denominan contribuyentes personalizados. En su
art. 8 encontramos en la manera como el legislador trata a los funcionarios
fiscales que prestan servicios fuera de Chile, y el legislador crea una ficcin
legal teniendo domicilio en Chile. En su art. 9 trata la situacin de los
diplomticos.
ii. Los responsables.
Son una especie de sujeto pasivo, generalmente se seala que los
responsables son sujetos pasivos obligados por deuda ajena previa
autorizacin legal, respecto de estos sujetos pasivos son se verifica el hecho
generador. El C.T. nuestro no define lo que es responsable, pero s el art. 19
del C.T. uruguayo Es responsable la persona que sin asumir la calidad de
contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las
obligaciones de pago y las deberes formales que corresponden a aqul,
teniendo por lo tanto, en todos los casos, derecho de repeticin..
La creacin de estos sujetos pasivos es muy frecuente respecto de los
impuestos cuya percepcin y fiscalizacin se hara difcil de obtener en
caso de existir un solo sujeto obligado al pago del tributo. La razn de
existir de los responsables tiene por causa una razn exclusiva de finalidad
para asegurar la fiscalizacin y la comodidad recaudatoria.
Caractersticas de los responsables
a. Tienen derecho a percibir o retener antes del pago al sujeto activo el
importe del tributo correspondiente de parte del contribuyente.
b. Su obligacin de pagar la va a cumplir con dinero del contribuyente, no
con dinero propio, y si lo hace con dinero propio va a tener derecho a
repeticin.
c. Su obligacin tiene el carcter de excepcional, como tal, la
responsabilidad por una deuda tributaria ajena debe estar siempre
expresamente dispuesta en la ley sin excepcin alguna.
Ejemplos de responsables:
- Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
- Los sndicos.
- Los directores, los gerentes y dems representantes de personas jurdicas.
- Los administradores de patrimonio, empresas o bienes.
- Los agentes de recepcin y percepcin.
Definicin de los agentes de recepcin y percepcin.
Los encontramos especficamente en la mayora de los estatutos tributarios
de la tributacin fiscal interna.
Art. 23 C.T. uruguayo Son responsables en calidad de agentes de
retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la
Administracin, previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o
por razn de su actividad, oficio o profesin intervengan en actos u
operaciones en los cuales pueden retener o percibir el importe del tributo
correspondiente. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico
obligado ante el sujeto activo por el importe respectivo; si no la efecta,
responder solidariamente con el contribuyente..
Cmo constatamos la aparicin de los agentes de retencin y percepcin
en nuestro ordenamiento jurdico tributario? Ejemplos:
En el C.T. nacional entre los arts. 59 a 92 referentes a agentes de retencin
y percepcin, que constituyen medios especiales de fiscalizacin,
encontramos variados tipos de obligaciones tributarias accesorias, algunas
que son de cargo de los sujetos pasivos, otras que son de cargo de la
administracin tributaria, otras vinculadas con agentes de retencin y
percepcin, pero por terceros como notarios, receptores, secretarios de
juzgados, etc.
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que en parte hayan sido construidos con un tercero para ella, o con una cuota
de dominio sobre dichos bienes, o de un derecho real constituidos sobre ellos.
Jueves 02 de abril
El derecho de uso y habitacin no est gravado con IVA por que constituyen
derechos personalsimos. Las servidumbres e hipotecas no por que recaen
sobre los bienes races. La prenda en general no est gravada.
El art. 1793 del C.C. seala que son elementos esenciales en la compraventa la
cosa y el precio. En cambio en las ventas se exige que pueda pagar dinero,
pero puede pagar tambin con bienes corporales muebles o servicios.
En relacin a los bienes muebles van a estar afecto los que son bienes muebles
por naturaleza o por anticipacin. Muebles por anticipacin se pueden gravar
por ej. los rboles de un bosque.
En cuanto a los bienes races por regla general no estn afectos en el IVA
venta, ya sean inmuebles por naturaleza, adherencia o destinacin. Hay
excepciones como los corporales inmuebles por destinacin relacionados con
las empresas de demolicin, como chapas que luego se venden por la empresa.
Tambin los inmuebles amoblados estn gravados con el IVA venta de
carcter genrico.
Las empresas inmobiliarias en Chile no estn afectas al IVA pero si las
empresas constructoras.
Qu pasa con los derechos reales y personales?
En relacin a los derechos reales el dominio est gravado con el IVA y el
usufructo tambin, de acuerdo al art. 8 de la LVS. El derecho real de herencia
no est gravado por que constituye una universalidad jurdica, pero est
y los billetes
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4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio
de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de
enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero;
clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares y empresas de diversin y esparcimiento..
i. Que una persona realice una prestacin o accin a favor de otra; ii. Debe
tratarse de servicios por los cuales se recibe una remuneracin; iii. Es
necesario que el servicio quede comprendido en las actividades del N 3 y 4
del art. 20 de la LR.; iv. Es necesario que el servicio se preste o se utilice en el
territorio nacional, y; v. Se debe estar en presencia de un sujeto denominado
prestador de servicio en relacin a las actividades que sealan los numerales 3
y 4 del art. 20 de la LR.
Martes 07 de abril
Los distintos casos del art. 8 son de derecho estricto, y cabra asimilarlo a
ventas y servicios en sus respectivos casos. Se trata de situaciones que de otra
manera no hubieran quedado gravadas por faltar alguno de los requisitos de
los hechos gravados genricos en sus respectivos casos.
Razones del legislador para establecer el art. 8 de la LVS
i. Reforzar el carcter general que a este respecto tiene el impuesto a las ventas
y servicios.
ii. Existen algunos hechos gravados en el art. 8 que tienen vida propia, sus
propios requisitos, sus propios elementos, sin coincidir siempre con los hechos
gravados genricos.
iv. Con el objeto de evitar la evasin lcita (elusin), por medio de figuras que
cumplan igual fin pero que no tengan los mismos requisitos o elementos.
Las mercancas son bienes corporales muebles, y que provengan del exterior
se refiere a que son extranjeras.
Tenemos que sealar tambin dentro de este art. 8 adems la letra k) Los
aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de
comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes
corporales inmuebles del giro de una empresa constructora.
De todos modos estas salidas que significan retiros constituyen bienes para el
uso o consumo del empresario.
i. Retiros propiamente tales; ii. Retiros presuntos y, iii. Retiros con fines
promocionales.
Mircoles 08 de abril
i. Retiros propiamente tales.
Son la separacin de bienes del giro ordinario de la empresa, destinado al uso
o consumo de la persona que hizo el retiro o de su familia. La letra d) del art. 8
dice Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o
por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o
consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o
comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que
sea la naturaleza jurdica de la empresa..
Se trata de gravar con IVA aquellos bienes del giro ordinario, vale decir de
aquellos bienes del activo realizable de un contribuyente vendedor o prestador
de servicios, que son distrados del giro para el uso personal o el de su familia,
o por las personas que la disposicin seala, incluyendo no slo el dueo o
socio, sino que tambin el director e incluso los empleados. Tan claro es que el
retiro para quedar afecto debe recaer sobre los bienes del activo realizable, y
estos bienes son los de su propia produccin o adquiridos para la reventa, de
manera que no todo retiro se afecta a impuesto por esta disposicin, slo sern
aquellos retiros que importen disponer del activo realizable de los bienes del
contribuyente.
Por tanto los retiros de bienes del activo fijo de la empresa se excluyen de este
hecho gravado especial. Son bienes del activo fijo fsico aquellos referidos las
construcciones o a las maquinarias.
entrega real o simblica de las especies., o sea seala una alternativa este
devengo genrico.
d)
Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a
cobrar, a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean
exigibles o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior. ()
e)
f)
En los contratos referidos en la letra e) del artculo 8 y en las ventas
o promesas de venta de bienes corporales inmuebles, en el momento de
emitirse la o las facturas.
III. ELEMENTO PERSONAL.
Hemos dicho que la obligacin tributaria es un vnculo jurdico que pone a
una persona determinada, el deudor del impuesto, en la necesidad de entregar
algo a favor de otra persona tambin determinada, que generalmente es el
Estado u otra ente pblico.
De acuerdo de lo que hemos estudiado de la teora de la obligacin tributaria,
luego de verificarse el hecho gravado va a surgir la deuda tributaria, y se va a
determinar la vinculacin subjetiva que liga al acreedor y al deudor de la
Artculo 2.- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto
implique otro significado, se entender:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se
refiere la letra e) del artculo 8..
En el RLVS tambin hay disposiciones que se refieren a esto, arts. 21 y 22.
En relacin con el tipo de contribuyente hay que tener presente lo siguiente:
i. Los vendedores y prestadores de servicios son personas que desarrollan
mltiples actividades.
ii. Los vendedores y prestadores de servicios estn constantemente comprando
o adquiriendo bienes para los efectos de venderlos, o adquiriendo insumos
para prestar sus servicios.
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Martes 14 de abril
El exportador es un sujeto pasivo especfico.
Son contribuyentes de iure y estn dentro del sistema IVA pero a los cuales el
legislador da un tratamiento especial, debido a que llevan sus bienes o
prestacin de servicios a los mercados mundiales a competir con otros bienes
de otras economas, razn por la cual la ley establece un sistema general de
exenciones respecto de ellos.
Si uno analiza las importaciones y las exportaciones puede notar a simple vista
que segn el DL N 825, cuyo fin es gravar el valor que se agrega a los
productos y servicios, lo lgico y consecuente sera que las importaciones
estuvieran exentas de IVA, pues en Chile no se les ha agregado valor alguno, y
que las exportaciones estuviesen gravadas ya que s han pasado por el proceso
productivo del valor agregado. En nuestro pas sin embargo la situacin es
precisamente opuesta, y se eximen con variadas franquicias a las
exportaciones.
Desde ya esta recuperacin del IVA est referida a todas las exportaciones,
cualquiera que sea la forma jurdica en que tengan organizada su empresa, y
naturalmente por cierto a las personas naturales.
adquisicin de bienes que forman parte del activo fijo fsico de la empresa y
que puede imputarlo a cualquier otra clase de tributo, o a exigir su devolucin.
Se trata el caso de una empresa que ha adquirido bienes del activo fijo fsico.
Bienes del activo fsico son aquellos bienes que le permiten generar nuevos
bienes.
No confundirlo con la situacin general sealada precedentemente.
iii. DS N 348 del ao 1975 del Ministerio de Economa. Este DS permite
recuperar a los exportadores sus crditos.
En primer lugar permite que los exportadores puedan recuperar este IVA. En
segundo lugar los que prestan servicios como profesional de pasajero de carga.
En Tercer lugar permite recuperar el IVA a las empresas navieras de transporte
internacional de pasajeros de carga. En cuarto lugar a las empresas hoteleras
registradas ante la autoridad tributaria.
El monto de la recuperacin se va determinando aplicando al monto un
determinado porcentaje.
A su vez establece dos modalidades este DS:
a. Post embarque. Opera sobre la base de la devolucin efectuada al
exportador, directamente dentro de un determinado plazo siguiente al
embarque de las mercaderas o mercancas, previa declaracin jurada y
cumplimiento de otros antecedentes.
b. Pre embarque. Permite pagar el IVA pagado a travs de una solicitud a
presentar antes del embarque correspondiente.
IV. ELEMENTO CUANTITATIVO.
En la LVS est conformado por las siguientes instituciones: la alcuota, la base
imponible, el dbito fiscal y el crdito fiscal.
Tanto el crdito fiscal como el dbito fiscal son instituciones propias de este
estatuto tributario.
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el total del valor del bien o servicio es sometido a impuesto una sola vez,
evitando la acumulacin o aplicacin de impuesto sobre impuesto.
Palabras breves en relacin a la base imponible
En relacin a la base imponible existe una base imponible genrica y una base
imponible especfica.
El art. 15 de la LVS establece la base imponible genrica, mientras que la
base imponible especfica est contenida entre los arts. 16 y 19 de la LVS, sin
perjuicio de todas las pautas que hay en el reglamento.
Art. 15 de la LVS en relacin al art. 26 del RLVS.
Artculo 15.- Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las
ventas o servicios estar constituida, salvo disposicin en contrario de la
presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo
adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes
rubros:
1.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la
operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho
exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo tributario. En todo caso
deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el
impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la
unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a
plazo
2.- El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los
compradores para garantizar su devolucin.
El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podr autorizar en casos
calificados la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto, y
3.- El monto de los impuestos, salvo el de este Ttulo.
Los impuestos como el de la ley de impuesto a timbres y estampillas, los
impuestos a la tributacin municipal interna.
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Que el IVA no forma parte de la base imponible del IVA, esto significa el 15
N 3, y este artculo junto con el art. 69 (de la traslacin) y la aparicin del
dbito y del crdito fiscal, constituyen o son las disposiciones que configuran
el sistema general establecido en la ley. En el sistema anterior, cada uno de los
sujetos pasivos agregaba el impuesto, llamado sistema de cascada. Este
artculo termina con esto.
Mircoles 15 de abril
El IVA no forma parte de la base imponible del IVA. Esto por que en el
sistema antiguo a la base imponible se le agregaban todos los impuestos
cobrados en las etapas anteriores, y se produca el efecto cascada lo que
haca muy dificultoso el clculo de la base imponible.
Hay rubros que no forman parte de la base imponible genrica del IVA, como:
i. Las bonificaciones o descuentos, art. 26 RLVS.
ii. El monto del ajuste de los valores que ya pagaron el impuesto, de acuerdo
al art. 15 de la LVS.
iii. Los reajustes e intereses pactados a cobrar que se hacen exigibles o se
perciban despus del periodo tributario en que se realiz la operacin.
iv. Los intereses cobrados por terceros que financian la operacin de acuerdo
al art. 12 letra E N 10 de la LVS.
Los intereses que cobran instituciones financieras por ej. como grandes
tiendas. No forman parte estos intereses de la base imponible genrica.
Bases imponibles especficas
Estn entre los arts. 16 y 19 de la LVS.
En el art. 16 en la letra a) estn las importaciones, y la base imponible
especfica va a estar constituida por () el valor aduanero de los bienes
que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes.. Y el
art. 31 de RLVS complementa esta norma.
ii. Respecto de las personas obligadas a emitir boletas. Debe hacerse sumando
el total de las ventas y servicios afectos realizados en el periodo tributario
respectivo, y aplicando a dicho valor aritmtica correspondiente para
establecer el monto del impuesto. Ej. para determinar el monto del IVA del
19% incluido en las boletas, suele usarse el siguiente mtodo: se divide el total
de ventas y servicios por 1,19, el resultado es la base imponible, sobre la que
se aplicar la alcuota del 19% obteniendo as el monto del IVA.
iii. Respecto de los obligados a emitir boletas y facturas. Debern aplicarse los
mtodos de los dos nmeros anteriores, en otras palabras aplicar el mtodo de
las boletas sobre ellas y el de las facturas en su caso, y luego sumarlos.
Determinado el dbito fiscal mensual debe ajustarse con agregados y
deducciones cuando concurren ciertos hechos previstos en la ley y que alteran
el monto del impuesto recargado, o incluido en las operaciones efectuadas en
ese o en anteriores periodos tributarios.
Agregados o deducciones al dbito fiscal mensual
Las notas de crdito son uno de los varios documentos que utilizan los
vendedores o prestadores de servicios y que deben cumplir los mismo
requisitos que las facturas, y solamente pueden ser emitidos al mismo
comprador del bien o beneficiario de los servicios para modificar las facturas
otorgadas con anterioridad. Estas partidas son entre otras las diferencias de
precios, intereses, reajustes, gastos de financiamiento, de inters a plazo,
intereses moratorios, diferencias por facturacin indebida, si se da dbito fiscal
inferior al que corresponda respecto de facturas del mismo periodo tributario.
v. El crdito fiscal en lo posible trata de apalear la evasin del tributo por los
efectos que ello acarrea.
vi. Permite que los valores que los sujetos pasivos obtienen por concepto de
impuestos a consecuencia de la oposicin de intereses en relacin al dbito
fiscal sean enterados en arcas fiscales.
vii. Permite que el tributo tenga el carcter de neutral en relacin a los sujetos
pasivos, los cuales realizan sus gestiones con independencia de la tributacin
que pueda afectarlos.
La neutralidad la establece el legislador para que tambin afecte a los propios
sujetos pasivos, ya que la LVS los faculta para trasladarlo.
Caractersticas del crdito fiscal
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Por lo tanto quien recibe la factura debe ser contribuyente, debe realizar
operaciones gravadas y estar inscritos en registros especiales.
iii. Puede ser divisible en el caso que los titulares sean dos o ms sujetos
pasivos de iure.
iv. No es susceptible de cesin.
v. Este derecho que corresponde al contribuyente de iure est sealado en la
LVS, y se refiere a una gran variedad de sujeto pasivo.
vi. Es propio de un contribuyente de iure llamado vendedor o prestador de
servicios, el cual se constituye en un obligado ante el fisco.
vii. El titular del crdito fiscal es el contribuyente obligado jurdicamente al
pago, teniendo el carcter de sujeto pasivo de iure, por lo tanto no es un
obligado al pago econmico del tributo, por lo que el impuesto que soporte lo
imputar con cargo al eslabn siguiente del circuito de produccin,
distribucin y comercializacin.
viii. En este proceso el sujeto pasivo entrega al fisco un impuesto pero lo
recupera al deducir el tributo en el carcter de crdito fiscal en base al dbito
fiscal correspondiente.
Requisitos
Deben tener el carcter de contribuyentes del IVA. Que la persona que entrega
la factura como la que la recibe sean contribuyentes de derecho.
Las disposiciones sealan que el crdito fiscal es igual al IVA recargado en las
facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios.
De modo que no se dar derecho a crdito fiscal por las facturas otorgadas por
personas que resulten no ser contribuyentes del IVA, a menos que el pago de
la factura se haga cumpliendo ciertos requisitos del art. 23 N 5.
A este crdito fiscal debern sumarse el impuesto que contienen las notas de
dbito recibidas y registradas durante el mes por aumentos del impuesto ya
facturado.
Los IVAS que dan derecho a crdito fiscal, art. 23 N 1
i. El IVA soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies
corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su activo
realizable o activo fijo, y aquellas relacionadas con gastos vinculados con el
giro o actividad del contribuyente.
ii. Igualmente dan derecho a crdito fiscal el IVA recargado en las facturas
emitido con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un bien
corporal inmueble, y de los contratos de la letra e) del art. 8 de la LVS.
Mircoles 22 de abril
Hemos hablado del crdito fiscal, su concepto, sus caractersticas, sus
objetivos y acerca de los requisitos. Luego vimos el asunto de la
determinacin del crdito fiscal, y despus dijimos que hay IVAS que dan
derecho a crdito fiscal y otros que no dan derecho a crdito.
No dan derecho a crdito fiscal
Puede suceder que el crdito fiscal sea mayor que el dbito fiscal, o sea el
sujeto pasivo compr ms de lo que vendi, el exceso va a tener el nombre
de remanente de crdito fiscal.
Los bienes que forman parte del activo fijo son aquellos bienes que utiliza la
empresa para elaborar los bienes que fabrica.
vi. Otro caso o alternativa, el DL 3059 que permite a las empresas areas y
navieras utilizar los remanentes de crdito fiscal mensual en la importacin
de naves o aeronaves.
DE
LOS
VENDEDORES
Las boletas
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Por tanto se sanciona con multa, clausura, y por reincidencia con pena
privativa de libertad.
Notas de dbito y notas de crdito
Definicin: Son documentos tributarios a travs de los cuales se corrigen
las diferencias entre el valor efectivo de las operaciones y el valor
facturado.
Guas de despacho
Art. 55 de la LVS. Son documentos entregados por el vendedor al
adquirente en caso que la factura no se emita al momento de efectuarse la
entrega real o simblica, haciendo uso de la facultad de postergar dicha
emisin hasta el quinto da de terminado el periodo tributario
correspondiente.
Normalmente las usan los camioneros para transportar mercaderas.
Las facturas
Es el documento tributario por antonomasia. Se refiere a esta el art. 58 del
CT., y 52 y siguientes de la LVS.
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Impuesto a la renta
Existen modalidades:
1. Sistema de impuestos por categora, analticos o cedulares
2. Impuesto universales o sintticos
3. Derecho comparado (se establecen en base a indicios o
presunciones)
El legislador e n la ley sobre impuesto a la renta cre un sistema que une los
tres tipos recin mencionados
Ley de herencias
DL 2 1959
origen o denominacin.
Caractersticas de la ley
Artculo 1.- Establcese, de conformidad a la presente ley, a
beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta.
No es as ya que son 4 grandes impuestos: 1,2, global complementario y el
adicional
Y adems en el impuesto de 1 categora: impuesto general, pequeos
contribuyentes, minera de mediana importancia, transporte terrestre de
carga (34bis), impuesto sancionatorio a los gastos rechazados, tributacin
nica que afecta a las ganancias del capital
Segunda categora: Trabajadores dependientes, Trabajadores
independientes, Directores y consejeros de SA.
Global complementario: a) universales:
B) nicos
Impuesto adicional: Distintos tipos de impuesto nicos.
2. Hay un concepto de renta:
Artculo 2.- Para los efectos de la presente ley se aplicarn,
en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas
en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del
texto implique otro significado, se entender:
1.- Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
2.- Por renta devengada, aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para
su titular.
3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de
extinguir distinto al pago.
3. En la ley sobre impuesto a la renta encontramos los llamados
factores de jurisdiccin. (REGLA DE ORO DE LA LEY)
PRRAFO 3 De los contribuyentes.
Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la
presente ley, toda persona domiciliada o residente en
Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro
del pas o fuera de l, y las personas no residentes en
Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o
residencia en el pas, durante los tres primeros aos
contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a
los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes
chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director
Regional en casos calificados. A contar del vencimiento
de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo
caso, lo dispuesto en el inciso primero.
52
FACTORES DE JURISDICCION
El domicilio
La residencia
En la 1 categora
Impuestos nicos
42 n1
17 n1 entre los ingreso no renta
Impuestos adicionales
58, 59, 60, 61
En relacin al elemento factico:
Hecho gravado: Se gravan Rentas, como ya se dijo, la ley los define como:
Es consecuencia de distintas doctrinas del derecho tributario:
A) Teora de la fuente econmica: LA renta es toda riqueza
nueva de carcter material o inmaterial derivada de una fuente
productiva que puede tener o no el carcter de peridica.
Material o inmaterial:
Periodicidad no es indispensable
Jueves 18 de junio
Base imponible: Base presunta (o efectiva si opta por el Art 20n1 letra a)
SA: las rentas que van a percibir sus dueos estarn afectos al global
complementario o adicional
Alcuota: 17%
Base imponible: Renta efectiva sin perjuicio de los impuestos en la letra b)
etc
Art 20 n1 Letra f:
Alcuota: 17%
23 de junio
Art 20 n3
Art 20 n4
59
los coloquen en una situacin de excepcin con respecto del resto de los
60
Los sueldos y salarios que son estipendios fijos en dinero pagados por
periodos iguales determinados en el contrato de trabajo que recibe el
trabajador por la prestacin de servicios. Hay que tener presente lo que
vimos en relacin al sueldo empresarial, que es un gasto necesario para
determinar la renta en el sistema general de primera categora.
61
Alimentacin o alojamiento
Asignacin de traslacin y viticos (n15)
17 n2
Elemento cuantitativo
62
El articulo 42 n1 habla del caso de los obreros agrcolas del caso de los
choferes de taxis, siendo en este caso la alcuota no progresiva. Siendo de
un 3,5%.
Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la
misma cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin
ninguna deduccin.
Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los vehculos que
exploten, tributarn con el impuesto de este nmero con tasa de 3,5% sobre el
monto de dos unidades tributarias mensuales, sin derecho a deduccin alguna.
El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el propietario del vehculo el
que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 del mes siguiente.
63
(Plazo de 12 das que existe a efecto de pagar las retenciones que hubiese
efectuado un sujeto pasivo) y 84 (declaracin y PPM) de la LIR.
Art 52:
TITULO III
Del Impuesto Global Complementario
PRRAFO 1
De la materia y tasa del impuesto
Artculo 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un
impuesto global complementario sobre la renta imponible
determinada en conformidad al prrafo 2 de este Ttulo, de toda
persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el
pas, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artculos
5, 7 y 8, con arreglo a las siguientes tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias
anuales estarn exentas de este impuesto;
-
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Art 42 n2
Art 43 n2:
Art 50: base imponible
Art 51: reajustabilidad de los ingresos
Y los artculos pertinentes del global
16. Los crditos van a ser los que sealan el Global o Adicional
17. Se corrigen monetariamente tanto las rentas como los gastos
65
Reconocen sus ingresos sobre bases percibidas y los gastos una vez
pagados
Si bien emiten boleta con retencin y PPM no son contribuyentes en si
misma toda vez que los socios son los sujetos pasivos del impuesto
Los socios declaran sus ingresos sobre base devengada
66
inversin para estos efectos. La gran mayora lo hace a este respecto cuantifica sus
base en segunda categora.
Artculo 51.- Los ingresos y gastos mensuales de los contribuyentes
referidos en el N 2 del artculo 42 se reajustarn en base a la variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la percepcin del
ingreso o del desembolso efectivo del gasto y el ltimo da del mes
anterior a la fecha de trmino del respectivo ejercicio.
Hay que distinguir si perciben una dietaSi reciben un porcentaje de las ganancias
de la SA, o si realizan una labor meramente consultiva.
67
CARACTERISTICAS:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
68
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
Como sujeto pasivo tambin del IGC se nos aparecen los empresarios individuales
y los socios de sociedades de personas que tributan en base a contabilidad
completa. En cuanto lugar figuran los cnyuges art 53 de la LIR.
Artculo 53.- Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de
participacin en los gananciales o de separacin de bienes, sea sta
convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en
el artculo 150 del Cdigo Civil, declararn sus rentas
independientemente.
Sin embargo, los cnyuges con separacin total convencional
de bienes debern presentar una declaracin conjunta de sus rentas,
cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o
conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos
tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.
En relacin a este art los cnyuges pueden declara en tres maneras diferentes:
Una sola declaracin
69
Elemento cuantitativo:
Base Imponible: se realiza a travs de dos etapas fundamentalmente
1.
2.
70
El art 54 n3 Hay que sumarle las rentas totalmente exentas del IGC, pero
slo se suman para aplicar la escala progresiva del IGC.
3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario,
las rentas parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estn,
las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas
referidas en el N 1 del artculo 42.
El art 54 n2 nos dice que a las sumas anteriores hay que adicionar las
rentas exentas de primera y segunda categora.
2.- Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos
sustitutivos, que se encuentren afectas al impuesto global
complementario de acuerdo con las leyes respectivas. Las rentas que
gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categora, en
virtud de leyes especiales, quedarn afectas en su totalidad al
impuesto global complementario, salvo que la ley respectiva las
exima tambin de dicho impuesto. En este ltimo caso, dichas rentas
se incluirn en la renta bruta global para los efectos de lo dispuesto en
el nmero siguiente.
a)
-
71
b)
- Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artculo 20 del
Decreto Ley N 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el ao comercial
al que corresponda la renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente
empresario individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de
sociedades en comandita por acciones siempre que dichas cotizaciones se
originen en las rentas que retiren las citadas personas en empresas o
sociedades que sean contribuyentes del impuesto de Primera Categora y que
determinen su renta imponible sobre la base de un balance general segn
contabilidad. Esta deduccin no proceder por las cotizaciones
correspondientes a las remuneraciones a que se refiere el inciso tercero del
nmero 6 del artculo 31. En el caso de sociedades de personas, excluidos los
accionistas de sociedades en comandita por acciones, las deducciones
indicadas en la letra a) precedente (299) podrn ser impetradas por los socios
en proporcin a la forma en que se distribuyan las utilidades sociales.
Las cantidades cuya deduccin autoriza este artculo y que hayan sido
efectivamente pagadas en el ao calendario o comercial anterior a aquel en
que debe presentarse la declaracin de este tributo, se reajustarn de acuerdo
con el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que
antecede al del pago del impuesto o de la cotizacin previsional, segn
corresponda, y el mes de noviembre del ao correspondiente.
1) Derogado
2) La cantidad que resulte de aplicar las normas del N 3 del
artculo 54.
3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades
que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma
tasa del impuesto de primera categora con la que se gravaron.
Tambin tendrn derecho a este crdito las personas naturales que
sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas
por stas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades, por
la parte de dichas cantidades que integre la renta bruta global de las
personas aludidas.
IMPUESTO ADICIONAL
Es un impuesto compensatorio del ICG, es su contrapartida en razn de los
factores de Jurisdiccin denominados Domicilio y residencia, el objetivo
final es tratar de colocar en pie de igualdad relativa a los residentes con los
no residentes; o sea reemplaza al IGC respecto de las rentas percibidas o
devengadas por personas que no tienen domicilio o residencia en Chile;
Adems y en relacin con la rentas permite que se graven a su vez
determinados tipos de sociedades que tienen domicilio o residencia en el
exterior.
Normas aplicables:
-
74