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214 COMPTABILITE ET AUDIT

2012-2013
Application
Sances

4
13 17

Application de la srie 03 du cours distance

CORRIGE
Contrle interne et audit

Bernadette COLLAIN

Institut National des Techniques conomiques et Comptables


40, rue des Jeneurs
75002 PARIS
http://intec.cnam.fr
Accueil pdagogique : 01.58.80.83.34 ou 01.58.80.83.57

214 Comptabilit et audit 2012/2013

Sommaire des applications de la SERIE 3


APPLICATION 13

REGLEMENTATION

Cas n 1

Jules et Julie Textes et normes applicables

Cas n 2

Jules et Julie Dontologie

Cas n 3

Jules et Julie A quoi sert lanalyse des risques ?

Cas n 4

Jules et Julie Anomalies, erreurs et fraudes

Cas n 5

QCM Dontologie et caractristiques des missions daudit

Cas n 6

Dontologie interdictions et incompatibilits

APPLICATION 14

ANALYSE DES RISQUES

Cas n 7

Qualification des risques

Cas n 8

Recherche des risques

Cas n 9

ZENKANE apprciation du risque danomalies significatives dans les


comptes pris dans leur ensemble

APPLICATION 15

CONTROLE INTERNE

Cas n 10

VPCB Evaluation du contrle interne - cycle client ventes

Cas n 11

Evaluation du contrle interne - stocks

Cas n 12

Bris dHlice contrle interne et procdures crites

Cas n 13

Tampon contrle interne factures fournisseurs

Cas n 14

GALA domaines significatifs et environnement informatique

APPLICATION 16

DEROULEMENT DUNE MISSION

Cas n 15

Jules et Julie Organisation et prparation dune mission

Cas n 16

Les assertions

Cas n 17

Les RESEDAS droulement dune mission

Cas n 18

Q.C.M. procdures daudit et conclusions

APPLICATION 17

AUTRES SITUATIONS

Cas n 19

Socit AZUR socit cote

Cas n 20

Socit PIGMENT dclanchement de la procdure dalerte

Cas n 21

Evnements postrieurs la clture

Cas n 22

Changement de mthode comptable

Cas n 23

Lutte contre le blanchiment

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APPLICATION 13 REGLEMENTATION
Cas n 1 Jules et Julie Textes et normes applicables
Dfinitions
1.1 A quoi correspond la notion dassurance ?
Lassurance correspond au degr de certitude auquel le commissaire aux comptes doit parvenir pour
mettre son opinion.
1.2 Quels sont les diffrents niveaux dassurance retenus pour les missions daudit ?
La mission daudit correspond une assurance raisonnable. Lexamen limit, qui requiert moins de
contrles, correspond une assurance limite.
1.3 Que signifie le mot diligence ?
Le mot diligence correspond ce qui doit tre mis en uvre pour atteindre lobjectif que lon
sest fix. Les diligences sont tous les travaux daudit. Cest la reprise dun mot anglais.
Normes de travail et tendue dune mission
1.4 Daprs Julie, les NEP sont les normes qui simposent aux commissaires aux comptes, normes
publies par lIFAC. Etes-vous daccord avec lexplication de Julie ?
Les NEP sont les Normes dExercice Professionnel, ce sont bien des normes qui simposent au
commissaire aux comptes. Elles sont la traduction et la transposition des normes ISA, publies par
lIFAC. Les NEP sont valides par le H3C et homologues par arrt ministriel.
1.5 Certification des comptes prpars pour les besoins de la consolidation. Ces travaux font-ils
partie intgrante de la mission de certification des comptes ?
Les contrles portants sur les tats financiers prpars pour les besoins de la consolidation ne font
pas partie de la mission de certification des comptes. Ces contrles ont pour objet de sassurer que
les retraitements de pr-consolidation sont conformes aux rgles du groupe. Ces contrles
correspondent une DDL (Diligence Directement lie).
1.6 La conclusion de ces travaux devra-t-elle faire lobjet dun rapport ?
La quasi-totalit des travaux effectus par un commissaire aux comptes se concluent par la rdaction
dun rapport. Ce sera le cas dans cette situation.
1.7 Quels sont le(s) destinataire(s) de ces conclusions ?
En gnral, dans ce cas, le rapport du commissaire aux comptes est envoy aux commissaires aux
comptes du groupe qui certifient les comptes consolids.

Cas n 2 Jules et Julie Dontologie


Lettre dindpendance
2.1 La lettre dindpendance est un lment du contrle qualit, vivement conseille. Que
pensez-vous des explications donnes par Julie ? Sont-elles satisfaisantes ?
La lettre dindpendance est obligatoire. Elle rpond une disposition du code de dontologie et
permet de vrifier quil ny pas de situations dincompatibilit.
2.2 Jules se demande si cette lettre a un rapport avec le secret professionnel, notion qui a t
voque dans les cours de DCG. Quelle rponse pouvez-vous lui apporter ?
Cette lettre est sans relation avec le secret professionnel qui simpose sans formalisme particulier.

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Appartenance un rseau
2.3 Rapprochement des cabinets ACD et A3C qui ont des clients commun. Cette nouvelle situation
aura-t-elle des consquences sur les mandats de commissariat aux comptes dtenus par le cabinet
ACD ?
Le rapprochement des deux cabinets (prise de contrle, dirigeants communs) fait quils constituent
un rseau au sens du code de dontologie. Il est interdit un commissaire aux comptes de raliser
des travaux dexpertise comptable pour un mme client. Cette interdiction sapplique galement aux
cabinets qui travaillent en rseau. Les associs vont devoir analyser toutes les situations o lun des
deux cabinets est expert-comptable et lautre commissaire aux comptes et mettre fin lune ou
lautre des missions. Pour un commissaire aux comptes, cette situation est un motif de dmission

Cas n 3 Jules et Julie A quoi sert lanalyse des risques ?


Le plan de mission prsente les conclusions de lanalyse des risques.
3.1 Quelle est la diffrence entre risque inhrent et risque li au contrle ?
Le risque inhrent est le risque li lactivit ou la situation de lentit contrle. Le risque
inhrent existe indpendamment des dcisions de la direction.
Le risque li au contrle dpend des mesures prises par lentit pour faire face aux risques inhrents.
Cest le risque que ces mesures soient insuffisantes, mal appliques ou ne soient pas appropries.
3.2 Quelle est lincidence de lanalyse des risques sur la conduite dune mission daudit ?
Lanalyse des risques permet de dterminer les domaines sensibles, l o le risque danomalies dans
les comptes est le plus lev pour mieux orienter les contrles effectuer et ainsi limiter le risque de
non-dtection (ne pas identifier une anomalie).
3.3 Lanalyse des risques est-elle spcifique aux missions de commissariat aux comptes ?
Toute mission daudit commence par lanalyse des risques. Cette approche est celle des normes ISA
qui ne sont pas rserves la certification des comptes.

Cas n 4 Jules et Julie Anomalies, erreurs, fraudes


4.1 Certification avec rserve en n-. Analyse des points daudit. Comment qualifiez-vous les
lments relevs par le chef de mission ? Sagit-il de fraudes ?
Existence davoir non valids
Labsence de validation des avoirs peut correspondre des avoirs non autoriss, non justifis par des
erreurs de livraison ou de traitement des commandes. Cette situation traduit une insuffisance ou une
absence de contrle interne qui peut se traduire par des anomalies dans les comptes.
Les informations fournies ne sont pas suffisantes pour dterminer sil sagit de fraudes ou derreurs.
Il faudrait avoir des lments indiquant quune ou plusieurs personnes encaissent le montant
correspondant ces avoirs.
Provisions surestimes
Une provision volontairement surestime permet de rduire le bnfice imposable. Le caractre
systmatique des surestimations peut laisser penser quil sagit dune fraude fiscale.
Conversion des dettes et crances en monnaie trangre
Lutilisation dun cours de change erron peut provenir dune simple erreur qui naurait pas t
dtecte par le responsable comptable ou le directeur financier.
Cette situation peut aussi tre symptomatique dune faiblesse du contrle interne. Il semble que les
oprations libelles en monnaies trangres sont importantes en nombre et/ou en valeur puisque
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lincidence a t de 97 K. Il est alors indispensable de prvoir des procdures pour communiquer


les cours de clture utiliser et/ou vrifier les cours retenus pour la conversion.
1re hypothse : Incidences dune sous-estimation des carts de conversions passif (gains de change
latents) 97 K :

La contrepartie est une mauvaise estimation des dettes et/ou des crances, ce qui peut
conduire de mauvaises conclusions sur la gestion des crances clients et/ou fournisseurs.

Sous-estimation du bnfice imposable qui peut tre soit une erreur, soit une fraude sil y a
intention de rduire artificiellement le bnfice imposable.

2me hypothse : Incidences dune sous-estimation des carts de conversions actif (pertes de change
latents) 97 K

La provision pour perte de change pourra galement tre sous-estime, ce qui amliore le
rsultat et peut fausser les analyses de performance ou de rentabilit.

Le risque fiscal est moindre, car limpt est calcul sur une base survalue.

Cas n 5 QCM Dontologie et caractristiques des missions daudit


Remarque : il peut il y avoir plusieurs bonnes rponses
5.1- Le secret professionnel simpose au commissaire aux comptes, les collaborateurs nont quune
obligation de discrtion
VRAI
FAUX : OUI, voir code de dontologie
5.2- Les normes de travail regroupent
Les normes de la CNCC (rfrentiel de juillet 2003) : NON ce rfrentiel a t remplac par
les NEP pour les commissaires aux comptes et par les NP (normes professionnelles) pour les
experts comptables.
Les bonnes pratiques professionnelles : OUI correspond aux anciennes normes reconnues
par le H3C, mais qui ne peuvent plus avoir le statut de norme.
Les NEP : OUI
La doctrine : OUI, ensemble des textes qui sajoute aux NEP
Le plan comptable gnral : NON, le plan comptable gnral dcrit les normes
dtablissement des comptes annuels et pas celle de la conduite du contrle de ces comptes
Les notes dinformation de la CNCC : Oui, elles font partie de la doctrine
Remarque : si on retient une dfinition stricte des normes de travail, alors seules les NEP sont des
normes. Si on retient une dfinition large, les normes tant lensemble des textes applicables aux
commissaires aux comptes, alors il faut ajouter la doctrine.
5.3- Une mission de commissariat aux comptes est :
Une mission daudit lgal permanente : Vrai mais incomplet
Une mission daudit laquelle sajoutent des diligences prvues par la loi et les rglements :
OUI, cet la dfinition la plus complte
Une mission daudit et de conseil : NON, le commissaire aux comptes ne doit pas fournir de
conseil, cest contraire son indpendance.
5.4- La conclusion dune mission de commissariat aux comptes est :
Une opinion qui dpend du jugement du professionnel : OUI

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Un avis sur lexactitude des comptes : NON, ce nest pas un avis et le commissaire aux
comptes ne se prononce pas sur lexactitude des comptes.
Une opinion sur le respect du plan comptable gnral : OUI, mais cette rponse est
incomplte.
5.5- Lanalyse des risques, cest la prise en compte du fait que le commissaire aux comptes ou un
membre de son quipe puisse se tromper.
VRAI
FAUX : OUI, lanalyse des risques couvre la fois lanalyse des risques lis lentit
(risque inhrent et risque li au contrle) et le risque de ne pas dtecter une anomalie (risque
de non-dtection) qui dpend de lauditeur.

Cas n 6 Dontologie et incompatibilits


6.1 Monsieur BRUZ peut-il tre la fois expert-comptable et commissaire aux comptes ?
OUI mais pas pour la mme entit. Le diplme dexpertise comptable donne accs aux deux
professions.
6.2 La premire situation de Monsieur BRUZ (pre du directeur gnral) correspond-elle une
interdiction ou une incompatibilit ?
Il existe un lien familial entre le directeur gnral et lexpert-comptable. Le code de dontologie des
commissaires aux comptes considre que cette situation est incompatible avec lexercice de la
mission du commissaire aux comptes. Le code de dontologie des experts comptables nutilise pas le
terme dincompatibilit , mais les dispositions de larticle 6 a le mme sens, il prcise que les
experts comptables vitent toute situation qui pourrait faire prsumer d'un manque d'indpendance.
Ils doivent tre libres de tout lien extrieur d'ordre personnel, professionnel ou financier qui pourrait
tre interprt comme constituant une entrave leur intgrit ou leur objectivit
6.3 La seconde situation de Monsieur BRUZ (ancien administrateur de la socit GALA, cliente)
correspond-elle une interdiction ou une incompatibilit ?
Larticle L. 822-13 du Code de commerce dispose que : Les personnes ayant t dirigeants ou
salaris dune personne ou entit ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes de cette
personne ou entit moins de cinq annes aprs la cessation de leurs fonctions.
Pendant le mme dlai, elles ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes des personnes ou
entits possdant au moins 10 % du capital de la personne ou de lentit dans laquelle elles
exeraient leurs fonctions, ou dont celle-ci possdait au moins 10 % du capital lors de la cessation de
leurs fonctions.
Monsieur BRUZ ancien administrateur de la socit GALA, cliente su cabinet ACD ne pourra
participer aucune mission de commissariat aux comptes de cette entit pendant le dlai de 5 ans.
Sous cette rserve, rien ninterdit quil soit associ.

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APPLICATION 14

ANALYSE DES RISQUES

Cas n 7 Qualification des risques


Parmi les situations suivantes, quelles sont celles qui correspondent des risques inhrents et celles
qui correspondent des risques lis au contrle :
Risque inhrent Risque li au contrle
Ventes au dtail avec de nombreux encaissements en espces

Obligation de ne pas conserver plus de 1 000 euros en espces


dans les caisses enregistreuses
Signature du rapprochement bancaire par le directeur
financier

X
X

Stockage de produits prissables

Les tats de sortie des stocks ne sont viss par aucun


responsable
Arrive dun nouveau directeur financier, le prcdent tant
rest dans ce poste plus de 15 ans
Les mises au rebut dimmobilisations sont effectues par
lhomme dentretien, sans aucun contrle

Les ventes de prestations de services sont factures partir


des relevs dheures tablis par les salaris

X
X (1)

(1) La vente de prestations de services factures suivant le nombre dheures effectu est un risque
inhrent. Labsence de contrle des relevs dheures des salaris est une faiblesse du contrle interne
donc un risque li au contrle.

Cas n 7 Recherche des risques


Nature de lactivit

1. Secteur dactivit
en dclin : industrie
textile

2. Ngoce de
matriel hi-fi et
lectro-mnager

Caractristiques

Risques

Consquences probables
sur les comptes

Perte dune partie de la


clientle et baisse du
chiffre daffaires

Survaluation du
chiffre daffaires

Non-respect de la
sparation des exercices

Perte de rentabilit

Pression sur les


dirigeants

Non-respect de certaines
rgles dvaluation pour
augmenter le rsultat

Mauvaise gestion des


Stock de produits sensibles achats et des stocks,
Vols de marchandises

Dprciation de stocks
sous-estime,
Non-exhaustivit des
ventes

Forte obsolescence
technique

Mauvaise valuation du
stock

Perte de valeur du
stock

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Nature de lactivit

Caractristiques

Risques

Mauvaise rentabilit,
Cycle de production > 1 an Mauvaise matrise des
cots
3. Production
industrielle lourde

4.

5.

6.

Risque de dprciation,
Difficults pour
Immobilisations coteuses renouveler loutil de
production et maintenir
la rentabilit

Evaluation des
immobilisations :
mauvaise application de
la mthode par
composants
Calcul des
amortissements erron.

Placements financiers
risques

Pertes lies de
mauvais placements

Mauvaise valuation la
clture, sous-estimation
des dprciations

Conditions doctroi des


prts aux entreprises

Risque de sous-estimer
les risques de non
remboursements

Sous-estimation des
provisions pour risques

Activit bancaire

Situation juridique

Caractristiques

Risques

Absence de contradicteur

Socit cote

Non-prise en compte
Pressions sur le cours de de risques
laction
Pression sur la
direction financire

Caractristiques

Consquences probables
sur les comptes

Choix de gestion non


Sous-estimation
appropri,
rsultat
Prix de transfert valu
en fonction des besoins
de la socit mre

Filiale 100 %

Qualit de la direction

Consquences probables
sur les comptes
Mauvaise application du
principe de sparation des
exercices : valuation des
en-cours

Risques

du

Survaluation du rsultat

Consquences probables
sur les comptes

Risque de non prise en Sur ou sous-estimation


7. Dirigeant
Importance de prsenter compte de certaines
du rsultat
rmunr en fonction
des comptes bnficiaires
informations, comptes
des rsultats
non sincres
Risque de non-respect
8. Rotation leve du Manque de suivi dans la de la permanence des
personnel comptable
tenue de la comptabilit
mthodes

Risques derreurs dans


tous les cycles et plus
particulirement
les
domaines significatifs

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Cas 10 ZENKANE apprciation du risque danomalies significatives dans les comptes pris
dans leur ensemble
QUESTIONS SUR LANALYSE DES RISQUES AU NIVEAU GLOBAL
Gouvernance
Quels sont les risques lis la structure du capital ?
Zenkane dtient 80% des actions, il a un contrle absolu sur toutes les dcisions prises en conseil
dadministration et en assemble gnrale. Les autres actionnaires nont pas les moyens de sopposer
aux dcisions prises mme si elles sont contraires leurs intrts ou ceux de la socit.
Par exemple, Zenkane peut dcider seul :
de sa rmunration qui peut devenir excessive
des investissements prestigieux non ncessaires lactivit
de la distribution de dividendes trop levs et appauvrissant la socit
Quelles peuvent tre les incidences de lattitude de Zenkane sur le droulement de la mission du
commissaire aux comptes ?
Compte tenu de sa situation un certain nombre dinformations ne sont connues que de Zenkane. Il
pourrait faire de la rtention dinformations en particulier en cas de litige en cours, ou en cas de
confusion entre les oprations effectues titre priv et les oprations professionnelles.
Si les difficults dobtention dinformations sont de nature empcher le commissaire aux comptes
de mener bien sa mission, il pourrait tre conduit dmissionner.
Risques inhrents lactivit
Compte tenu des caractristiques de lactivit, de limportance des diffrents postes du bilan et du
compte de rsultat :
Quelles sont les oprations qui comportent le plus de risques ?
Les achats de mtaux et de pierres : cots levs, petites quantits, achats personnels dans les
comptes de la socit.
La gestion des stocks : besoin de protection contre les vols, pierres casses inutilisables, rutilisation
des dchets, difficults suivre les consommations de matires premires
Trsorerie : Oprations en devises, gestion des comptes en devises, placements financiers
Les risques identifis peuvent-ils entraner des anomalies dans les comptes ?
Achats : erreur de comptabilisation (erreur sur les cours de change ou sur les dates)
Stock : vols ou pertes non comptabiliss, dcompte physique
Trsorerie : carts de conversion, dprciations mal values, erreurs sur les charges et produits
financiers
Quelles sont les assertions concernes ?
Achats : mesure, sparation des exercices
Stock : exhaustivit, valuation, droits et obligation
Trsorerie : sparation des exercices, droits et obligations, valuation
Les risques identifis peuvent-ils galement est la base de fraudes ?
Les risques identifis sur les achats et les stocks peuvent correspondre des risques de fraudes : vols,
utilisation des fonds de la socit pour des besoins privs.

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Les risques identifis sur la trsorerie pourraient tre lis des dtournements, le comptable ayant
la fois la responsabilit des enregistrements et du suivi de la trsorerie (produits financiers encaisss
sur un compte bancaire qui ne serait pas comptabilis).
Risques lis au contrle
En fonction des risques inhrents identifis, quelles sont les mesures de contrle interne mettre en
place ?
Achats:
-

Procdure de validation des commandes de matires premires et de rception des achats.


Scurisation de la gestion des stocks

Mise en place dun inventaire permanent

Centralisation des consommations de mtaux et rapprochement avec la comptabilit


Trsorerie

Mise ne place de documents permettant un contrle du suivi de la trsorerie et validation de ces


documents par une tierce personne, ventuellement Zenkane, lui-mme

Quels sont les lments qui doivent retenir le plus lattention du commissaire aux comptes ?
Compte tenu des risques inhrents et des faiblesses du contrle interne, le commissaire aux comptes
devra contrler plus particulirement :
-

Ltat des stocks et valorisation en fin dexercice (prix retenu)

Lvolution des marges et la justification de cette volution

Lvaluation des comptes en monnaie trangre (carts de conversion)

Lvaluation du portefeuille titre (dprciation des titres la clture)

Le calcul des plus ou moins-value de cession de titres

Risque de non dtection


En retenant lhypothse que le risque li au contrle est faible, comment apprciez-vous le risque de
non dtection ?
Le risque inhrent peut tre valu un niveau moyen ou lev. Si le contrle interne mis en place
permet de rduire ce risque un niveau faible, le commissaire aux comptes pourra rduire ses
contrles et retenir le risque de non dtection un niveau lev
En retenant lhypothse que le risque li au contrle est lev, comment apprciez-vous le risque de
non dtection ?
Le risque inhrent peut tre valu un niveau moyen ou lev. Si le contrle interne mis en place
ne permet de rduire ce risque et quil est estim un niveau lev, le commissaire aux comptes
devra tendre ses contrles et retiendra le risque de non dtection un niveau faible

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10

214 Comptabilit et audit 2012/2013

APPLICATION 15 : CONTROLE INTERNE


Cas 10 : VPCB Evaluation du contrle interne - cycle client ventes
1 Facturation et livraison
1.1 Prsenter de faon schmatique la procdure dcrite.
Commercial
Bon de commande

Etabli en 3 Reoit
exemplaires
exemplaire

Facture

Chef datelier

Service comptable

Transporteur

1 Reoit
un
exemplaire

Prpare et envoie

Bon de livraison

Prpare
et Fait sign
remet
au par le client
transporteur

Bon de livraison
sign du client

Reoit

Etat des commandes


ralises

Reoit ltat
latelier

de Prpare
Excel

sur

Le rapproche des
factures mises

1.2 Quelles sont les faiblesses de lorganisation mise en place ?


Faiblesse constate dans le processus de facturation
1. Les fiches client tablies par lassistante commerciale ne sont pas contrles
2. Ltablissement des factures partir des bons de commandes sans rapprochement avec la
fabrication et la livraison effective.
3. Le bon de livraison est tabli en un seul exemplaire
4. Retour des bons de livraison sign au chef datelier
On peut nanmoins relever un point fort : numrotation automatique des factures
1.3 Quels sont les risques qui en dcoulent ?
1. Des erreurs dans les conditions de livraison ou de facturation peuvent ne pas tre dtectes :
risque de retard dans le recouvrement des crances. Risques de non-respect des rgles fixes aux
commerciaux (autorisation daccorder des remises et des conditions de paiements diffrentes des
conditions gnrales de vente).
2. Risque derreurs de facturation : modifications de commandes non prises en compte, la
facturation de biens non livr, erreurs de quantits, livraison partielles non identifies.
3. Risque quun bon de livraison ne soit pas retourn par le transporteur et quil ne soit pas possible
de contrler lexhaustivit des ventes.
4. Risque derreur dans ltablissement du tableau rcapitulatif. Risque quune fabrication soit
effectue et livre sans bon de commande et sans facture.
1.4 Quelle est votre apprciation de ces risques (faible moyen lev)

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11

214 Comptabilit et audit 2012/2013

Les risques danomalies identifis dans la comptabilisation du chiffre daffaires sont dun niveau
lev car plusieurs causes possibles peuvent se cumuler. Le rapprochement entre le bon de
commande, le bon de livraison et facture nest fait que partiellement.
1.5 Quels contrles effectuer pour sassurer que ces risques nont pas gnr des anomalies dans les
comptes ?
Par sondage :

Rapprochement des bons de commandes avec les bons de livraison

Rapprochement des bons de livraison avec les factures et avec les tableaux tablis par le chef
datelier

Contrle des avoirs mis et de leur justification

1.6 Quelles recommandations pourriez-vous faire ?

Faire valider les fiches clients par le responsable commercial

Faire des bons de livraison en 3 exemplaires : 1 pour le client, 1 pour la comptabilit, 1 pour le
chef datelier.

Etablir les factures partir des bons de livraison

Conserver ensemble les bons de commande avec les bons de livraison et les factures.

2 Crances clients
2.1 Le principe de sparation des fonctions est-il respect ?
Ce principe nest pas respect. Il y a absence de sparation des fonctions : la mme personne tablit
les factures, les comptabilise, reoit les rglements et les enregistre sans contrle par une tierce
personne.
2.2 Quels sont les risques lis cette organisation du travail ?
Les ventuelles erreurs seront difficilement identifies : erreur de comptabilisation des factures,
mauvaise imputation des rglements. Labsence dinformation systmatique du service commercial
sur les retards de paiement peut retarder le traitement des litiges et maintenir une clientle dont la
solvabilit nest pas assure
Il y a aussi un risque de fraude et de dtournement de fonds.
2.3 Que les dirigeants devraient-ils faire pour limiter ou viter ces risques ?
Les dirigeants doivent rpartir les diffrentes tches entre plusieurs personnes et prvoir des
contrles aux points cls du processus dencaissement des crances et de suivi des comptes clients.
Ce pourra tre par exemple : la mise ne place dun chrono courrier, confier la prparation des
remises de chques une autre personne, faire une analyse rgulire des comptes clients et la
communiquer au responsable commercial.
2.4 Quel sera limpact de ces constatations sur le programme de travail ?
Compte tenu des dfaillances de lorganisation et de labsence de contrle interne, il faudra
approfondir les contrles des comptes clients, avec en particulier :
Le contrle de vraisemblance des comptes clients (sassurer quil ny a pas deux comptes ouverts
pour un mme client),
Le contrle du recouvrement des crances sur lexercice suivant
Le contrle des avoirs, des crances douteuses et des dprciations,
Le contrle des OD de rgularisation dans les comptes clients (en particulier en fin danne).
Il sera galement indispensable de faire une demande de confirmation directe des clients.

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12

214 Comptabilit et audit 2012/2013

3 Rmunration des commerciaux


Quelle sera la rponse du commissaire aux comptes la suggestion de son collaborateur ?
Le mode de rmunration des commerciaux est un lment de la gestion de lentreprise et le
commissaire aux comptes ne doit pas simmiscer dans la gestion. Il na donc a priori pas prendre
position sur les choix effectus.
Le commissaire aux comptes pourra simplement indiquer la direction que ces modalits de
rmunrations ne favorisent pas limplication des commerciaux dans le recouvrement des crances.
Remarque : Le choix de ces modalits de rmunration sera pris en compte par le commissaire aux
comptes dans lapprciation du risque li au cycle clients - ventes. En effet, les efforts consentis au
rglement des litiges et aux relances clients risquent de ne pas tre suffisants, ce qui aura un impact
sur lidentification des crances douteuses et des dprciations qui devront tre constates.

Cas 11 : Evaluation du contrle interne - stocks


1. A partir des lments prcdents, valuez les faiblesses de cette procdure tout en formulant des
recommandations
Faiblesses
Recommandations
Absence de procdure crite
risque de mauvaise excution du travail Rdiger la procdure de prise dinventaire
accomplir, risque dun manque de fiabilit sur les
rsultats
Remarque : absence dcrit ne signifie pas
absence de procdure
Faiblesses
Recommandations
Organisation de linventaire
Linventaire est organis par le responsable des Lorganisation de linventaire devrait tre valide
achats : insuffisance de sparation des fonctions.
par un responsable hirarchique.
Qualit des intervenants
Le comptage devrait tre effectu par des quipes
Le comptage est effectu par les magasiniers : mixtes : un magasinier et une personne trangre
insuffisance de sparation des fonctions.
au service. Un double comptage peut galement
tre envisag.
Traitement des fiches dinventaire
Lanalyse des carts devrait tre confie un
Le responsable des achats, qui est aussi autre service (contrle de gestion, comptabilit).
responsable des stocks, analyse les fiches de
stocks et les carts avec linventaire permanent :
insuffisance de sparation des fonctions.
Il ny a pas dindication sur les ventuelles Il serait souhaitable quelles comportent le visa de
mentions apposes sur les fiches de comptage
lquipe de comptage
Fiches de comptage des pices dtaches
Prsence des quantits issues de linventaire Ces informations devraient donc tre supprimes
permanent : cette information peut fausser les des fiches de comptage.
donnes collectes au cours de linventaire
physique (absence de comptage et recopie des
donnes de linventaire permanent).
Dplacement de marchandises
Les transferts entre les deux sites de stockage, Une procdure devrait tre mise en place
justifis du point de vue du bon droulement de comprenant ltablissement de fiches de cession
lactivit,
ne
sont
pas
organiss interne qui permettait de pouvoir localiser
officiellement .
physiquement les marchandises.

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

2. Intress par vos propositions, le directeur propose au commissaire aux comptes daider
leur mise en uvre pour le prochain inventaire. Quelle rponse peut-il faire cette
demande ?

Le commissaire aux comptes peut faire des recommandations mais il ne doit en aucun cas
intervenir dans llaboration des procdures et encore moins dans leur mise ne place. Le
commissaire aux comptes devra conseiller son client de se rapprocher de son expertcomptable qui est en mesure de mener bien une telle mission.
2. Examen des fiches de stock de lexercice prcdent
Absence de mouvement pour certaines rfrences. Quelles conclusions en tirerez-vous ?

Labsence de mouvements enregistrs pour certaines rfrences indique que certains articles
nont pas t vendus depuis plus dun an. Le commissaire aux comptes devra sassurer que
lanalyse de ces articles en stock a t faite, quune dprciation a t constate. Il devra
sassurer de la permanence de la mthode dvaluation de cette dprciation. Si aucune
dprciation nest constate il devra en obtenir la justification et sassurer de la pertinence
de cette position.
Cas 12. Bris dHlice contrle interne et procdures crites
Faute de procdures crites, sa socit na pas de contrle interne et faute dtre auditable , ses
comptes ne sont pas certifiables .
Sans vous dpartir de la confraternit requise, quelle rponse technique appelle la position prte
Lucie Fair ? Justifiez votre rponse.

Procdures crites
Le systme de contrle interne doit tre adapt la taille et lactivit de lentreprise.
Labsence de procdure crite ne signifie pas absence de procdure. Le contrle interne
existe car le dispositif gnral dorganisation est un tat de fait oprationnel. Lapplication
correcte et la permanence dans le temps de ce caractre correct sont moins facilement
vrifiables.
La mise en uvre du contrle interne passe, en gnral, par une matrialisation de ces
contrles (visa, signature, date dexcution, etc.) Ces lments sont vrifiables et
contrlables, mme en labsence de procdures crites.
Dmarche daudit
La dmarche daudit prvoit une valuation du contrle interne pour identifier les zones de
risques et orienter les contrles des comptes. Lvaluation du contrle interne est effectue
en particulier en ralisant des tests de procdures.
En labsence de procdures crites, les tests ne peuvent pas tre mis en uvre directement. Il
est possible de se faire expliquer les procdures, den faire un compte rendu et ensuite den
vrifier la bonne application, ce qui constituera des lments dapprciation de ladquation
et de la fiabilit du contrle interne.
Certification
La certification des comptes est la conclusion de la dmarche daudit qui comprend la fois
lapprciation du contrle interne et le contrle des comptes. La collecte des lments
probants doit tre suffisante pour que le commissaire aux comptes les comptes puisse
conclure si oui ou non les comptes sont rguliers et sincres et donnent une image fidle.

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

Cas 13. : TAMPON contrle interne factures fournisseurs


14.1 Mentions apposes sur les factures
- date du bon payer ,
- nom du responsable qui la dlivr,
- signature du responsable en question,
- date laquelle est effectue lopration de saisie comptable.
Quelles sont les mentions manquantes sur le cachet appos sur les factures et qui seraient utiles
pour les contrles effectus :
- par les services comptables lors de la justification des comptes fournisseurs et
- par le commissaire aux comptes lors de ltape de contrle des comptes de la dmarche
gnrale daudit ?
Justifiez votre position
Les mentions devant tre portes sur les factures ont pour finalit dassurer la traabilit des
oprations (rapprochement bon de commande, bon de livraison) et des critures comptables (trouver
une criture partir dune pice comptable ; trouver une pice comptable partir dune criture). Ses
informations sont utiles pour la gestion de lentreprise, le contrle interne et la fiabilit des
enregistrements comptables. Le commissaire aux comptes doit pouvoir vrifier ces 2 derniers
lments.
Mentions manquantes pour le suivi des oprations :
- si elles ne sont pas mentionns sur la facture, les rfrences du bon de commande et du bon de
livraison (ncessaires au rapprochement entre bon de commande, bon de livraison, facture ; un
rfrencement crois entre ces trois pices permettant de contrler le jeu complet partir de
nimporte laquelle, chaque fois qu loriginal de la facture nest pas jointe une copie des deux
autres. Le rfrencement crois consiste mentionner sur chaque pice les rfrences des deux
autres, et rciproquement).
Mentions manquantes pour le contrle interne :
- suivant la taille de lentreprise, lidentit de la personne qui a effectu la saisie (contrle
hirarchique, valuation des performances, et peaufinage de la formation si ncessaire),
- date et mode de paiement, rfrences du titre de paiement et visa du signataire du titre de
paiement (les factures doivent tre prsentes la personne qui signe les titres de paiement, afin
quelle mette son visa sur la facture quand elle signe le titre). Le commissaire aux comptes sera
particulirement vigilant si les rglements sont effectus directement sur le site de la banque.
Mentions manquantes pour la traabilit des enregistrements :
- le numro de pice comptable
- les imputations comptables : le code compte auxiliaire fournisseur et les contreparties, code
analytique (ventuellement)
- le code et le mois du journal de comptabilisation, ventuellement la date de saisie si le logiciel
comptable permet une recherche sur date de saisie,
14.2 Pouvez-vous expliquer Mademoiselle ROSE en quoi la dmatrialisation de la comptabilit
peut apporter une meilleure scurit par rapport lorganisation actuelle.
En cas de dmatrialisation de la comptabilit, les droits daccs, dautorisation et de validation sont
ncessairement dfinis et contrlables.
Les systmes prvoient, en gnral,
le contrle des engagements de dpenses :
accs limit au module achat,
obligation de passer par le systme pour prparer un bon de commande
validation par un responsable pour lmettre
le contrle de conformit :

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

transformation automatise dun bon de commande en bon de livraison et en facture dachat,


une validation autorise est requise chaque tape
la trace des diffrentes validations est conserve et peut tre revue a posteriori.
Cette procdure est adapte suivant la nature de la dpense : achat stocks ou non, prestations de
service.
Suivi des enregistrements :
La traabilit des critures peut tre plus facilement vrifie,
Les pices justificatives sont directement rattaches aux critures

Cas 14. GALA systmes significatifs et environnement informatique


1. quels sont les points cls de la procdure dcrite ?
- Sparation des fonctions entre laccueil, le secrtariat et la comptabilit
- Absence de rseau entre les ordinateurs et transfert dinformation par cls USB
- Intgration de donnes sans resaisie manuelle
2. Evaluation de lorganisation informatique
Compte tenu de la taille et de lorganisation administrative de la socit GALA SA, quels sont, au
niveau de la conception, les points forts de la solution informatique retenue ?
Les points forts de la solution informatique sont ceux dune solution qui nest pas intgre et du
recours des progiciels standard.
1. Les avantages dune solution sans traitements intgrs avec une rpartition des applications entre
trois ordinateurs compatibles, chacun affect un service diffrent sont :
- sa souplesse de fonctionnement,
- une simplicit adapte la taille de lentreprise et au niveau de comptence du personnel,
- ainsi que, en cas dincident, labsence de propagation automatique comme de blocage gnral.
Le compartimentage des applications (quatre traitements autonomes fonctionnant de manire
indpendante sur des ordinateurs diffrents) permet, en soi, de veiller au respect de la sparation de
fonctions. Il favorise une bonne rpartition des comptences et des responsabilits, en particulier au
plan de la scurit de fonctionnement de chaque systme. La matrise de son outil, par chaque
catgorie dutilisateurs, en est facilite.
Cet aspect est dautant plus important que la socit na pas de personnel informatique.
2. Le fait que trois programmes sont standards est un facteur de scurit, tant en matire
dorthodoxie de la conception et du fonctionnement des traitements automatiss concerns, quau
plan de lexistence dune documentation et de manuels dutilisation.
3. Sont examiner les aspects suivants :
- la prennit des diteurs des progiciels K-TA, DEVIFACT et GOSPAYE et de la frquence des
mises jour,
- la prennit du concepteur et celle du ralisateur du programme spcifique TEC,
- lexistence de comptences internes ou externes en matire informatique, ainsi que de contrats de
maintenance et dassistance,
- la qualit et la ractivit de lassistance.

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

3. Evaluation de la gouvernance
3. 1 Que pouvez-vous dire du cumul des fonctions de salari et de membre du conseil
dadministration de la socit GALA ?
Les conditions de cumul des fonctions dadministrateur avec un contrat de travail sont rgies par le
Code de commerce : interdiction un administrateur de se faire consentir un contrat de travail
(nullit absolue du contrat en question), possibilit pour un salari dtre nomm administrateur
condition que son emploi soit effectif (sans condition danciennet quand il est lu par lassemble
salari administrateur et non pas un administrateur salari dsign par les autres salaris), et de
conserver le bnfice du contrat de travail sil demeure dans ltat de subordination qui caractrise
un tel contrat (ce que les Assedic peuvent contester, en particulier pour le prsident et le directeur
gnral ; raison pour laquelle il est prudent de les interroger systmatiquement).
Au cas despce, le nombre dadministrateurs lis par un contrat de travail ne peut pas dpasser le
tiers des administrateurs en fonction (Code de commerce, art. L. 225-22). Donc, si MM. MAURICE
et ARMAND sont les seuls salaris administrateurs, le conseil dadministration doit au total tre
compos de 6 membres au moins.
3.2 En cas de sparation des pouvoirs de prsident et de directeur gnral, quels sont les conditions
de nomination du directeur gnral ?
Il ne peut tre nomm quun seul directeur gnral. Le directeur gnral est nomm par le conseil
dadministration. Il peut tre choisi parmi les membres du conseil dadministration ou en dehors
deux. Le directeur gnral peut tre rvoqu par le conseil dadministration, tout moment.
3.3 En quoi la sparation des pouvoirs de prsident et de directeur gnral peut tre un lment
positif dans lapprciation de la direction de la socit ?
Depuis la loi NRE, le lgislateur a redfini la mission du conseil dadministration qui il confie,
outre le contrle de la direction, le soin de fixer les orientations stratgiques de la socit et de veiller
la bonne marche de celle-ci. Ainsi, M. DOUARD, directeur gnral, est, responsable du contrle
interne c'est--dire quil est investi de tous les pouvoirs de gestion courante de la socit et de
reprsentation de celle-ci lgard des tiers ; M. MAURICE, prsident, ayant, quant lui, veiller
au bon fonctionnement des organes sociaux. La sparation des pouvoirs entre le prsident et le
directeur gnral permet davoir un meilleur quilibre dans la direction de la socit et den assurer
un meilleur contrle (matrise).
3.4 Compte tenu des impratifs du contrle interne, avez-vous une remarque faire sur la
rpartition des fonctions de direction entre les trois principaux actionnaires ?
Rcapitulation des fonctions des 3 principaux actionnaires :
fonction
Actionnaire
Conseil dadministration
Oprationnelle

M. ARMAND
X
administrateur
Directeur salari

M. EDOUARD
X
Directeur gnral
Directeur salari

M. MAURICE
X
prsident
Directeur salari

2 des 3 principaux actionnaires sont membres du conseil dadministration, ce qui permet au 3 me


dtre directeur gnral sans participer aux dcisions du conseil dadministration (Il peut y tre
invit). Cette situation est favorable une juste rpartition des responsabilits.
2 des 3 principaux actionnaires sont en mme temps directeur de branche. Cette situation peut
entraner des conflits dintrt, si les autres membres du conseil dadministration nont pas un
nombre de voix suffisante pour inflchir des dcisions qui ne seraient pas conforme lintrt de la
socit.
M ARMAND est administrateur et directeur salari. Ces deux fonctions ne sont pas incompatibles.
En sa qualit de directeur salari, il peut donner son avis sur la pertinence et la faisabilit des projets
de dveloppement que le conseil dadministration envisagera.

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

M. MAURICE a un statut proche de celui de M ARMAND. Son statut de prsident du conseil


dadministration lui donne la responsabilit davoir lanimer et faire en sorte que ce conseil
dadministration remplisse bien son rle.
M. EDOUARD est le seul ne pas tre prsent au conseil dadministration, et ne pas participer aux
dcisions stratgiques. En tant que directeur gnral il est responsable de la mise en uvre de ces
dcisions. La rpartition des responsabilits est ainsi respecte. Le cumul des fonctions de directeur
gnral et de directeur dun secteur ne sont pas incompatible et permet M EDOUARD de rester en
contact avec les difficults du terrain, sil dispose du temps ncessaire pour remplir toutes ces
obligations.
La rpartition des fonctions de direction entre les trois mandataires sociaux introduit une sparation
des rles harmonieuse avec la position de chacun en tant que mandataire social ; leur concertation
systmatique tant un facteur de bonne harmonie qui ne peut qutre favorable lenvironnement du
contrle interne.

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

APPLICATION 16 : DEROULEMENT DUNE MISSION


Cas 15. Jules et Julie Organisation et droulement dune mission
1. Dossier permanent
1.1 Jules se demande quelle est la diffrence entre le dossier permanent et le dossier de lexercice.
Que lui rpondez-vous ?
Le dossier permanent regroupe toutes les informations caractre pluriannuel, il permet
principalement de conserver lhistorique de lentit contrle, de suivre les oprations, vnements
qui ont des incidences sur plusieurs exercices.
1.2 Pourquoi est-il important de conserver ces documents dans le dossier permanent ?
Le PV de lassemble gnrale indique en particulier laffectation du rsultat. Il peut contenir
galement des dcisions qui trouveront leur traduction dans les comptes des exercices suivants.
Les conditions particulires dun emprunt peuvent correspondre des engagements hors bilan et le
commissaire aux comptes devra vrifier que ces informations sont bien prsentes dans lannexe.
Leurs effets portent sur la dure de lemprunt, il sagit bien dune information pluriannuelle.
Les conventions rglementes font lobjet dun rapport spcial. Le commissaire aux comptes doit
vrifier, avant de faire son rapport, que la comptabilisation des oprations concernes correspond
bien aux dcisions prises.
1.3 Une partie du dossier permanent est consacr au mandat du commissaire aux comptes. Ces
informations ont-elles une incidence sur le droulement de la mission ?
La dure du mandat est de 6 ans. Le commissaire aux comptes doit veiller, en particulier, ce que le
renouvellement du mandat du commissaire aux comptes soit bien mis lordre du jour de lAG
statuant sur le dernier exercice du mandat.
2. Seuil de signification
2.1 Etes-vous daccord avec Julie ?
Oui, lexplication donne par Julie sur lutilisation du seuil de signification est tout fait correcte.
2.2 Que pouvez-vous rpondre la question de Jules ?
Le seuil de signification sapprcie pour lensemble des anomalies qui peuvent tre identifies. Il
faut donc dterminer un seuil dinvestigation, un seuil de remonte en synthse infrieur au seuil de
signification. Ces diffrents seuils sont des seuils de travail, qui ne sont pas dfinis dans les NEP. Ils
peuvent varier suivant les cycles
2.3 Le seuil de signification est-il le moyen de limiter ou de slectionner les lments contrler ?
Le seul de signification est utilis pour dterminer si des ajustements doivent tre demands, si les
anomalies identifies doivent tre considres comme significatives ou pas. Si les ajustements
demands ne sont pas accepts par la direction ou le conseil dadministration, le commissaire aux
comptes devra apprcier si une rserve doit tre mise.
Cest le seuil dinvestigation, dfini en fonction du seuil de signification qui est rellement utilis
dans la slection des lments contrler.

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

Cas 16. : Les assertions


Pour chaque lment prciser le type dassertion (flux, solde ou prsentation) et la ou les assertion(s)
qui doivent tre vrifies
Oprations dinventaire et de prparation de
lannexe
Inventaire physique des immobilisations
Comptabilisation des charges payer

Assertions correspondantes
Type dassertion
assertions
Soldes
Existence
Flux
Sparation des exercices

Calcul de la provision pour indemnit de dpart Soldes


la retraite
Prsentation
Rapprochement de la comptabilit avec le
fichier des immobilisations
Tableau de variation des amortissements
Rapprochement de la comptabilit auxiliaire
avec la comptabilit gnrale
Description des vnements postrieurs la
clture ou dun changement de mthode
Calcul des intrts courus sur emprunts
Rapprochement des dclarations sociales avec
la comptabilit
Engagements hors bilan : hypothque
Provision
pour
litige :
demande
dindemnisation faite par un client
Comptabilisation
dun
remboursement
dassurance recevoir suite un dgt des
eaux qui a dtruit du matriel de bureau

Evaluation
Droits et obligations

Flux

Mesure

Prsentation

Mesure et valuation

Soldes

Exhaustivit

Prsentation

Intelligibilit

Flux

Sparation
exhaustivit

Soldes

Exhaustivit, valuation

Prsentation

Ralit, exhaustivit

Soldes

Droits et obligations, valuation

Flux
soldes

Classification, mesure
Existence, valuation

des

exercices,

Cas 17. : Les RESEDAS droulement dune mission

Premire partie : Rglementation

1.1 : En application de quel texte, lassociation doit-elle faire certifier ces comptes ?
Selon les dispositions de larticle L612-1 du code de commerce, les personnes morales de droit priv
non commerantes ayant une activit conomique, dont font partie les associations, doivent nommer
un commissaire aux comptes si elles dpassent 2 des trois seuils : total de bilan 1 550 K, ressources
3 100 K, effectif 50 salaris.
Pour lassociation Les Rsdas, les 3 seuils sont dpasss, elle a bien lobligation de faire certifier
ses comptes (total bilan : 6 018, ressources : 4 892, effectif : 80).
1.2 : Combien dexercices Monsieur Pgase, commissaire aux comptes supplant, devra-t-il
certifier ?
Monsieur Licorne ne peut assumer ses fonctions de faon temporaire. Ds quil pourra reprendre ses
activits, il reprendra sa mission de commissaire aux comptes de lassociation Les Rsdas.
Lintervention de Monsieur Licorne ne va donc concerner que lexercice 2011.
Deuxime partie : Acceptation et prparation de la mission

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

2.1 Quelles sont les 2 ou 3 premires questions que Monsieur Pgase doit se poser avant daccepter
le mandat ?
Quand Monsieur Pgase a accept dtre commissaire aux comptes supplant, il a vrifi le respect
du code de dontologie. Depuis des changements ont pu intervenir. En particulier, il devra sassurer :
- quil est toujours indpendant des dirigeants et des personnes qui interviennent dans llaboration
des comptes.
- quil a les moyens de mener bien la mission (personnel suffisant et comptent, temps disponible)
- que les honoraires ne reprsentent pas une part trop importante de son chiffre daffaires
2.2 Compte tenu de la taille de lassociation quel budget horaire doit prvoir Monsieur Pgase pour
mener bien sa mission ?
Le budget horaire est dtermin en application du barme de larticle R823-12 du code de
commerce :
Total du bilan
5 412
Total des produits dexploitations
5 048
Produits financiers
12
Total
10 472
Ce total est dans la fourchette de 100 200 heures. Un budget denviron 140 150 heures peut tre
retenu. Ce budget peut tre rduit pour tenir compte de lutilisation qui pourra tre faite des travaux
raliss par lexpert-comptable.
2.3 Monsieur Pgase sinterroge sur la capacit de lassociation assumer le financement de ses
projets. La continuit dexploitation pourrait-elle tre remise en cause ? Sur quels lments
danalyse financire peut-il sappuyer pour apprcier la situation de lassociation ?
La remise en cause de la continuit dexploitation pourrait avoir, en particulier, deux causes :

lassociation na pas rellement les moyens de faire face un autofinancement de 800 K,

lassociation na pas les ressources suffisantes pour faire face au remboursement de


lemprunt.

Les lments danalyse financire retenir sont ceux qui permettent dvaluer ces deux points. Le
tableau des flux de trsorerie peut rpondre ces deux questions, mais lnonc nest pas suffisant
pour ltablir.
Au 31/12 2010, la trsorerie est de 2 435 K. Dduction faite des 800 K dautofinancement, il
restera 1 635 K pour faire face aux renouvellements des immobilisations, au remboursement de
lemprunt et au financement de lactivit.
Besoins de renouvellement des immobilisations hors constructions :
Au 31/12/2010, le taux de vtust des immobilisations est de 65% et la dure moyenne
damortissement est grossirement de :1 264/(333-200) = 10 ans. Les besoins de renouvellement sont
au minimum de 130 K par an.
Financement de lactivit :
Au 31/12/2010, le besoin en fonds de roulement est en fait un excdent de financement
dexploitation : 371 (135+484) = -248 K. Il y avait un excdent de 120 K au 31/12/2009. La
trsorerie reprsente environ 6 mois de charges dexploitation (hors amortissement).
Capacit rembourser lemprunt
Au 31/12/2010, la capacit dautofinancement est de 270 K. Aprs financement des
renouvellements dimmobilisation, il reste disponible 140 K, ce qui est suffisant pour rembourser
un emprunt de 2 000 K.
En conclusion, la situation financire de lassociation est quilibre et devrait permettre
lassociation de respecter ses engagements.

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

Troisime partie : analyse des risques et valuation du contrle interne

3.1 Daprs les informations fournies concernant lEHAPD, quels risques inhrents peuvent tre
identifis, indpendamment de leur incidence sur les comptes ? Vous pouvez donner votre rponse
sous la forme dun tableau (caractristique risque correspondant)
Parmi les caractristiques de cet tablissement, on peut relever les points suivants qui chacun
correspondent des risques :
Ltablissement se caractrise par :
Laccueil de personnes fragiles

Ce qui correspond un risque :


En matire de scurit des personnes (capacit
vacuer en cas de sinistre, par exemple),
En matire de respect des rgles dhygine et
risque sanitaire

Un financement en partie public

Respect des rgles comptables spcfiques


Rduction des financements qui pourraient
devenir insuffisant (crise financire et rduction
budgtaire)

Facturation en fonction du nombre de journes

Erreur de dcompte des journes facturer

La gestion de fonds appartenant aux personnes Vol ou de dtournement de ces fonds


ges
Recours des travailleurs indpendants (coiffeur, Appel des personnes non dclares
pdicure)
lURSSAF, requalifies en salaris en cas de
contrle de lURSSAF
Une prsence permanente du personnel salari

Non respect du droit du travail (temps de repos,


rmunrations des heures supplmentaires, ) et
de litige avec les salaris

Une pnibilit du travail pour une partie du Couverture sociale insuffisante,


personnel
Survenance daccidents du travail
3.2 Parmi les risques inhrents identifis, choisissez-en 3 et indiquer quelle anomalie dans les
comptes ils peuvent gnrer et quelle mesure de contrle interne peut tre mise en place pour viter
la survenance de ces anomalies ou les dtecter. Vous pouvez galement donner votre rponse sous
forme de tableau.
Risque

Anomalie dans les comptes

Respect des rgles comptables Comptabilisation en fonction


spcifiques
des financements accords et
pas en fonction de la ralit des
Rduction des financements
dpenses (distinction charges,
immobilisations,
mauvaises
imputations analytiques)

Mesure de contrle interne


Dfinir des rgles pour la
comptabilisation
des
immobilisations
de
faible
valeur,
Prdfinir
des
imputations
analytiques pour automatiser la
comptabilisation de certaines
charges
Contrle
directeur

Erreur de dcompte des Produits sur ou sous valus


journes facturer surtout
larrive ou au dpart de la

budgtaire

par

le

Faire valider les prsences ou


les absences, les dates darrives
et de dpart par un chef de

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

personne

service ou le directeur

Vol ou dtournement de largent Enregistrement doprations ne Une seule personne a la


de poche des rsidents
correspondant pas la ralit
responsabilit des relations avec
les rsidents sur le plan
financier ; Mise en place dun
contrle par le comptable
(validation dcritures, accord
pralable)
Travailleurs indpendants non Charges
sociales
dclars
comptabilises

non Exiger des factures avec le n


dimmatriculation lURSSAF,
demander une attestation de
paiement des cotisations

Charges de personnel sur ou Utilisation dun pointeuse ou


sous values
validation des temps de travail
heures
par les chefs de service ou chef
et Sparation des exercices non
dquipe
respectes

Non respect du droit du travail :


dcompte
des
complmentaires
supplmentaires
Litige avec les salaris

Provisions pour litige non Procdure


de
clture :
comptabilises ou mal value
transmission
dinformations
entre le comptable et le
directeur,
Consultation des avocats pour
valuer les litiges

Accident du travail

Toutes les indemnits de Faire un tableau de suivi des


scurits
sociales
et
de arrts de travail et des
prvoyance
ne
sont
pas indemnits de scurit sociale
comptabilises
reues et recevoir.
Sparation des exercices non
respectes
Quatrime partie : Contrle des comptes et de lannexe

4.1 De quelle faon sera-t-il possible de contrler que les immobilisations en cours sont exhaustives
et correctement values ?
Le suivi des travaux et de la facturation par les diffrentes entreprises est en gnral assur par
larchitecte qui tablit des tats davancement et vrifie les demandes dacompte. Il est possible de
rapprocher ces tats avec les montants comptabiliss, mais ce nest pas toujours suffisant, car
larchitecte ne se soucie pas de la question de la sparation des exercices.
Pour vrifier lexhaustivit et lvaluation des immobilisations en cours, il est possible de faire une
demande de confirmation auprs des entreprises.
4.2 Comment pouvez-vous vrifier que les produits sont correctement valus et que la sparation
des exercices est respecte (loyers et facturation des prix de journe)
Pour vrifier la comptabilisation des loyers, il faut rapprocher les loyers comptabiliss des baux
signs avec les locataires : nombre de mois de prsence et montant du loyer mensuel.
Pour vrifier la comptabilisation des prix de journes, il faut rapprocher le nombre de jours facturs
du nombre de jours de prsence (date dentre et de sortie) et vrifier que le prix de journe
correspond bien larrt de tarification.
4.3 Dette provisionne pour congs payer : 183 K en 2001 et 179 K en 2010, taux de charge
sociales et fiscales 56%. Montants omis (congs payer et RTT) : 70 K, hors charges sociales
Quelle est votre conclusion sur ce contrle ? Devez-vous demander un ajustement des comptes ?
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214 Comptabilit et audit 2012/2013

Conclusion du contrle
Les dettes envers le personnel ne sont pas exhaustives, que la sparation des exercices nest pas
respecte (il y aura en charge en 2012 des lments directement lis lexercice 2011) et donc que
lvaluation des dettes et des charges nest pas correcte.
Incidence sur les comptes
Il manque au bilan 109 K de dettes, charges sociales et fiscales comprises. Lincidence sur le
rsultat est du mme montant.
Ce montant est rapprocher du seuil de signification qui a t retenu dans le plan de mission.
Demande dajustement
Il faut estimer limpact de cette anomalie sur les comptes. Est-ce significatif ?
Par rapport la prsentation du bilan les dettes sont de 800 K, cette omission reprsente 14% des
dettes et 2% du total du bilan. Le montant nest pas ngligeable mais lquilibre global du bilan nest
pas remis en cause.
Les fonds propres vont baisser de 2%, ce qui nest pas significatif.
Le dficit de -63 K passerait -172 K, il ferait plus que doubler. Cet impact est significatif. Le
financement des dficits est trs souvent accept par lautorit de tarification ce qui se traduit par une
augmentation des tarifs ultrieurs. Lanalyse du rsultat reste nanmoins un lment important
dapprciation des comptes de lassociation.
Une demande dajustement peut tre faite pour prendre en compte limpact sur le rsultat.
Il est aussi possible de justifier de labsence de demande dajustement, considrant que le dficit sera
probablement financ et finalement sans relle consquence sur les quilibres financiers.
4.4 En fonction des informations dont vous disposez, quelles sont celles que vous devez
particulirement vrifier dans lannexe (informations spcifiques cette association)
Partie rgles et mthodes comptables : il faut sassurer que la rglementation spcifique applicable
lassociation est bien mentionne.
Evnements importants : il faut sassurer quil est bien fait mention du projet dagrandissement du
btiment. Ce projet a et aura des incidences significatives sur les comptes.
Provisions : description de la mthode utilise pour valoriser les indemnits de fin de carrire, et
ventuellement les critres retenus pour les provisions pour travaux.
Cinquime partie : Fin de mission

5.1 Monsieur Pgase va demander une lettre daffirmation au directeur. Sa demande va comprendre
tous les lments requis par la NEP 580 dclaration de la direction et certaines informations
quil juge importantes. Quelle sera la demande de Monsieur Pgase ?
Monsieur Pgase va demander au directeur de lui confirmer des informations qui ne sont pas, ou pas
encore, traduites dans les comptes ou pour lesquels il ny a pas de justificatifs. Ce sera par exemple :
- La non-remise en cause de lagrment et de lhabilitation,
- Les conclusions de la commission de scurit ou labsence de visite de contrle (mme demande
pour le contrle des rgles dhygine),
- Ltat des ventuels litiges encours quils aient donn lieu ou pas la constatation de provisions
dans les comptes,
- La prise en compte de toutes les heures complmentaires et supplmentaires (paiement ou repos
compensateur)
- Quil a bien transmis tous les documents relatifs aux dcisions des financeurs
- Que lassociation est correctement assure

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

Cas n 18 QCM Procdures daudit et conclusions


1. Nous sommes le 20 janvier. La socit clos ses comptes le 31/12. Il en est de mme pour la socit
Bleuets. Le seuil de signification retenu est de 50 K Les titres de participation socit Bleuets ,
acquis en N-10, sont valus 561 K. Vous tes commissaire aux comptes.
Vous demandez communication des comptes annuels de la socit Bleuets OUI
Vous demandez que la valorisation des titres de participation soit confirme dans un courrier de
la direction financire- NON, sauf sil sagit du calcul dune dprciation
Vous ne faites rien de particulier. NON, le montant est significatif
2. la socit CETALIRE est une maison ddition. Vous tes le collaborateur du commissaire aux
comptes, nouvellement embauch et vous ne connaissez pas ce secteur dactivit. Il vous confie le
contrle des droits dauteur comptabiliss en charge de lexercice :
Vous interrogez le chef comptable pour quil vous explique toutes les rgles concernant les
droits dauteur NON
Vous faites exactement les mmes contrles que lexercice prcdent. NON, certains contrles
peuvent ne pas tre appropris
Avant de raliser ces contrles, vous prenez connaissance du dossier permanent et vous
demandez des complments dinformation au chef de mission pour vous assurer que vous avez
bien compris les rgles applicables aux droits dauteur. OUI
3. La socit VERT OCEAN exploite une dizaine de magasin rpartis en rgion parisienne. Chaque
magasin est dirig par un grant salari. Le grant est assist dune secrtaire comptable qui assure la
saisie des oprations courantes. En vue de faciliter le suivi de ces magasins, un compte en banque est
ouvert pour chacun deux.
Extraits des comptes du magasin de La Garenne :
Banque :
152 K
Caisse :
35 K
Chiffre daffaires :
1 576 K
Rsultat dexploitation :
79 K
Aucune anomalie na t identifie lors du contrle des comptes. Il ny a eu aucune difficult pour
obtenir des rponses aux questions poses.
Votre conclusion du cycle Trsorerie sera :
Tous les contrles ont t satisfaisants. Le cycle trsorerie est valid. NON, cette rponse est
incomplte.
Les soldes en banque et en caisse reprsentent environ 35 jours de chiffres daffaires. Une
procdure devrait tre mise en place pour limiter le montant des sommes restant disposition
des magasins. OUI, des montants trop importants restant la disposition des directeurs
reprsentent une faiblesse du contrle interne qui doit tre signale
Les sommes en banque et en caisse sont importantes par rapport au montant du chiffre
daffaires, il faudrait permettre aux grants de magasin de placer les excdents de trsorerie et
rdiger une procdure en ce sens. NON, cette rponse nest pas en cohrence avec les rgles de
contrle interne et de sparation des fonctions.
4. Vous constatez que les amortissements exceptionnels des logiciels sont comptabiliss dans le
compte des 681 des dotations aux amortissements pour un total de 86 K. Le seuil de signification
retenu est de 58 K.
Vous concluez que les dotations aux amortissements sont correctement calcules et
comptabilises. NON, lerreur dimputation est suprieure au seuil de signification
Vous constatez que les comptes utiliss ne sont pas appropris mais que cela est sans incidence
sur le rsultat net, donc quil ny a aucune demande dajustement faire. NON, lerreur
dimputation est suprieure au seuil de signification

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

Vous demandez un reclassement en charges exceptionnelles, car cela fausse la prsentation du


compte de rsultat. OUI
5. Une socit gre un parc immobilier. Elle a environ 200 clients, locataires. Pour vrifier
lexhaustivit et la mesure du chiffre daffaires, le programme de travail prvoit la mise en uvre de
la procdure analytique. Il sagit de calculer la variation des loyers perus par appartement par
rapport la moyenne des loyers. Vous obtenez les rsultats suivants :
28 % des loyers scartent de la moyenne de 1%,
19% des loyers scartent de la moyenne de +98%
25% des loyers scartent de la moyenne de -85%
Vous concluez que ce contrle nest pas probant et vous le signalez au chef de mission pour que
dautres contrles soient effectus. OUI, si un contrle savre inappropri, il faut mettre en
uvre une procdure alternative, c'est--dire un autre contrle
Vous concluez que les variations ne sont pas significatives, et que lexhaustivit et la mesure du
chiffre daffaires est vrifi. NON, les carts sont beaucoup trop importants pour faire
simplement cette rponse.
Vous concluez que le contrle nest pas probant et que dautres techniques devront tre mises en
uvre lanne suivante. NON, les contrles alternatifs doivent tre mis en uvre
immdiatement.
6. Lors du contrle du cycle Personnel , vous constatez que les cotisations prvoyance nont pas
t payes pour une partie des cadres. Cette omission reprsente moins de 1% des charges sociales.
Vous considrez, que le montant nest pas significatif, et vous concluez que les charges sociales
sont correctement values. NON, cette rponse est incomplte.
Vous considrez que le risque encouru par la socit en cas de sinistre est lev et vous signalez
cette omission dans la note de synthse. OUI
Vous considrez que le contrle interne est dficient et que les comptes ne pourront pas tre
certifis. NON, cette rponse est excessive par rapport aux lments collects.
7. Un salari a engag une procdure au prudhomme. Il conteste les conditions de son licenciement
et demande une indemnit reprsentant 2 annes de salaires. Lavocat de la socit considre que la
demande du salari nest pas fonde et que celle-ci ne devrait pas tre condamne verser
dindemnit. Par prudence, le DAF provisionne 3 mois de salaires. Aprs avoir pris connaissance de
tous les lments de cette affaire, le commissaire aux comptes estime quune provision dun an de
salaire devrait tre comptabilise. Le seuil de signification retenu correspond environ 4 mois de
salaires
Le commissaire aux comptes refuse de certifier les comptes pour dsaccord. NON, le dsaccord
porte sur un point bien circonscrit, les montants en jeu sont dtermins, les conditions dun refus
ne sont pas runies.
Le commissaire aux comptes fait une rvlation au Procureur de la Rpublique estimant quil y
a prsentation dun faux bilan. NON, une simple divergence sur une estimation nest pas un
dlit.
Le commissaire aux comptes certifie les comptes avec rserve. OUI, le dsaccord correspond
bien une certification avec rserve.

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APPLICATION 17 : AUTRES SITUATIONS


Cas.19 : Socit Azur socit cote
1.1 Partage des travaux entre co-commissaires aux comptes. Cette proposition est-elle acceptable ?
En cas de co-commissariat aux comptes le partage de la mission entre les deux commissaires aux
comptes doit tre quilibr. Et lapproche de la mission doit tre dfinie dun commun accord. La
proposition faite par Monsieur Ciel ne va pas dans ce sens.
1.2 Pourront-ils avoir communication de leurs dossiers de travail ?
Chacun des commissaires aux comptes est responsable de lensemble de la mission que les travaux
aient t raliss par lui-mme ou pas. Il est donc indispensable quils se communiquent les rsultats
de leurs travaux et quils puissent consulter leurs dossiers respectifs.
1.3 Vont-ils chacun tablir un rapport sur les comptes annuels ?
Il nest tablit quun seul rapport sign par les deux co-commissaires aux comptes
1.4 Doivent-ils soumettre leur dossier une revue indpendante ?
Chaque cabinet dtermine quels sont les dossiers devant faire lobjet dune revue indpendante.
Aucune rgle ne limpose pour les dossiers o un co-commissariat est obligatoire.
2. Respect de clauses statutaires
2.1 En quoi cette information concerne le commissaire aux comptes ?
Le commissaire aux comptes doit sassurer quil ny pas dirrgularits dans le fonctionnement de la
socit dun point de vue juridique. Outre les dispositions du code de commerce, il doit sassurer que
les dispositions statutaires sont respectes.
2.2 Quelles sont les consquences du non-respect de cette clause statutaire ?
Le non-respect de la clause statutaire est une irrgularit, sans incidence sur les comptes annuels,
donc sans incidence sur la certification des comptes. Cette irrgularit doit tre signale la plus
prochaine assemble gnrale.
3. Prises de participation
3.1 Quelles sont les obligations de la socit Azur en matire de communication des informations
relatives aux prises de participation ?
La socit Azur doit communiquer des informations (dans le rapport de gestion) sur les prises de
participations reprsentant plus d1/20, d1/10, d1/5, d1/3, d1/2, d2/3 du capital ou des droits de
vote.
3.2 Le commissaire aux comptes doit-il vrifier ces informations ?
Le commissaire aux comptes vrifie la conformit des informations fournies avec les documents
reus ou tablis par la socit.
3.3 Sous quelle forme doit-il communiquer ses conclusions ?
Le commissaire aux comptes fait une mention dans la troisime partie de son rapport en cas
danomalie, uniquement.
4. La socit Azur, dsireuse de faire voluer son image de marque et sa notorit a particip au
financement de manifestions sportives de badminton et dun muse consacr ce sport. Quelles sont
les obligations du commissaire aux comptes ?
Si les dpenses de mcnat donnent droit la socit Azur aux dductions fiscales (article 238bis
AA du code gnral des impts), le commissaire aux comptes devra certifier le montant total des
sommes ligibles ces dductions fiscales, aprs avoir vrifi quelles sont correctement
comptabilises. Il doit galement tablir un rapport.

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Cas.20 : Socit PIGMENT dclanchement de la procdure dalerte


1. Quelle a t votre avis lapprciation du commissaire aux comptes sur la pertinence des
mesures proposes ?
Le commissaire aux comptes a constat la baisse du chiffre daffaires qui a entran une baisse du
rsultat, de bnficiaire est devenu dficitaire. Il a galement connaissance des besoins de
financement pour les travaux de recherche (5 000 K) il a constat laugmentation de capital de
400 K. Il peut aisment conclure que linsuffisance de financement de la socit est proccupante. Il
devra donc valuer si les mesures prises sont de nature apporter les financements ncessaires.
Le fonds de roulement est ngatif de 4 620 5000 = - 380
Louverture sur de nouveaux marchs ne produira des effets positifs que dans 18-24 mois. La
capacit de la socit tenir dici l est incertaine.
Les conomies qui peuvent tre ralises sur les frais de dplacement seront ngligeables, par rapport
aux besoins de financement.
Labsence de versement de dividendes semble tre une dcision de bon sens, mais qui ne pourra ni
compenser les rsultats dficitaires, ni rendre le fonds de roulement positif.
Il est possible de conclure que les mesures prises sont insuffisantes.
2. Sans pour autant simmiscer dans la gestion de la socit PIGMENT, quelles suggestions orales
pourrait-il faire ?
Le commissaire aux comptes pourra relever que la baisse du chiffre daffaires saccompagne dune
augmentation des crances. Il recommandera aux dirigeants de mettre en place ou de revoir la
procdure de recouvrement des crances.
Il pourra interroger les dirigeants sur la gestion des stocks, les procdures mises en place pour viter
un stock trop lev et pour dterminer le montant des dprciations.
Les dettes financires diminuent entre 2006 et 2008, puis augmentent. Laugmentation est lie en
partie au dcouvert bancaire. Le commissaire aux comptes pourra demander si la socit a essay de
rengocier sa dette bancaire. Il pourra galement demander les conditions accordes pour lobtention
du dcouvert bancaire.
Le commissaire aux comptes pourra galement interroger les dirigeants sur lopportunit de
maintenir la production de lensemble des produits ou sil ne serait pas prfrable darrter la
production de certains dentre eux.
3. En retenant lhypothse que le commissaire aux comptes considre que ces mesures ne sont pas
du tout suffisantes pour redresser la situation financire de la socit PIGMENT, que doit-il
faire ?
Dans cette hypothse, le commissaire aux comptes doit enclencher la procdure dalerte. Avant
dentamer cette procdure il aura un entretien pour en expliquer la finalit et le droulement.
Puis il enverra un courrier la direction pour
- prsenter les faits quil a relevs et quil considre de nature compromettre la continuit de
lexploitation.
- savoir quelles sont les mesures prises pour redresser la situation.
4. Supposons au contraire que le commissaire aux comptes estime que les dirigeants ont pris de
bonnes mesures. Doit-il prvoir des diligences particulires pour les mois venir ? Si oui,
lesquelles ?
Sil considre que de bonnes mesures ont t prises, il se tiendra rgulirement au courant de
lvolution de la socit, pour sassurer des effets de ces mesures. Il pourra demander :

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

que des budgets prvisionnels et des prvisions de trsorerie soient tablis et lui soient
communiques
communication des situations comptables mensuelles ou trimestrielles

Sil constate une dgradation de la situation financire, il devra dclencher de la procdure dalerte.

Cas.21 : Evnements postrieurs la clture


1. Consquences de la survenance dun vnement postrieur la clture sur les comptes de
lexercice clos
Ltat du sol et les consquences sur la valeur de la participation sont connus aprs la date de clture.
Cet vnement a un lien avec les oprations de lexercice N au cours duquel la prise de participation
a eu lieu.
Hypothse 1 : les lments conduisant dprcier les titres de participation sont connus avant la fin
des travaux de clture des comptes : la dprciation pourra tre dtermine et comptabilise en
mme temps que les critures dinventaire sans formalisme particulier. En cas de refus de prise en
compte de cette dprciation, le commissaire aux comptes devra mettre une rserve ou
ventuellement refuser de certifier.
Hypothse 2 : linformation est connue aprs la tenue du conseil dadministration. Il faut alors
dterminer si la dprciation est significative et sil faut modifier les comptes, auquel cas, il sera
ncessaire de runir nouveau le conseil dadministration pour quil arrte les comptes modifis et le
rapport de gestion. Si le commissaire aux comptes a dj tabli son rapport, il devra en mettre un
second faisant rfrence au premier.
Si le conseil dadministration ne souhaite pas modifier les comptes, il devra faire une communication
lassemble gnrale qui pourra dcider de les modifier.
Hypothse 3 : linformation est connue 8 jours avant la tenue de lassemble gnrale. Les comptes
ont dj t communiqus ou mis disposition des actionnaires. Il nest matriellement pas possible
de modifier les comptes. Le prsident devra en faire communication lassemble gnrale qui
pourra voter la modification des comptes annuels. Le commissaire aux comptes mettra un nouveau
rapport qui se substituera au prcdent.
Hypothse 4 : le commissaire aux comptes dcouvre la situation lors de lassemble gnrale. Si
celle-ci dcide de modifier les comptes, le commissaire aux comptes tablira un nouveau rapport. Il
communiquera lassemble lirrgularit que constitue labsence de prise en compte de cet
vnement dans les comptes annuels, ventuellement, labsence dinformation dans la lettre
daffirmation, le fait que le rapport de gestion est incomplet. Il demandera que son intervention soit
mentionne dans le PV de lassemble.
2. les diligences du commissaire aux comptes
En cas de modification des comptes annuels, le commissaire aux comptes vrifiera les critres
retenus pour la dtermination de la dprciation ou labsence de dprciation. Il sassurera que les
informations prsentes en annexe sont suffisantes et comprhensibles. Il vrifiera galement
comment cette situation a t prise en compte dans le rapport de gestion.
Si les comptes annuels ne sont pas modifis, il sassurera que la dprciation nest pas significative
ou en fera une premire valuation pour demander un ajustement.
Dans les hypothses 2 et 3, il doit sassurer que les administrateurs et les membres de lassemble
gnrale sont informs de la situation. Il fera ventuellement lui-mme la communication
lassemble gnrale, si le prsident est dfaillant.

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Cas.22 : Changement de mthode comptable


1. Le changement de mthode de calcul de la provision pour indemnit de fin de carrire est-il un
changement destimation comptable ou un changement de mthode comptable ?
Mthode actuelle : calcul partiel, calcul pour une partie du personnel.
Nouvelle mthode : calcul pour lensemble du personnel selon une mthode actuarielle. Cette
mthode correspond la mthode prfrentielle.
Le changement de lvaluation de lengagement est bien un changement de mthode, le changement
ne concerne pas seulement quelques hypothse de calcul cest le mode de calcul lui-mme qui est
modifi.
2. Quelle est la rgle de comptabilisation applicable au changement propos ?
Un changement de mthode comptable est appliqu de faon rtrospective, comme si la nouvelle
mthode avait toujours t applique.
Limpact sur les exercices prcdents est comptabilis en report nouveau, limpact sur lexercice en
cours en rsultat de lexercice.
3. Ce changement doit-il tre mentionn dans lannexe des comptes annuels ?
Le changement de mthode comptable doit tre mentionn en annexe, les circonstances du
changement doivent tre prsentes ainsi que des comptes pro-forma, lexercice n-1 tant retrait
avec la nouvelle mthode, ce qui permet dassurer la comparabilit des comptes sur les deux
exercices
4. Quelles diligences le commissaire aux comptes doit-il mettre en uvre dans cette situation ?
Le commissaire aux comptes doit vrifier :
-

le caractre appropri du changement de mthode. Lapplication dune mthode prfrentielle


est prsume donner une meilleure information financire.

Si la mthode retenu e est bien celle qui a t prvue

Labsence derreur dans lapplication de la nouvelle mthode, hypothse et formules de calcul

La correcte traduction dans les comptes de la nouvelle mthode

Les mentions de lannexe

Cas.23 : Jules et Julie Lutte contre le blanchiment


1. Que pensez-vous de la position de Monsieur VIT par rapport lobligation de nommer un
commissaire aux comptes ?
Lobligation pour une SAS de nommer un commissaire aux comptes est le dpassement de seuils ou
le fait que la SAS contrle ou est contrle
Total du bilan :
1 000 000
CA HT :
2 000 000
Nombre moyen de salaris :
20
Le chiffre daffaire est suprieur au seuil, et il faut supposer quil est de mme pour le total du bilan
ou leffectif pour conclure que la nomination dun commissaire aux comptes est obligatoire.
Le contrle tant exerc par une socit trangre, il nest pas certains que larticle L 227-9-1
sapplique.
2. Quelle informations Monsieur BRUZ devra-t-il obtenir lors de son entretien avec Monsieur VIT
pour satisfaire aux obligations didentification du client dfinies dans la NEP 9605 pensez-vous de
la position de Monsieur VIT par rapport lobligation de nommer un commissaire aux comptes ?

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214 Comptabilit et audit 2012/2013

Lidentification dune socit peut tre vrifie grce au Kbis. Ce document devra tre demand.
Monsieur BRUZ pourra galement demander une copie des statuts pour vrifier que les informations
concordent.
3. Quelles informations Monsieur BRUZ devra-t-il obtenir pour satisfaire aux obligations
didentification du bnficiaire effectif tel quil est dfini larticle R 561-1 du code montaire et
financier ?
Lactionnaire principal tat une socit trangre, Monsieur BRUZ devra connatre la nationalit de
la socit VAG A/S. Il devra obtenir lidentit des principaux actionnaires de cette socit. En cas de
difficults pour obtenir des documents officiels, il devra demander Monsieur VIT une dclaration
crite sur lidentit des actionnaires de la socit VEG A/S.
4. Dans lhypothse o le cabinet est effectivement nomm commissaire aux comptes de la SAS VEG,
quelles seront les consquences de lobligation de vigilance renforce ?
Lobligation concerne le contrle des oprations ralises par lentit. La NEP 9605 indique :
16. - Lorsquil apprcie le caractre probant des lments collects loccasion des travaux mis en
uvre pour les besoins des missions et prestations mentionnes au paragraphe 2, le commissaire aux
comptes procde un examen attentif des oprations objet de ses contrles, en veillant ce quelles
soient cohrentes avec sa connaissance de lentit.
17. - Lorsquil sagit doprations particulirement complexes ou dun montant inhabituellement
lev ou ne paraissant pas avoir de justification conomique ou dobjet licite, le commissaire aux
comptes effectue un examen renforc qui consiste se renseigner auprs de lentit sur lorigine et la
destination des fonds ainsi que sur lobjet de lopration et lidentit de la personne qui en
bnficie.
Si le commissaire aux comptes a des doutes, des soupons ou de bonnes raisons de souponner, il
doit en faire la dclaration TRACFIN

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