La relacin jurdica tributaria no es nueva; antes incluso de

existencia de Constituciones Formales, los incipientes Parlamentos (en realidad

asambleas medievales), surgen ntimamente vinculados con las necesidades
fiscales de forma que desde antes ya se perfilaban las funciones bsicas de las
representaciones populares en materia fiscal: la aprobacin de ingresos y los
fines pblicos a los que deberan estar destinados. Subsistir
Las relaciones tributarias nacen en el feudalismo, porque los seores
feudales obligaban a los labradores a pagar contribuciones opresivas, que se
encontraban fuera de la realidad.
La relacin jurdica tributaria que se presentaba en la poca feudal hasta
la que conocemos en nuestros das ha ido evolucionando positivamente a
travs del tiempo, aunque an posee caractersticas que dicha relacin
presentaba siglos atrs.
La elaboracin de cuerpos normativos cuyo fin es el recaudatorio nos
muestra una relacin jurdica tributaria de poder absoluto del Estado sobre el
contribuyente, en la que no se respetan garantas de justicia tributaria con el
principio de proporcionalidad; esto muestra un retraso en la idea
contempornea que aparentemente nuestro sistema jurdico ha tomado.
La relacin jurdica-tributaria es el vnculo que se establece entre dos
partes, una llamada sujeto activo, Estado, y la otra llamada sujeto pasivo, el
contribuyente, cuya nica fuente es la ley y nace en virtud de la ley, por cuya
realizacin el contribuyente se encuentra en la necesidad jurdica de cumplir
con ciertas obligaciones formales y adems de entregar al Estado, cierta
cantidad de bienes, generalmente dinero, que este debe destinar a la
satisfaccin del gasto pblico.
Analizando la naturaleza de la relacin jurdica tributaria, se puede
resumir de dicha manera: La relacin jurdica tributaria es de Derecho Pblico,
en donde la obligacin de pagar cantidades de dinero, tiene semejanza con la
obligacin civil, aun cuando se distingue en que su monto se determina
unilateralmente, su fin es pblico, el cobro se realiza por actor ejecutivos y por
medios exorbitantes, adems su contenido no es nicamente el pago. La
relacin tributaria es tambin de naturaleza legal, que da lugar a un vnculo
obligacional y personal por ltimo la relacin tributaria no es casual, su origen
es la Soberana del Estado.
Existen demasiadas teoras que pretenden justificar el vnculo jurdicotributario, las ms significativas, por que reflejan con mayor claridad ciertas
posturas antagnicas en las que los diversos autores debaten el moderno
derecho fiscal son las siguientes:
Teoria de la relacion de sucesin:

Constituye una tesis sostenida y defendida por los tratadistas alemanes de Derecho Pblico, segn los cuales
la relacin jurdico-tributaria se justifica por el simple hecho de la existencia de sbditos dentro de un Estado.

La potestad de exigir el pago de prestaciones econmicas para cubrir el gasto pblico nace del mero
sometimiento a la soberana de quienes representan el poder pblico. Para estos autores, la obligacin
contributiva no depende de las ventajas o beneficios que en un momento dado los ciudadanos puedan
obtener, pues su fundamento jurdico radica pura y simplemente en "la relacin de sujecin". O sea que
basta con que una persona posea la calidad de gobernado para que quede irremisiblemente obligada a
contribuir a los gastos pblicos, independientemente de que la accin del Estado, como consecuencia de
dicha contribucin, le beneficie o no.

1.8.1 Teora de los servicios pblicos

Conforme a esta teora, se considera que el tributo tiene

como fin costear los servicios pblicos que el Estado presta, de
modo que lo que el particular paga por concepto de gravamen
es el equivalente a los servicios pblicos que recibe.
El Gasto Pblico
En Mxico, la Constitucin Poltica del pas ha sealado
como fundamento jurdico para tributar la necesidad de sufragar
los gastos pblicos; as se desprende del contenido del artculo
31, fraccin IV, que dice son obligaciones de los mexicanos:
contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, Estado y
Municipio en que residan de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes. Sin embargo, la constitucin no aclara
que se debe entender por gastos pblicos, de modo que en este
aspecto debe hacerse la interpretacin del concepto.
Teoria del beneficio equivalente:
Es la sostenida por la escuela anglosajona del Derecho Pblico y de la Economa Poltica. Entre sus
principales promotores destacan los prestigiados autores Hugh Dalton y Simon Kuznets. Se expresa diciendo
que los tributos tienen como finalidad costear los servicios pblicos que el Estado presta, por lo que tales
servicios deben representar para el particular un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas.

Se debe sealar la estrecha relacin que guarda la materia fiscal con la

Constitucin, el maestro Arrioja Vizcano nos dice: Uno de los pilares
fundamentales del derecho fiscal est constituido por el llamado principio de
constitucionalidad, que se enuncia diciendo que no basta que la relacin
jurdica-tributaria se rija por lo que previa y expresamente determine la ley
aplicable, sino que esta ley debe encontrarse adems fundada en los
correspondientes preceptos constitucionales, o al menos, debe evitar
contradecirlos.
En el artculo 31, de las Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos establece que es obligacin de los mexicanos contribuir a los gastos
pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan de manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.

De dicho precepto constitucional se desprenden los denominados

principios de justicia fiscal o tributaria a los cuales se deben ceir todas las
contribuciones, tales como los de generalidad, obligatoriedad, destino al gasto
pblico, proporcionalidad, equidad y legalidad tributaria.
Ahora bien, en relacin con el principio de proporcionalidad tributaria,
autores como Manuel Hallivis Pelayo, Arrioja Vizcanio han sostenido que implica
la correcta disposicin entre las cuotas, tasas o tarifas, previstas en las leyes
tributarias y la capacidad econmica de los sujetos pasivos por ellas gravados,
de tal manera que los contribuyentes que obtengan ingresos elevados tributen
en forma cualitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos.
Por su parte, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha precisado en la
tesis de rubro PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIAS ESTABLECIDAS
EN EL ARTICULO 31, FRACCION IV, CONSTITUCIONAL. que el principio de
proporcionalidad radica, medularmente, en que los sujetos pasivos deben
contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad
econmica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos,
utilidades o rendimientos, lo que significa que los tributos deben establecerse
de acuerdo con la capacidad econmica de cada sujeto pasivo, de manera que
las personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma
cualitativamente superior a los de medianos y reducidos ingresos.3Esto nos
hace llegar a la conclusin que la relacin tributaria no es una relacione d
poder, sino de derecho, ya que hay reciprocidad de derechos y obligaciones
entre los sujetos que la integran.
Una vez precisado lo anterior, debe sealarse que una de las premisas
bsicas sobre la cual Adam Smith fundament el principio de proporcionalidad
fue el de que la carga fiscal no debe fijarse solamente en funcin de la
capacidad econmica de los contribuyentes, sino en funcin de su capacidad
contributiva, pues sta debe incidir nicamente sobre una porcin razonable de
su ingreso, utilidad o rendimiento, a fin de que el tributo no se vuelva
confiscatorio. De esta forma la capacidad contributiva subjetiva, de donde
deriva el concepto del mnimo vital, implica que todos aquellos ingresos
destinados a la satisfaccin de las necesidades esenciales del individuo no
formen parte de lo que debemos considerar capacidad contributiva.
De entre las teoras las mas significativas, por eu reglejan con mauor
claridad ciertas posturas antagnicas en las que los diversos autores debaten
el moderno derecho fiscal son las siguientes:

Los sostenedores de esta teora

sealan que la obligacin de las personas de pagar tributos
surge simplemente de su condicin de sbditos, es decir, de su
deber de sujecin para con el Estado. Dicho en otras palabras la
obligacin no est supeditada a que el contribuyente perciba
ventajas particulares, pues el fundamento jurdico para tributar
Teoria de la relacion de sucesin:

es puro y simplemente la relacin de sujecin, por lo tanto, en

esta teora carece de importancia la clasificacin de los tributos
en atencin a los servicios pblicos que con ellos se sufragan.
Teoria del beneficio equivalente:
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