Los gastos realizados por la empresa con la finalidad de
subvencionar los eventos organizados con ocasin de fiestas navideas o conmemorativas, como es el caso del da del trabajo, son necesarios para mantener la fuente productora de la renta, pues tales actividades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal. El inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no limita la deduccin de los gastos recreativos en relacin al personal dependiente de una empresa, debiendo determinarse nicamente que los mismos cumplan con el principio de causalidad y que no excedan del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. Segn el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, Ley de Renta) los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos son deducibles para efectos tributarios. As, los gastos efectuados por la empresa con motivo de las fiestas navideas califican dentro de los denominados gastos recreativos del personal a que se refiere el prrafo anterior. Dichos gastos, sin embargo, tienen un lmite para su deducibilidad, no pudiendo superar el 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) Cabe precisar que dichos gastos son deducibles toda vez que sirven como motivacin al personal para lograr un mejor desempeo en sus funciones, lo cual contribuir a la generacin de la renta gravada. Al respecto, cabe mencionar que la Administracin Tributaria mediante la Directiva N 009-2000/SUNAT ha sealado que los desembolsos efectuados por la empresa destinados a agasajar a sus trabajadores por la celebracin de determinadas festividades, como por ejemplo la Navidad, pueden considerarse deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, en la medida que se encuentre debidamente acreditada la relacin de causalidad entre el motivo de la celebracin y el destino del gasto realizado. A tal efecto, la acreditacin debe encontrarse sustentada, entre otros:
Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago. Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario. Asimismo, debe tenerse en cuenta, la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es, si corresponden al volumen de operaciones del negocio. Finalmente, debemos precisar que el Tribunal Fiscal, en las Resoluciones N 701-4-2000 y 603-2-2000 ha sealado que los servicios de atencin al personal con ocasin de las fiestas de Navidad y Ao Nuevo (alquiler de servicios de chocolatada, transporte de personal al local de la fiesta, entre otros) se encuentran dentro de los gastos deducibles a que se refiere el Inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que los beneficiarios directos son los trabajadores, y dichos gastos redundan en el mejor desempeo o productividad de stos y por lo tanto en la generacin de rentas gravadas. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, para calificar determinados conceptos como deducibles se requiere acreditar una relacin de causalidad directa de los gastos efectuados con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente (por lo general, se trata de gastos necesarios o gastos normales o propios del giro de la empresa), salvo que estn expresamente prohibidos para efectos de su deducibilidad o que existan lmites o restricciones. Ahora bien, el Tribunal Fiscal mediante las Resoluciones N 2411-496 y N 2439-4-96, ha recogido el criterio de que la acreditacin del principio de causalidad debe encontrarse sustentada, entre otros parmetros: a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino
del gasto y, de ser el caso, su beneficiario. c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si corresponden al volumen de operaciones del negocio. Sin perjuicio de lo ya expresado, cabe considerar que existen determinados gastos que en principio parecen no guardar en estricto una relacin causal directa con la generacin de renta gravada ni el mantenimiento de la fuente productora, tal es el caso de los desembolsos que efecta la empresa para prestar servicios asistenciales, culturales, educacionales y recreativos a sus trabajadores; pero que tienen una clara finalidad motivadora de la fuerza laboral que es indispensable para la generacin de la renta gravada; por lo cual la propia legislacin admite la deducibilidad de dichas erogaciones, entendindose que s existe una relacin causal gasto-renta. En efecto, Roque Garca Mulln (1) afirma que las empresas hacen dichos gastos en procura de motivar al personal para el mejor desempeo de sus obligaciones, sea brindndole ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un adecuado rendimiento. Asimismo manifiesta el citado autor que, esa finalidad, que vincula a los gastos de que se trata con la obtencin de renta, es la que permite, en una interpretacin amplia, encuadrarlos en el principio de causalidad y es por ello que normalmente las legislaciones afirman su carcter de deducibles. Adems como seala el referido tratadista, influye en este caso una finalidad de carcter social, la cual es promover el mejoramiento de las condiciones de vida de los trabajadores. En este orden de ideas, los desembolsos efectuados por la
empresa destinados a agasajar a sus trabajadores por la
celebracin de determinadas festividades, como son por ejemplo el aniversario de la empresa, da de la madre, da de la secretaria o navidad, pueden considerarse deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, en la medida que se encuentre debidamente acreditada la relacin de causalidad entre el motivo de la celebracin y el destino del gasto realizado. INSTRUCCIONES: Los gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores, pueden ser deducibles para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera categora, siempre que se encuentre debidamente acreditada la relacin de causalidad entre el destino del gasto realizado y el motivo de la celebracin. A tal efecto, la acreditacin debe encontrarse sustentada, entre otros: a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago. b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario. c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si corresponden al volumen de operaciones del negocio.