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Universidade do Porto
Faculdade de Direito
26 de julho de 2012
Resumo
O presente trabalho aborda a Problemtica da Fundamentao das Correes do
Relatrio de Inspeo Tributria. Analisa a fundamentao luz do ordenamento
jurdico portugus, enquadra a questo no procedimento de inspeo tributria, d a
conhecer algumas das decises, mais relevantes, dos Tribunais Portugueses sobre esta
matria e fornece algumas ideias para a melhoria da Fundamentao das Correes do
Relatrio da Inspeo Tributria.
Abstract
The current work deals with the issues encountered in giving grounds to corrections to
the tax inspection report. It analyses these grounds in the light of the Portuguese legal
system, places the question within the tax inspection procedures, brings to light some of
the most relevant decisions made by the Portuguese courts on the subject and puts forth
some ideas for the improvement of the grounding of the corrections to the tax
inspection report.
1.
Introduo
Este trabalho pretende contribuir, humildemente, para lanar mais alguma luz sobre esta
problemtica, tendo como objetivos:
1- Abordar os normativos legais que regem a fundamentao;
2- Explicitar os requisitos de uma boa fundamentao;
3- Enquadrar a fundamentao no procedimento de inspeo tributria;
4- Dar a conhecer algumas das decises, mais importantes, dos Tribunais, com destaque
para as decises dos Tribunais Superiores;
5- Propor alguns caminhos que conduzam a uma melhor fundamentao.
2.
Enquadramento
da
Problemtica
da
Fundamentao
no
qualificao de uma verba de ajudas de custo para vencimento, sem indicao das
razes dessa alterao de qualificao, no h fundamentao expressa do facto.
A fundamentao assume a dupla funo de justificao e motivao, na opinio de J. J.
Gomes Canotilho e Vital Moreira1. Motivao traduzida na indicao das razes que
esto na base da escolha operada pela Administrao e justificao traduzida na
exposio dos pressupostos de facto e de direito que conduziram deciso tomada.
Ainda de acordo com estes autores2 A imposio do dever de fundamentao expressa
dos atos administrativos que afetem direitos e interesses legalmente protegidos indicia
claramente que, pelo menos nestes casos, o dever de fundamentao , sob o ponto de
vista constitucional, uma dimenso subjetivo-garantstica dos direitos fundamentais.
No se trata apenas de uma condio objetiva dos direitos; , sim um dos vrios
componentes do feixe de direitos enquadrveis no mbito de um determinado direito
fundamental, globalmente considerado.
Jorge Miranda e Rui Medeiros3 afirmam que estamos aqui perante direitos de
natureza anloga aos direitos, liberdades e garantias: no se trata, portanto de meras
garantias institucionais, mas de direitos-garantia, atenta a sua esfera subjetiva daqueles
no interesse dos quais imposto Administrao o dever de notificao e
fundamentao.
CANOTIHO, J.J. Gomes, MOREIRA, Vital, Constituio da Repblica Portuguesa Anotada, Volume
II, 4. Edio, Coimbra Editora, 2010, p. 825.
2
CANOTILHO, J.J. Gomes e MOREIRA, Vital, Constituio da Repblica Portuguesa Anotada,
Volume II, 4. Edio, Coimbra Editora, 2010, p. 827.
3
MIRANDA, Jorge e MEDEIROS, Rui, Constituio Portuguesa Anotada, Tomo III, Coimbra Editora,
2007, p. 605.
6
CAMPOS, Diogo Leite, RODRIGUES, Benjamim Silva, SOUSA, Jorge Lopes de, Lei Geral Tributria
Comentada e Anotada, Vislis Editores, 1998, p. 265-266.
5
Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 21 de maro de 1991, Processo n. 024555.
7
ANDRADE, Jos Carlos Vieira de, O dever de fundamentao expressa dos atos administrativos, 2.
Reimpresso, Almedina, 2007, p. 13.
7
CAMPOS, Diogo Leite, RODRIGUES, Benjamim Silva, SOUSA, Jorge Lopes de, Lei Geral Tributria
Comentada e Anotada, Vislis Editores, 1998, p. 265.
CAMPOS, Diogo Leite, RODRIGUES, Benjamim Silva, SOUSA, Jorge Lopes de, Lei Geral Tributria
Comentada e Anotada, Vislis Editores, 1998, p. 264.
11
Tambm Jos Casalta Nabais aborda esta questo: parte significativa da doutrina, que o considera
mesmo inconstitucional por violao daquela garantia constitucional, argumentando que o mesmo
incompatvel com a obrigatoriedade constitucional da incluso na notificao do ato da respetiva
fundamentao. Pois, numa interpretao conforme Constituio, o que o referido art. 37. do CPPT
consagra uma faculdade para o sujeito passivo e no um nus cujo incumprimento redunde na sanao
da falta de notificao da fundamentao. ver NABAIS, Jos Casalta, Direito Fiscal, 4. Edio,
Almedina, 2006, p. 329.
12
SOUSA, Jorge Lopes de, Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio Anotado, 6. Edio, Vislis
Editores, 2011, p. 353.
11
13
14
15
14
16
Este artigo corresponde ao artigo 39. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares, na redao posterior reviso do seu articulado efetuada pelo DL n. 198/2001, de 3 de julho.
15
2. Sendo certo que, no entender do Tribunal, no foram pela AF17 provados factos
suficientes que permitam enquadrar a situao numa das alneas, mxime na alnea d),
do citado artigo 38. do CIRS, a liquidao impugnada tem de ser anulada, procedendo
a respetiva impugnao.
Este acrdo um bom exemplo da jurisprudncia dos Tribunais Portugueses, nesta
matria, destacando a importncia da prova inequvoca dos factos que conduzem
aplicao de mtodos indiretos. No tendo, na opinio do Tribunal, a Administrao
provado de forma concludente os factos suficientes para aplicao de mtodos indiretos
declara que a liquidao efetuada anulada.
17
Administrao Fiscal
Corresponde ao artigo 55. na redao do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Coletivas em vigor previamente produo de efeitos do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13/07, que
republicou aquele Cdigo.
18
16
19
Corresponde ao artigo 82. na redao do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado em vigor
previamente produo de efeitos do Decreto-Lei n. 102/2008, de 20/6, que republicou aquele Cdigo.
20
Corresponde ao artigo 84. na redao do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado em vigor
previamente produo de efeitos do Decreto-Lei n. 102/2008, de 20/6, que republicou aquele Cdigo.
21
Ver, tambm, entre outros, o Acrdo do Tribunal Central Administrativo Norte de 24 de janeiro de
2008, Processo n. 01834/04 e o Acrdo do Tribunal Central Administrativo Norte de 6 de outubro de
2005, Processo n. 00314/04.
17
3.
22
18
Ver entre outros o Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 4 de junho de 2008, Processo n.
0247/08 e o Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 14 de julho de 2008, Processo n. 024/08.
26
Ver Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 10 de setembro de 2008, Processo n. 065/08, e
Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 23 de outubro de 2006, Processo n. 0827/07
19
27
ANDRADE, Jos Carlos Vieira de, O dever de fundamentao expressa doa atos administrativos,
Reimpresso, Almedina, 2007, p. 31.
28
ANDRADE, Jos Carlos Vieira de, O dever de fundamentao expressa doa atos administrativos,
Reimpresso, Almedina, 2007, p. 228.
29
ANDRADE, Jos Carlos Vieira de, O dever de fundamentao expressa doa atos administrativos,
Reimpresso, Almedina, 2007, p. 39.
30
A fundamentao posteriori no cumpre as exigncias do dever de fundamentar ver Acrdo
Supremo Tribunal Administrativo de 7 de outubro de 2009, Processo n. 0192/09.
2.
2.
2.
do
20
31
ANDRADE, Jos Carlos Vieira de, O dever de fundamentao expressa doa atos administrativos, 2.
Reimpresso, Almedina, 2007, p. 233.
32
Ver entre outros o Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 29 de janeiro de 2009, Processo n.
0651/09 e o Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 1 de julho de 2009, Processo n. 0239/09.
21
4.
O artigo 74. da Lei Geral Tributria que principalmente regula a questo do nus da
prova, em Direito Fiscal. O seu n. 1 estabelece que o nus da prova dos factos
constitutivo dos direitos da Administrao Tributria ou dos contribuintes recai sobre
quem os invoque.
Assume grande importncia o n. 3 do artigo 74. da Lei Geral Tributria, que prev que
em caso de determinao da matria tributvel por mtodos indiretos compete
Administrao Tributria o nus da prova da verificao dos pressupostos da sua
aplicao34, cabendo ao contribuinte o nus da prova do excesso na respetiva
quantificao. Porm, isso no significa que a administrao apenas deva procurar
carrear para o procedimento provas de factos que aproveitem sua posio, pois, nessa
matria, mantm-se o seu dever, derivado do princpio do inquisitrio, de realizar todas
as diligncias necessrias descoberta da verdade, mesmo as que tenham como objetivo
provar factos invocados pelos interessados (art. 58. da LGT).35
A expresso nus da prova significa necessidade, dever de provar. Regra geral, o nus
da prova cabe a quem alega36. Existe um dever de comprovar o facto, de acordo com a
lei, demonstrar com provas, ou seja, de fundamentao.
As regras do nus da prova previstas no artigo 74. da LGT, as quais estivemos a
analisar tm assim a natureza de regras do nus da prova em sentido objetivo, na
medida em que pressupe a repartio dos encargos de alegao e de prova nos termos
do princpio da legalidade, sendo a Administrao Fiscal onerada com a prova da
existncia e quantificao do facto tributrio, e o contribuinte onerado com a prova dos
factos extintivos, impeditivos ou modificativos do direito alegado por aquela.37
A primeira questo a demonstrar pela Inspeo Tributria, no caso das correes do
Relatrio, para que exista a situao de sujeito passivo de um imposto, provar a
existncia do facto tributrio. A verificao do facto tributrio cria a relao jurdica.
Esta demonstrao implica que o sujeito passivo tenha um conjunto de deveres de
33
Ver SANCHES, Jos Lus Saldanha, O nus da Prova no Processo Fiscal in Cadernos Cincia e
Tcnica Fiscal, n. 151, Centros de Estudos Fiscais, 1987.
34
Ver MARTINS, Elisabete Louro, O nus da Prova no Direito Fiscal, Coimbra Editora, 2010, p. 186191.
35
CAMPOS, Diogo Leite, RODRIGUES, Benjamim Silva, SOUSA, Jorge Lopes de, Lei Geral
Tributria Comentada e Anotada, Vislis Editores, 2003, p. 261.
36
Ver MARTINS, Elisabete Louro, O nus da Prova no Direito Fiscal, Coimbra Editora, 2010, pp. 195227, onde aborda a aplicao das regras do nus da prova na tributao dos preos de transferncia e na
subcapitalizao.
37
Ver MARTINS, Elisabete Louro, O nus da Prova no Direito Fiscal, Coimbra Editora, 2010, p. 284.
22
cooperao, por exemplo, antes de se concluir que um sujeito passivo tem o dever de ter
contabilidade, a Inspeo Tributria tem que provar, para alm de qualquer dvida
razovel, que este exerce uma atividade comercial ou industrial.
Provado, no caso da aplicao de mtodos indiretos, pela Inspeo Tributria, a
existncia do facto tributrio e na impossibilidade de comprovao e quantificao
direta e exata dos elementos indispensveis correta determinao da matria tributria
e do respetivo imposto, caber ao sujeito passivo o nus da prova de demonstrar que a
Administrao na aplicao de mtodos indiretos se excedeu na quantificao.
O Acrdo do Tribunal Central Administrativo Norte de 11 de janeiro de 2007,
Processo n. 00070/01 PORTO declara que a Administrao Tributria tem o nus da
prova dos pressupostos do seu direito de proceder a correes, tendo que demonstrar os
factos que sustentam a deciso de desconsiderar o custo contabilizado, s ento
passando a competir ao contribuinte o nus da prova de que esses custos so
fiscalmente relevantes. Este Acrdo bem exemplificativo da posio dos Tribunais
portugueses de respeito pelos princpios bsicos do nus da prova, em Direito Fiscal,
plasmados no artigo 74. da Lei Geral Tributria.
23
5.
38
39
Procedimento da Inspeo Tributria tenha vrios artigos que se preocupam com essa
temtica, entre outros os artigos 6., 30. e 31..
Como j referido os elementos de prova tm como funo ajudar a criar uma convico.
A Inspeo Tributria deve juntamente com a fundamentao produzir provas que criem
a condies de convico favorveis sua argumentao.
A Inspeo deve ter provas concludentes de que a narrao efetuada no Relatrio de
Inspeo ocorreu, de forma a ter respaldo no normativo legal para as correes
efetuadas.
26
de preparar a deciso final40. Este princpio foi vertido com carter geral no Cdigo do
Procedimento Administrativo, com destaque para o artigo 100. e explicitamente
contemplado no Procedimento Tributrio de Inspeo atravs do artigo 60. da Lei
Geral Tributria e artigo 60. do Regime Complementar do Procedimento de Inspeo
Tributria.
O objetivo do exerccio do Direito de Audio estabelecer uma comunicao prvia
deciso, de forma a resolver, atravs do dilogo, problemas quanto a eventuais
divergncias existentes. Este princpio implica que esta etapa do procedimento de
grande importncia.
O Direito de Audio no uma reclamao perante a Administrao, visto que ainda
no foi proferida uma deciso, h apenas um projeto de deciso, sendo o contribuinte
ouvido no sentido de contra-argumentar e tem a possibilidade de convencer a
Administrao Tributria de que tem razo.
de destacar que no procedimento de inspeo, mesmo antes do Projeto de Relatrio,
j o contribuinte exerce, ainda que informalmente, o Direito de Audio, devendo
existir entre o inspetor e o contribuinte um dilogo constante durante o referido
procedimento. Se esta comunicao for efetiva possvel que as eventuais diferenas de
posio possam ser colmatadas e assim o Direito de Audio formal dos artigos 60. da
LGT e do RCPIT se concretize antes do seu prazo legal.
O contribuinte no obrigado a exercer o direito de audio, trata-se apenas de um
direito do contribuinte, ficando na discricionariedade deste o seu exerccio41. Como
escreve Antnio Lima Guerreiro O direito de audio claramente uma mera
faculdade do contribuinte, no tendo quaisquer consequncias no procedimento o seu
no exerccio, que, inclusivamente no poder ser valorado para efeitos probatrios, a
ttulo, por exemplo, de admisso da verdade dos factos imputados pela administrao
tributria.42
Os elementos novos suscitados na audio do contribuinte devem ser obrigatoriamente
tidos em conta na fundamentao da deciso43, nos termos do n. 7 do artigo 60. da Lei
Geral Tributria. Como afirma Antnio Lima Guerreiro No pode, pois, considerar-se
cumprido o dever de fundamentao quando a deciso final se limita a afirmar, por
40
exemplo, apenas que ouvido o contribuinte este no trouxe elementos novos, devendo
a deciso conter a justificao por que esses elementos nada trouxeram de novo
relativamente ao projeto de deciso apresentada ao contribuinte ou interessado.44
Escrevem Diogo Leite Campos, Benjamim Silva Rodrigues e Jorge Lopes de Sousa
se no exerccio do direito de audincia os interessados suscitarem elementos novos,
a fundamentao da deciso dever t-los em conta, mencionando-os e apreciando-os,
tanto no caso de se tratar de elementos de facto como de direito.45
O Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 30 de outubro de 2002, Processo n.
0780/02, declara:
I Mesmo antes da entrada em vigor da Lei Geral Tributria e por fora do disposto
no art. 100. do Cdigo de Procedimento Administrativo, a lei ordinria dava j
consagrao ao princpio constitucional da participao do administrado nas decises
administrativas, impondo/estabelecendo o direito de audincia prvia tanto para o
procedimento administrativo comum, como para os procedimentos administrativos
especiais.
II E o direito de audio antes da liquidao e ou da concluso do relatrio da
inspeo tributria, em que se materializa o referido princpio constitucional da
participao do administrado, mostra-se agora expressamente previsto e estabelecido
pelas als. a) e e) do art. 60. n. 1 da LGT.
III - Tendo as impugnadas liquidaes adicionais de IVA sido efetuadas j em plena
vigncia da LGT, era-lhes aplicvel tambm o estatudo pelo art. 60. n. 1 al. a)
daquela lei.
Existe uma vasta jurisprudncia sobre o direito de audio46, entre muitos podemos
destacar o Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 11 de dezembro de 2007,
Processo n. 0497/07:
44
GUERREIRO, Antnio Lima, Lei Geral Tributria Anotada, Editora Rei dos Livros, 2001, p.280.
CAMPOS, Diogo Leite, RODRIGUES, Benjamim Silva, SOUSA, Jorge Lopes de, Lei Geral
Tributria Comentada e Anotada, Vislis Editores, 1998, p. 264.
46
Ver Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 28 de setembro de 2006, Processo n. 0457/06:
I - O contribuinte que foi convidado a pronunciar-se sobre o projeto do relatrio da inspeo tributria a
que foi sujeito, e que propunha a tributao por mtodos indicirios e a quantificao da matria
coletvel, e se limitou a requerer a reviso da matria coletvel, sem trazer factos novos ao procedimento,
e sem que tambm a Administrao o tenha feito, no tem que ser chamado a pronunciar-se de novo,
antes do ato de liquidao.
Ver Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 14 de dezembro de 2005, Processo n. 0644/05:
IV - Elaborado o relatrio da inspeo, no qual se prope a tributao por mtodos indiretos, e dada ao
contribuinte oportunidade para se pronunciar sobre esse relatrio, no se impe que, antes da fixao da
matria tributvel por mtodos indiretos, seja de novo ouvido.
Ver Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 15 de outubro de 2003, Processo n. 01115/03.
45
28
29
correes isto significa que a situao tributria do contribuinte no era a correta e foi
corrigida no sentido de repor a verdade, pelo que a fundamentao desta realidade
primordial.
O inspetor tem, no seu Relatrio, que provar inequivocamente que a situao no era a
correta e quais os motivos pelos quais efetuou as correes e qual o raciocnio que
conduziu s citadas correes. Existe, obviamente, alguma margem de subjetividade na
fundamentao utilizada, mas o inspetor deve tentar redigir a sua fundamentao de
forma clara e objetiva, evitando sempre a emisso de juzos de valor sobre os factos em
anlise.
O trabalho da Inspeo Tributria preparatrio dos atos que, em sede de matria
tributria, sero tomados em fases posteriores, pelo que crucial que as correes
fiscais operadas, em sede de procedimento de inspeo, sejam rigorosas e claras. Sendo
a fundamentao de qualidade isto traduz-se num menor contencioso com o
contribuinte, sendo este mais facilmente convencido a proceder regularizao da sua
situao tributria.
30
6.
Inspeo Tributria
6.1. Avaliao direta e avaliao indireta
O n. 1 do artigo 83. da Lei Geral Tributria prev que a avaliao direta visa a
determinao do valor real dos rendimentos ou bens sujeitos a tributao.
O n. 4 do artigo 104. da Constituio da Repblica Portuguesa declara: A tributao
das empresas incide fundamentalmente sobre o rendimento real.
Presumem-se verdadeiras e de boa-f as declaraes dos contribuintes apresentadas nos
termos previstos pela lei, bem como os dados e apuramentos inscritos na sua
contabilidade ou escrita, de acordo com o n. 1 do artigo 75. da Lei Geral Tributria.
No sistema de avaliao direta o apuramento da matria tributvel baseia-se no
cumprimento dos deveres de cooperao pelo Sujeito Passivo, que nas declaraes que
entrega Administrao Tributria qualifica e quantifica a matria tributvel e o
imposto a pagar.
A Administrao Tributria no mbito do sistema de avaliao direta tem uma funo
de mera fiscalizao dos deveres de cooperao do contribuinte.
A avaliao indireta assume natureza subsidiria da avaliao direta (n. 1 do artigo 85.
da Lei Geral Tributria), dado que a Administrao s pode recorrer a este mtodo de
avaliao se demonstrar, para alm de qualquer dvida, que as declaraes do
contribuinte no cumprem os pressupostos formais e materiais que permitem que a
matria tributvel seja apurada pelo sistema direto de tributao, tendo de ficar
demonstrada a impossibilidade de comprovao e quantificao direta dos elementos
necessrios para a determinao da matria tributvel.
Caso seja possvel o recurso a correes tcnicas, com base na documentao
apresentada pelo contribuinte, a Administrao deve aplicar as referidas correes,
sendo o recurso a mtodos indiretos ilegal, dado que possvel a determinao da
matria tributvel com recurso a mtodos diretos47.
Nas correes tcnicas existem dois momentos, primeiro deve ser explicitada a
fundamentao de facto e de direito adequada situao concreta, depois deve ser
demonstrado que a correo resultou de imperativo legal.
47
Ver Acrdo do Tribunal Central Administrativo Sul de 30 de setembro de 2003, Processo n. 193/03.
31
Ver Acrdo do Tribunal Central Administrativo Sul de 16 de junho de 2006, Processo n. 02885/90.
32
49
O n. 5 do artigo 77. da Lei Geral Tributria prev que Em caso de aplicao de mtodos indiretos por
afastamento dos indicadores objetivos da atividade de base cientfica a fundamentao dever tambm
incluir as razes da no aceitao das justificaes apresentadas pelo contribuinte nos termos da presente
lei.
33
VII - Quando a AT fala de omisso de vendas tem que fundamentar tal concluso como
e o facto de determinadas operaes no serem contabilizadas nas contas devidas mas
em outras contas no permite s por si concluir que houve omisso de contabilizao de
vendas. Em tal conspecto, a AT tinha elementos para ter procedido ao clculo da
matria tributvel atravs de simples operaes corretivas.
VIII - Nas situaes antes explanadas, a AF no especificou os motivos da
impossibilidade da comprovao e quantificao direta e exata da matria tributvel,
nos termos exigidos pelo Art. 81. do CPT, quedando-se por no aceitar os resultados
apurados pela impugnante, pelo facto de no coincidirem com aqueles que a
administrao apurou e considerou como razoveis sem nunca aludir quaisquer factos
ou motivos que lhe permitissem concluir que a quantificao direta da matria tributvel
no era possvel, com os elementos constantes da contabilidade.
XI - Assim, a administrao no provou, como lhe competia, que, no obstante as
anomalias ou incorrees detetadas na contabilidade da impugnante, existissem indcios
de que a contabilidade no refletia a exata situao patrimonial e resultado efetivamente
obtido e, bem assim, que no era possvel a comprovao e quantificao direta e exata
da matria tributvel, segundo os princpios contabilsticos constantes do Art. 44. e
seguintes do CIVA, pelo que se mostram violados os Art. 51. do CIRC, 81. do CPT e
82. do CIVA.50
Este Acrdo explicita de forma clara todos os requisitos que conduzem aplicao de
mtodos indiretos. Estabelece que apenas pode ser aceite a avaliao indireta quando
no haja possibilidade de o fazer de forma direta e com base em argumentos muito
fortes, que na opinio do Tribunal, no foram aduzidos pela Administrao Tributria,
neste caso, pelo que no aceite a aplicao de mtodos indiretos.
50
51
Ver entre muitos outros TEIXEIRA, Glria, BARROS, Duarte, Preos de Transferncia e o Caso
Portugus, Vida Econmica, 2004 e TEIXEIRA, Glria (Coordenao), Preos de Transferncia Casos
Prticos, Vida Econmica, 2006.
52
Ver a Anotao ao Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 14 de maro de 2001, Processo n.
025744 de TEIXEIRA, Glria in Jurisprudncia Fiscal Anotada Supremo Tribunal de Justia, Almedina,
2001, p. 54-61.
Ver igualmente, o Acrdo do Tribunal Central Administrativo Sul de 4 de outubro de 2005, Processo n.
00278/04; Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 12 de maro de 2003, Processo n. 1508/02;
Acrdo do Supremo Tribunal de Justia de 22 de setembro de 2004, Processo n. 0119/04 e Acrdo do
Supremo Tribunal Administrativo de 17 de novembro de 2004, Processo n. 0915/04.
35
Corresponde ao atual artigo 63. na redao do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Coletivas posterior produo de efeitos do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13/07, que republicou aquele
Cdigo.
54
Ver MARTINS, Elisabete Louro, O nus da Prova no Direito Fiscal, Coimbra Editora, 2010, p. 226.
36
a) Operaes financeiras;
b) Efetuadas entre um sujeito passivo de imposto sobre o rendimento e qualquer
outra entidade, sujeita ou no a imposto sobre o rendimento;
c) Com a qual aquele esteja em situao de relaes especiais;
d) Com incumprimento do dever de no deduo para efeitos de determinao do
lucro tributvel, dos juros considerados excessivos.
Assim o Relatrio da Inspeo Tributria dever fundamentar a deciso de aplicao de
correes tcnicas, expondo de forma clara, congruente e suficiente os factos
constitutivos previstos nos pressupostos do artigo 67., nomeadamente:
a) Descrio das relaes especiais;
b) Indicao das obrigaes incumpridas pelo sujeito passivo, que neste caso a
deduo de juros superiores aos que deveria deduzir;
c) Aplicao dos mtodos previstos na lei, que neste caso ser a determinao do
excesso de endividamento;
d) Quantificao dos respetivos efeitos.
Cabe Administrao Tributria55 o nus da prova da verificao dos pressupostos
previstos no artigo 67. do CIRC e s se estes forem inequivocamente provados que
tem o direito de emitir o ato de liquidao. exigvel que o contribuinte tenha
conhecimento do motivo que levou a Administrao Tributria a aplicar correes
tcnicas, de forma a poder defender-se, nomeadamente cumprindo o nus da prova do
n. 6 do artigo 67., quer em sede de audio prvia, quer em sede de impugnao
judicial ou reclamao graciosa da liquidao.
55
7.
38
39
40
41
8.
Concluso
42
43
9.
Bibliografia
45
10.
Jurisprudncia citada56
56
48
NDICE
RESUMO .............................................................................................................1
ABSTRACT .........................................................................................................2
1.
INTRODUO ...........................................................................................3
2.
ENQUADRAMENTO DA PROBLEMTICA DA FUNDAMENTAO NO
ORDENAMENTO JURDICO PORTUGUS ......................................................5
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
4.
5.
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
O Direito de Audio.......................................................................................................................26
5.5.
49
6.
ALGUNS CASOS DE FUNDAMENTAO DAS CORREES DO
RELATRIO DE INSPEO TRIBUTRIA.....................................................31
6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
7.
8.
CONCLUSO ..........................................................................................42
9.
BIBLIOGRAFIA........................................................................................44
10.
50