NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Por qu la importacin paga

tributos?
Existe un adagio en las normativas aduaneras la obligacin tributaria nace de la
importacin; comencemos analizando por qu existe esta imposicin. Un criterio es
que la mercanca que viene del extranjero va a competir con las nacionales que
cumplen en el pago de sus tributaciones y tiene que ser justo esta competencia, por
lo tanto para dar el levante de las mismas tienen que pagar la deuda tributaria
correspondiente o dejar una garanta, claro est que hay situaciones especiales que
de acuerdo a la economa del pas se dan incentivos o se colocan mayores barreras
arancelarias, recordar que stas son obstculos que no permiten el libre comercio y
que se traducen en tasas, sobretasas y otras de pagos. A veces tambin se presenta
en la importacin el comercio desleal, recordemos el dumping y la subvencin para
lo cual la aduana exige a travs de las resoluciones de INDECOPI la aplicacin de las
salvaguardias. Es muy importante para el importador conocer en qu momento nace
su relacin jurdica con la aduana con respecto al pago de tributos, en este captulo
se esbozar el rgimen tributario aplicable en: - La Importacin para el Consumo.
En el traslado de Mercancas de zona de tributacin especial a comn. En la
trasferencias de mercancas inafectas y exoneradas. En la Admisin Temporal. El
conocimiento de la base legal respectiva en los momentos especificados ayudar a
cumplir nuestras obligaciones frente a la aduana logrando cumplir con los tiempos y
objetivos programados por la empresa.
Es oportuno revisar ciertos conceptos que ayudarn comprender el presente tema
por lo tanto respondamos:
-

S para identificar el nacimiento de la obligacin tributaria tenemos que

relacionar con el tratamiento legal de la mercanca en qu consiste el
rgimen Importacin para el consumo con despacho excepcional y despacho
anticipado?
En la lectura mencionamos Zonas de tributacin especial y zonas de
tributacin comn a qu se refiere estas zonas segn aduanas?, mencione
ejemplos.

Contexto Legal

13. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

13.1 Conceptualizacin de ciclo de vida de obligacin tributaria
La obligacin tributaria posee varias fases desde la realizacin de un hecho previsto en la
norma originando una relacin jurdica entre la SUNAT y el contribuyente llamado
nacimiento, luego la determinacin que est referida a la verificacin del hecho imponible y
precisin del monto a pagar posteriormente tiene un plazo para par cumplir en el pago de
la prestacin el cual vencido dicho plazo es exigible por parte del acreedor y por ltimo la
extincin de la obligacin con el pago u otras modalidades previsto en el Reglamento.

LA vista anterior discrimina las fases de la obligacin tributaria: Nacimiento,

Determinacin, Exigibilidad y Extincin.
. Cmo surge el Nacimiento de la Obligacin Tributaria Aduanera?
Esta surge como consecuencia de la realizacin de un hecho previsto en la norma,
originando una relacin jurdica entre SUNAT, como sujeto activo en su calidad de acreedor
tributario y de otra parte, el deudor tributario en su condicin de sujeto pasivo.
. Cundo nace la Obligacin Tributaria Aduanera?

En la Importacin para el
Consumo

En la fecha de la numeracin de la Declaracin

En el traslado de mercancas de
Zona de Tributacin Especial a
Comn

En la fecha de presentacin de la solicitud

En la transferencia de
mercancas de importacin
con exoneracin e
inafectacin tributaria

En la fecha de presentacin de la solicitud

En la Admisin Temporal
para Reexportacin en el
Mismo Estado y Admisin
Temporal para
Perfeccionamiento Activo

En la fecha de la numeracin de la Declaracin

con la que se solicit el regimen.

13.2 Normativa legal del Nacimiento de la Obligacin Tributaria segn la importacin

en los diferentes despachos
. A qu se refiere el nacimiento de la Obligacin Tributaria en la Importacin, en la
fecha de numeracin de la Declaracin?
Cuando el Despachador de Aduana transmite va electrnica los datos de la Declaracin
nica de Aduanas de Importacin al Consumo luego la Autoridad Aduanera valida dichos
datos de ser conforme se asigna un nmero de despacho y la liquidacin de la deuda, en
ese momento surge el vnculo entre la SUNAT y el importador, ste ejecutar el pago de
los tributos y dems imposiciones a la importacin de mercancas. El proceso mencionado
se da en todas las importaciones con la salvedad de presentarse ms requerimientos segn
el despacho de importacin seleccionado.
Para mayor informacin en: IMPORTACIN PARA EL CONSUMO INTA-PG.01-A ... Sunat www.sunat.gob.pe/.../RSNAA-4912010-IMPORTACI...

En la vista observamos que segn el despacho excepcional el nacimiento de la

obligacin tributaria se puede dar dentro los 30 das a la fecha del trmino de
descarga.

13.3 Normativa legal del nacimiento de la obligacin tributaria segn en el traslado y

transferencia.
. A qu se refiere en el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a
zonas de tributacin comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado?
La solicitud de traslado de mercancas en mencin se presenta en la Intendencia de Aduana
de la circunscripcin de la zona de tributacin especial donde se encuentran las
mercancas, adjuntando la documentacin correspondiente y efectuando los pagos de los
tributos diferenciales. (Artculos 202, 203 y 204 del Reglamento de La Ley General de
Aduanas. Como ejemplo tenemos el rgimen aplicado a las mercancas del Convenio Per
Colombia cuando se desplazan a zonas de tributacin comn. Ms informacin en:

www.sunat.gob.pe/...ta/.../pePECO24092009.doc
. A qu se refiere en la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o
Inafectacin tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia?
A las mercancas que ingresaron al pas con un tratamiento especial, a travs de una
exoneracin o Inafectacin, cuando son transferidas a otra persona que no goza del
tratamiento legal con que ingresaron las mercancas, deber presentar una solicitud de
traslado donde nace la obligacin del pago de los derechos diferenciales. Se da esta
situacin por ejemplo en el rgimen para transferencia de vehculos importados con
franquicia diplomtica, para uso oficial de Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares,
Representaciones y Oficinas de Organismos Internacionales, acreditados en el pas al
amparo del beneficio establecido en la Ley N. 26983.
Mayor informacin del rgimen planteado en:
Memorndum Electrnico N 00019-2010-3A1000-Gerencia de Procedimiento de
Nomenclatura y Operadores

Segn la vista podemos observar que el nacimiento de la obligacin tributaria

aduanera (OTA) en el traslado de mercancas de zona de tributacin especial a la
zona comn como en la transferencia de mercancas importadas inafectas y
exoneradas se realiza en la fecha de solicitud de traslado.

13.4 Normativa Legal del nacimiento de la obligacin tributaria en la admisin

temporal.
. A qu se refiere en la Admisin Temporal para Reexportacin en el Mismo Estado
y Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo, en la fecha de numeracin de
la declaracin con la que se solicit el rgimen?
En ambos regmenes aduaneros las mercancas ingresan al territorio aduanero sin el pago
de los Derechos Arancelarios y dems impuestos pero garantizado a efectos de asegurar
a la Autoridad Aduanera el cumplimiento del pago de la Deuda Tributaria en caso que el
beneficiario opte por quedarse con la mercanca en el pas. La Obligacin Tributaria nace
al momento de la numeracin de las declaraciones con las que se solicitan estos regmenes.
Cada caso que se presente al importador conlleva un tratamiento legal especfico. Mayor
informacin en:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/importacion/adTemporalR/
procGeneral/
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/perfeccionam/adTemporal
A/procGeneral/index.html

Segn la vista podemos observar que el nacimiento de la obligacin tributaria

aduanera en la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado como en la
admisin temporal para perfeccionamiento activo se realiza en la fecha de la
numeracin de la declaracin, posteriormente se pasa a la etapa de la exigibilidad.

Aplicamos lo aprendido

Se invita analizar y resolver los siguientes casos:

-

Siendo usted gerente de la compaa ubicada en Pucallpa Palmera SAC quien

compra de Colombia bajo el convenio Per- Colombia (PECO) una remalladora y
se traslada la mquina a Lima para repararla Cul sera las acciones a seguir frente
a la autoridad aduanera? Sustente su respuesta con la normativa legal.
El embajador norteamericano importa un auto para el uso Oficial pero antes de los
tres aos decide transferir la propiedad a un tercero en el pas Cul sera las
acciones a seguir frente a la autoridad aduanera? Sustente su respuesta con la
normativa legal.
La empresa minera OROPERU adquiere mquinas excavadoras del extranjero bajo
la modalidad de arrendamiento e insumos que formarn parte del producto
exportable qu regmenes aduaneros seleccionara para cada mercanca
mencionada? y cundo nace la obligacin tributaria?

Normativa Aduanera del Convenio Per Colombia

A continuacin se presenta un extracto de la normativa aduanera de la importacin

para el Consumo de mercancas al amparo del convenio Per Colombia, importante
conocerla para ubicar la base legal en el traslado de mercancas de zona de
tributacin especial a zona de tributacin comn.

1.

La importacin para el consumo de mercancas, al amparo del Protocolo Modificatorio del

Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano (en adelante el Convenio),
destinadas al uso o consumo en los territorios comprendidos en los Departamentos de Loreto,
San Martn y Ucayali, se encuentra sujeta a la aplicacin de los derechos arancelarios
establecidos en el arancel comn del Convenio.

Aduanas de ingreso
2.

Las aduanas de ingreso con destino al territorio del Convenio son las Intendencias de Aduana
Martima y Area del Callao y la Intendencia de Aduana de Paita.
Las aduanas de destino en el territorio del Convenio son las Intendencias de Aduana de
Iquitos, Pucallpa y Tarapoto.

Aplicacin de derechos diferenciales

Para efectos del presente procedimiento, se denomina zona de tributacin especial a la
comprendida dentro de los alcances del Convenio y zona de tributacin comn al
resto del territorio nacional.
La fecha de presentacin de la solicitud de traslado de mercancas de zona de tributacin
especial a zona de tributacin comn origina el nacimiento de la obligacin tributaria,
de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 140 de la Ley General de
Aduanas, Aprobado por Decreto Legislativo 1053.
Para el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin
comn, se debe pagar previamente los derechos arancelarios y dems tributos
diferenciales correspondientes. En tal sentido, debe pagarse la diferencia entre los
derechos arancelarios y dems tributos aplicables en la zona de tributacin comn y
aquellos que hayan sido pagados para el ingreso de la mercanca a la zona de
tributacin especial.
Cancelados los derechos arancelarios y dems tributos diferenciales, se efecta el
reconocimiento fsico de las mercancas en la zona de tributacin especial y se
autoriza el traslado a la zona de tributacin comn.
Salida temporal

Excepcionalmente, previa solicitud debidamente justificada, se podr autorizar el traslado

temporal de mercancas que requieran mantenimiento o reparacin, desde la zona de
tributacin especial hacia la zona de tributacin comn, por un plazo no mayor de tres
(03) meses contados a partir del da siguiente de la fecha de notificacin de la
resolucin que autoriza el traslado.
Para obtener la autorizacin, el solicitante debe presentar una garanta por el monto de los
tributos diferenciales ms los intereses moratorios proyectados por el plazo solicitado.
Informacin
Las intendencias de aduana de la zona del Convenio brindarn informacin a los
operadores del comercio exterior sobre los montos de los derechos arancelarios y
dems impuestos diferenciales aplicables a las mercancas que pretendan ser
trasladadas a la zona de tributacin comn; as como de las obligaciones tributarias
que se generan con el registro de la solicitud de traslado. (*)
(*) Extracto de la Normativa Aduanera sobre Importacin para el Consumo de Mercancas
al Amparo del Convenio Per Colombia. CODIGO : INTA-PE.01.13, VERSIN :
2

INTA-PE.01.13 - Procedimientos - IMPORTACION DEFINITIVA

www.sunat.gob.pe/.../importacion/.../inta-pe-01-13.ht...
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/procAsocia
dos/instructivos/inta-it.00.04.htm