Introduccin

1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer reglas y

suministrar criterios sobre la auditora de las estimaciones contables contenidas en los estados
financieros.
Esta Norma no se dicta con el propsito de ser aplicable al examen de la informacin
prospectiva, aunque muchos de los procedimientos que aqu se contemplan son tambin
utilizables para tal finalidad.
2. El auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada en relacin con las estimaciones
contables.
3. Por "estimacin contable" se entiende una aproximacin del importe de una partida en
ausencia de criterios precisos para medirla.
Como ejemplos pueden citarse los siguientes:
- Provisiones para reducir las existencias y las cuentas a cobrar a su valor estimado de
realizacin.
- Amortizaciones que imputan el coste del activo fijo a lo largo de su vida til estimada.
- Ingresos a distribuir en varios ejercicios.
- Impuestos diferidos.
- Provisin para cubrir una prdida que puede surgir en un litigio.
- Prdidas en contratos de construccin en marcha.
- Provisiones para cubrir garantas.
4. La direccin es responsable del establecimiento de las estimaciones contables incluidas en la
informacin financiera. Estas estimaciones se hacen con frecuencia en condiciones de
incertidumbre, en relacin con el resultado de hechos que han ocurrido o que es probable que
sucedan, e implican la utilizacin de juicios de valor. Como consecuencia, el riesgo de
irregularidades significativas es mayor cuando exis ten estimaciones.
Naturaleza de las estimaciones contables
5. La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja, dependiendo de
la naturaleza de la partida. Por ejemplo, la imputacin de un cargo por alquiler puede apoyarse
en un simple clculo, mientras que la estimacin de una provisin para existencias de
movimiento lento o la determinacin del exceso de valoracin en los inventarios puede implicar
un anlisis complejo de los datos actuales y un pronstico de las ventas futuras.
En las estimaciones complejas se requiere un elevado grado de conocimientos especiales, as
como el ejercicio del propio criterio.
6. Las estimaciones contables pueden determinarse como una parte de la rutina del sistema
contable, de manera repetitiva, o pueden ser no rutinarias, apareciendo slo al final del
ejercicio. En muchos casos, se realizan empleando una frmula basada en la experiencia
histrica, como puede ser la utilizacin de tasas estndar para la depreciacin de cada clase de
activo fijo, o porcentajes estndares sobre las ventas para calcular una provisin por garantas
post-venta.

En tales casos, la frmula utilizada debe de ser revisada peridicamente por la direccin, por
ejemplo, evaluando nuevamente el perodo de vida til restante de los inmovilizados o
comparando los resultados actuales con los estimados, ajustndola cuando sea necesario.
7. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos, pueden imposibilitar
la realizacin de una estimacin razonable, en cuyo caso el auditor ha de evaluar si su informe
requiere salvedades o incluso una opinin negativa, al objeto de cumplir con la NIA 700, "El
informe de auditora de los estados financieros".
Procedimientos de auditora
8. El auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada sobre si las estimaciones contables
son razonables, dadas las circunstancias y, cuando ello sea necesario, que han sido
adecuadamente presentadas.
La evidencia disponible para apoyar las estimaciones contables suele ser ms difcil de obtener
y menos concluyente que la relativa a otras partidas de los estados financieros.
9. El conocimiento de los procedimientos y mtodos, incluidos los sistemas contable y de
control interno, utilizados por la direccin en la realizacin de estimaciones contables, es
normalmente importante para el auditor en la determinacin de la naturaleza, programacin y
extensin de los procedimientos de auditora.
10. El auditor debe adoptar uno de los siguientes enfoques, o bien la combinacin de ellos, en
la auditora de las estimaciones contables:
a) Revisin y comprobacin del proceso utilizado por la direccin para realizar las estimaciones;
b) Utilizacin de una estimacin independiente, comparndola con la realizada por la direccin;
o
c) Revisin de los hechos posteriores, que confirmen la estimacin realizada.
Revisin y comprobacin del proceso utilizado por la direccin
11. Las etapas incluidas en la revisin y comprobacin del proceso utilizado por la direccin
normalmente son las siguientes:
a) Evaluacin de los datos y consideracin de las asunciones en las que se basan las
estimaciones;
b) examen de los clculos efectuados en la estimacin;
c) comparacin, cuando sea posible, de las estimaciones realizadas en perodos anteriores con
los resultados actuales;
d) consideracin de los procedimientos de aprobacin por la direccin de las estimaciones
contables.
Examen de los datos y consideracin de las asunciones
12. El auditor debe evaluar si los datos en los que se basan las estimaciones son precisos,
completos y relevantes. Cuando se utilicen datos contables, deben ser consistentes con los
procesados por el sistema contable.
Por ejemplo, en la determinacin de una provisin por garantas post-venta, el auditor debe
obtener seguridad razonable de que los datos relativos a los productos vendidos que se

encuentran todava en garanta, as como el perodo de la misma, coinciden con la informacin

de las ventas procedente del sistema contable.
13. Debe tambin obtener evidencia mediante fuentes externas a la empresa. Por ejemplo,
cuando examine una provisin relativa a la obsolescencia de las existencias, calculada por
referencia a las ventas futuras previstas, adems de examinar datos internos tales como niveles
pasados de ventas, pedidos en cartera y tendencias del mercado, puede obtener evidencia con
anlisis del mercado y con proyecciones de ventas del sector.
De igual manera, cuando examine las estimaciones de la direccin acerca de las posibles
implicaciones financieras de litigios o reclamaciones, el auditor puede obtener comunicacin
directa con los asesores legales de la entidad.
14. El auditor debe evaluar si los datos recopilados se han analizado adecuadamente y si han
sido proyectados con criterios razonables para determinar la estimacin contable.
Como ejemplo pueden citarse los anlisis de antigedad de las cuentas a cobrar y la proyeccin
del nmero de meses de demanda que pueden satisfacerse con las mercancas en almacn, en
base a la utilizacin pasada y prevista.
15. El auditor debe evaluar si la entidad tiene una base adecuada que justifique las principales
asunciones utilizadas en las estimaciones contables.
En algunos casos, las asunciones pueden basarse en estadsticas industriales o
gubernamentales, tales como tasas futuras de inflacin, tipos de inters, datos de empleo y
crecimiento esperado del mercado. En otros casos sern especficas para la entidad y se
basarn en datos generados internamente.
16. Al evaluar las asunciones en las que se basan las estimaciones, el auditor debe juzgar, entre
otras cuestiones, si son:
- razonables, en el marco de los resultados actuales de los hechos previstos en perodos
anteriores.
- congruentes con las hechas en otras estimaciones contables;
- consistentes con los planes de la direccin que se consideren apropiados.
El auditor debe prestar especial atencin a las asunciones sensibles a variaciones, a las de
carcter subjetivo y a las susceptibles de contener irregularidades significativas.
17. En el caso de procesos complejos de estimacin que impliquen la aplicacin de tcnicas
especializadas, puede ser necesario utilizar el trabajo de un experto, por ejemplo, de un
ingeniero que estime la cuanta de las reservas de mineral en una explotacin extractiva.
18. El auditor debe revisar la adecuacin de las frmulas utilizadas por la direccin para la
preparacin de estimaciones contables. Tal comprobacin debe tener en cuenta el conocimiento
por el auditor de los resultados de la entidad en perodos previos, las prcticas utilizadas por
otras entidades en el sector y los futuros planes de la direccin puestos en su conocimiento.
Examen de los clculos
19. El auditor debe comprobar los procedimientos de clculo utilizados por la direccin. La
naturaleza, programacin y alcance de sus comprobaciones depender de factores tales como
la complejidad inherente en el clculo de la estimacin, de la evaluacin de los procedimientos

y mtodos utilizados por la entidad en su determinacin y de su importancia relativa en el

contexto de la informacin financiera.
Comparacin de las estimaciones anteriores con sus resultados actuales
20. Cuando sea posible, el auditor debe comparar las estimaciones hechas para perodos
previos con los resultados de los hechos evaluados, al objeto de:
a) obtener evidencia sobre la fiabilidad global de los procedimientos de la entidad en la
determinacin de estimaciones;
b) establecer si es necesario introducir ajustes en las frmulas utiliz adas; y
c) evaluar si las diferencias entre las estimaciones previas y los resultados de las mismas
actualmente conocidos han sido cuantificadas y que, cuando resulte necesario, se han realizado
o puesto de manifiesto los ajustes adecuados.
Evaluacin de los procedimientos de la direccin para la aprobacin de las estimaciones.
21. Las estimaciones contables significativas normalmente se revisan y aprueban por la
direccin. El auditor debe comprobar si ello se lleva a cabo en el nivel adecuado de la direccin
y si queda constancia en los documentos apropiados.
Utilizacin de una estimacin independiente
22. El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente, y compararla con la
preparada por la direccin. Cuando proceda de este modo, normalmente debe evaluar los
datos, considerar las asunciones y comprobar los procedimientos de clculo utilizados en su
realizacin. Tambin puede ser adecuado comparar las estimaciones contables realizadas en
perodos anteriores con los resultados actualmente conocidos de las mismas.
Revisin de hechos posteriores
23. Las transacciones y hechos que ocurren despus del cierre, pero antes de la finalizacin del
trabajo de auditora, pueden suministrar evidencia relativa a las estimaciones contables
realizadas por la direccin. Su revisin por el auditor puede reducir o, incluso, hacer
desaparecer la necesidad de revisar y comprobar el proceso utilizado por la direccin para la
realizacin de estimaciones, o de utilizar estimaciones independientes en la evaluacin de la
razonabilidad de las establecidas por la direccin.
Evaluacin de los resultados de los procedimientos de auditora
24. El auditor debe realizar una evaluacin final de la razonabilidad de las estimaciones, basada
en su conocimiento de la actividad del cliente, as como de si las estimaciones son congruentes
con otra evidencia de auditora obtenida durante su trabajo.
25. El auditor debe evaluar si existen hechos o transacciones posteriores, que puedan afectar a
los datos y a las asunciones utilizados en la determinacin de las estimaciones contables.
26. Dada la incertidumbre inherente a las estimaciones contables, la evaluacin de las
diferencias puede resultar ms difcil que en otras reas de la auditora. Cuando exista una
diferencia entre el importe estimado por el auditor, adecuadamente apoyado por la evidencia
disponible, y la estimacin incluida en los estados financieros, el auditor debe determinar si tal
diferencia puede requerir un ajuste.

Tal ajuste puede no ser necesario si la diferencia es razonable porque, por ejemplo, el
montante incluido en los estados financieros se encuentra entre los puntos mayor y menor de
un intervalo de resultados aceptable.
Sin embargo, si el auditor cree que la diferencia no es razonable, debe solicitar de la direccin
que revise la estimacin. Si sta rehsa hacerlo, la diferencia debe considerarse una
irregularidad y debe evaluarse junto con todas las restantes en la determinacin de si sus
efectos en los estados financieros son significativos.
27. El auditor debe tambin evaluar si las diferencias concretas, que han sido aceptadas como
razonables, aparecen sesgadas en una sola direccin, de forma que, por acumulacin, pueden
tener un impacto significativo en los estados financieros. En tales casos, debe evaluar las
estimaciones contables en su conjunto.