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CONTABILIDADEGERAL

AULA 1 PRINCPIOS CONTBEIS FUNDAMENTAIS (APROVADOS PELO


CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE PELA RESOLUO CFC N
750/93,PUBLICADANODOUDE31/12/93,SEOI,PG.21582).
Os atos e fatos administrativos e as demonstraes deles decorrentes, devem
obedecercertosprincpios,quevisamaotratamentouniformedosregistroscontbeis.
Havendomudanasdetratamento,oefeitodeveserinformado.
A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no
exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de
Contabilidade(NBC).
Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes
concretaseaessnciadastransaesdeveprevalecersobreseusaspectosformais.
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das
doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento
predominantenosuniversoscientficoeprofissionaldenossoPas.Concernem,pois,
Contabilidadenoseusentidomaisamplodecinciasocial,cujoobjetoopatrimnio
dasentidades.
SoPrincpiosFundamentaisdeContabilidade:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

odaENTIDADE
odaCONTINUIDADE
odaOPORTUNIDADE
odoREGISTROPELOVALORORIGINAL
odaATUALIZAOMONETRIA
odaCOMPETNCIAe
odaPRUDNCIA.

OPrincpiodaentidade
Deacordocomesteprincpio,opatrimniodaentidadenoseconfundecomo
dosseussciosouproprietrios.
EsteprincpioreconheceoPatrimniocomo objetodaContabilidadeeafirmaa
autonomiapatrimonial,anecessidadedadiferenciaodeumPatrimnioparticularno
universo dos patrimnios existentes,independentemente de pertencer a uma pessoa,
um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou
finalidade,comousemfinslucrativos.Porconseqncia,nestaacepo,oPatrimnio
noseconfundecomaquelesdosseussciosouproprietrios,nocasodesociedade
ouinstituio.

O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A


soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova
ENTIDADE,masnumaunidadedenaturezaeconmicocontbil.
O mago do princpio da ENTIDADE est na autonomia do patrimnio a ela
pertencente.
Uma ENTIDADE poder ser desde uma pessoa fsica, ou qualquer tipo de
sociedade,instituiooumesmoconjuntosdepessoas,taiscomo:
1. famlias
2. empresas
3. governos,nasdiferentesesferasdopoder
4. sociedadesbeneficentes,religiosas,culturais,esportivas,delazer,
5. tcnicas
6. sociedadescooperativas
7. fundosdeinvestimentoeoutrasmodalidadesafins.
No caso de sociedades, no importa que sejam sociedades de fato ou que
estejam revestidas de forma jurdica, embora esta ltima circunstncia seja a mais
usual.
Opatrimnio,nasuacondiodeobjetodaContabilidade,,nomnimo,aquele
juridicamente formalizado como pertencente Entidade, com ajustes quantitativos e
qualitativos realizados em consonncia com os princpios da prpria Contabilidade. A
garantia jurdica da propriedade, embora por vezes suscite interrogaes de parte
daquelesquenosituamaautonomiapatrimonialnocernedoPrincpiodaEntidade,
indissocivel desse princpio, pois a nica forma de caracterizao do direito ao
exerccio de poder sobre o mesmo Patrimnio, vlida perante terceiros. Cumpre
ressaltar que, sem autonomia patrimonial fundada na propriedade, os demais
Princpios Fundamentais perdem o seu sentido, pois passariam a referirse a um
universodelimitesimprecisos.
O patrimnio pode ser decomposto em partes segundo os mais variados
critrios,tantoemtermosquantitativosquantoqualitativos.Masnenhumaclassificao,
mesmo que dirigida sob tica setorial,resultar em novas Entidades. Carece, pois de
sentido, a idia de que as divises ou departamentos de uma Entidade possam
constituir novas Entidades, ou micro entidades, precisamente porque sempre lhes
faltar o atributo da autonomia. A nica circunstncia em que poder surgir nova
Entidade,seraquelaemqueapropriedadedepartedopatrimniodeumaEntidade
for transferida para outra unidade, eventualmente at criada naquele momento. Mas,
no caso, teremos um novo patrimnio autnomo, pertencente a outra Entidade. Na
contabilidade aplicada, especialmente nas reas de custos e de oramento, trabalha
se,muitasvezes,comcontrolesdivisionais,quepodemserextraordinariamenteteis,
porm no significam a criao de novas Entidades, precisamente pela ausncia de
autonomiapatrimonial.

O Princpio da Entidade apresenta corolrio de notvel importncia,


notadamentepelassuasrepercussesdenaturezaprtica:assomaseagregaesde
patrimniosdediferentesEntidadesnoresultamemnovaEntidade.Talfatoassume
especial relevo por abranger as demonstraes contbeis consolidadas de Entidades
pertencentesaummesmogrupoeconmico,isto,deumconjuntodeEntidadessob
controlenico.
A razo bsica a de que as Entidades cujas demonstraes contbeis so
consolidadas mantm sua autonomia patrimonial, pois seus Patrimniospermanecem
de sua propriedade. Como no h transferncia de propriedade, no pode haver
formao de novo patrimnio, condio primeira da existncia jurdica de uma
Entidade.
O segundo ponto a ser considerado o de que a consolidao se refere s
demonstraescontbeis,mantendoseaobservnciadosPrincpiosFundamentaisde
Contabilidade no mbito das Entidades consolidadas, resultando em uma unidade de
natureza econmicocontbil, em que os qualificativos ressaltam os dois aspectos de
maior relevo: o atributo de controle econmico e a fundamentao contbil da sua
estruturao. As demonstraes contbeis consolidadas, apresentando a posio
patrimonialefinanceira,resultadodasoperaes,asorigenseaplicaesderecursos
ou os fluxos financeiros de um conjunto de Entidades sob controle nico, so peas
contbeis de grande valor informativo para determinados usurios, embora isso no
elimineofatodequeoutrasinformaespossamserobtidasnasdemonstraesque
foramconsolidadas.
Oprincpiodacontinuidade
Segundo este princpio, a empresa deve ser considerada como um organismo
em movimento constante e contnuo de produo, venda, compra, consumo,
investimentos, etc. a entidade em marcha, a qual deve concretizar seus objetivos
continuamente.
A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel,
devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes
patrimoniais,quantitativasequalitativas.
Istodecorredequeacontinuidadeinfluenciaovaloreconmicodosativose,em
muitoscasos,ovalorouovencimentodospassivos,especialmentequandoaextino
daentidadetemprazodeterminado,previstoouprevisvel.
A observncia doprincpioda continuidade indispensvel correta aplicao
do princpio da competncia, por relacionarse diretamente quantificao dos
componentes patrimoniais e formao do resultado, e, de constituirse em dado
importanteparaaferiracapacidadefuturadegeraoderesultado.

O Princpio da continuidade afirma que o patrimnio, na sua composio


qualitativa e quantitativa, depende das condies em que provavelmente se
desenvolvero as operaes da entidade. Por sua vez, a suspenso das atividades
pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo
integral,deseuvalor.Consequentementeaquedadonveldeocupaopodetambm
provocarefeitossemelhantes.
A modificao no estado de coisas mencionada anteriormente pode ocorrer por
diversascausas,dentreasquaisressaltamseasseguintes:
1. modificaesnaconjunturaeconmicaqueprovoquemalteraesnaamplitude
domercadoemqueatuaaentidade.Exemplonestesentidoaquedadepoder
aquisitivo da populao, que provoca reduo no consumo de bens, o que, a
suavez,resultanareduodograudeocupaodemuitasentidades
2. mudanas de poltica governamental, como, por exemplo, na rea cambial,
influenciando diretamente o volume das exportaes de determinados ramos
econmicos, com efeito direto nos nveis de produo de determinadas
entidades
3. problemas internos das prprias entidades, consubstanciados em
envelhecimento tecnolgico dos seus processos ou produtos, superao
mercadolgicadestes,exignciadeproteoambiental,faltadecapital,faltade
liquidez, incapacidade administrativa, dissenes entre os controladores da
Entidade e outras causas quaisquer que levem a entidade a perder suas
condiesdecompetitividade,sendogradativamentealijadadomercado
4. causasnaturaisoufortuitasqueafetemamanutenodaentidadenomercado,
tais como inundaes, incndios, ausncia de materiais primrios por quebras
desafras.
Asituaolimitenaaplicaodoprincpiodacontinuidadeaquelaemqueha
completa cessao das atividades da entidade. Nessa situao, determinados ativos,
como,porexemplo,osvaloresdiferidos,deixarodeostentartalcondio,passando
condio de despesas, em face da impossibilidade de sua recuperao mediante as
atividadesoperacionaisusualmentedirigidasgeraodereceitas.
Mas at mesmo ativos materiais, como estoques, ferramentas ou mquinas,
podem ter seu valor modificado substancialmente. As causas da limitao da vida da
entidade no influenciam o conceito da continuidade entretanto, como constituem
informao de interesse para muitos usurios, quase sempre so de divulgao
obrigatria, segundo norma especfica. No caso de provvel cessao da vida da
entidade tambm o passivo afetado, pois, alm do registro das exigibilidades, com
fundamentao jurdica, tambm devem ser contemplados os provveis desembolsos
futuros,advindosdaextinoemsi.

Nacondiodeprincpiocontbil,emqueavultaoatributodauniversalidade,a
continuidadeaplicasenosomentesituaodecessaointegraldasatividadesda
Entidade,classificadacomosituaolimitenopargrafoanterior,mastambmqueles
casos em que h modificao no volume de operaes, de forma a afetar o valor de
alguns componentes patrimoniais, obrigando ao ajuste destes, de maneira a ficarem
registradosporvaloreslquidosderealizao.
O princpio da continuidade, semelhana do da prudncia, est intimamente
ligadocomodacompetncia,formandoseumaespciedetrilogia.Arazosimples:
acontinuidade,comojvimos,dizrespeitodiretamenteaovaloreconmicodosbens,
ou seja, ao fato de um ativo manterse nesta condio ou transformarse, total ou
parcialmente, em despesa. Mas a continuidade tambm alcana a reapresentao
quantitativa e qualitativa do patrimnio de outras maneiras, especialmente quando h
previso de encerramento das atividades da entidade, com o vencimento antecipado
ouosurgimentodeexigibilidades.Nestaltimacircunstncia,sualigaosercom o
princpiodaoportunidade.
A denominao princpio da continuidade, como tambm a de entidade em
marcha,ougoingconcern,encontradaemmuitossistemasdenormasnoexteriore
tambmnaliteraturacontbilestrangeira.Emboraoprincpiodacontinuidadetambm
partadopressupostodequeaentidadedevaconcretizarseusobjetivoscontinuamente
o que nem sempre significa a gerao de riqueza no sentido material , no se
fundamentanaidiadeentidadeemmovimento.
O motivo extremamente singelo, pois uma Entidade com suas atividades
reduzidas ou suspensas temporariamente continuar a ser objeto da contabilidade
enquanto dispuser de patrimnio. Isso permanece verdade no caso de a entidade
suspender definitivamente suas atividades. O que haver, tosomente, a
reapreciao dos componentes patrimoniais, quantitativa e qualitativamente,
precisamente em razo dos ditames do princpio da continuidade. A normalidade ou
no das operaes, bem como a vida limitada ou indeterminada, no alcanam o
objetodacontabilidade,opatrimnio,mas,tosomente,suacomposioevalor,isto
,adelimitaoquantitativaequalitativadosbens,direitoseobrigaes.
Oprpriousodareceitacomoparmetronaformaodejuzosobreasituao
de normalidade da Entidade, embora vlido na maioria das entidades, no pode ser
universal,pois,emmuitasdelas,arazodesernoareceita,tampoucooresultado.
Oprincpiodaoportunidade
Esteprincpiodeterminaqueasmudanasnosativos,passivosenaexpresso
contbil do patrimnio lquido devem reconhecerse formalmente nos registros
contbeis logo que ocorrerem, ainda que os seus valores sejam razoavelmente
estimadoseasprovasdocumentaisposteriormentecomplementadas.

a base indispensavel fidedignidade dasinformaoes sobre o patrimonio da


entidade referentes a determinado perodo e com o emprego de quaisquer
procedimentostcnicos.
Resumindo,ofundamentodaquiloquemuitossistemasdenormasdenominam
derepresentaaofielpelainformaao,quedeveespelharcomprecisoeobjetividade
astransaeseoseventosaqueconcerne.
O princpio da oportunidade referese, simultaneamente, tempestividade e
integridadedoregistrodopatrimnioedassuasmutaes,determinandoqueesteseja
feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as
originaram.
Comoresultadodaobservnciadoprincpiodaoportunidade:
1. desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve
ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua
ocorrncia
2. o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando
osaspectosfsicosemonetrios
3. o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no
patrimniodaentidade,emumperododetempodeterminado,basenecessria
paragerarinformaesteisaoprocessodecisriodagesto.
Oprincpiodaoportunidadeexigeaapreenso,oregistroeorelatodetodasas
variaes sofridas pelo patrimnio de uma Entidade, no momento em que elas
ocorrerem. Cumprido tal preceito, chegase ao acervo mximo de dados primrios
sobreopatrimnio,fontedetodososrelatos,demonstraeseanlisesposteriores,ou
seja, o princpio da oportunidade a base indispensvel fidedignidade das
informaessobreopatrimniodaEntidade,relativasaumdeterminadoperodoecom
oempregodequaisquerprocedimentostcnicos.
o fundamento daquilo que muitos sistemas de normas denominam de
representao fiel pela informao ou seja, que esta espelhe com preciso e
objetividadeastransaeseeventosaqueconcerne.Talatributo,outrossim,exigvel
em qualquer circunstncia, a comear sempre nos registros contbeis, embora as
normastendemaenfatizlonasdemonstraescontbeis.
O Princpio da Oportunidade deve ser observado, como j foi dito, sempre que
hajavariaopatrimonial,cujasorigensprincipaisso,deformageral,asseguintes:
a) transaes realizadas com outras Entidades, formalizadas mediante acordo de
vontades,independentementedaformaoudadocumentaodesuporte,como
compraouvendadebenseservios

b) eventos de origem externa, de ocorrncia alheia vontade da administrao,


mas com efeitos sobre o Patrimnio, como modificaes nas taxas de cmbio,
quebrasdeclientes,efeitosdecatstrofesnaturais,etc.
c) movimentos internos que modificam predominantemente a estrutura qualitativa
doPatrimnio,comoatransformaode materiaisemprodutossemifabricados
oudestesemprodutosprontos,mastambmaestruturaquantitativoqualitativa,
comonosucateamentodebensinservveis.
O princpio da oportunidade abarca dois aspectos distintos, mas
complementares: a integridade e a tempestividade, razo pela qual muitos autores
preferemdenominlodeprincpiodauniversalidade.
O princpio da oportunidade tem sido confundido algumas vezes, com o da
competncia, embora os dois apresentem contedos manifestamente diversos. Na
oportunidade, o objetivo est na completeza da apreenso das variaes, do seu
oportunoreconhecimento,enquanto,nacompetncia,ofulcroestnaqualificaodas
variaesdiantedoPatrimnioLquido,isto,nadecisosobreseestasoalteramou
no. Em sntese, no primeiro caso, temos o conhecimento da variao, e, na
competncia,adeterminaodesuanatureza.
Aintegridadedizrespeitonecessidadedeasvariaesseremreconhecidasna
suatotalidade,isto,semqualquerfaltaouexcesso.Concerne,pois,completezada
apreenso, que no admite a excluso de quaisquer variaes monetariamente
quantificveis.Comoasvariaesincluemelementosquantitativosequalitativos,bem
como os aspectos fsicospertinentes, e ainda que a avaliao regidapor princpios
prprios,aintegridadedizrespeitofundamentalmentesvariaesemsi.
Tal fato no elimina a necessidade do reconhecimento destas, mesmo nos
casos em que no h certeza definitiva da sua ocorrncia, mas somente altograu de
possibilidade.Bonsexemplosnestesentidofornecemasdepreciaes,poisavidatil
de um bem ser sempre uma hiptese, mais ou menos fundada tecnicamente,
porquanto dependente de diversos fatores de ocorrncia aleatria. Naturalmente,
pressupese que, na hiptese do uso de estimativas, estas tenham fundamentao
estatsticaeeconmicasuficientes.
Atempestividadeobrigaaqueasvariaessejamregistradasnomomentoem
que ocorrerem, mesmo na hiptese de alguma incerteza, na forma relatada no item
anterior. Sem o registro no momento da ocorrncia, ficaro incompletos os registros
sobre o patrimnio at aquele momento, e, em decorrncia, insuficientes quaisquer
demonstraesourelatos,efalseadasasconcluses,diagnsticoseprognsticos.
Oprincpiodoregistropelovalororiginal

Na sua essencia, este princpio determina que os componentes do patrimonio


devem ser registrados pelos valorsw originais das transaes, ou seja, pelo valor de
aquisio(valordeentradadosbens,direitoseobrigaes).
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais
dastransaescomo mundoexterior,expressosavalorpresentenamoedadoPas,
que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive
quandoconfiguraremagregaesoudecomposiesnointeriordaentidade.
Doprincpiodoregistropelovalororiginalresulta:
1. aavaliaodoscomponentespatrimoniaisdeveserfeitacombasenosvalores
de entrada, considerandose como tais os resultantes do consenso com os
agentesexternosoudaimposiodestes
2. uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter
alterados seus valores intrnsecos, admitindose, tosomente, sua
decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros
elementospatrimoniais
3. ovalororiginalsermantidoenquantoocomponentepermanecercomopartedo
patrimnio,inclusivequandodasadadeste
4. os princpios da atualizao monetria e do registro pelo valor original so
compatveis entre sie complementares, dado que o primeiro apenasatualiza e
mantmatualizadoovalordeentrada
5. o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais
constituiimperativodehomogeneizaoquantitativadosmesmos.
O Princpio do registro pelo valor original ordena que os componentes do
patrimnio tenham seu registro inicial efetuado pelos valores ocorridos na data das
transaes havidas com o mundo exterior entidade, estabelecendo, pois, a viga
mestradaavaliaopatrimonial:adeterminaodovalormonetriodeumcomponente
dopatrimnio.
Ao adotar a idia de que a avaliao deva ser realizada com fundamento no
valor de entrada, o princpio consagra o uso dos valores monetrios decorrentes do
consensoentreosagenteseconmicosexternoseaentidadecontabilmente,outras
entidades ou da imposio destes. No importa, pois, se o preo resultou de livre
negociaoem condies de razoveligualdade entre as partes,ou de imposio de
uma delas, em vista da sua posio de superioridade. Generalizando, o nvel dos
preospodederivardequaisquerdassituaesestudadasnaanlisemicroeconmica.
Pressupesequeovalordetroca,aqueledecorrentedatransao,configureo
valor econmico dos ativos no momento da sua ocorrncia. Naturalmente, se, com o
passardotempo,houveramodificaodovaloremcausa,sejaporquerazofor,os
ajustes sero realizados, mas ao abrigo do princpio da competncia. Os ajustes
somenteseroparamenos,emrazodaessnciadoprprioprincpio.

A rigorosa observncia do princpioem comentrio do mais altointeresse da


sociedade como um todo e, especificamente, do mercado de capitais, por resultar na
unificaodametodologiadeavaliao,fatoressencialnacomparabilidadedosdados,
relatosedemonstraescontbeise,conseqentemente,naqualidadedainformao
gerada,impossibilitandocritriosalternativosdeavaliao.
Nocasodedoaesrecebidaspelaentidade,tambmexisteatransaocomo
mundoexteriore,maisainda,comefeitoquantitativoequalitativosobreopatrimnio.
Como a doao resulta em inegvel aumento do Patrimnio Lquido, cabe o registro
pelovalorefetivodacoisarecebida,nomomentodorecebimento,segundoovalorde
mercado.
Mantmse,nocaso,intocadooprincpioemexame,comanicadiferenam
relaossituaesusuais:umadaspartesenvolvidascasodaquelarepresentativa
domundoexternoabremodacontraprestao,quesetransformaemaumentodo
Patrimnio Lquido da entidade recebedora da doao. Acessoriamente, podese
lembrar que o fato de o ativo terse originado de doao, no repercute na sua
capacidadefuturadecontribuirrealizaodosobjetivosdaentidade.
Aexpressodovalordoscomponentespatrimoniaisemmoedanacionaldecorre
danecessidadedehomogeneizaoquantitativadoregistrodopatrimnioedassuas
mutaes, a fim de se obter a necessria comparabilidade e se possibilitarem
agrupamentosdevalores.Ademais,esteaspectoparticular,nombitodoprincpiodo
registro pelo valor original, visa a afirmar a prevalncia da moeda do Pas e,
conseqentemente, o registro somente nela. O corolrio o de que quaisquer
transaes em moeda estrangeira devem ser transformadas em moeda nacional no
momentodoseuregistro.
O princpio em anlise, como no poderia ser diferente, em termos lgicos,
mantmse plenamente nas variaes patrimoniais que ocorrem no interior da
entidade,quandoaconteceaagregaoouadecomposiodevalores.Osagregados
devalorescujaexpressomaisusualsoosestoquesdeprodutossemifabricadose
prontos, os servios em andamento ou terminados, as culturas em formao etc.
representam, quantitativamente, o somatrio de inmeras variaes patrimoniais
qualitativas,formandoconjuntosdevaloresconstitudoscombaseemvaloresatinentes
a insumos de materiais, depreciaes, modeobra, encargos sociais, energia,
servios de terceiros, tributos, e outros, classes de insumos que, em verdade,
configuram a consumpo de ativos, como estoques, equipamentos ou, diretamente,
recursospecunirios.Osagregadosso,pois,ativosresultantesdatransformaode
outrosativos,e,emalgunscasos,deixamlogotalcondio,comoaquelesreferentesa
funes como as de administrao geral, comercializao no Pas, exportao e
outras.
Aformaodosagregadosimplicaousodedecomposies,comoaconteceno
caso das depreciaes geradas por uma mquina em particular: a transao com o
mundo exterior resultou na ativao da mquina, mas a consumpo desta darse

gradativamente,aolongodotempo,medianteasdepreciaes.Todaviaestas,mesmo
quandorelativasaumespaocurtodetempoumms,porhiptese,normalmente
so alocadas a diversos componentes do patrimnio, como, por exemplo, aos
diferentes produtos em elaborao. Os fatos mencionados comprovam a importncia
doprincpioemexamenaContabilidadeaplicadareadecustos,porconstituirsena
diretiva principal de avaliaodas variaesque ocorrem no ciclo operacionalinterno
das entidades, em que no existe a criao de valores, mas a simples redistribuio
daquelesoriginais.
Finalmente, cabe ressaltar que os valores originais devem ser ajustados,
segundo a sua perda de valor econmico. Porm, mesmo tal ajuste no implica, em
essncia,modificaodovalororiginal.
Oprincpiodaatualizaomonetria
Em observancia a esteprincpio, os efeitosda alteraaodo poder aquisitivo da
moedanacinaldevemserreconhecidosnosregistroscontbeisatravesdoajustamento
daexpressaoformaldosvaloresdoscomponentespatrimoniais.
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidosnosregistroscontbeisatravsdoajustamentodaexpressoformaldos
valores dos componentes patrimoniais. So resultantes da adoo do Princpio da
atualizaomonetria:
1. amoeda,emboraaceitauniversalmentecomomedidadevalor,norepresenta
unidadeconstanteemtermosdopoderaquisitivo
2. para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais,necessrioatualizarsuaexpressoformalemmoedanacional,afim
de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniaise,porconseqncia,odopatrimniolquido
3. a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, tosomente, o
ajustamentodosvaloresoriginaisparadeterminadadata, medianteaaplicao
de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder
aquisitivodamoedanacionalemumdadoperodo.
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidosnosregistroscontbeisatravsdoajustamentodaexpressoformaldos
valores dos componentes patrimoniais. So resultantes da adoo do Princpio da
atualizaomonetria:
Oprincpiodaatualizaomonetriaexisteemfunodofatodequeamoeda
embora universalmente aceita como medida de valor no representa unidade
constante de poder aquisitivo. Por conseqncia, sua expresso formal deve ser
ajustada, a fim de que permaneam substantivamente corretos isto , segundo as
transaesoriginaisosvaloresdoscomponentespatrimoniaise,viadedecorrncia,
o Patrimnio Lquido. Como se observa, o Princpio em causa constitui seguimento

lgicodaqueledoregistropelovalororiginal,poispreceituaoajusteformaldosvalores
fixados segundo este, buscando a manuteno da substncia original, sem que isso
impliquequalquermodalidadedereavaliao.
Emdiversasoportunidadesnopassado,oprincpiofoidenominadodecorreo
monetria, expresso inadequada, pois ele no estabelece qualquer correo de
valor,masapenasatualizaoque,emtese,nodeveriatervariado:opoderaquisitivo
da moeda. Esta , alis, a razo pela qual o princpio, quando aplicado prtica, se
manifesta por meio de ndice que expressa a modificao da capacidade geral de
compradamoeda,enodavariaoparticulardopreodeumbemdeterminado.
O princpio diz respeito, dada sua condio de universalidade, a todos os
componentes patrimoniais e suas mutaes, e no somente s demonstraes
contbeis, que representam apenas uma das modalidades de expresso concreta da
Contabilidade, aplicada a uma Entidade em particular. Mas, como as demonstraes
contbeis so, em geral, a forma mais usual de comunicao entre a Entidade e o
usurio, as normas contbeis aliceradas no princpio em exame contm sempre
ordenamentos sobre como deve ser realizado o ajuste, utilizado o indexador e como
deveseraperiodicidadedeaplicao.
A atualizao monetria deve ser realizada mediante o emprego de meios
indexadores,moedasreferenciais,reaisounoquereflitamavariaoapontadapor
ndice geralde preos da economiabrasileira. A utilizao de um nico parmetro de
cartergeraledeformauniformeportodasasentidadesindispensvel,afimdeque
sejam possveis comparaes vlidas entre elas. O uso de indexador nico, embora
indispensvel,noresolveinteiramenteoproblemadaatualizaomonetria,poisno
alcanaaquestodafidedignidadedequeserevesteoditoindexador,naexpresso
dopoderaquisitivodamoeda.Todavia,nocaso,nosetratadequestoatinenteaos
princpios contbeis, mas de problema pertencente Cincia Econmica, no campo
tericodoutrinrio,epoltica,emtermosaplicados.
Oprincpiodacompetncia
Segundo este princpio, as receitas e despesas devem ser reconhecidas na
apuraodoresultadodoperodoaquepertencereme,deformasimultnea,quando
secorelacionarem.Asdespesasdevemserreconhecidasindependentementedoseu
pagamento,easreceitassomentequandodesuarealizao.
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do
perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentementederecebimentooupagamento.
O princpio da competncia determina quando as alteraes no ativo ou no
passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo
diretrizesparaclassificaodasmutaespatrimoniais,resultantesdaobservnciado
princpiodaoportunidade.

O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,


conseqncianaturaldorespeitoaoperodoemqueocorrersuagerao.
Asreceitasconsideramserealizadas:
1. nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou
assumirem compromisso firme de efetivlo, quer pela investidura na
propriedade de bens anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio
deserviosporestaprestados
2. quandodaextino,parcialoutotal,deumpassivo,qualquerquesejaomotivo,
semodesaparecimentoconcomitantedeumativodevalorigualoumaior
3. pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de
terceiros
4. norecebimentoefetivodedoaesesubvenes.
Consideramseincorridasasdespesas:
1. quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua
propriedadeparaterceiro
2. peladiminuioouextinodovaloreconmicodeumativo
3. pelosurgimentodeumpassivo,semocorrespondenteativo.
Acompreensodocernedoprincpiodacompetnciaestdiretamenteligadaao
entendimento das variaes patrimoniais e sua natureza. Nestas encontramos duas
grandes classes: a daquelas que somente modificam a qualidade ou a natureza dos
componentes patrimoniais, sem repercutirem no montante do Patrimnio Lquido, e a
das que o modificam. As primeiras so denominadas de qualitativas, ou
permutativas, enquanto as segundas so chamadas de quantitativas, ou
modificativas. Cumpre salientar que estas ltimas sempre implicam a existncia de
alteraes qualitativas no patrimnio, a fim de que permanea inalterado o equilbrio
patrimonial.
A competncia o princpio que estabelece quando um determinado
componente deixa de integrar o patrimnio, para transformarse em elemento
modificadordoPatrimnioLquido.Daconfrontaoentreovalorfinaldosaumentosdo
Patrimnio Lquido usualmente denominados receitas e das suas diminuies
normalmentechamadasdedespesas,emergeoconceitoderesultadodoperodo:
positivo, se as receitas forem maiores do que as despesas ou negativo, quando
ocorrerocontrrio.
Observase que o princpio da competncia no est relacionado com
recebimentosoupagamentos,mascomoreconhecimentodasreceitasgeradasedas
despesas incorridas no perodo. Mesmo com desvinculao temporal das receitas e
despesas, respectivamente do recebimento e do desembolso, a longo prazo ocorre a
equalizao entre os valores do resultado contbil e o fluxo de caixa derivado das

receitasedespesas,emrazodosprincpiosreferentesavaliaodoscomponentes
patrimoniais.
Quandoexistemreceitasedespesaspertencentesaumexerccioanterior,que
neledeixaremdeserconsideradasporqualquerrazo,oscompetentesajustesdevem
serrealizadosnoexerccioemqueseevidenciouaomisso.
O Princpio da competncia aplicado a situaes concretas altamente
variadas, pois so muito diferenciadas as transaes que ocorrem nas Entidades, em
funo dosobjetivos destas. Por esta razo a competncia o Princpio quetendea
suscitar o maior nmero de dvidas na atividade profissional dos contabilistas. Cabe,
entretanto,sublinharquetalfatonoresultaemposiodesupremaciahierrquicaem
relao aos demais princpios, pois o status de todos o mesmo, precisamente pela
suacondiocientfica.
As despesas, na maioria das vezes, representam consumpo de ativos, que
tantopodemtersidopagosemperodospassados,noprprioperodo,ouaindavirem
a ser pagos no futuro. De outra parte, no necessrio que o desaparecimento do
ativosejaintegral,poismuitasvezesaconsumposomenteparcial,comonocaso
das depreciaes ou nas perdas de parte do valor de um componente patrimonial do
ativo, por aplicao do princpio da prudncia prtica, de que nenhum ativo pode
permanecer avaliado por valor superior ao de sua recuperao por alienao ou
utilizao nas operaes em carter corrente. Mas a despesa tambm pode decorrer
dosurgimentodeumaexigibilidadesemaconcomitantegeraodeumbemoudeum
direito, como acontece, por exemplo, nos juros moratrios e nas multas de qualquer
natureza.
Entre as despesas do tipo em referncia localizamse tambm as que se
contrapemadeterminadareceita,comoocasodoscustosdiretoscomvendas,nos
quais se incluem comisses, impostos e taxas e at royalties. A aplicao correta da
competncia exige mesmo que se provisionem, com base em fundamentao
estatstica, certas despesas por ocorrer, mas indiscutivelmente ligadas venda em
anlise,comoasdespesasfuturascomgarantiasassumidasemrelaoaprodutos.
Nos casos de entidades em perodos properacionais, no seu todo ou em
algumsetor,oscustosincorridossoativados,parasetransformaremposteriormente
emdespesas,quandodageraodasreceitas,mediantedepreciaoouamortizao.
Talcircunstnciaestigualmentepresenteemprojetosdepesquisaedesenvolvimento
de produtos muito freqentes nas indstrias qumicas e farmacuticas, bem como
naquelasqueempregamaltatecnologiaquandoaamortizaodoscustosativados
feita segundo a vida mercadolgica estimada dos produtos ligados s citadas
pesquisaseprojetos.
A receita considerada realizada no momento em que h a venda de bens e
direitosdaentidadeentendidaapalavrabememsentidoamplo,incluindotodasorte
de mercadoria, produtos, servios, inclusive equipamentos e imveis , com a

transferncia da sua propriedade para terceiros, efetuando estes o pagamento em


dinheiro ou assumindo compromisso firme de fazlo num prazo qualquer.
Normalmente, a transao formalizada mediante a emisso de nota fiscal ou
documento equivalente, em que consta a quantificao e a formalizao do valor de
venda,pressupostamenteovalordemercadodacoisaoudoservio.Emboraestaseja
a forma mais usual de gerao de receita, tambm h uma segunda possibilidade,
materializada na extino parcial ou total de uma exigibilidade, como no caso do
perdo de multa fiscal, da anistia total ou parcial de uma dvida, da eliminao de
passivo pelo desaparecimento do credor, pelo ganho de causa em ao em que se
discutia uma dvida ou o seu montante, j devidamente provisionado, ou outras
circunstnciassemelhantes.
Finalmente, h ainda uma terceira possibilidade: a de gerao de novos ativos
sem a intervenincia de terceiros, como ocorre correntemente no setor pecurio,
quando do nascimento de novos animais. A ltima possibilidade est tambm
representada pela gerao de receitas por doaes recebidas, j comentada
anteriormente.
Masasdiversasfontesdereceitascitadasnopargrafoanteriorrepresentama
negativadoreconhecimentodaformaodestasporvalorizaodosativos,porque,na
sua essncia, o conceito de receita est indissoluvelmente ligado existncia de
transao com terceiros, exceo feita situao referida no final do pargrafo
anterior,naqualelaexiste,masdeformaindireta.Ademais,aceitarse,porexemplo,a
valorizao de estoques significaria o reconhecimento de aumento do Patrimnio
Lquido, quando sequer h certeza de que a venda a realizarse e, mais ainda, por
valor consentneo quele da reavaliao, configurandose manifesta afronta ao
PrincpiodaPrudncia.Alis,asvalorizaesinternastrariamnoseubojosempreum
conviteespeculaoe,conseqentemente,aodesrespeitoaessePrincpio.
A receita de serviosdeve ser reconhecidade forma proporcional aos servios
efetivamenteprestados.Emalgunscasos,osprincpioscontratadosprevemclusulas
normativas sobre o reconhecimento oficial dos servios prestados e da receita
correspondente.
Exemplo neste sentido oferecem as empresas de consultoria, nas quais a
cobrana dos servios feita segundo as horashomens de servios prestados,
durante, por exemplo, um ms, embora os trabalhos possam prolongarse por muitos
mesesouatserporprazoindeterminado.Oimportante,nestescasos,aexistncia
deunidadehomogneademedioformalizadacontratualmente,alm,evidentemente,
da medio propriamente dita. As unidades fsicas mais comuns esto relacionadas
com tempo principalmente tempohomem e tempomquina , embora possa ser
qualqueroutra,comometroscbicosportipodematerialescavado,metroslinearesde
avanonaperfuraodepoosartesianos,eoutros.

Nas Entidades em que a produo demanda largo espao de tempo, deve


ocorreroreconhecimentogradativodareceita,proporcionalmenteaoavanodaobra,
quandoocorreasatisfaoconcomitantedosseguintesrequisitos:
opreodoprodutoestabelecidomediantecontrato,inclusivequantocorreodos
preos,quandohouver
no h riscos maiores de descumprimento do contrato, tanto de parte do vendedor,
quantodocomprador
existeestimativa,tecnicamentesustentada,doscustosaseremincorridos.
Assim,nocasodeobrasdeengenharia,emqueusualmenteestopresentesos
trs requisitos nos contratos de fornecimento, o reconhecimento da receita no deve
ser postergado at o momento da entrega da obra, pois o procedimento redundaria
num quadro irreal da formao do resultado, em termos cronolgicos. O caminho
correto est na proporcionalidade da receita aos esforos despendidos, usualmente
expressosporcustosreaisouestimadosouetapasvencidas.
Oprincpiodaprudncia
Esteprincpio,essencialmente,determinaocritriodemenorvalorparaositens
doativoedareceita,eodemaiorvalorparaositensdopassivoedadespesa,comos
efeitoscorrespondentesnoPatrimnioLquido,seroadotadospararegistro,diantede
opesnaescolhadevalores.
O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentesdoATIVOedomaiorparaosdoPASSIVO,semprequeseapresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que
alteremopatrimniolquido.
OPrincpiodaPRUDNCIAimpeaescolhadahiptesedequeresultemenor
patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos
demaisPrincpiosFundamentaisdeContabilidade.
O Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores,
constituindose ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da
COMPETNCIA.
A aplicao doPrincpioda PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio
dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que
envolvemincertezasdegrauvarivel.
AaplicaodoPrincpiodaPrudnciadeformaaobterseomenorPatrimnio
Lquido,dentreaquelespossveisdiantedeprocedimentosalternativosdeavaliao
estrestritasvariaespatrimoniaisposterioresstransaesoriginaiscomomundo
exterior, uma vez que estas devero decorrer de consenso com os agentes
econmicosexternosoudaimposiodestes.Estaarazopelaqualaaplicaodo

Princpio da Prudncia ocorrer concomitantemente com a do Princpio da


Competncia,quandoresultar,sempre,variaopatrimonialquantitativanegativa,isto
,redutoradoPatrimnioLquido.
APRUDNCIAdeveserobservadaquando,existindoumativoouumpassivoj
escriturados por determinados valores, segundo os Princpios do REGISTRO PELO
VALOR ORIGINAL e da ATUALIZAO MONETRIA surge dvida sobre a ainda
correodeles.
Havendo formas alternativas de se calcularem os novos valores, devese optar
sempre pelo que for menor do que o inicial, no caso de ativos, e maior, no caso de
componentes patrimoniaisintegrantes do passivo. Naturalmente, necessrio que as
alternativas mencionadas configurem, pelo menos primeira vista, hipteses
igualmente razoveis. A proviso para crditos de liquidao duvidosa constitui
exemplodaaplicaodoPrincpiodaPRUDNCIA,poissuaconstituiodeterminao
ajuste, para menos, de valor decorrente de transaes com o mundo exterior, das
duplicatasoudecontasareceber.
A escolha no est no reconhecimento ou no da proviso, indispensvel
semprequehouverriscodenorecebimentodealgumaparcela,mas,sim,noclculo
do seu montante. Cabe observar que o atributo da incerteza, vista no exemplo
referido no pargrafo anterior, est presente, com grande freqncia, nas situaes
concretasquedemandamaobservnciadoPrincpiodaPrudncia.Emprocedimentos
institucionalizados,porexemplo,emrelaoaosmtodosdeavaliaodeestoques,
oPrincpiodaPRUDNCIA,raramente,encontraaplicao.
No reconhecimento de exigibilidades, o Princpio da PRUDNCIA envolve
sempre o elemento incerteza em algum grau, pois, havendo certeza, cabe,
simplesmente,oreconhecimentodelas,segundooPrincpiodaOPORTUNIDADE.
Para melhor entendimento da aplicao doPrincpioda PRUDNCIA cumprelembrar
que:
os custos ativados devem ser considerados como despesa no perodo em que ficar
caracterizada a impossibilidade de eles contriburem para a realizao dos objetivos
operacionaisdaEntidade
todososcustosrelacionadosvenda,inclusiveaquelesdepublicidade,mesmoque
institucional,devemserclassificadoscomodespesas
osencargosfinanceirosdecorrentesdofinanciamentodeativosdelongamaturao
devemserativadosnoperodoproperacional,comamortizaoapartirdomomento
emqueoativoentraremoperao.
AaplicaodoPrincpiodaPRUDNCIAnodevelevaraexcessos,asituaes
classificveis como manipulaes do resultado, com a conseqente criao de
reservas ocultas. Pelo contrrio, deve constituir garantia de inexistncia de valores
artificiais,deinteressededeterminadaspessoas,especialmenteosadministradorese
controladores, aspecto muito importante nas Entidades integrantes do mercado de
capitais.

O comentrio inserido no pargrafo anterior ressalta a grande importncia das


normas concernentes aplicao da PRUDNCIA, com vista a impedirse a
prevalnciadejuzospuramentepessoaisoudeoutrosinteresses.