CONTABILIDAD ELECTRONICA

ndice
Pginas
Introduccin............................................................................................................. 3

Informacin Que Se Enva........................................................................................ 4

Obligados................................................................................................................ 7
Anexos.................................................................................................................. 13
Conclusin............................................................................................................. 14
Referencias............................................................................................................ 15

Introduccin
La contabilidad es esencial en la vida diaria de cualquier negocio o entidad que
haga uso de recursos financieros, ya sea una ONG o una asociacin civil. La
contabilidad encuentra su razn de ser en la necesidad de llevar un registro y
control de las actividades financieras para la toma de decisiones.
Si bien la contabilidad es necesaria para la toma de decisiones, tambin es obligada
por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), el rgano desconcentrado que se
encarga de recaudar los impuestos en Mxico. La contabilidad tena un propsito
adicional al de la toma de decisiones, el de hacer posible el clculo de impuestos
segn la legislacin y reglamentacin vigente. En la planeacin fiscal, la cual es una
va para pagar menos impuestos posibles de manera legal, es indispensable el uso
de la contabilidad.
Con el paso del tiempo, la contabilidad se fue actualizando hasta el punto de que se
digitaliz y se convirti en contabilidad electrnica. Esta modalidad de la
contabilidad es mucho ms sencilla de utilizar y gracias a las tecnologas de la
informacin, se puede manejar de cierto modo que arroje datos que con la
contabilidad tradicional era muy complicado de obtener.
Como se mencion con anterioridad, la contabilidad electrnica es mucho ms
sencilla de utilizar y manejar, pero tambin de revisar o auditar. Es en este punto
donde el SAT encuentra la ventaja de la contabilidad electrnica e inicia el
requerimiento de esta ltima para ejercer una mayor vigilancia y control sobre los
contribuyentes y de esa manera detectar con ms facilidad la evasin y fraude fiscal
que a su vez representa una mayor captacin de ingresos tributarios.
En el presente documento, se ahondar en todos los documentos y elementos de la
contabilidad que el SAT requiere a los distintos tipos de contribuyentes, as como los
plazos que la legislacin y reglamentacin vigente establecen. Toda la informacin
est sustentada en el Cdigo Fiscal de la Federacin, Reglamentos y Resoluciones
Miscelneas.

Informacin Que Se Enva

Para los efectos de los artculos 28, fraccin III del CFF y 33, apartado B, fracciones
I, III, IV y V y 34 de su Reglamento, los contribuyentes que estn obligados a llevar
contabilidad y a ingresar de forma mensual su informacin contable a travs de la
pgina de Internet del SAT, con excepcin de los contribuyentes que tributen en el
RIF, as como de aquellos contribuyentes que tributen conforme al Captulo III del
Ttulo IV, y el artculo 100, fraccin II, ambos de la Ley del ISR, que registren sus
operaciones en el mdulo de contabilidad de la herramienta electrnica Mis
cuentas, debern llevarla en sistemas electrnicos con la capacidad de generar
archivos en formato XML que contengan lo siguiente:
I.

Catlogo de cuentas utilizado en el periodo, conforme a la estructura

sealada en el Anexo 24, apartado A; a este se le agregar un campo con
el cdigo agrupador de cuentas del SAT contenido en el apartado B, del
mismo anexo. Los contribuyentes debern asociar en su catlogo de
cuentas los valores de la subcuenta de primer nivel del cdigo agrupador
del SAT, asociando para estos efectos, el cdigo que sea ms apropiado
de acuerdo con la naturaleza y preponderancia de la cuenta o subcuenta
del catlogo del contribuyente. El catlogo de cuentas ser el archivo que
se tomar como base para asociar el nmero de la cuenta de nivel mayor
o subcuenta de primer nivel y obtener la descripcin en la balanza de
comprobacin, por lo que los contribuyentes debern cerciorarse de que
el nmero de cuenta asignado, corresponda tanto en el catlogo de
cuentas como en la balanza de comprobacin en un perodo determinado.
Los conceptos del estado de posicin financiera, tales como: activo, activo
a corto plazo, activo a largo plazo, pasivo, pasivo a corto plazo, pasivo a
largo plazo, capital; los conceptos del estado de resultados tales como:
ingresos, costos, gastos y resultado integral de financiamiento, as como
el rubro cuentas de orden, no se consideran cuentas de nivel mayor ni
subcuentas de primer nivel. El catlogo de cuentas de los contribuyentes,
para los efectos de esta fraccin, se enviar al menos a nivel de cuenta
de mayor y subcuenta a primer nivel con excepcin de los contribuyentes
3

que en su catlogo de cuentas generen nicamente cuentas de nivel

mayor, en cuyo caso deber asociarse a nivel de subcuenta de primer
nivel del cdigo agrupador publicado en el Anexo 24, Apartado B. Las
entidades financieras previstas en el artculo 15-C del CFF, as como la
sociedad controladora y las entidades que sean consideradas integrantes
de un grupo financiero en los trminos del artculo 12 de la Ley para
Regular las Agrupaciones Financieras y las sociedades a que se refiere el
artculo 88 de la Ley de Instituciones de Crdito, que estn obligadas a
cumplir las disposiciones de carcter general en materia de contabilidad
emitidas por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, la Comisin
Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, o la Comisin Nacional de
Seguros y Fianzas, segn corresponda, utilizarn el valor nico para uso
exclusivo de las entidades financieras antes referidas del cdigo
agrupador contenido en el apartado B del Anexo 24 y el catlogo de
cuentas que estn obligadas a utilizar de conformidad con las
II.

disposiciones de carcter general que les sean aplicables.

Balanza de comprobacin que incluya saldos iniciales, movimientos del
periodo y saldos finales de todas y cada una de las cuentas de activo,
pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos y resultado integral de
financiamiento) y cuentas de orden, conforme al Anexo 24, apartado C. La
balanza de comprobacin deber reflejar los saldos de las cuentas que
permitan identificar los impuestos por cobrar y por pagar, as como los
impuestos

trasladados

efectivamente

cobrados

los

impuestos

acreditables efectivamente pagados; las cuentas de ingresos debern

distinguir las distintas tasas, cuotas y las actividades por las que no se
deba pagar el impuesto, conforme a lo establecido en el artculo 33,
apartado B, fraccin III del Reglamento del CFF. En el caso de la balanza
de cierre del ejercicio se deber incluir la informacin de los ajustes que
para efectos fiscales se registren. La balanza de comprobacin para los
efectos de esta fraccin, se enviar al menos a nivel de cuenta de mayor
y subcuenta a primer nivel con excepcin de los contribuyentes que en su
III.

catlogo de cuentas generen nicamente cuentas de nivel mayor.

Las plizas y los auxiliares de cuenta de nivel mayor o subcuenta de
primer nivel que incluyan el nivel de detalle con el que los contribuyentes
4

realicen sus registros contables. En cada pliza se deben distinguir los

folios fiscales de los comprobantes fiscales que soporten la operacin,
permitiendo identificar la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas
y cuotas, incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por las que
no se deban pagar contribuciones, de acuerdo a la operacin, acto o
actividad de que se trate, de conformidad con el artculo 33, apartado B,
fraccin III del Reglamento del CFF. En las operaciones relacionadas con
un tercero deber incluirse la clave en el RFC de este, conforme al Anexo
24, apartado D. Cuando no se logre identificar el folio fiscal asignado a los
comprobantes fiscales dentro de las plizas contables, el contribuyente
podr, a travs de un reporte auxiliar relacionar todos los folios fiscales, la
clave en el RFC y el monto contenido en los comprobantes que amparen
dicha pliza, conforme al Anexo 24, apartado E. Los auxiliares de la
cuenta de nivel mayor y/o de la subcuenta de primer nivel debern
permitir la identificacin de cada operacin, acto o actividad, conforme al
Anexo 24, apartado F. Para los efectos de esta regla se entender que la
informacin contable ser aquella que se produce de acuerdo con el
marco contable que aplique ordinariamente el contribuyente en la
preparacin de su informacin financiera, o bien, el marco que est
obligado aplicar por alguna disposicin legal o normativa, entre otras, las
Normas de Informacin Financiera (NIF), los principios estadounidenses
de contabilidad United States Generally Accepted Accounting Principles
(USGAAP) o las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(Segunda Seccin) DIARIO OFICIAL Martes 30 de diciembre de 2014
(IFRS por sus siglas en ingls) y en general cualquier otro marco contable
que aplique el contribuyente. El marco contable aplicable deber ser
emitido por el organismo profesional competente en esta materia y
encontrarse vigente en el momento en que se deba cumplir con la
obligacin de llevar la contabilidad.

Obligados
QUIENES ESTN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD ELECTRNICA?
El 1 de enero de 2014 entr en vigor la reforma al Artculo 28 del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF) que establece, en su fraccin III, que los registros o
asientos que integran la contabilidad se llevarn en medios electrnicos conforme lo
establezcan el Reglamento del Cdigo y las disposiciones de carcter general que
emita el Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Esta obligacin se establece de
forma generalizada; es decir, aplica para todos los contribuyentes, por lo que, en
principio, todos estn obligados a llevar la contabilidad de forma electrnica.
Inicio de la aplicacin de la norma; No obstante lo anterior, la fraccin III del
Segundo Transitorio para 2014 del CFF prev un rgimen de entrada en vigor de
esta obligacin. Al respecto seala: El Ejecutivo Federal dentro de los 90 das
siguientes a partir de la entrada en vigor del presente Decreto, expedir las reformas
y adiciones correspondientes a los Reglamentos relativos a las disposiciones
materia de este Decreto.
Por lo que respecta a lo dispuesto por el artculo 28 , fracciones III y IV del
Cdigo Fiscal de la Federacin, el Reglamento del Cdigo y las disposiciones de
carcter general que emita el Servicio de Administracin Tributaria debern prever la
entrada en vigor escalonada de las obligaciones ah previstas, debiendo diferenciar
entre las distintas clases de contribuyentes y considerar la cobertura tecnolgica
segn las regiones del pas, dando inicio con los contribuyentes que lleven
contabilidad simplificada. Esto significa que el SAT debe establecer una entrada
escalonada de la obligacin de llevar contabilidad, considerando las caractersticas
y situaciones de los diferentes tipos de contribuyentes, dando inicio con los
contribuyentes que llevan contabilidad simplificada.

Obligacin de llevar contabilidad; Tanto la Ley del Impuesto sobre la Renta

(ISR), como la del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto Especial sobre
6

Produccin

Servicios

(IEPS)

establecen

la

obligacin

para

todos

los

contribuyentes de estos impuestos de llevar contabilidad en trminos del CFF y su

Reglamento; sin embargo, la Ley del ISR establece una facilidad para aquellas
personas fsicas con actividades empresariales y profesionales cuyos ingresos del
ejercicio de que se trate no excedan de 2 millones de pesos, consistente en registrar
en los medios o sistemas electrnicos los ingresos, egresos, inversiones y
deducciones del ejercicio correspondiente, lo que tradicionalmente se ha conocido
como contabilidad simplificada.
Hasta aqu se tiene que todos los contribuyentes deben llevar su contabilidad
en medios electrnicos. Todos debern llevar una contabilidad en trminos del
Reglamento del CFF en donde se identifica cada operacin y se formulan estados
de posicin financiera, salvo por las personas fsicas con actividades empresariales
y profesionales con ingresos no superiores a 2 millones de pesos, quienes podrn
llevar contabilidad simplificada. Cabe aclarar que esta opcin de contabilidad
simplificada aplica a todas las personas fsicas que se ubican en ese supuesto, no
es exclusivo del Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF); si una persona fsica tributa
en el Rgimen de Actividades Empresariales y Profesionales, y sus ingresos no
superan el parmetro indicado, puede llevar contabilidad simplificada.
Ahora bien, la Regla Miscelnea 2014 I.2.8.2. establece que, para efectos de
llevar la contabilidad en medios electrnicos, los contribuyentes del RIF, as como el
resto de las personas fsicas, podrn ingresar a la aplicacin electrnica 'Sistema de
Registro Fiscal', disponible a travs de la pgina de Internet del SAT, que es una
aplicacin electrnica donde podrn llevar el registro de sus ingresos, egresos,
inversiones y deducciones. Actualmente la regla establece que las personas fsicas
que tengan un sistema contable electrnico podrn optar por llevar su contabilidad
en ese sistema, siempre que cumpla con ciertos requisitos (los cuales an no son
claros), pero establece que los contribuyentes del RIF no tienen opcin de utilizar
otro sistema, y quedan obligados a utilizar el Sistema de Registro Fiscal, sealando,
al a letra: Con excepcin de los contribuyentes sujetos al RIF, las personas fsicas
que cuenten con un sistema contable electrnico, podrn optar por llevar su
contabilidad a travs del mismo, siempre que cumplan con lo sealado en la regla
II.2.8.2.
7

Conclusin; Todos los contribuyentes estn obligados a llevar contabilidad en

medios electrnicos a partir del 1 de julio de 2014. Las personas fsicas con
actividades empresariales y profesionales con ingresos que no superen los 2
millones de pesos, podrn llevar contabilidad simplificada, registrando ingresos,
egresos, inversiones y deducciones, en un sistema electrnico. Esta contabilidad
simplificada se puede llevar el Sistema de Registro Fiscal, plataforma electrnica del
SAT.
Plazos
Plazos, asimismo, para los meses subsecuentes se estar a lo siguiente:
El catlogo de cuentas deber enviarse por primera vez junto con la balanza de
comprobacin y cuando se modifiquen o adicionen las cuentas de mayor o las
subcuentas que fueron reportadas.
La balanza de comprobacin:

Tratndose de personas morales y personas fsicas, dentro los primeros 3 o 5

das hbiles respectivamente, al segundo mes posterior al que corresponde
la informacin y as sucesivamente.

Los contribuyentes que coticen en Bolsa enviarn sus archivos mensuales

dentro los primeros 3 das hbiles, al segundo mes posterior al trimestre que
corresponda.

Las personas morales y las personas fsicas del Sector Primario que optaron
por presentar sus declaraciones semestralmente, podrn enviar sus archivos
mensuales dentro de los primeros 3 y 5 das hbiles respectivamente al
segundo mes posterior al semestre que corresponda.

Fundamento legal: Resolutivo Tercero de la Sptima Resolucin de Modificaciones a

la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014.

Cumplimiento de la disposicin de entregar contabilidad en medios electrnicos de

manera mensual.
Para los efectos del artculo 28, fraccin IV del CFF, los contribuyentes que estn
obligados a llevar contabilidad y a ingresar de forma mensual su informacin
contable a travs de la pgina de Internet del SAT, con excepcin de los
contribuyentes que tributen en el RIF, as como de aquellos contribuyentes que
tributen conforme al Captulo III del Ttulo IV y artculo 100, fraccin II ambos de la
Ley del ISR y que registren sus operaciones en el mdulo de contabilidad de la
herramienta electrnica "Mis cuentas", debern enviar a travs del Buzn Tributario,
conforme a la periodicidad y los plazos que se indican, lo siguiente:
I.

El catlogo de cuentas como se establece en la regla 2.8.1.4.,

fraccin I, se enviar por primera vez cuando se entregue la
primera balanza de comprobacin en los plazos establecidos en la
fraccin II de esta regla. En caso de que se modifique el catlogo
de cuentas al nivel de las cuentas que fueron reportadas, ste
deber enviarse a ms tardar al vencimiento de la obligacin del
envo de la balanza de comprobacin del mes en el que se realiz

II.

la modificacin.
Los archivos relativos a la regla 2.8.1.4., fraccin II conforme a los
siguientes plazos:
a) Las personas morales, excepto aquellas a que se encuentren en
el supuesto previsto en el inciso c) de esta fraccin, enviarn de
forma mensual su informacin contable a ms tardar en los
primeros 3 das del segundo mes posterior, al mes que
corresponde la informacin a enviar, por cada uno de los meses del
ejercicio fiscal de que se trate.
b) Las personas fsicas, enviarn de forma mensual su informacin
contable a ms tardar en los primeros 5 das del segundo mes
posterior al mes que corresponde la informacin contable a enviar,
por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate.
c) Tratndose de contribuyentes emisores de valores que coticen
en las bolsas de valores concesionadas en los trminos de la Ley
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del Mercado de Valores o en las bolsas de valores ubicadas en los

mercados reconocidos, a que se refiere el artculo 16-C, fraccin II
del CFF y 104, fraccin II de la Ley de Mercado de Valores, as
como sus subsidiarias, enviarn la informacin en archivos
mensuales por cada trimestre a ms tardar en la fecha sealada en
el cuadro anexo:

MESES
ENERO, FEBRERO Y MARZO
ABRIL, MAYO Y JUNIO
JULIO, AGOSTO Y SEPTIEMBRE
OCTUBRE, NOVIEMBRE Y DICIEMBRE

PLAZO
3 DE MAYO
3 DE AGOSTO
3 DE NOVIEMBRE
3 DE MARZO

d) Tratndose de personas morales y fsicas dedicadas a las

actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II,
Captulo VIII de la Ley del ISR, que hayan optado por realizar
pagos provisionales del ISR en forma semestral por virtud de lo que
establece una Resolucin de Facilidades Administrativas, podrn
enviar su informacin contable de forma semestral, a ms tardar
dentro de los primeros 3 y 5 das, respectivamente, del segundo
mes posterior al ltimo mes reportado en el semestre, mediante
seis archivos que correspondan a cada uno de los meses que se
reporten.
e) Tratndose de personas morales el archivo correspondiente a la
balanza de comprobacin ajustada al cierre del ejercicio, se enviar
a ms tardar el da 20 de abril del ao siguiente al ejercicio que
corresponda; en el caso de las personas fsicas, a ms tardar el da
22 de mayo del ao siguiente al ejercicio que corresponda.
Cuando como consecuencia de la validacin por parte de la autoridad esta
determine que los archivos contienen errores informticos, se enviar nuevamente
el archivo conforme a lo siguiente:

10

I.

Los archivos podrn ser enviados nuevamente por la misma va,

tantas veces como sea necesario hasta que estos sean aceptados,
a ms tardar el ltimo da del vencimiento de la obligacin que

II.

corresponda.
Los archivos que hubieran sido enviados y rechazados por alguna
causa informtica, dentro de los dos ltimos das previos al
vencimiento de la obligacin que le corresponda, podrn ser
enviados nuevamente por la misma va, dentro de los cinco das
hbiles siguientes a la fecha en que se comunique a travs del
buzn tributario, la no aceptacin para que una vez aceptados se
consideren presentados en tiempo

Los contribuyentes que modifiquen posteriormente la informacin de los archivos ya

enviados para subsanar errores u omisiones, efectuarn la sustitucin de stos, a
travs del envo de los nuevos archivos, dentro de los 5 das hbiles posteriores a
aquel en que tenga lugar la modificacin de la informacin por parte del
contribuyente.
Cuando los contribuyentes no puedan enviar su informacin por no contar con
acceso a Internet, podrn acudir a las ALSC donde sern atendidos por un asesor
fiscal que los apoyar en el envo de la informacin desde la salas de Internet.

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Anexos
Contribuyente obligado

Sector financiero

Obligacin

Personas morales y personas

fsicas con ingresos
acumulables iguales o mayores a 4
millones de pesos del ejercicio
2013.

Sector financiero y
personas morales con ingresos
acumulables iguales o mayores
a 4 millones de pesos del
ejercicio 2013.

Contribuyentes cuyos ingresos

acumulables sean inferiores a 4
millones
de
pesos
correspondientes al ejercicio 2013.
Contribuyentes dedicados a las
actividades agrcolas, silvcolas,
ganaderas o de pesca que
cumplan con sus obligaciones
fiscales en los trminos del Ttulo
II, Captulo VIII de la Ley del ISR.

Las personas morales a que se

refiere el Ttulo III de la Ley del
ISR.

Catlogo de cuentas
con cdigo agrupador

Periodo de cumplimiento
del primer envo
A ms tardar el 30 de abril
de 2015 la informacin de
enero y febrero de 2015.

Balanza de
comprobacin

Plizas del periodo y

sus auxiliares de cuenta y
folios fiscales

Catlogo de cuentas
con cdigo agrupador

Balanza de
comprobacin

A partir del 3 de septiembre

de 2015, a solicitud de la
autoridad fiscal, de la
informacin
correspondiente a julio de
2015.

A ms tardar el 3 y 7 de
marzo de 2016.
Para las plizas del periodo
y sus auxiliares de cuenta y
folios fiscales posterior a la
fecha antes sealada a
solicitud de la autoridad
fiscal.

Plizas del periodo y

sus auxiliares de cuenta y
folios fiscales

Contribuyentes que se
inscriban al RFC durante el
ejercicio
2014

2015.
A partir del primer da del mes

12

siguiente a aquel en que se

inscribieron al RFC, aquellos
contribuyentes que se inscriban a
partir del 1 de enero de 2016.
Personas fsicas para el caso
de plizas y sus auxiliares.
Fuente: Servicio de Administracin Tributaria

Conclusin
El Servicio de Administracin Tributaria a raz del surgimiento de la contabilidad
electrnica ha elevado su capacidad de revisin de las cuentas de las empresas
gracias a la facilidad y practicidad que brinda realizarla a travs de medios digitales.
Las mismas circunstancias de los avances tecnolgicos han empujado al SAT a
actualizarse y armonizarse con rganos responsables del cobro de impuestos de
otros pases.
Adems de actualizarse, el SAT tiene la oportunidad de captar ms ingresos
tributarios al tener un mayor control de las contabilidades de los contribuyentes,
imposibilitando cada vez ms algn tipo de evasin o fraude dado los candados que
impone el SAT y la elevada rapidez con la que se efecta, gracias al envo de la
contabilidad electrnica, una auditora fiscal.
Hoy en da, la administracin pblica se enfrenta a retos de talla internacional,
especficamente, a la baja en la renta petrolera, que la obligan a buscar otros tipos
ingresos y aunado a las declaraciones de expertos en el rea de la economa que
afirman que Mxico es uno de los pases con menor captacin de ingresos
tributarios en cuanto a proporciones se refiere, el Gobierno de la Repblica voltea
hacia los contribuyentes e implementa medidas para incrementar los ingresos del
tipo tributario.
La contabilidad electrnica exige el uso de equipos de cmputo que quizs no se
encuentren al alcance de cualquier comerciante, pero sin duda alguna, todos los

13

entes econmicos tendrn que migrar hacia las prcticas tecnolgicas que el
gobierno y la vida actual en s requieren.

Referencias
Cdigo Fiscal de la Federacin, Diario Oficial de la Federacin. 4 de agosto de
2010.
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, Diario Oficial de la Federacin. 4 de
agosto de 2010.
Segunda Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2015, Diario Oficial de la Federacin. 14 de mayo de 2015.
Servicio de Administracin Tributaria.(2015) Tabla Contabilidad Electrnica. Servicio
de Administracin Tributaria. Recuperado el da 1 de junio de 2015 de
http://www.sat.gob.mx/fichas_tematicas/buzon_tributario/Paginas/contabilidad
_electronica.aspx

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