Clase 2:

PASIVOS A CORTO PLAZO O

CORRIENTE: Teora y registro
contable

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Referencia Bibliogrfica
Grady, Paul. Inventario de los principios de contabilidad Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., American Institute of Certified
Public Accountants. (Agosto 1973)
PARTE TERICA DE PASIVO CIRCULANTE O CORRIENTE
PASIVO
El pasivo esta constituido por las obligaciones de pagar sumas de dinero, de
entregar otros activos que no sean dinero o de prestar servicios. Estas
obligaciones resultan de actuaciones y transacciones pasadas y requieren
liquidacin en el futuro.
Algunas de las actuaciones y transacciones comunes que dan lugar al pasivo
incluyen la compra de mercancas y servicios a crdito, el recibir dinero en
prstamo, el gravamen o recaudacin de Impuestos por las autoridades fiscales,
las garantas de productos, la declaracin de dividendos, el recibo de pago antes
de entregar bienes y servicios, etc.
PASIVO CIRCULANTE
El trmino de pasivo circulante o corto plazo se usa principalmente para designar
las obligaciones cuya liquidacin se espera razonablemente en el trmino de un
ao o menos (al final del ciclo de operaciones) y que requiera del uso de recursos
existentes clasificados como Activos Circulantes, o mediante la creacin de otros
pasivos, bien sean a corto, mediano o largo plazo por su refinanciamiento.
SOBREGIRO BANCARIO
Existen contratos previamente establecidos con la Banca, mediante la cual a una
empresa u organismo, sobre la base de su solvencia econmica y/o garantas
reales consignadas (Hipotecas, Bonos, etc.), se extiende una lnea de crdito que
le permite al cliente del banco utilizar los recursos que necesite, por demanda, sin
necesidad de poseer en ese momento, disponibilidades de efectivo en sus
cuentas corrientes, de ahorro, etc. A este tipo movimiento se le denomina
sobregiro bancario, ya que aparece reflejado en los estados de cuenta emitidos
por la entidad financiera con saldos contrarios o deudores (Rojo). Estos saldos
devengarn intereses mensuales a las ratas o tasas de inters convenidas
previamente en el contrato suscrito. Usualmente, este tipo de crdito rpido
deber estar solventado a finales de cada trimestre, a los efectos de presentacin
y rendicin de cuentas por parte de la entidad financiera.
A los efectos de presentacin en los estados financieros, los saldos acreedores
respectivos, debern ser reclasificados a Pasivo Corto Plazo.

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CUENTAS POR PAGAR

Las Cuentas por Pagar incluyen cuentas con proveedores que resultan de la
compra de mercancas o servicios y todas las dems remisiones sin pagar de
cualquier naturaleza, as como pasivos vencidos. En la prctica se subdividen en
varias partidas de pasivos, entre las cuales resalta las cuentas con los
proveedores que comnmente se denominan Cuentas por Pagar Proveedores
DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO
Generalmente se registran a su valor nominal ya sea que el inters se incluya en
el valor nominal del documento o que sea pagadero adicionalmente al importe
nominal. Cuando no se incluye el inters en el valor nominal, el monto del inters
acumulado a la fecha del balance se lleva como una partida de pasivo,
generalmente en una cuenta por separado de intereses por pagar.
Cuando los documentos que incluyen inters en su valor nominal hayan sido
descontados, la diferencia entre el valor de vencimiento y el producto del
documento se registra normalmente en una cuenta de intereses pagados por
anticipado, la que se amortiza a travs de la vida del documento, aunque no haya
habido ninguna derogacin adelantada por eses intereses.
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
Se registran tomando en cuenta, o bien la cantidad en efectivo o su equivalente
que se necesita para honrar las obligaciones o bien el precio bruto de la factura,
incluyendo el total de descuento en efectivo obtenible.
Normalmente no se declara sobre el criterio de la eleccin, pero a veces se puede
inferir por otras cuentas.
Algunas partidas del pasivo para las cuales normalmente no se han recibido
facturas del acreedor se consideran vencidas, pero deben computarse
peridicamente con base en otros documentos de origen. Se hace referencia a
estas obligaciones como pasivo acumulado o Gastos acumulados por
pagar.
Otras de ellas se acumulan sobre la base recurrente regular y son pagaderas a
intervalos regulares, ejemplo: nminas, intereses; y otras se acumulan con base
en polticas debidamente establecidas, ejemplo: garantas de productos que
puedan resultar en una obligacin para prestar un servicio o entrega de materiales
adems de, o en lugar de, pagos de dinero.
INTERESES ACUMULADOS POR PAGAR
Tal y como se explico en el punto de Documentos por Pagar a Corto Plazo,
cuando dentro del valor nominal del documento no se incluye el inters, el monto
del inters acumulado a la fecha del balance se lleva como una partida separada
del pasivo denominada intereses por pagar.
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SUELDOS ACUMULADOS POR PAGAR

La nmina acumulada incluye salarios, sueldos, gratificaciones, comisiones y
otras compensaciones a empleados que han sido devengadas pero no pagadas al
cierre del ejercicio, calculadas al ltimo da del perodo contable. Las cantidades
que en forma definida se pueden determinar se registran por el monto del
efectivo, o su equivalente, que deber pagarse para satisfacer la obligacin. Las
cantidades que no sean definibles se estiman con base tanto en la informacin
disponible como en las experiencias pasadas.
RETENCIONES DE NOMINA POR PAGAR
Hay partidas de pasivo relacionadas con las nminas canceladas y con las
acumuladas por pagar que representan pasivos circulantes (no pagados) que
deben ser registrados, sino peridicamente, al cierre del ejercicio, a saber:

Impuesto sobre la renta retenido

Seguro Social por pagar
Ince por Pagar
Ley Poltica Habitacional por pagar
Otras Retenciones de Nomina y Aportes por pagar

Presentacin del Pasivo a Corto Plazo

Es de suma importancia el cuidar que todas las partidas del Pasivo a Corto Plazo
se incluyan en el balance de Situacin Financiera a las fechas de cierre.
Algunas de las partidas del pasivo que se omiten con no poca frecuencia, son las
siguientes:
1. Cuentas por pagar por compras. (Normalmente existe cierto retrazo entre
la recepcin de las mercancas y el registro de las compras).
2. Las obligaciones por miscelneos relacionadas con servicios suministrados
al negocio antes del cierre del ejercicio, pero que no han sido facturadas a
esa fecha sino que sern facturadas al siguiente perodo.
3. Pasivo acumulado por sueldos, intereses, impuestos, gratificaciones a los
empleados, etc.
4. Dividendos que hayan sido decretados y que, por lo tanto, representan un
pasivo, pero que no han sido registrados.
5. Ingresos no devengados.

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PARTE REGISTRO CONTABLE DE PASIVO CIRCULANTE O CORRIENTE

Sobregiro Bancario
Los sobregiros bancarios autorizados mediante contrato y debidamente
conciliados al final de cada mes y en especial al cierre del ejercicio contable;
debern ser reclasificados de las cuentas de Efectivo en Bancos mediante un
asiento de reclasificacin; a saber:
FECHA

CUENTAS / CONCEPTOS

XX/XX/2007

Banco XXXX
x.xxx.xxx,xx
Sobregiro Bancario por Pagar
x.xxx.xxx,xx
Para reclasificar el monto del Sobregiro Bancario del Banco XX al cierre del mes, segn
conciliacin bancaria anexa.

Ref.

DEBE

HABER

Cuentas por Pagar

Registro del Pasivo por Compras:
Mtodo de registro del Pasivo Bruto:
Bajo ste mtodo de registro las compras y los pasivos correspondientes se
registran por su importe bruto, y cualquier descuento obtenido se acredita a
Descuentos sobre Compras al momento del pago.
Ejemplo:
Empresa Ejemplo, C.A.
Libro Diario General
Mes xx de 2007
FECHA
XX/XX/2007

CUENTAS / CONCEPTOS
Ref.
DEBE
Compras
1.000.000,00
Cuentas por Pagar
Para registrar la Compra de Mercancas para la Venta al Proveedor XX,
Factura N 001 de fecha xx/xx/xxxx, con condiciones de pago 2/10, n/30.

HABER
1.000.000,00
segn

Si la factura se cancelara dentro del perodo de descuento, la operacin se

registrara de la siguiente manera:
Empresa Ejemplo, C.A.
Libro Diario General
Mes xx de 2007
FECHA
XX/XX/2007

CUENTAS / CONCEPTOS
Cuentas por Pagar
Descuento sobre Compras
Efectivo en Caja o Bancos

Ref.

DEBE
1.000.000,00

HABER
20.000,00
980.000,00

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Para registrar la cancelacin de la Factura N 001 de fecha xx/xx/xxx por

Compra de Mercancas para la Venta al Proveedor XX, con condiciones de
pago 2/10, n/30.

Este procedimiento da a conocer el importe del descuento obtenido, pero las

cuentas no muestran el importe del descuento no aprovechado por falta de pago
de las facturas dentro del perodo de descuento.
Mtodo de registro del Pasivo Neto:
Bajo ste mtodo de registro las compras y los pasivos correspondientes se
registran por su importe neto, y cualquier descuento no aprovechado se debita a
Descuentos sobre Compras no Aprovechados al momento del pago. Este
procedimiento tambin se conoce con el nombre de Precio Neto.
Ejemplo:
Empresa Ejemplo, C.A.
Libro Diario General
Mes xx de 2007
FECHA
XX/XX/2007

CUENTAS / CONCEPTOS
Ref.
DEBE
Compras
980.000,00
Cuentas por Pagar
Para registrar la Compra de Mercancas para la Venta al Proveedor XX,
Factura N 001 de fecha xx/xx/xxxx, con condiciones de pago 2/10, n/30.

HABER
980.000,00
segn

Si la factura se cancelara dentro del perodo de descuento, la operacin se

registrara de la siguiente manera:
Empresa Ejemplo, C.A.
Libro Diario General
Mes xx de 2007
FECHA
XX/XX/2007

CUENTAS / CONCEPTOS
Ref.
DEBE
HABER
Cuentas por Pagar
980.000,00
Efectivo en Caja o Bancos
980.000,00
Para registrar la cancelacin de la Factura N 001 de fecha xx/xx/xxx por Compra de
Mercancas para la Venta al Proveedor XX, con condiciones de
pago 2/10, n/30.

Si la factura se cancela despus de haber expirado el perodo de descuento, debe

registrarse de la siguiente manera:
Empresa Ejemplo, C.A.
Libro Diario General
Mes xx de 2007
FECHA
XX/XX/2007

CUENTAS / CONCEPTOS
Cuentas por Pagar
Descuento sobre Compras
Aprovechados
Efectivo en Caja o Bancos

Ref.

DEBE
980.000,00

HABER

no
20.000,00
1.000.000,00

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Para registrar la cancelacin de la Factura N 001 de fecha xx/xx/xxx por Compra de

Mercancas para la Venta al Proveedor XX, con condiciones de
descuento por pronto
pago 2/10, n/30, no aprovechado.

Nota: Al final de cada perodo en que se preparan estados financieros

deber hacerse un asiento cargando a Descuentos sobre Compras no
Aprovechados con Crdito a Cuentas por Pagar, por el descuento
sobre todas las facturas cuyo plazo haya expirado pero que an no
hayan sido canceladas.
Las razones por las cuales muchos contadores se inclinan por este
procedimiento, son las siguientes:
1. Permite conocer una informacin muy til: El importe del descuento no
aprovechado.
2. Registra las Compras al precio en que se adquieren los artculos, y
3. Permite presentar el pasivo por las cantidades ms aproximadas a las que
realmente van a erogarse al momento de su liquidacin;
Existen algunas divergencias de opinin en cuanto a la apropiada presentacin
de la Cuenta de Descuentos sobre Compras no aprovechados. Algunos
profesionales consideran que los mismos deberan ser presentados como un
gasto de Administracin, ya que los administradores son responsables de ver que
las obligaciones se cancelen en su debido momento o de obtener un menor costo
del dinero en las operaciones. Otros consideran que el costo debe ser el importe
total que se paga por un artculo. Siguiendo sta teora, el saldo de la Cuenta de
Descuentos no Aprovechados debera sumarse a las Compras.
En todo caso, el mtodo que sea seleccionado como Poltica Contable de un ente,
deber ser manifestado en las Notas a los Estados Financieros para cumplir con
el Principio de Revelacin Suficiente.
Registro del Pasivo por Efectos por pagar:
Efectos (Letras o Giros.) a pagar
En lugar de pedirle un pagar al deudor, el acreedor puede girar una letra a cargo
del primero.
Las Partes que intervienen en una Letra de cambio son las siguientes:
1. El girador o Librador, que es la persona que expide y firma la letra.
2. El girado o librado, que es la persona a quien se ordena hacer el pago.
3. El beneficiario o tomador, que es la persona a quien ha de hacerse el pago.
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El girador y el beneficiario pudiesen ser la misma persona pero no

necesariamente es as en todos los casos.
Asiento de comprador al momento de recibir la mercanca y aceptar la letra:
FECHA
XX/XX/2007

CUENTAS / CONCEPTOS
Compras

Ref.

DEBE
1.000.000,00

Cuentas por Pagar

HABER
1.000.000,00

Para registrar la aceptacin de la Factura N 001 de fecha xx/xx/xxx por Compra de

Mercancas para la Venta al Proveedor XX, con condiciones de descuento por pronto pago
2/10, n/30.
FECHA
XX/XX/2007

CUENTAS / CONCEPTOS
Cuentas por Pagar
Efectos o Documentos

Ref.

DEBE
1.000.000,00

por Pagar

HABER
1.000.000,00

Para registrar la aceptacin en esta fecha, de un Giro a 30 das, por el importe de la Factura N 001 de fecha xx/xx/xxx
correspondiente a Compra de Mercancas para la Venta al Proveedor XX, con condiciones de descuento por
pronto pago 2/10, n/30.

Descuentos de Documentos (Pagares)

Cuando se extiende un pagar a un banco, en virtud de un prstamo,
generalmente el inters se deduce por adelantado.
Ejemplo:
Aceptamos un pagar por Bs. 1.000.000,00 a 60 das y el banco carga un
descuento del 6% anual. El descuento importa Bs. 10.000,00 y nos acredita Bs.
990.000,00
FECHA
CUENTAS / CONCEPTOS
XX/XX/2007 Efectivo en Bancos
Intereses pagados por anticipado
Efectos o Documentos por Pagar

Ref.

DEBE
990.000,00
10.000,00

HABER

1.000.000,00

Para registrar la aceptacin en esta fecha, de un Pagar a 60 das, descontado en el banco X.

En vez de obtener dinero prestado del banco, mediante el descuento de nuestro

propio pagar, tambin podemos obtener fondos de un banco endosndole y
transfirindole cualesquiera pagares o aceptaciones que tengamos en nuestro
poder y que sean aceptadas por el banco.
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Retenciones
Las retenciones ms comunes son las retenciones efectuadas en Nmina a los
empleados y Obreros, ellas se registran automticamente al efectuarse el registro
de las mismas, pero deber tomarse en cuenta aquellas que corresponden a dos
perodos consecutivos (En el caso de la Nmina de Obreros), para lo cual deber
efectuarse una estimacin a prorrata de las mismas a los efectos de su registro.
Ejemplo:
Semana
Salarios Brutos:
Retencin S.S.O
Retencin Paro Forzoso
Retencin Poltica Habitacional
Retencin I.S.L.R.
Neto a cancelar

del 27/12 al 2/1

Bs. 1.000.000,00
Bs.
40.000,00
Bs.
5.000,00
Bs.
5.000,00
Bs.
15.000,00
Bs. 935.000,00
==============

Salarios Brutos:
Retencin S.S.O
Retencin Paro Forzoso
Retencin Poltica Habitacional
Retencin I.S.L.R.
Neto a cancelar

Bs. 1.000.000,00 / 7 * 5 das = 714.285, 70

Bs.
40.000,00 / 7 * 5 das = 28.571,40
Bs.
5.000,00 / 7 * 5 das =
3.571,40
Bs.
5.000,00 / 7 * 5 das =
3.571,40
Bs.
15.000,00 / 7 * 5 das = 10.714,30
Bs. 667.857,20
==============

Empresa Ejemplo, C.A.

Libro Diario General
Mes xx de 2007
FECHA CUENTAS / CONCEPTOS
XX/XX/2007

Gastos por Salario Obreros

S.S.O. por Pagar
Paro Forzoso por Pagar
Poltica Habitacional p/ Pagar
I.S.L.R. por Pagar
Nominas Acumuladas p/Pagar

Ref.

DEBE

HABER

714.285,70
28.571,40
3.571,40
3.571,40
10.714,30
667.857,20

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Para registrar la Nmina de Obreros correspondiente a la semana del 27 de diciembre

al 31 de Diciembre del ao xx, acumulada por pagar al cierre del ejercicio.

Aporte Patronal
Asociado a las retenciones de nmina, estn los gastos causados por el aporte
patronal por diferentes conceptos, los cuales debern ser calculados sobre la
base del % establecido en la ley. Sobre esta premisa tendramos lo siguiente:
S.S.O
Paro Forzoso
Poltica Habitacional
FECHA
XX/XX/2007

= Monto bruto de la nmina / 7 * 5 x % ley = x1

= Monto bruto de la nmina / 7 * 5 x % ley = x2
= Monto bruto de la nmina / 7 * 5 x % ley = x3

CUENTAS / CONCEPTOS
Gastos por S.S.O. Obreros
Gastos por Paro Forzoso Obreros
Gasto por Pol. Hab. Obreros
S.S.O. por Pagar
Paro Forzoso por Pagar
Poltica Habitacional p/ Pagar

Ref.

DEBE
X1
X2
X3

HABER

X1
X2
X3

Para registrar el Gasto Patronal sobre la Nmina de Obreros correspondiente a la semana del 27 de
diciembre al 31 de Diciembre del ao xx, acumulada por pagar al cierre del ejercicio.

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