LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (D.S.

N 179-2004-EF) Y SU REGLAMENTO
(D.S. N 122-94-EF)
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA
I.

GENERALIDADES.
Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que obtengan
rentas producto del arrendamiento, subarrendamiento o cesin temporal de
bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos sobre estos.
En este sentido, se encuentran gravadas con Renta de Primera categora,
conforme a lo estipulado en el Art. 23 de la Ley del impuesto a la Renta) las
siguientes actividades:
1. ARRENDAMIENTO DE PREDIOS. (Art. 23, inc a) de la LIR)
Renta gravada.
Se encuentra gravado el ntegro de lo percibido por el arrendamiento de
predios (terrenos o edificaciones)

incluidos sus accesorios, as como el

importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador, y el monto

del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario.
Renta Presunta.
Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio amoblado o
no, no podr ser inferior al 6% de su autoavalo correspondiente al Impuesto
Predial, salvo se trate de un predio arrendado al Sector Pblico Nacional o
arrendado a museos, bibliotecas o zoolgicos. La renta presunta se calcular
en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera arrendado el predio.
Ocupacin.
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao,
salvo demostracin en contrario del arrendador. Para acreditar el o los meses
que el predio estuvo arrendado, el contribuyente deber presentar copia del
contrato de arrendamiento con firma legalizada ante notario pblico, o
presentar cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.

2. SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS. (Art. 23, inc a) de la LIR)

Renta gravada.
Constituye renta de primera categora la diferencia entre el importe
recibido por el arrendatario (por el subarrendamiento), y el que ste deba
abonar al propietario.
Ocupacin.
Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido
subarrendados durante todo el ao, salvo demostracin en contrario del
subarrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato de
subarrendamiento con firma legalizada ante notario pblico, o presentar
cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
3. VALOR DE LAS MEJORAS. (Art. 23, inc c) de la LIR)
Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras
introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y
al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al
valor del mercado a la fecha de devolucin.
4. CESIN DE BIENES Y DERECHOS. (Art. 23, inc b) de la LIR)
Renta gravada.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos a predios, as como los derechos que recaigan
sobre stos, e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
Renta presunta.
Se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin de bienes
muebles e inmuebles distintos a predios, a ttulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes de tercera categora o a las entidades comprendidas en el
ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR, genera una renta bruta anual no
menor al 8% del costo de adquisicin, produccin, construccin o del valor de
ingreso del cendente.

La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:

1.

Cuando

sea

parte

integrante

de

las

entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la

Ley.
2.

Cuando la cesin se haya efectuado a favor

del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Artculo

18 de la Ley.
3.

Cuando se trate de las transacciones

previstas en el numeral 4 del Art. 32 de esta ley, las que se

sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere
el Art. 32-A de esta ley.
Cesin.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios
han sido cedidos por todo el ao, salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes.
5. CESIN GRATUITA DE PREDIOS. (Art. 23, inc d) de la LIR)
Renta gravada.
La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no
determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del
valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto
Predial. Dicho importe ser considerado como renta bruta del ao.
Ocupacin.
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao.
El perodo de desocupacin se acreditar con la disminucin en el consumo
de los servicios de energa elctrica y agua, o con cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Cesin.
Se presume que la cesin de predios se realiza por el total del bien,
siendo de cargo del contribuyente la probanza de una cesin parcial.
Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a
precio no determinado cuando una persona distinta al propietario ocupe,
tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad
del bien segn sea el caso. No habr renta presunta cuando uno de los

copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que

confiere la titularidad del bien.

Declaracin y Pago.
La Renta Ficta se calcular en forma proporcional al nmero de meses
del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el predio, y se declarar y
pagar al momento en que deba presentarse la declaracin jurada anual
correspondiente.
IMPORTANTE!. Cuando las personas jurdicas arriendan o subarriendan predios

no generan Rentas de Primera sino de Tercera Categora, por lo que el

comprobante de pago que emitan debe ser factura o boleta de venta, segn
corresponda.
II.

DETERMINACIN
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre
la Renta Neta de primera categora.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por
ciento (20%) por todo concepto.
Renta Bruta.- Es el total del importe percibido.
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo
resultado al aplicar la tasa del 5% a la Renta Bruta.
III.

IMPUTACIN DEL IMPUESTO.

De conformidad con el Art. 57 de la Ley del Impuesto a la Renta las
rentas de primera categora se rigen por el criterio de lo devengado, es decir
existe la obligacin de declarar y pagar el impuesto mes a mes hasta la fecha de
vencimiento de acuerdo al cronograma de declaracin y pagos mensuales, an
cuando el inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler.
IMPORTANTE!. El arrendador est obligado a entregar al inquilino como

comprobante de arrendamiento el Formulario N 1683, que es el voucher

generado por el Sistema Pago Fcil (Pago en agencias bancarias) guardando
una copia de dicha constancia para s o, en caso haya realizado la declaracin
y pago del impuesto a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, entregarle una
impresin del Formulario Virtual N 1683

CASO PRCTICO INTEGRAL DE RENTA DE PRIMERA CATEGORA E

INFRACCIONES AL CDIGO TRIBUTARIO
El seor Juan Prez con RUC 10740957118 posee las siguientes propiedades,
como se detalla a continuacin:

INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO

DETALLE

AUTOVALO AL 2014
(EN NUEVOS SOLES)

MONTO DE
ALQUILER (EN
NUEVOS SOLES)

EDIFICIO

ALQUILADO TODO
EL 2014

580 000.00

3 500.00

DEPARTAMENTO

SUBARRENDADO
TODO EL 2014

290 000.00

2 000.00

MAQUINARIA DE
LIMPIEZA

ALQUILADO DESDE
JULIO DE 2014

15 000.00

900.00

DEPARTAMENTO

CEDIDO
GRATUITAMENTE
TODO EL 2014

200 000.00

De acuerdo al cronograma de declaraciones de la SUNAT, el seor Juan Prez

debi presentar su DJ el 15/03/2015 pero no lo hizo por desconocimiento, adems
omiti declarar ingresos por S/. 1800.00 de los meses octubre y noviembre. Hoy,
19/10/2015 la SUNAT le emite al seor Prez una esquela.
El seor Prez acude a Ud., como contador, a que realice dicha subsanacin y le
asesore para no volver a incurrir en ese tipo de infraccin.
Qu infraccin(es) ha cometido el seor Prez?
A cunto asciende el monto total a cancelar?
Cmo calculara?
Cmo efectuara la cancelacin o pago del mismo? Con qu formulario lo hara?
Datos: las fechas de vencimiento para pagos mensuales de los meses octubre y
noviembre son 11/11/14 y 12/12/14, respectivamente.