(7) Facultad de tasar: Implica valorar las operaciones del contribuyente a fin de determinar si

existe simulacin con el fin de pagar menos impuestos. (Es una facultad que busca evitar fraude
tributario)
a. 63 in 3 Cod. Tributario: Tasar el precio de enajenacin de muebles corporales o
incorporales cuando aparezca como notoriamente inferior a los corrientes de plaza o en
operaciones de similar naturaleza.
b. 63 in 4: Establece la facultad de tasar cuando del precio dependa la fijacin del impuesto,
en operaciones sobre bienes races, cuando el precio fijado fuera notoriamente inferior a
los de inmuebles de similares caractersticas.
c. 63 Ley sobre Herencias y donaciones: Puede investigar si las obligaciones derivadas
del contrato son verdaderas, evitar que se simulen actos en vida para evadir el impuesto a
las herencias.
d. Art 38 In 3 de Ley de Impuesto a la Renta: Se refiere a los precios de transferencia,
respecto de las empresas extranjeras que operan en Chile, permite al servicio establecer el
precio real de las operaciones para evitar que se haga una simulacin con el objeto de
alterar la jurisdiccin en razn de obtener una menor carga tributaria.
(8) Nuevas normas antielusin: Ley 20780 reforma tributaria
a. Art 4 bis: Principio de la realidad econmica: Obligaciones tributarias nacen y se hacen
exigibles con arreglo a la naturaleza de los hechos, actos o negocios realizados cualquiera
sea la forma o denominacin que los interesados le hubieren dado. (no beneficia solo al
fisco, sino que al contribuyente que por error o mala asesora puede haber manifestado
una voluntad distinta a la real)
b. Art 4 ter: Abuso de las formas jurdicas: Los hechos imponibles contenidos en las leyes
tributarias no pueden ser eludidos mediante el abuso de las formas jurdicas.
a. Se evita total o parcialmente la realizacin del hecho gravado
b. Se disminuye la base imponible
c. Se posterga o difiere el nacimiento de una obligacin
d. Mediante negocios o actos que no produzcan otro efecto econmico o jurdico
relevante que los meramente tributarios ya sealados.
c. Norma sobre buena fe: El servicio debe reconocer la buena fe del contribuyente, (reconocer
efecto jurdico) no hay buena fe en actos o negocios jurdicos en que se eluden los hechos
imponibles establecidos en la ley tributaria.
d. Art 4 Quter, simulacin: Hay elusin en los hechos en que existe simulacin, y el impuesto
se aplicar a los hechos efectivamente realizados por las partes con independencia de los
negocios simulados.

Consulta previa: Contribuyentes pueden consultar sobre la aplicacin del 4bis, ter y quter a
los actos u operaciones que pongan en conocimiento del servicio, plazo para contestar de 90
das, ampliables por 30 ms, la respuesta es vinculante para el Servicio solo en el caso
concreto y debe sealar expresamente si el acto constituye abuso.
Procedimiento: El abuso o simulacin ser declarada a requerimiento del Director por el
T.TyA. Solo podr ser requerida si la diferencia de impuestos supera las 250 UTM. (10.800.000
app) corresponde al servicio probar el abuso o simulacin.
Sanciones a asesores: Cuando se acredita, se sanciona a la persona natural o jurdica con
una multa de hasta el 100% de los impuestos que deban haberse pagado, con tope de 100
UTA. En caso de PJ, se aplica a directores o representantes. (Impide libertad de trabajo del
asesor, adems constituye una ley penal en blanco)

VIGENCIA DE NORMAS ANTIELUSIN: 30-9-2015 Solo respecto de actos o negocios realizados o

concluidos a partir de la entrada en vigencia de estas normas.
(9) La citacin: Comunicacin dirigida al contribuyente por el jefe de la oficina respectiva, en la
cual se le requiere que dentro de un mes presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o
confirme la anterior. (Es un medio de fiscalizacin para que el contriubyente fije su posicin frente
a actos previos).
1.
2.
3.
4.

Emana del director Regional o de un delegado

Debe ser escrita
Debe contener fecha cierta
Notificada legalmente, por carta certificada, por cdula o personalmente, de lo contrario es
NULA.

Contenido: Materias sobre las cuales se cita a declarar

Obligacin de citar: Por regla general es facultativo, salvo cuando la ley lo establece
o Declaraciones no fidedignas
o No presentacin de declaracin
o Cuando haya que prorratear diversos tipos de gastos e ingresos si el contribuyente
no est obligado a llevar contabilidad separada Ej.: Los agricultores
o Art 69 Ley 20780: Cuando el Servicio tenga antecedentes del trmino de giro en
agrupaciones sin personalidad jurdica, sin dar el aviso respectivo, debe efectuar
citacin para poder liquidar y girar impuestos correspondientes.
Sancin: El propio servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes de que
disponga
Efectos de la citacin:
1. Emplazamiento para contestar dentro del plazo de 1 mes prorrogable por otro si
lo solicita
2. Aumento de plazo de prescripcin (3 meses) y si el plazo para contestar se
prorroga, tambin lo hace el de prescripcin por el mismo tiempo.
3. Si no se satisface el requerimiento, el SII tasa la base imponible con los
antecedentes de que dispone

(10)Comunicacin de sociedades de toda modificacin social: Se debe poner en

conocimiento al SII dentro de plazo de 2 meses siguientes desde que se efecta.
(11) Otros medios: Obligan fundamentalmente a otros funcionarios como notarios,
conservadores, oficiales civiles, y otras instituciones para vigilar el pago de los tributos de los
actos que se realizan ante ellos o informar de hechos gravados (fiscalizadores ad honorem)
1. Conservadores de bienes no inscribirn operaciones sobre bienes races sin que se
compruebe ante ellos el pago de los impuestos fiscales que afecten a la propiedad raz.
2. Notarios y dems ministros de fe deben dejar constancia del pago de Impuesto a las ventas
y servicios y a vigilar el pago de los tributos de la Ley de timbres y estampillas respecto de
documentos y escrituras que autoricen o documentos que protocolicen. (impracticable)
3. Todos los encargados de registros pblicos comunicarn al servicio los antecedentes
presentados para su publicacin (bienes races, naves, vehculos, etc)
4. Instituciones de crdito y bancos respecto del impuesto global complementario o impuesto
nico respecto de operaciones de crditos.
5. Aduanas deben remitir al Servicio las copias de plizas de importacin y exportacin del
mes anterior.
6. Los alcaldes, tesoreros y dems funcionarios locales, deben informar sobre patentes
concedidas, rentas de residentes y bienes situados en el territorio.

7. Tesorera y SII deben proporcionarse mutuamente informacin que requieran para el

cumplimiento de sus funciones.
8. Las autoridades en general estn obligadas a proporcionar al Servicio todos los datos que
solicite para fiscalizacin de los impuestos.
(12)Norma sobre trmino de giro: Art 69 ley 20780: Ya explicada a propsito de la citacin

Carga de la Prueba en materia tributaria:

Art 21 CT: Corresponde al contribuyente probar con sus documentos, libros de contabilidad u otros
medios, la verdad de sus declaraciones.
El servicio no puede prescindir de dichos antecedentes, (los presentados por el contribuyente) a
efectos de liquidar un impuesto que no sea el que de ellos resulte, a menos que sus declaraciones
o documentos no sean fidedignos, en tal caso, previo procedimiento del 63 y 64 (citacin y
tasacin de la base imponible con los antecedentes de que disponga), practicar las
reliquidaciones que correspondan. Para que se anule o modifique esa reliquidacin, el
contribuyente deber acreditar con pruebas suficientes las impugnaciones del servicio.

Primera etapa Declaracin: Carga de la prueba corresponde al contribuyente, el fiscalizador

solo puede prescindir de dichos antecedentes cuando no sean fidedignos (llega a esa
conviccin por medio de los medios de fiscalizacin, no es convincente).
Segunda etapa Trmite de citacin y liquidacin, el servicio calcula otro impuesto y tasa la
base imponible de acuerdo a los antecedentes de que dispone, basta la sola declaracin de no
fidedignidad, no se le impone probarlo.
Tercera etapa El contribuyente para modificar o anular la liquidacin, debe acreditar con
prueba suficiente la veracidad de sus antecedentes y declaracin, nuevamente tiene la carga
de la prueba.

Existe una gran asimetra, puesto que el contribuyente debe siempre acreditar la veracidad de
sus declaraciones y el servicio no requiere acreditar que los antecedentes no son fidedignos, basta
que solo lo considere o estime as, esto parece ser inconstitucional, (no hay igualdad de armas)
pero la CS ha reiterado que la carga de la prueba corresponde siempre al contribuyente.
Esto obliga al contribuyente a preconstituir prueba a todo evento ante la posibilidad de que el
Servicio estime que su declaracin no es convincente.
Determinacin del impuesto:
Actos necesarios para la verificacin y valorizacin de los elementos constitutivos de la deuda
impositiva, con la consecuente fijacin de la tasa y fijacin cuantitativa de la deuda del
contribuyente.

El propio contribuyente determina el impuesto en su declaracin, como una suerte de

autoservicio.
Otros impuestos los determina el propio servicio, como el territorial.
En otros opera el sistema mixto, el contribuyente proporciona antecedentes y el servicio lo
determina.
Si hay controversia, el Servicio determina el impuesto, mediante la liquidacin.

En cuanto a la naturaleza jurdica de la determinacin, se afirma que es declarativa, puesto que

la obligacin nace al momento en que se dan las circunstancias que configuran el hecho gravado,
pero solo se hace exigible con su determinacin.
Liquidacin: Toda determinacin del impuesto que hace el SII a los contribuyentes, generalmente
producto de declaraciones consideradas no fidedignas por el Servicio.
1. Funcin:
a. Establecer el hecho gravado por ley, el sujeto del impuesto y practicar la
valorizacin monetaria de dicha obligacin. (Es como una demanda civil, debe
establecer con claridad los fundamentos de hecho y derecho de la pretensin)
b. Poner en conocimiento del contribuyente la pretensin y compelerlo a aceptar o
rechazar la valorizacin, tomar posicin frente a la liquidacin. Si no hay
reclamacin se convierte en ORDEN.

2. Procedencia:
a. Si al contribuyente se determinan diferencias de impuestos
b. Si el contribuyente no presenta declaracin estando obligado a hacerlo, el servicio
estima que hay un hecho gravado y no se presenta declaracin, se procede a la
liquidacin.
c. Caso que los documentos y declaraciones no sean fidedignos.
d. El contribuyente fue citado y no concurre o la contestacin no resulta satisfactoria
(bilateralidad).
3. Efectos:
a. Comienza a correr plazo de 90 das para reclamar
b. Si el contribuyente no reclama, la liquidacin queda firme
c. Interrumpe los plazos de prescripcin de la accin del Fisco
4. Efectos provisorios: La liquidacin es siempre provisoria
a. El servicio puede reliquidar respecto de un mismo perodo cuantas veces estime
necesario dentro del plazo de prescripcin. No genera efecto de cosa juzgada a
favor del contribuyente. Se puede reclamar cada liquidacin.
b. El juez puede dejarla sin efecto
c. El Director puede en cualquier tiempo dejarla sin efecto si se basa en errores
manifiestos (dentro de los plazos de prescripcin) segn la interpretacin del SII
(deja en indefensin a los contribuyentes). Si ya se pag puede devolver dichos
impuestos o compensar con otros que deba el contribuyente.
El GIRO
Orden Escrita, de la administracin financiera, dirigida a una o ms personas que contiene la
orden de pago de un impuesto.

Clasificaciones:
a. Del SII: Regla general
b. De Tesorera, en caso que exista diferencia entre lo pagado y lo adeudado
c. rdenes de ingreso: Giros emitidos a un solo contribuyente
d. Roles: Giros colectivos: Ej.: Impuesto territorial, se emiten como roles masivos una
vez al ao
Oportunidad para girar:
o Si hay liquidacin previa (regla general)
a. Si no hay reclamacin, queda firme, por tanto se emite el giro al da 91 o 92


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

b. Si se reclama, solo cuando exista sentencia de primera instancia: Si hay

recursos habra que solicitar se suspenda el cobro, pero las Cortes en general
no conceden estas rdenes y entre que se entregue el oficio por parte de
Tesorera la Corte ya ha resuelto.
c. Se puede solicitar el giro anticipado (antes 90 das) lo que ampla el plazo de
reclamacin a 1 ao y evita que se sigan devengando intereses en caso de
perder el reclamo. (dejar prepagado)
o Casos en que procede giro autnomo:
a. Impuestos de retencin, traslacin y recargo no declarados oportunamente
b. Cantidades devueltas al contribuyente o imputadas a otros impuestos
respecto de las cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario.
(situacin urgente), uno de los posibles delitos es obtener devoluciones
fraudulentas, aquello permite al servicio girar inmediatamente.
c. Quiebra del contribuyente, se pueden girar todos los impuestos adeudados,
pero debe hacer verificacin.
d. Impuestos que se basen en el precio de bienes races, y el Servicio tasare
dicho valor, puede girar de inmediato.
Contenido:
Escrito
Numeracin correlativa
Indivudualizar contribuyente
Liquidacin que sirve de base
Base imponible y tasa o tasas aplicadas
Monto a pagar, y en su caso, intereses, reajustes y multas
Plazo en que debe pagarse
Firma del funcionario competente
Notificacin: No se especifica, por tanto por aplicacin del 11 CT debe ser personal (cdula o
carta certificada)
Efectos: Se fija la suma a pagar(ya no se discute, salvo que no haya habido liquidacin previa),
permite pagar, constituye la base del ttulo ejecutivo de cobro (el ttulo es la nmina de
morosos que emite tesorera) e interrumpe prescripcin de la accin para el cobro.

Extincin de la obligacin tributaria: Medios a los cuales la ley le atribuye el efecto de

terminar o extinguir la obligacin tributaria principal, de pagar un impuesto al Fisco.
1. Pago: Prestacin de lo que se debe, La forma de pago depende de lo que se deba pagar Ej:
Timbres y estampillas, se cumple al momento que se adosa (ocupa) la estampilla.
a. Quien debe pagar: El deudor o cualquier extrao
b. A quien: Al Fisco, la mayora de los Bancos tienen convenios para el pago de impuestos
c. Formas:
a. Dinero efectivo
b. Cheque cruzado a nombre o a la orden de Tesorera
c. Vale vista a nombre o a la orden de Tesoreras (si es a la orden, tesorera puede
endosarlo para cobro)
d. Letra bancaria a la orden de Tesoreras
e. Por aposicin de estampillas cuando proceda
d. Reajustes: Todo impuesto que no se pague dentre de plazo legal, debe reajustarse en la
variacin del IPC comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior a su
vencimiento y el ltimo da del segundo mes que precede a su pago. Ej.: Se vence en mayo
pero se paga en octubre, IPC desde el ltimo da de marzo, hasta el ltimo da de agosto.
e. Intereses: 1.5% de inters por cada mes o fraccin de mes de retraso, previo reajuste de
IPC. Cada da es una fraccin de mes, y se vuelve a pagar inters si cambia el mes Ej.: se

deba pagar el 14 de junio, el 15, ya tiene 1.5% adicional, si se paga el 1 de julio ya tiene
otro 1.5% adicional porque cambi el mes.
2. Mutuo disenso: No opera, por el principio de legalidad, el servicio no puede condonar
impuestos, solo la ley puede extinguir la obligacin tributaria (Congreso) Solo podran
condonarse las multas, que no son tributos sino que sanciones.
3. Novacin: Tampoco opera, puesto que la autoridad no puede novar, cambiar las condiciones
de la deuda por otra distinta. Solo puede repactar la deuda, hasta por plazo de 3 aos, (solo es
un convenio de pago).
4. Compensacin: Existencia de deudas recprocas entre el contribuyente y el Servicio, hasta la
concurrencia de la de menor valor:
a. El Tesorero puede compensar deudas con crditos contra el Fisco cuando los
documentos estn en Tesorera en condicin de ser pagados.
b. Se pueden imputar pagos en exceso como pagos provisionales
c. En caso de remanente de crdito Fiscal IVA, por 6 perodos Tributarios puede
imputarse a cualquier clase de impuesto Fiscal, siempre que sobrepase 6 meses,
puesto que antes de eso, se compensa con dbito fiscal.
5. Prescripcin: Modo de extinguir las obligaciones y derechos por no haberse ejercido dentro
de un lapso de tiempo y concurriendo dems requisitos legales. La diferencia en materia
tributaria es que debe declararse de oficio por el juez.
a. Plazos:
a. Regla general 3 aos (art 200) desde la expiracin del plazo para su pago.
b. Plazo de 6 aos:
i. Impuestos sujetos a declaracin cuando no se presenta, se da ms plazo
para investigar y obtener toda la informacin.
ii. Declaracin hubiere sido maliciosamente falsa. Intencin maliciosa de ocultar
la verdad.
c. Aumento de plazos (3 o 6 aos)
i. Aumenta en 3 meses cuando se ha citado al contribuyente + la ampliacin
de plazo que se haya otorgado para contestar E.: Le dieron 10 das ms (3
aos, 3 meses y 10 das).
ii. Devolucin de carta certificada: Se renueva el plazo por 3 meses ms si se
devuelve la carta y dentro de ese lapso prescribe, si no prescribe, igualmente
se ampla por 3 meses ms.
b. Prescripcin de las infracciones: 3 aos desde que se comete la infraccin. No admite
ampliacin.
c. Interrupcin: La ley establece que los mismos plazos de 3 o 6 aos corren para las acciones
de fiscalizacin y cobro, sin embargo, la actuacin del SII es siempre anterior a la de
Tesorera. Qu pasa si el Servicio notifica el giro a un da del vencimiento del plazo? Para
ello opera la interrupcin, y solo se interrumpe la prescripcin de la accin de tesorera
(cobro).
a. Reconocimiento de la obligacin por escrito, es decir, interrupcin natural. Nace un
nuevo plazo de 5 aos que favorece a Tesorera para efectuar el cobro.
b. Notificacin administrativa de giro por liquidacin, empieza a correr un nuevo plazo
de 3 aos. SII ya termin su labor.
c. Desde que intervenga requerimiento judicial: Demanda de Tesorera, solo si ya ha
habido liquidacin o reconocimiento de deuda (plazos de 3 o 5 aos).
d. Suspensin: Detener el cmputo del plazo de prescripcin mientras dure la causa legal que
produzca el efecto.
a. Plazo en que el servicio est impedido de girar los impuestos incluidos en la
liquidacin (tiempo entre la reclamacin y la sentencia de primera instancia que
habilita el giro) Si se gira y el contribuyente reclama, ello no impide el cobro, salvo
que se solicite a la Corte, lo que no suspende prescripcin.

b. Todo el tiempo que el contribuyente se ausente del pas hasta por un plazo de 10
aos
c. Prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad, hasta que sean reconstituidos a
satisfaccin del Servicio. Es raro que se reconstituya y por tanto el impuesto se
torna imprescriptible, porque la suspensin se hace permanente. (El servicio podra
liquidar 40 aos despus y cobrar inters y reajustes)
Los apremios
Arrestos contra el contribuyente Se debe recurrir al juez civil del domicilio del contribuyente,
con audiencia. Si se decreta arresto, la polica cumple. Duracin 15 das renovable cuando se
mantengan las circunstancias que lo motivaron.
a. Personas citadas a declarar por delito tributario y que no concurran. (investigacin
administrativa previa)
b. No llevar contabilidad o llevarla atrasada, en general se sanciona con multas, pero si es
contumaz el Servicio puede solicitar su arresto.
c. No exhibicin o entrabamiento de fiscalizacin, por lo general primero se multa, luego se
arresta.
d. No enterar impuestos de retencin o recargo, se entiende que se est apropiando de
dineros ajenos.