Assises Nationales Sur La Fiscalite Au Maroc

SOMMAIRE
Hautes instructions de SA MAJESTE LE ROI MOHAMED VI ...................................... 3

La Direction des Impts au forum des jeunes talents ............................................. 4
Discours de M. Abderrahmane YOUSSOUFI, Premier Ministre.................................. 5
Discours de M. Fathallah OUALALOU, Ministre de l'Economie et des Finances........... 8
Discours de M. Hassan CHAMI, Prsident de la Confdration Gnrale des
Entreprises du Maroc......................................................................................... 12
Discours de M. Abdelaziz AL MECHATT,
Prsident de l'Ordre des Experts Comptables ...................................................... 15
Discours de M. Abdellah ZOUHIR, Prsident de la Fdration des chambres de
Commerce, d'Industrie et Services du Maroc ....................................................... 20
Discours de M. Mohamed Ammine BENJELLOUN, Prsident de l'Association Marocaine
des Socits (ANMA) ......................................................................................... 23
Discours de M. Mustapha EL KTIRI, Prsident de l'Association des Inspecteurs des
Finances........................................................................................................... 27
Discours de M. Noureddine BENSOUDA, Directeur des Impts .............................. 32
Prsentation des Assises.................................................................................... 37
Politique Fiscale ......................................................................................... 40
Atelier 1: Epargne et Investissement :Neutralit- Interventionnisme ..................... 40
Atelier 2 : Fiscalit : Efficacit- Equit ................................................................. 54
Atelier 3 : Fiscalit d'Etat-Fiscalllit locale............................................................ 67
Administration Fiscale ............................................................................... 70
Atelier 1 : le contentieux fiscal ........................................................................... 70
Atelier 2 : le contrle fiscal................................................................................. 79
Atelier 3 : la modernisation de l'administration fiscale .......................................... 86
Discours de clture .................................................................................. 113
Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

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HAUTES INSTRUCTIONS DE SA MAJESTE LE ROI MOHAMMED VI
Partant du rle incitatif que joue le rgime fiscal en matire dinvestissement, nous avons
donn nos hautes instructions notre gouvernement pour laborer une rforme de la fiscalit
base sur la transparence, la simplification et la rationalit ainsi que la rvision de la fiscalit
locale, sachant que limpt a pour finalit dencourager linvestissement productif et crateur
demploi.
Extrait de lAllocution Royale prononce Jorf Lasfar, le 26 septembre 2000, devant les
prsidents des Chambres de Commerce et dIndustrie, des Offices et Etablissements Publics
et autres oprateurs conomiques.
() notre objectif idal tant la cration despaces harmonieux de dveloppement et
linstitution dune fiscalit locale incitative linvestissement, empreinte de transparence et
de rationalit, et la rduction au maximum du nombre lev dimpts et de taxes locaux, dans
le cadre dune parfaite harmonie entre les fiscalits locale et nationale afin den faire des
outils essentiels pour encourager linvestissement productif et runir les ressources
ncessaires pour le financement du dveloppement local et des oprations dintrt gnral.
Extrait du Discours Royal prononc le 13 octobre 2000 louverture de la premire session
du parlement.

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LA DIRECTION DES IMPOTS AU FORUM DES JEUNES TALENTS
Multipliant les actions de sensibilisation, la Direction des Impts a particip, du 17 au 22 aot,
aux expositions organises au Thtre Mohamed V dans le cadre du Forum de la Jeunesse

Marocaine du Troisime Millnaire, rassemblant 350 jeunes qui se sont distingus par leur
talents dans des domaines divers: culture, sport, environnement, ducation, communication et
artisanat.
Lors de la crmonie d'inauguration, tenue le lundi 20 aot, Sa Majest, le Roi Mohamed VI
que Dieu lassiste, a t accueilli au stand de la Direction des Impts par M. Nourreddine
BENSOUDA, accompagn de M. Hicham CHERKAOUI Chef de Service du Budget
dEquipement et de Fonctionnement et de Melle Maghnia EL OUAKILI Chef de Bureau de la
documentation.
Sous la devise "la Direction des Impts au service des jeunes entreprises", les animateurs du
stand ont expos aux jeunes participants l'approche adopte par l'Administration fiscale
favorisant la communication et la proximit.

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DISCOURS DE M. ABDERRAHMANE YOUSSOUFI

PREMIER MINISTRE
Messieurs les Ministres,

Messieurs les Prsidents,
Mesdames, Messieurs,
C'est avec un rel plaisir que je prside les assises nationales de la fiscalit qui se tiennent
pour la premire fois dans notre pays. Cet important vnement intervient un tournant
historique dans l'volution de notre socit, celui de la consolidation de nos institutions
dmocratiques et le renforcement de l'Etat de Droit sous l'gide de Sa Majest le Roi
Mohamed VI que Dieu l'assiste.
Le choix des diffrentes composantes invites participer cette manifestation est une
illustration de la mthode de gestion gouvernementale base sur une dmarche participative,
travers l'implication des acteurs conomiques et sociaux ; plus qu'une concertation, cette
coopration constitue un gage de transparence et de responsabilit, fondement d'une thique
de la confiance la base de systmes conomiques performants.
La prsence d'un large ventail d'experts et d'universitaires trangers tmoigne de notre
volont d'clairer le dbat marocain par les enseignements qui peuvent tre tirs d'expriences
menes travers le monde. Ces leons sont d'autant plus utiles pour nous que l'environnement
international ne cesse d'tre marqu par des transformations profondes et rapides impliquant
la ncessit d'une plus grande capacit de raction de notre conomie.
En particulier, la mise en place l'horizon 2012 d'une zone de libre-change euro-marocaine
aura de fortes implications sur des pans entiers de notre tissu productif, sur nos quilibres
sociaux mais galement sur nos finances publiques.
Je voudrais cet gard souligner que le dmantlement tarifaire ne pourrait trouver sa
compensation que par la promotion d'une croissance conomique leve et durable. La
ralisation de cet objectif, qui constitue un des axes prioritaires de notre Gouvernement,
implique un effort d'investissement soutenu. Celui-ci suppose la conjugaison de plusieurs
conditions pour sa ralisation, en particulier le renforcement de la stabilit macro-conomique
et la rforme des finances publiques.

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Je voudrais galement souligner que la restructuration et la modernisation de nos finances

publiques sont en marche travers de nombreuses dispositions prises notamment, en matire
de rationalisation des dpenses publiques. Mais l'largissement de notre marge de manuvre
budgtaire concerne galement l'amlioration de nos recettes publiques.
Le systme fiscal constitue un instrument de dveloppement conomique. La fonction
incitative de l'Etat travers le levier fiscal s'est constamment adapte aussi bien au contexte
international que national de notre pays pour correspondre chaque tape de son volution
politique, conomique et sociale.
Les diffrents codes d'investissement adopts pour encourager l'investissement dans les
secteurs jugs prioritaires par les pouvoirs publics ont montr leurs limites ; l'entre en
vigueur de la charte d'investissement est venue consacrer, par souci de simplification,
l'intgration des avantages fiscaux dans le droit commun et la suppression des autorisations
administratives tout en consacrant un rgime prfrentiel pour les zones faiblement
dveloppes.
Notre gouvernement ne mnagera aucun effort pour en corriger les distorsions que seules
l'exprience et la pratique font apparatre.
La simplification de notre systme fiscal, son adaptation aux implications du dsarmement
tarifaire, sa stabilisation dans le temps ainsi que l'largissement de l'assiette fiscale sont autant
de questions qui seront, sans nul doute, au cur des dbats conomiques de ces assises.
Le systme fiscal ne constitue pas seulement un instrument de dveloppement conomique
mais galement un moyen de redistribution des richesses. Si notre Gouvernement est
proccup par la promotion d'une croissance leve, rgulire, durable et gnratrice
d'emplois, il est tout aussi soucieux d'assurer un meilleur partage de ses fruits, de rduire les
ingalits et de gnrer davantage de solidarit garante de la cohsion de notre socit.
Je tiens souligner que notre Gouvernement veillera assurer la cohrence entre les objectifs
de notre politique conomique et sociale et ceux de notre systme fiscal.
La fiscalit est au centre des dbats sur la rgulation des socits et des conomies nationales
tant l'imbrication est forte entre l'conomique et le social et tant la gestion est complexe entre
mode de redistribution et activit conomique. Si les finalits redistributives ne sont pas
seulement un facteur d'quit mais aussi de croissance, il reste trouver les voies et moyens
pour concilier au mieux cet objectif d'quit avec celui de l'efficacit conomique.
Notre souhait est que le dbat de ces assises puisse nous clairer sur la mise en cohrence de
la structure de notre systme fiscal avec les finalits que nous avons choisi de lui assigner.
Nous sommes convaincus que la concertation avec les oprateurs conomiques, les experts et
les reprsentants de la socit civile est porteuse, non seulement d'efficience, mais d'adhsion
au systme fiscal de demain.
La ralisation de nos objectifs conomiques et sociaux et la consolidation de l'Etat de droit
impliquent une nouvelle culture fiscale et l'instauration de nouveaux rapports entre
l'administration et les citoyens.

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L'administration fiscale est au cur de cette relation rnove fonde sur l'ouverture, la
communication et l'accueil du citoyen donnant un contenu concret notre politique de
proximit.
Nous sommes heureux de constater que des actions sont entreprises dans le sens de la
transparence, d'un traitement quitable du contribuable et d'une plus grande clrit de notre
administration fiscale au niveau centrale et locale ; sa modernisation travers, aussi bien le
renforcement des ses moyens humains et matriels, que l'usage d'outils informatiques
performants est une ncessit ; elle lui permettra d'tre en phase avec ses nouvelles missions
et les exigences de l'volution de notre fiscalit vers des impts qui supposent une relation
directe entre l'Etat et le contribuable.
L'thique de dveloppement rgissant l'volution des relations conomiques et sociales de
notre pays s'tend galement au comportement des oprateurs conomiques par le respect de
la loi, la culture du civisme et de la solidarit.
La participation de toutes les composantes de la nation la lutte contre les comportements
frauduleux et la promotion de la culture de l'thique tant au sein de l'administration qu'au
niveau de la socit civile constituent ainsi un gage pour relever, ensemble, le dfi du
dveloppement conomique et social de notre pays.
Il me reste vous formuler mes vux pour le succs de cette manifestation afin qu'elle soit
l'occasion d'changes fructueux porteurs de projets d'avenir dans le cadre d'un partenariat actif.
Je vous remercie pour votre attention.

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DISCOURS DE M. FATHALLAH OUALALOU

MINISTRE DE L'ECONOMIE ET DES FINANCES
Monsieur le Premier Ministre,

Monsieur le Wali,
Chers invits,
Mesdames et Messieurs,
C'est pour moi un grand honneur d'inaugurer la tenue des assises nationales sur la fiscalit au
Maroc. Cette occasion marque, une fois de plus, la volont du Gouvernement de partager la
rflexion sur des questions d'intrt national avec toutes les composantes de la socit, en
toute srnit, dans un climat de confiance et de transparence mutuelle.
C'est aussi une occasion qui arrive point nomm pour que nous traduisons les orientations
suprmes de Sa Majest Mohamed VI que Dieu l'assiste, contenues dans le discours du 12
octobre dernier.
L'aspiration " raliser un bond qualitatif dans le domaine conomique " exige, nous rappelle
notre Souverain, la recherche de concordance entre acteurs sociaux, le redploiement de l'Etat
et de son action en tant qu'autorit publique par la mise en conformit avec un nouveau
concept d'autorit, l'aplanissement des difficults de toutes sortes qui entravent
l'investissement.
Ces deux journes de rflexion organises par le Ministre de l'Economie et des Finances
seront l'occasion, pour les partenaires sociaux et conomiques, les experts nationaux et
internationaux ainsi que les reprsentants des diffrents ministres, de dbattre de notre
politique et de notre administration fiscales.
Aujourd'hui, l'aube du troisime millnaire, le Maroc doit se mobiliser pour affronter deux
types de dfis, internes et externes :
Le dmantlement tarifaire rsultant de l'accord d'association avec l'Union europenne, ainsi
que de la mise en place de zones de libre change interviennent dans un contexte de
mondialisation galopante avec des rpercussions aussi bien sur notre commerce extrieur que
sur nos finances publiques ;

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Les impratifs de la promotion de notre dveloppement conomique et social en relation

avec les besoins de larges franges de notre population et leur tte la lutte contre le chmage
et l'exclusion sociale.
Les retombes de ces deux dfis ncessitent des efforts communs et concerts pour la
mobilisation de ressources financires notamment internes. Aussi, la Direction des Impts,
tout en assurant sa fonction budgtaire, est appele faire jouer la fiscalit son rle
d'orientation et d'excution de la politique conomique et sociale du gouvernement.
Les acteurs conomiques et sociaux, publics et privs sont invits uvrer la ralisation des
mmes objectifs. Plus que jamais, l'conomique et le social fdrent les visions, mobilisent les
potentialits et unifient les critres d'apprciation des actions et des rsultats des uns et des
autres ; les espaces de divergence doivent se rtrcir pour cder la place des convergences
sans cesse concertes.
Dans ce sillage, conscient de sa mission et de son rle dans la gestion des finances publiques,
le Ministre de l'Economie et des Finances a entrepris lors de ces deux dernires dcennies,
un vaste programme de rformes structurelles visant stabiliser le cadre macro - conomique
du pays, amliorer l'environnement de l'investissement et intgrer l'conomie nationale
dans son environnement international. L'objectif est, en dfinitive, de jeter les bases d'un
sentier de croissance conomique forte et durable.
C'est ainsi que la mise en place de la rforme de 1984 a constitu une tape dcisive dans
l'volution de notre systme fiscal. En effet, avec l'institution de la TVA en 1986, de l'I.S en
1987 et de l'I.G.R. en 1990, le Maroc s'est dot d'une fiscalit synthtique et moderne
s'apparentant aux systmes fiscaux les plus avancs.
De nombreux ramnagements ont, depuis lors, t introduits par les diffrentes Lois de
Finances en vue de rpondre des objectifs conomiques, financiers ou sociaux. C'est le cas,
titre d'exemple, du ramnagement des codes d'investissement intervenu en 1988.
D'un autre ct, la mise en place de la charte de l'investissement en 1996 a insr les mesures
fiscales d'incitation l'investissement dans le droit commun, en privilgiant l'acte d'investir et
en simplifiant les procdures administratives.
Cependant, si la charte de l'investissement a consolid le systme d'incitation
l'investissement, la rvision de la fiscalit locale ainsi que la problmatique de l'harmonisation
entre fiscalit locale et fiscalit d'Etat demeurent encore une question d'actualit.
Aujourd'hui, la tenue des assises nationales sur la fiscalit est une opportunit pour engager de
nouveau notre rflexion tant sur notre cadre incitatif l'investissement, que sur le plan de la
recherche de l'quilibre optimal entre la fiscalit nationale et la fiscalit locale. Les ateliers
consacrs "l'pargne - l'investissement : neutralit ou interventionnisme fiscal et la "
fiscalit d'Etat - fiscalit locale" constitueront l'occasion de dbattre pleinement de ces
questions et de sortir avec des recommandations consquentes.
Par ailleurs, outre ses fonctions conomique et financire, l'impt est davantage sollicit pour
remplir sa fonction sociale, notamment par la recherche d'un quilibre conciliant entre l'quit
et l'efficacit. Dans ce cadre, faut-il rappeler, mesdames et messieurs, que le Gouvernement
s'est engag rpondre aux attentes des couches de la population les plus dmunies. Face
des besoins financiers de plus en plus pressants, le dilemme de la conciliation entre l'quit et
l'efficacit reste pos. C'est ce qui fera l'objet, j'en suis convaincu, de dbats fort intressants
au niveau de l'atelier traitant de ce thme.
Mais d'ores et dj, permettez moi de souligner qu'un dbat objectif sur la place que doit
occuper l'impt dans une socit solidaire, telle que nous voulons l'difier dans notre pays
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implique qu'il soit men en s'armant des valeurs de la citoyennet, une citoyennet qui ne peut
ignorer l'ampleur des besoins et des exigences de promotion de l'ensemble national.
Pareil dbat doit ainsi partir des limites de l'approche sectorielle qui a prvalu, un moment
ou un autre, en matire d'incitation fiscale ; il doit galement nous amener dans le cadre de
l'dification d'un Etat de droit traduire dans les faits notre volont commune de respect des
obligations et droits de tout un chacun. L'intriorisation des valeurs de la citoyennet est le
gage pour qu'un peuple et un pays s'assurent les conditions du bon fonctionnement de leurs
institutions dmocratiques. C'est l, et j'en suis totalement convaincu, une loi sociale de l're
du triomphe des droits conomiques et sociaux.
Dans ce contexte, l'orientation vers le "mieux" d'Etat doit nous permettre de revoir les rles et
les objectifs de l'administration pour parvenir une gestion saine, transparente et rationnelle
des dpenses publiques favorisant le renouveau du service public.
L'amlioration des rapports entre l'administration et ses diffrents partenaires s'avre une
ncessit imprieuse. Le gouvernement, suite aux directives royales et en parfaite fidlit la
philosophie gnrale de la dmocratisation des relations sociales qui guide son action,
uvrera pour que cette amlioration soit tangible dans le sens que l'galit devant l'impt
s'institutionnalise et imprgne le comportement gnral. La nouvelle culture de la modernit,
de la responsabilit, de la solidarit, bref de l'thique globale dans notre socit exige que l'on
pense autrement la contribution du citoyen, de l'entreprise et de l'administration l'dification
du Maroc du troisime millnaire.
L'administration fiscale d'aujourd'hui a travers des tapes importantes dans cette direction.
Elle a fusionn ses services, rorganis ses entits extrieures et a entrepris en un mot de
dconcentration de ses attributions.
Les voies de rforme qui devront tre poursuivies s'inscrivent certes dans la continuit par la
consolidation des acquis. Mais appelle nanmoins un effort de rnovation et de changements,
notamment en terme d'amlioration des relations entre l'administration fiscale et les
contribuables.
La recherche de l'quit est une condition essentielle de la russite de notre nouveau contrat
social. Elle se manifeste dans une assiette rgulirement tablie, dans une approche de
contrle fonde sur une meilleure programmation et imprgne du respect des garanties
offertes aux contribuables.
Elle s'impose avec plus de force dans les rglements des litiges. Elle n'est point antinomique
avec l'efficacit , tant il est souhaitable de renforcer la clrit de l'action administrative et
d'en simplifier les procdures sur tous les plans.
Que ce soit au niveau de l'tablissement de l'impt, des vrifications fiscales, des
remboursements ou dans la gestion des formalits administratives, l'amlioration de la gestion
du temps est une constante dans les efforts de modernisation attendus de l'administration
fiscale.
Cette dmarche conduit plus de dconcentration qui, en assurant une gestion directe permet
d'amliorer la qualit du service public et par l mme, les relations avec les usagers.
La formation, la valorisation des ressources humaines et leur implication dans la stratgie de
l'entit constituent un lment dterminant dans la russite de ce processus.

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La modernisation se traduit galement dans une responsabilisation plus accrue des cadres et
un renforcement des niveaux dlgus de dcision permettant une plus large diffusion de la
culture de la gestion par objectifs.
L'volution des structures de l'administration et de sa dmarche doit s'accompagner d'une
modernisation des outils de gestion.
L'informatisation de la Direction des Impts est un lment central de cette approche. Elle est
appele se renforcer, notamment par un plus large dploiement au plan des services
extrieurs et une plus grande intgration dans le rseau informatique des diffrentes directions
du Ministre de l'Economie et des Finances.
Ces efforts seront accompagns de diverses actions de communication et d'information.
Notre manifestation d'aujourd'hui a pour ambition de traiter de ces diffrents thmes dans une
approche novatrice et prometteuse.
L'administration fiscale ouvre ses chantiers ses partenaires conomiques, aux experts et
reprsentants d'autres administrations et organismes, aux universitaires et aux reprsentants de
la socit civile pour un dbat qui ne peut qu'enrichir notre manire de concevoir les rformes
d'avenir et rpondre aux sollicitations et aux attentes de Sa Majest Mohamed VI sur la voie
de la performance et la modernit de notre pays.

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POLITIQUE ET GESTION FISCALES

Par M. Hassan CHAMI
Prsident de la Confdration Gnrale des Entreprises du Maroc
( actuel prsident de la CGEM)
Le dbat sur la fiscalit revt une importance capitale pour la stratgie de dveloppement de
notre pays. Ceci s'explique par le fait que la fiscalit se trouve tre un carrefour de plusieurs
domaines: l'conomie, le social et le politique.
C'est dans cet esprit que la C.G.E.M. a organis les 13 et 14 octobre dernier un sminaire sur
la fiscalit ayant pour objectif d'apporter la contribution du secteur priv aux Assises
Nationales sur la Fiscalit que nous inaugurons aujourd'hui.
Ce sminaire a t conu autour de huit axes que je vous rappelle brivement:
- Fiscalit locale et immobilire ;
- Fiscalit compare ;
- Fiscalit de la P.M.E ;
- Rapports Administration fiscale-Entreprise ;
- Fiscalit de l' pargne ;
- Fiscalit du social et de la solidarit ;
- Evasion fiscale et secteurs informels ;
- Fiscalit de l'investissement.
Les Assises auxquelles nous participons aujourd'hui seront srement l'occasion de capitaliser
les dbats et de dboucher sur d'importantes recommandations au niveau de la politique
fiscale d'une part et de la gestion de l'administration d'autre part.
En effet, on assiste depuis une quinzaine d'annes un renouveau du dbat sur ce sujet.
Les annes venir vont voir le dveloppement de nouvelles approches et rflexions
intressant aussi bien l'administration, le secteur priv, les organismes internationaux et le
citoyen-contribuable.
Ces rflexions s'articulent autour d'un certain nombre de proccupations telles que :
- Comment concilier l'impratif budgtaire gnralement attribu la fiscalit avec la prise en
compte d'une dynamisation de l'conomie ?
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- Quel est le taux optimum de la pression fiscale appliquer une conomie, ses divers
stades de dveloppement ?
- Dans un monde o la prcarit et la pauvret augmentent notamment dans les pays du Sud,
comment la fiscalit peut-elle jouer un rle de rgulateur social, et l'expression d'une
solidarit nationale sans pour autant transformer les citoyens en assists ?
- Quelle fiscalit locale est mme de renforcer la politique de rgionalisation adopte par le
Maroc en faisant de la rgion un rceptacle favorable l'investissement ?
- Enfin, et c'est la question
qui nous proccupe aujourd'hui, comment la fiscalit peut-elle tre un instrument de
rpartition des richesses tout en devenant un levier de l'investissement et de l'pargne ?
La donne de la base prendre en compte est le phnomne de mondialisation auquel
aujourd'hui tous les pays et toutes les entreprises sont confronts. Les capitaux sont devenus
extrmement volatiles et peuvent s'investir et se dsinvestir, se placer et se dplacer une
vitesse trs rapide.
Dans cette course l'attraction des capitaux trangers, le facteur fiscalit joue un rle
important, mme s'il n'est pas le seul lment prendre en compte.
L'aspect rgional sera galement prendre en compte car le Maroc a choisi l'intgration dans
des zones conomiques telles que l'U.M.A. ou l'U.E. A ce sujet, il y aura lieu de mener une
politique d'harmonisation fiscale en vue d'liminer les distorsions au sein d'une mme zone et
de faire de l'instrument fiscal un levier de comptitivit.
Nous pensons que la fiscalit est galement un instrument de justice sociale. Les domaines
dans lesquels ce principe peut s'appliquer sont nombreux: Je citerai l'emploi, le logement, et
tout un ensemble de mesures en faveur du personnel.
Aussi, toute politique fiscale doit-elle prendre en compte les options conomiques prises par
notre pays; la fiscalit devra devenir de ce fait un instrument de politique conomique.
Par consquent, la question que nous devons nous poser au sujet de la fiscalit: comment
notre systme fiscal peut-il devenir
un instrument de relance conomique et par consquent un instrument de croissance ?
Car, nous devons rappeler que la fiscalit n'est pas neutre, elle est au service d'une politique et
d'une stratgie conomique. Au Maroc, nous devons relancer l'pargne, l'investissement et
l'exportation et pour cela nous devons russir la mise niveau de notre tissu industriel qui sera
expos de plein fouet la concurrence trangre.
Le second volet qui nous intresse concerne l'administration fiscale.
En effet, si l'entreprise doit se moderniser et s'inscrire dans une plus grande transparence,
l'administration fiscale doit persvrer dans son effort de modernisation, et de dialogue pour
tendre vers une administration facilitatrice.
Le succs du partenariat citoyen Administration Fiscale-Entreprise doit s'inscrire dans le
cadre du dialogue et de la confiance mutuelle, pour que le rapport entre ces deux acteurs ne se
situe plus dans le champs de confrontation mais plutt dans le champ de concertation, ceci
dans le respect des droits et de ses obligations de tout un chacun.
Nous devons tendre vers une administration de proximit qui soit ouverte et accessible.

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Le contribuable doit pouvoir tre trait en partenaire et non pas seulement en assujetti. La
qualit de l'accueil et l'instauration d'un climat de confiance sont de nature rduire les
contentieux d'une part et amliorer les recettes fiscales d'autre part.
En conclusion, je voudrais mettre deux messages:
Le premier est que nous devons avoir un systme fiscal dynamique et ractif. Notre fiscalit
doit pouvoir s'adapter aux changements rapides que connat l'conomie.
Le second est que la comptitivit de notre conomie doit tre globale.
C'est la synergie entre les entreprises et l'administration qui favorisera l'mergence de la
performance.
Je vous remercie.

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POUR UNE NOUVELLE ORIENTATION DU SYSTEME FISCAL

MAROCAIN
Par M. Abdelaziz ALMECHATT
Prsident de l' Ordre des Experts comptables
Monsieur le Ministre,
Messieurs les Directeur,
Permettez-moi tout dabord dadresser mes flicitations Monsieur le Ministre de lEconomie
et des Finances ainsi qu ses collaborateurs de la Direction des Impts, avec leur tte,
Monsieur Noureddine BENSOUDA, Directeur, des Impts, ainsi que les organisateurs de ces
Assises et qui nous offrent une nouvelle fois un cadre de concertation, de rflexion et de dbat
portant sur des problmes qui peuvent tre parfois au premier plan des proccupations des
oprateurs conomiques.
La place qui mchoit dintervenir le premier devant votre honorable auditoire est limage
des relations quentretient notre profession avec l Administration fiscale.
Nos proccupations souvent se recoupent et nous partageons effectivement le devoir de veiller
au respect des lois et rglements, vous dans le domaine fiscal et nous dans un spectre plus
large.
Nos interventions, dans les entreprises, seffectuent en diverses occasions, mais nous sommes
souvent sollicits en qualit dauditeur lgal, auditeur contractuel ou conseiller.
Ce rle nous impose galement lobligation de servir au mieux les intrts et lentreprise, dans
le strict respect des lois et de lintrt gnral.
Il se situe au carrefour de ces devoirs et obligations. Cest un rle davocat-arbitre.
Cette situation nest pas spcifique au Maroc, elle est plus ou moins bien vcue selon les pays.
Dans les pays o le civisme est trs lev, larbitrage est serein. Dans les pays o le systme
fiscal est cohrent, logique, o les entreprises publiques sont transparentes, cet arbitrage
simpose de lui-mme.
Par contre, dans le pays :
- o ladhsion limpt nest pas spontane,
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- o laction de lEtat nest pas perue positivement,

- o le systme fiscal manque de cohrence, poussant parfois le contribuable prendre
beaucoup de libert avec ledit systme,
- o le systme fiscal prsente des imperfections,
Notre profession vit une situation de dualit due sa position darbitre.
Pour mon intervention qui va sarticuler essentiellement autour de la question du systme
fiscal, jai choisi de dvelopper trois points :
Je commencerais par faire un bref diagnostic du systme actuel avant de passer en revue les
diffrents acteurs en prsence et leur rle respectif, pour minterroger, en troisime lieu, sur
lorientation que devrait prendre le futur systme fiscal marocain.
Diagnostic interne
Contexte
Je voudrais rappeler un vnement majeur dont on vient de fter peine le 10me
anniversaire. Il sagit de la chute du mur de Berlin. Cet vnement a bien modifi les choses
et a eu les implications que vous connaissez. Beaucoup dvnements sinscrivant dans la
modernisation de notre systme financier et de lenvironnement juridique de lentreprise ont
vu le jour aprs cette chute :
- Privatisations,
- Loi bancaire,
- Rformes comptables,
- Rformes du droit des socits,
- Code de commerce,
- OMC,
- Laccord avec lUnion Europenne.
Notre pays a connu galement, au cours de cette priode, les taux dinflation les plus bas.
Pendant ce mme temps, les pays budget dficitaire ont vu leur dficit se rduire, voire
dgager des excdents.
- Mondialisation et financiarisation de lconomie,
- On a assist ladaptation des systme fiscaux ces nouvelles donnes : Reagan aux EtatsUnis, Tatcher en Grande-Bretagne et ceci se continue avec les systmes fiscaux europens (Cf.
dernier discours de Jospin qui illustre la capacit des systmes fiscaux anticiper leur
devenir).
Le systme fiscal marocain est venu rsoudre une crise : le PAS (Plan dAjustement
Structurel) date de 1983, la loi-cadre fiscale, elle, date de 1984.
Il faut reconnatre que notre systme fiscal na pas dapproche conomique. Nous avions alors
une conomie administre, protge par de forts droits de douanes o le souci de comptitivit
conomique faisait dfaut. Cest un systme fiscal qui a t conu lombre dune conomie
tatique, avant les privatisations et avant la zone de libre change.
(La critique que lon peut adresser notre systme fiscal cest labsence dune vision claire et
un manque danticipation).

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Ralit du systme fiscal : forces et faiblesses

Si la pression fiscale ne dpasse pas 20 % du PIB, elle frappe nanmoins durement certaines
catgories socioprofessionnelles et est lorigine de srieuses critiques et mcontentements ;
parmi les faiblesses du systme fiscal, il y a lieu de relever ce qui suit :
- Les agriculteurs, notamment les gros, ne paient pas dimpts,
- Lentre en vigueur de lIGR na pas supprim les cdules,
- Le taux de lIGR suprieur au taux de lIS,
- Fiscalisation plus importante du revenu du travail,
- Imprcision des textes qui fait planer des risques dinterprtation,
- Lexistence de la patente dans sa forme actuelle qui est un impt anti-conomique.
- Une fiscalit locale complexe et lourde, incompatible avec un pays qui souvre et qui
cherche encourager linvestissement.
- Complexit et lenteur des procdures,
- Systme trop centralis,
- Un systme de recouvrement rgi par des textes anciens et souvent archaques,
- Tolrance de lexistence dun secteur dit informel.
Les acteurs : lAdministration, les entreprises, les conseils
Cest dlibrment que je me suis limit pour ce qui est des contribuables, la population des
entreprises. Celles qui nous intressent et qui crent la richesse.
lAdministration
Force est de reconnatre que beaucoup defforts ont t accomplis au niveau du recrutement,
de la formation, des moyens matriels, en matire aussi de dcentralisation, de simplification,
de concertation, mais ces efforts demeurent insuffisants eu gard aux besoins.
En matire contentieuse, les textes ont t revus dans loptique du raccourcissement des dlais,
dune meilleure protection du contribuable, mais nous continuons accuser beaucoup de
retard, notamment au niveau du traitement des rclamations, du contentieux et on ne dispose
daucune transparence sur les dcisions des commissions.
Par ailleurs, le systme dlaboration de la loi de finances chappe certains acteurs, il reste
trs largement domin par lAdministration, lintervention des autres acteurs reste faible.
Lentreprise
- Celles qui jouent le jeu et qui se mettent labri de lala ( dvelopper : grosses entreprises),
- Celles qui font face lincertitude avec tout ce qui laccompagne ( dvelopper)
Cette seconde catgorie, qui ne veut pas adhrer, arrive se mouvoir tant bien que mal dans le
systme et justifie leur non adhsion au systme fiscal par ses propres incohrences. Ceux-l,
aujourdhui ne craignent que lautorit et, paradoxalement, profitent de certaines situations
que lon voudrait bien qualifier dexceptionnelles mais, hlas, trop nombreuses ces dernires
annes: je vise les amnisties fiscales.
Les conseils

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Lexpert Comptable a une dontologie qui est mise mal, que ce soit dans sa dmarche du
respect des rgles ou dans sa dmarche daudit et de certification.
Le conseiller juridique emprunte exceptionnellement la voie judiciaire pour traiter du domaine
fiscal, ce qui dnote dun dsquilibre, soit dans lapplication des textes, soit dans la nature
des pouvoirs rels.
Force du systme : cest un systme qui, en dpit de ses imperfections, il faut le reconnatre,
continue fonctionner, il assure la scurit de la recette fiscale. Au lieu davoir une attitude
conservatrice face cet tat des choses, ne faut-il pas oser prendre certains risques pour
lamliorer, faire des ouvertures, par exemple pour sduire linformel.
Menaces et opportunits
Menaces
Le systme fiscal actuel risque de :
- Constituer un handicap au dveloppement du pays et son propre dveloppement,
- Ne pas rsister aux pressions externes et celles provenant de lconomie informelle,
- Autre risque non souhait et qui pourrait dcouler de louverture : la disparition des
entreprises qui engendrerait une diminution des contribuables
- Risque aussi de voir les salaris sorganiser pour ne plus tre les seuls supporter le plus
gros de la pression fiscale,
- Risque galement de voir le taux de TVA peru par lOMC comme un droit de douanes
dguis.
Opportunits
- Aspiration une norme civique, aspiration au changement, une aspiration aussi qui est
place dans une nouvelle gnration de dcideurs, volont de saccrocher cette lueur,
- De manire plus gnrale, la pression fiscale qui est insupportable pour certains, reste
globalement raisonnable;
- Autre opportunit : les gains attendre de lconomie informelle sachant que lintgration
progressive de cette conomie devrait aussi se traduire par une rduction de la pression.
- Le potentiel de croissance est mme dengendrer plus de recettes, tout en permettant une
baisse des taux.
Quelle vision, quel objectif peut-on avoir dun systme fiscal ?
Il faut reconstruire tout le systme fiscal autour de concepts modernes, partant dobjectifs de
simplification, dintgration progressive de lconomie informelle, de dmocratisation de la
finance publique, de baisse des taux, dune ouverture et dune responsabilisation naturelle des
acteurs.
( dvelopper : viter une baisse drastique des taux : 0,5 % moins que les excdents
budgtaires ne permettent daller plus rapidement et rquilibrer la part de la fiscalit
indirecte, rduire la dpendance par rapport la TVA)
Il faut, par consquent, dgager une vision et une trajectoire annonces dans le temps, il faut
que tous les acteurs puissent se rencontrer, non pour bouleverser le systme fiscal, mais pour
laccompagner de faon continue vers une cible jalonne dtapes.
- Cela suppose un modle fiscal paramtr sur lconomie, cela suppose une matrise et une
transparence de la dpense publique.
18
- Cela suppose de nouveaux comportements, la dfinition des modes de communication aux

acteurs.
- Cette adhsion a pour condition une concrtisation rgulire de llimination des distorsions
du systme actuel,
- Tout ceci doit nous amener fixer un systme dobjectifs de la place que doit revtir la
fiscalit dans lconomie nationale, dcline dans la priode 2000/2010.
La construction dune planification stratgique dans ce domaine, cest--dire mettre en oeuvre
des moyens long terme pour atteindre ces objectifs par domaine dimpt et par secteurs de
contribution (grandes entreprises, petites entreprises, etc.) gradus sur les 10 ans, qui nous
mnent lALE, ce qui nous permettrait de runir tous les acteurs de la nation autour dun
systme qui susciterait ladhsion et un comportement thique.
Labsence de visibilit, labsence danticipation interdisent cette adhsion.
pour conclure, je voudrais rappeler que notre mtier dauditeur nous impose de veiller ce
que les tats financiers produits par les entreprises refltent limage fidle.
Vous avez aussi le souci de la transparence au niveau des contribuables.
Nous partageons galement ce souci de transparence, mme si lacception que nous en avons
est plus large.
Nous contribuons, conjointement, par nos actions alimenter les systmes dinformation au
niveau macro-conomique, tant sur le plan quantitatif que sur le plan qualitatif, par la mise
disposition dinformations indispensables au processus de prise de dcisions par nos
gouvernants.
Pour renforcer ce rle, nous devons tous oeuvrer pour que notre pays soit dot dun systme
fiscal qui assurerait la plus grande efficacit conomique, sans ngliger pour autant les
objectifs dquit, de redistribution, de transparence et de simplicit.
Pour notre part, pour la dfinition tant des objectifs que des voies emprunter, nous sommes
prts contribuer par notre expertise, notre dvouement, notre capacit faire adhrer et
faire mobiliser les entreprises que nous conseillons.
Nous assumerons notre part, mais la cl du succs reste tributaire de la ncessit dune plus
grande ouverture, une plus grande participation de lAdministration fiscale.

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POUR UNE FISCALITE DE DEVELOPPEMENT

Par M. Abdallah ZOUHIR
Prsident de la Fdration des Chambres de Commerce et Services du Maroc
Monsieur le Premier Ministre

Messieurs les Ministres
Messieurs les Dputs
Messieurs les Prsidents
Mesdames et Messieurs
Cest pour moi un honneur et un plaisir de contribuer au nom de la Fdration des Chambres
de Commerce, dIndustrie et Services du Maroc ce dbat national consacr un dossier qui
ne cesse de proccuper la fois ladministration et les contribuables, et notamment les
professionnels.
Lorganisation des assises de la fiscalit, un moment o notre pays sengage avec rsolution
dans la voie dune rforme gnrale et profonde de ladministration et des relations avec les
usagers, confirme, si besoin est, la volont du gouvernement et de lensemble des partenaires,
dasseoir un systme fiscal tourn vers lefficacit, la justice, la transparence et le
dveloppement conomique et social du pays.
Louverture de ce dbat lensemble des composantes socio-professionnelles et politiques,
traduit dautre part le souci des organisateurs de faire de la fiscalit lexpression dun
consensus national rflchi, loin des contingences et des approches rductrices, et sinscrivant
dans le cadre de choix fonds sur la confiance, la responsabilit, le respect du droit et la
citoyennet.
Les Chambres de Commerce, dIndustrie et de Services, parties prenantes dans le systme
dlaboration des lois fiscales, travers leurs reprsentants au parlement, et dans le rglement
des contentieux fiscaux travers les commissions locales et nationales comptentes, se
considrent particulirement interpelles par ce dbat stratgique, voire historique pour
lavenir de notre conomie.
Les enjeux de la globalisation des changes et du dmantlement des barrires tarifaires, et la
pression subite par nos entreprises, impose aujourdhui un redploiement fiscal mme de
garantir lEtat des ressources suffisantes, et aux entreprises les moyens de faire face une
comptition ouverte et sans limite.
Dans ce contexte, quelle fiscalit proposent les C.C.I.S?
Trois grands axes peuvent rsumer la position des C.C.I.S, position qui doit tre apprhende
par rapport au statut de ces institutions : structures publiques, gres par des chefs
dentreprises.
Leur caractre public leur impose videmment de dpasser les revendications purement
corporatistes et de veiller faire prvaloir lintrt gnral de lconomie et de ses
composantes transversales : le Commerce, lIndustrie et les Services.

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Il sagit de dterminer les choix stratgiques, darrter les procdures adquates, et de veiller
au traitement quitable et rapide des contentieux.
Sans revenir sur les soubassements philosophiques ou idologiques de la fiscalit, il est
aujourdhui lgitime de revenir sur les principes et choix conomiques, sociaux et politiques
qui doivent orienter et dterminer le contenu dune politique fiscale. Ces mmes choix
conditionnent le projet de socit auquel nous aspirons tous. La fiscalit ne serait alors que
linstrument et loutil de ralisation de ces choix.
Cela suppose galement un consensus global garantissant la runion de ladministration et des
contribuables autour dobjectifs clairs, dans un systme transparent reposant lui mme sur la
solidarit, lquit et la confiance mutuelle. La fiscalit ne doit en aucun cas tre rduite un
simple moyen de subsistance pour lEtat, au risque dtouffer voir danantir lactivit mme
gnratrice de ressources.
Sur un autre plan, la justice fiscale suppose lgalit de tous devant la loi, et lobligation pour
chacun de contribuer leffort de financement des besoins de la socit.
Parmi les mesures urgentes figurent la fiscalisation des activits du secteur informel et la lutte
contre la contrebande. Cela se traduirait logiquement par une diminution de la pression fiscale
grce llargissement de lassiette.
Moins dimpts signifie plus de profit et donc plus dinvestissement, plus demplois et
finalement plus de recettes pour lEtat.
Une politique fiscale bien rflchie et dose garantit lpanouissement conomique et social
du pays.
Toujours au chapitre des choix, il est devenu urgent dengager une rflexion srieuse sur la
fiscalit locale qui constitue aujourdhui par sa nature et sa complexit une autre entrave
linvestissement et au dveloppement.
Cette situation se trouve aggrave chaque nouveau dcoupage administratif, consacrant
gnralement des zones rurales en centres urbains, et impliquant donc pour beaucoup
dentreprises et doprateurs de nouvelles taxes, contre des prestations ou des infrastructures
souvent dfaillantes.
Une harmonisation fiscale nationale est aujourdhui plus quune ncessit, et devrait entre
autres permettre logiquement daccompagner le dsengagement de lEtat en faveur des
collectivits locales non pas par la cration dimpts et taxes nouveaux, mais par le transfert
de ces impts et taxes au profit de ces collectivits.
Malgr les efforts dploys depuis le dbut des annes 80 pour la simplification et la
rationalisation des procdures fiscales, celles-ci demeurent nombreuses et relativement
compliques. Aujourdhui on peut citer trois grandes catgories de dclarations fiscales :
- Les dclarations ponctuelles lies un vnement survenu dans la vie dune entreprise au
nombre dune dizaine.
- Les dclaration courantes mensuelles ou trimestrielles donnant lieu paiement prs dune
dizaine.
- Les demandes doption de remboursement ou dexonration.
Il sagit l de quelques exemples qui confirment la multitude des dclarations fiscales. Cette
situation est une source dambigut et de redondance, et comporte des risques de confusion,
domission et de lourdeur de traitement aussi bien pour ladministration fiscale que pour les
entreprises.
21
Les travaux du comit charg de la prparation des prochaines assises de la PME ont permis
de dgager les gains lis une simplification des procdures fiscales, et a propos des
dclarations fiscales unifies. Ces gains sont valus 31 millions dhs correspondant une
conomie de temps suprieure 1.234.000 millions heures/an pour les entreprises et de 44
millions dhs correspondant une conomie de temps suprieure 820.000 heures/an, une
rduction des omissions suprieure 21,5 millions dhs et une conomie sur imprims
suprieure 1,6 millions dhs pour ladministration.
Une rforme dans ce sens nexigerait pas un bouleversement du systme juridique fiscal. De
simples dcisions de ladministration des impts sont souvent ncessaires pour entreprendre
cette rforme.
Le traitement du contentieux fiscal est une autre composante fondamentale du systme
mettre en place.
De trs nombreux litiges sont malheureusement lis la complexit des procdures et des
dclarations. Beaucoup de cas aussi sont dus au pouvoir dapprciation et aux privilges
nombreux dont jouissent les agents de ladministration fiscale.
Sur un autre plan, et malgr les efforts dploys par ladministration pour rduire les dlais de
traitement des contentieux, les contribuables continuent de souffrir de la lenteur et de la
complexit des procdures de rglement des litiges.
Beaucoup de rformes restent entreprendre, et les relations entre ladministration fiscale et
ses agents dune part, et les assujettis dautre part doivent voluer vers une meilleure
comprhension et une plus grande considration pour les contribuables.
Les Chambres de Commerce, dIndustrie et de Services, conscientes de leur rle dans
lamlioration des relations avec ladministration des impts, et afin de contribuer asseoir
une plus grande transparence de ces relations ont pris linitiative de la cration des centres de
gestion de comptabilit agrs. La mission principale de ces centres tant daider au
rapprochement de ladministration et certaines catgories de contribuables, et dassister ces
derniers organiser leur comptabilit au vu des textes et lois en vigueur. Les centres ont
galement pour mission dlargir lassiette fiscale incitant lintgration progressive du
secteur informel, par un systme incluant la fois des motivations et des formations
appropries.
Ces quelques rflexions ne sont quune petite contribution de la part de la F.C.C.I.S.M. ct
des positions et analyses pertinentes des participants et des spcialistes convis ce dbat.
Louverture de ladministration fiscale sur les contribuables et sur les citoyens en gnral,
constitue en elle mme un succs et ce, au del des rsultats escompts de cette importante
manifestation.
Les mutations rapides et profondes que traverse notre pays et notre conomie constituent le
meilleur gage la russite de cette ouverture.
Je souhaite plein succs vos travaux.
Je vous remercie.

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AMELIORATION DU SYSTEME FISCAL

Par M. Ahmed BENJELLOUN
Prsident de l'Association Marocaine des Socits Marocaines (ANMA)
Monsieur le Directeur des Impts,
Lopportunit que nous offre aujourdhui le Ministre de lEconomie et des Finances, par
lorganisation de ces assises, est perue par lANMA comme une manifestation volontariste,
plus de porte politique, que technocratique ou technique.
Jamais en effet, nous navons eu ce niveau un dbat global, profond et objectif autour de la
question fiscale. Mme la loi-cadre du 23 avril 1984 portant rforme fiscale, dbattue certes
en session extraordinaire au parlement avait t conue dans le sillage du plan dajustement
structurel, et sans le point de vue des oprateurs socio-conomiques et les organisations qui
les reprsentaient.
Que Messieurs le Ministre, le Directeur des Impts et tous les organisateurs en soient flicits
et remercis.
Forts de lexprience de la participation des membres de notre Commission Fiscale
llaboration des trois principaux textes dapplication de la loi-cadre, nous avons estim
appropri de placer notre modeste contribution aux travaux de ces assises dans une double
perspective :
Une vision historique, dans la mesure o lANMA travers un demi sicle de collaboration
troite, franche et loyale, de dialogue et de concertation, avec ladministration fiscale, a vcu
sur le terrain pratique, lvolution de notre fiscalit, de ses problmes, de sa complexit, de
ses distorsions.
Une vision conomique, convaincus que nous sommes du rle de la fiscalit en tant
quinstrument de politique conomique, essentiel, certes, mme sil nest pas unique, qui
ncessite articulation et harmonisation avec les autres paramtres de la politique conomique.
De ce point de vue, et disons le tout de suite, la fiscalit doit tre conue travers son impact
conomique et social, et pas seulement sous langle comptable et budgtaire.

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Partant de cette double vision, nous allons essayer de dvelopper notre rflexion autour des
amliorations possibles et ncessaires de notre systme fiscal, afin de poursuivre et
parachever la rforme mise quelque peu entre parenthses depuis le dbut des annes 90 ;
Le ncessaire dabord, car des amliorations simposent, non pas en " rformant la rforme "
comme diraient certains, mais en reprenant le train de la rforme, l o il a t arrt sous la
pression des besoins budgtaires. Il est incontestable que la rforme, depuis lentre en
application du texte relatif limpt gnral sur les revenus, a t interrompue aussi bien
dans :
- Ses principes de recherche de la stabilit et de lquit fiscales ;
- Que dans sa philosophie qui visait la simplification des textes et des procdures ;
- Et dans ses objectifs de clarification et de transparence des relations contribuablesadministration.
Le possible ensuite, car quelle que soit la conviction que lon ait des distorsions de notre
systme fiscal et quelle que soit la volont affiche pour les corriger et les dpasser, la marge
de manuvre est troite. Une nouvelle approche du rle et du poids de la fiscalit dans le
financement du budget est indispensable, une approche cohrente avec la nouvelle dimension
de lEtat, qui se veut dsormais " Etat rgulateur " et non plus " Etat providence ". Cette
nouvelle approche du statut de la fiscalit doit tre galement cohrente avec la double facette
de lagent socio-conomique, celle dtre la fois contribuable et citoyen.
Cest travers de telles conceptions, qui du reste avaient constamment anim les auteurs de la
rforme fiscale, que vont dcouler les rflexions des reprsentants de lANMA dans les
diffrents ateliers, quil sagisse du rle essentiel de la fiscalit dans la formation de lpargne
et la promotion de linvestissement, de la notion de limpt quitable et/ou efficient, ou
larticulation entre fiscalit dEtat ou fiscalit locale, ou encore de la prise en compte du statut
de " citoyen " des contribuables dans les procdures du contentieux et des contrles fiscaux,
ou enfin, dans la philosophie de la relation administration-contribuables.
Si dans leur esprit les objectifs tracs dans la loi cadre du 23 avril 1984, savoir :
doter le Maroc dun systme fiscal moderne, bas sur la trilogie ( IS, TVA, IGR), et ce,
linstar des structures connues dans la plupart des pays dvelopps, dune part,
et doptimiser, autant que possible, le rendement fiscal, dautre part, ont t dans lensemble
atteints, il est vident que dans leur volution comme dans leur application, ils ont t
particulirement contraris.
Il conviendrait donc dapporter des solutions urgentes sur le plan de la lgislation fiscale
comme sur celui de la pratique fiscale. Plusieurs chantiers pourraient tre ouverts pour
contribuer aux objectifs de stabilit, de clart et de transparence qui sous-tendent la loi-cadre.
NECESSITE DELABORER UN CODE GENERAL DES IMPOTS
Lvolution de la fiscalit, les innombrables modifications introduites au niveau de chaque
texte, lapparition de nouveaux impts et ladaptation des cdules existantes ont contribu
une confusion que la loi-cadre tendait prcisment corriger.
La recherche de la transparence, le souci vident de la lutte contre lvasion fiscale et
lintroduction de la notion de dlit pnal appellent llaboration dun Code Gnral des
Impts.

24
Cette codification est devenue une ncessit non seulement pour regrouper les textes
lgislatifs et rglementaires, mais galement pour harmoniser lensemble et trouver les
moyens de clarification, de rationalisation et partant, de simplification du systme.
Si les assises de ces deux jours aboutissent mettre en place un groupe de travail pour raliser
cette codification, ce serait lun des premiers succs indniables de nos travaux.
En tout, lANMA se dclare prte y contribuer pleinement.
CLARIFICATION DES RELATIONS ADMINISTRATION- CONTRIBUABLES
Il conviendrait damliorer constamment les relations entre les contribuables et
ladministration fiscale. Le rle dinformation et de vulgarisation, de conseil objectif et neutre
de lInspecteur, exerc de faon rigoureuse, constituerait un facteur efficace de plus grand
respect des rgles fiscales et de leur application par le contribuable-citoyen.
A cet gard, une dcentralisation renforce permettrait la recherche effective de
llargissement de la base fiscale. Bien entendu, ceci requiert une forte structure centrale
dinspection multidisciplinaire.
STABILISATION DE LA FISCALITE DE LINVESTISSEMENT
Lvolution favorable de lconomie marocaine suppose une forte croissance du PIB. Celle-ci
passe videmment par un taux dinvestissement lev qui appelle une mobilisation de
lpargne et des entrepreneurs nationaux, ainsi que le recours massif aux investissements
directs trangers.
Les deux objectifs assigns la Charte de lInvestissement de 1995, automaticit des
avantages et uniformit des avantages, sont pleinement acquis pour le premier et partiellement
pour le second sagissant des secteurs encourags. Mais ils provoquent une srie de
revendications des secteurs laisss en marge qui estiment contribuer galement au
dveloppement.
Sagissant du statut fiscal des investisseurs trangers, lANMA a collabor avec
ladministration fiscale sur le rgime fiscal des tablissements stables. Dautres questions
pratiques restent rgler comme celles des frais de sige, de lassistance technique, ainsi que
le rgime fiscal des centres et bureaux de coordination.
De mme, il faudrait doter notre lgislation dune fiscalit de groupe, mme de favoriser le
dveloppement de grandes units.
CORRIGER ET AMELIORER CERTAINES DISPOSITIONS
On peut en citer quelques unes :
- taux de la cotisation minimale ;
- distorsions au niveau de lenregistrement et de la fiscalit immobilire en gnral ;
- refonte de limpt des patentes devenu dsuet ;
- rglementation concernant les factures et les modalits de paiement ;
- la fiscalit du secteur financier ;
- la fiscalit immobilire ;
- le fonctionnement des commissions locales et de la CNRF, commissions qui devraient tre
repenses partir de lexprience vcue durant une dcennie.

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Il conviendrait galement de se pencher sur la fiscalit de lpargne, notamment de lpargne

salariale qui devient un des vecteurs les plus efficaces de lintressement des salaris aux
rsultats de leur entreprise.
Ce sont l, Monsieur le Ministre, Mesdames, Messieurs, quelques rflexions dcoulant de la
qualit de praticiens des membres de lANMA pragmatiques dans leur approche et loigns
de tout dogmatisme thoricien, que nous soumettons nos travaux et que ses reprsentants
dans les diffrents ateliers ne manqueront pas, chacun dans son domaine, dtayer et
denrichir.
Je vous remercie de votre attention.

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LES VOIES ET MOYENS DE LA REFORME FISCALE

Par M. Mustapha El KTIRI
Prsident de l'Association des Inspecteurs des Finances
Messieurs les Prsidents et Directeurs,
Chers Collgues,
Il mchoit le privilge de madresser lhonorable auditoire des Assises Nationales sur la
Fiscalit dont je salue lheureuse initiative de leur tenue et en flicite les prcurseurs et
organisateurs.
Je voudrais tout particulirement remercier vivement Monsieur le Ministre de lEconomie et
des Finances et Monsieur le Directeur des Impts pour avoir bien voulu associer cette
importante manifestation lAssociation des membres de lInspection Gnrale des Finances en
me conviant personnellement y prendre part et lui apporter ma contribution.
Notre association ne saurait demeurer indiffrente et encore moins insensible cet appel
contribution un dbat national dides sur un dossier aussi capital quactuel.
Faut-il rappeler quelle avait dj initi en 1984 un Colloque National sur la Rforme Fiscale
dans notre pays conjointement avec lAssociation des Economistes Marocains un moment
o se dessinaient et se profilaient les contours de ce projet de Rforme qui a t nonc par le
Plan National de Dveloppement Economique et Social pour le quinquennat 1973-1977 avant
sa prise en charge par lAssemble annuelle du F.M.I. et de la Banque Mondiale de 1978 pour
tre finalement concoct et formul dans la loi-cadre sur la Rforme Fiscale en Avril 1984.
Cest dire que plus de 15 annes se sont coules depuis la mise en place de lactuel systme
fiscal marocain qui semble avoir atteint sa vitesse de croisire pour justifier prsent une
valuation bilantielle et un dbat de fond sur la poursuite de la Rforme pour se mettre en
diapason de lvolution conomique et sociale de notre pays dans le contexte actuel du
changement prconis par notre Auguste Souverain S.M. Mohamed VI et en cours de mise en
uvre par le premier Gouvernement dalternance dmocratique.
Permettez moi de vous livrer quelques rflexions au demeurant personnelles qui ne sauraient
engager lA.M.I.F. dont je mhonore dassurer la prsidence et dont les membres nont pas t
suffisamment prvenus temps ni impliqus dans les travaux prparatoires des journes
27
organises depuis peu par la C.G.E.M. conjointement avec lOrdre National des Experts
Comptables et la Direction des Impts Casablanca.
Il ma t donn personnellement de participer ces premires journes rpondant ainsi une
aimable invitation de la C.G E.M. de contribuer par une rflexion dans lun des ateliers
portant sur lvasion fiscale et le secteur de lconomie informelle. Jentends donc
aujourdhui apporter une analyse personnelle soutenue par des annes de travaux de
recherches labores et dexpriences de vcu sur le terrain.
Mon propos sarticulera autour des deux axes de rflexion retenus pour ces assises : la
politique fiscale et lAdministration fiscale.
Je suis fond croire que la pratique fiscale est toujours tributaire de combinaisons complexes
entre des principes et des ralits. Or, linterprtation de principes et la diversit des ralits
multiplient les niveaux dexplication quon peut en faire. Ceux-ci paraissent semboter les
uns dans les autres en tant diffrents, comme dans les poupes russes.
Premier niveau de constatation peine dexplication, il apparat que dans le confort de nos
lgislations dallure moderne et forte dose dinnovations techniques, notre fiscalit semble
peu en phase par rapport la dure ralit de linvestissement, de linitiative stimulante des
forces productives et cratrices aussi bien de lentreprise que du monde salari pour susciter
voire provoquer des ractions et protestations de principes dquit et de juste rpartition de la
charge fiscale entre les catgories de contribuable.
Peut-on lui dfinir et lui reconnatre une rfrence dans une politique fiscale qui en constitue
les points dinspiration tout aussi bien que les lments dapplication ?
Assurment, notre fiscalit dans sa tendance sectorielle se dmarque de toute vision globale
clairement dfinie dtermination conomique et sociale.
La rforme fiscale, seul rfrentiel, entreprise par coups successifs entre avril 1984 et 1990
et qui a connu des amnagements en marge depuis lors dans lintervalle des Lois de Finances
annuelles, si elle sest focalise sur lobjectif de simplification et de recomposition de la
structure des impts dEtat autour des trois supports : la TVA, lIS et lIGR na pas pu donner
leur vritable contenu et relle dimension aux objectifs de moralisation fiscale et de rgulation
conomique encore moins dintgration du systme fiscal rnov dans le dveloppement
conomique et social durable.
Il est pour le moins contrariant de constater que mme lobjectif de simplification des
composantes fiscales a t remis en question par la soi-disante rforme de la Fiscalit locale
fabrique dans les arcanes du Ministre de lIntrieur qui sest inscrite contre-courant de la
Rforme des Impts dEtat, comme si en matire de Fiscalit comme dans dautres domaines
reconnus, il y avait un Etat dans lEtat.
En bonne logique, la meilleure dmarche nest-elle pas de sorienter vers un systme
densemble des prlvements publics obligatoires loin de toute approche rductrice rpondant
aux proccupations majeures de lentreprise mais aussi des mnages.
Une telle vision globale doit procder, faut-il le souligner, dune politique fiscale fixant des
objectifs et des orientations clairement exprimes long, moyen et court termes
sarticulant harmonieusement avec les politiques publiques et les choix conomiques et
sociaux grs avec rigueur et efficacit soutenant un dispositif fiscal simple, clair et quitable
dans un souci de clarification et de transparence et dans un contexte de modernit complte et
partage.

28
Au confluent dune politique fiscale au service du dveloppement conomique et social,

global et durable, de linvestissement et du plein-emploi, sinscrit larticulation ncessaire
entre les finalits financire, conomique et sociale du systme fiscal.
Celui-ci nest plus conu essentiellement comme moyen de collecte des ressources financires
dappoint pour le budget de lEtat. Il est aussi et surtout peru comme instrument de
rgulation conomique et sociale. Rguler, ce nest pas ncessairement et forcment
rglementer.
Il ne suffit pas de prconiser avec mimtisme la rduction fiscale de taux dimpts pour
largir lassiette fiscale alors mme que les mesures de limpact direct et alternatif ne sont pas
pralablement tablies sur une toile de fond dtudes et denqutes de conjoncture et de
dynamique conomique.
Il importe denvisager une politique financire qui gnre un surcrot de ressources publiques
sans alourdir dmesurment les catgories socioprofessionnelles contribuant aux charges
publiques.
LEtat comme lentreprise est donc soumis limpratif defficacit dans la gestion. Ce qui ne
supprime nullement les choix de politique conomique et sociale.
Notre systme fiscal actuel gagnerait raliser la concordance et le couplage ressources
publiques, charges publiques pour une utilisation rationnelle et optimale des ressources
disponibles et rares.
Plus encore, il savre tout aussi ncessaire quopportun de fiscaliser des pans du champ des
revenus des patrimoines et richesses qui en sont actuellement distraits par la rhabilitation de
limpt agricole sur les activits des entreprises et grandes exploitations agricoles modernes et
tournes vers lexportation et la matrise fiscale de certains produits doprations
dintermdiation financire et des transactions boursires et des activits immobilires
spculatives et improductives.
Ce faisant, la saisie des revenus dont dispose un mme contribuable devra tre assure au
moyen dinformations et de recoupements informatiss et consolids afin de raliser la juste
imposition conforme au principe de rpartition de la charge fiscale globale selon les capacits
contributives relles et effectives de la population fiscale rpondant au principe de solidarit
fiscale comme traduction de limpratif de solidarit sociale avec ses effets redistributifs.
Dans cette optique, il tait malvenu de remettre en cause la loi sur la dclaration des
patrimoines.
De mme, une plus grande simplification du systme fiscal produit de la rforme de 1984 se
fait ressentir pour les impts dits spcifiques et cdulaires (patente et autres) qui sont des
survivances de lancien systme fiscal cdulaire inadaptes au systme dimposition globale
et gnrale daujourdhui. Ladaptation du systme fiscal, aujourdhui clame, doit sinscrire
dans le temps et la dure et la stabilit fiscale dans la priode long terme pour rpondre aux
anticipations du calcul conomique des investisseurs et oprateurs conomiques.
Autant de vastes chantiers de poursuite de la rforme fiscale au demeurant une uvre
inacheve auxquels doit satteler lAdministration et sinscrire dans le nouveau contexte du
gouvernement dalternance et de transition dmocratique sur la base de son programme
gouvernemental.
Il est imprieux de mettre en uvre et excution le contenu du programme gouvernemental
avec tous les engagements pris aprs les premires mesures fiscales prises en faveur de
lentreprise au titre de la loi de finances 1998-1999.
29
Bien plus, le train des mesures sinscrivant dans le cadre de la rforme fiscale doit simpliquer
et sinvestir dans le fond des dbats et propositions programmatiques de lopposition
parlementaire devenue aujourdhui majorit gouvernementale porteuse du changement.
2me volet de rflexion, le rle de lAdministration fiscale est dterminant tant est que toute
politique fiscale volontariste et porteuse ne vaut que par lAdministration qui la met en uvre
et lui garantit la juste et saine application.
Faut-il souligner que lactuelle Administration fiscale prcisment au niveau de son
organisation et sa structuration sest construite autour du systme fiscal issue de la Rforme
et se reconnat et se ralise dans une perspective de modernisation administrative. Elle a le
mrite davoir ralis la transition tranquile entre lancien systme cdulaire et le nouveau
systme dimposition globale et de souvrir sur la dcentralisation et la dconcentration.
Aujourdhui, elle a besoin de renforcer son encadrement en moyens humains (305
vrificateurs seulement) et en effectifs suffisants en nombre et de valeur pour lever la qualit
de ces prestations le niveau de ses actions, interventions, performances et finaliser le
processus de dcentralisation affirme.
Il convient de considrer lAdministration fiscale comme lentreprise publique la plus rentable
financirement pour lEtat par la masse et les enjeux de ses activits et oprations gnratrices
de fonds daccumulation de capital. A cet gard, elle a le droit dtre dote de tous les moyens
ncessaires pour mener bien ses missions et attributions.
Une Administration fiscale oprationnelle et efficiente dans un systme dclaratif et
modernis doit privilgier et dvelopper les missions de contrle fiscal plus que les tches
classiques dassiette et de contentieux fiscal.
La modalit de dclaration contrle qui caractrise les systmes fiscaux modernes et volus
comme le ntre commande de confrer au contrle fiscal la place qui lui revient plus dun
titre et sa pleine justification politique et technique.
Le Champ de contrle est appel slargir aux formes de contrle sur pices et sur place
(vrification de comptabilit et examen de la situation fiscale densemble) en reposant sur le
droit de communication, dinformation, le tmoignage par tiers, les recoupements (sur la base
dlments dinformations externes et dindicateurs de conjoncture et comptes dexploitation
tmoins pris comme rfrence) ainsi que le droit de contrle propre faisant prvaloir les
mthodes modernes de calcul des ratios et gestion.
Lamlioration de lefficacit et de la productivit du contrle fiscal commande
ncessairement la lutte contre lvasion et la fraude fiscales individuelles ou organises.
Globalement, il est temps aussi de mettre en place un conseil national des impts, dont la
charge est dclairer et suggrer les mesures de rformes et de publier un rapport annuel des
impts sur ltat de ralisation des impts. Il est souhaitable de requrir et appuyer les
initiatives de cration dONG et dAssociations de vulgarisation et de sensibilisation et de
conscientisation fiscale, linstar de certains pays niveau de dveloppement gal celui de
notre pays.
Telles sont les rflexions et leons et enseignements dexpriences qui me paraissent devoir
tre soumis comme plate forme dbats et discussions dans ces assises nationales ou portes
ouvertes sur la fiscalit dans ses inter-relations et interactions avec le dveloppement national
dans toutes ses dimensions.
Il convient de poser les problmes rels pour susciter un dialogue serein et ouvert objectif et
positif, en vitant la langue de bois ou la symphonie de la complaisance ou de lhypocrisie
30
pour sengager ensemble Pouvoirs publics, Administration et oprateurs conomiques et

sociaux sur les pistes de rflexion et de recherches des voies et moyens dun systme fiscal
techniquement simple, conomiquement incitatif et socialement mieux rparti, confort par
une Administration fiscale moins contraignante et moins conflictuelle et plus performante,
plus opratoire et efficiente vis--vis dune entreprise citoyenne et transparente et en gnral
de citoyens contribuables responsabiliss et responsables.
Merci de votre aimable attention et meilleurs souhaits de plein succs ces Assises
Nationales.

31
DISCOURS DE M. NOUREDDINE BENSOUDA

DIRECTEUR DES IMPOTS
Monsieur le Premier Ministre,

Monsieur le Wali,
Chers invits,
Les assises nationales sur la fiscalit constituent un moment fort. Elles interviennent un
tournant important de lhistoire du Maroc marqu par le changement qui est en train de
soprer sereinement dans notre pays.
Un changement qui a pour objectif et pour finalit le citoyen marocain, un changement fond
sur la confiance et le respect des droits et obligations des uns et des autres.
Linitiative du Ministre de lEconomie et des Finances daccueillir tous les partenaires
sociaux et conomiques et des experts de haut niveau penser la fiscalit de demain est la
meilleure manifestation du changement. Il sagit vritablement dun changement de style dans
la dmarche de ladministration qui sort la rencontre du citoyen et de loprateur
conomique pour mieux le servir.
Les rencontres de ces deux journes sur un thme aussi riche que passionnant est lillustration
de la volont du gouvernement de SA MAJESTE rpondre par des actions concrtes aux
attentes de la population marocaine.
Ce qui nous anime aujourdhui est lesprit de concertation devant prsider toute politique
publique. Certes, la consultation des diffrents acteurs conomiques et sociaux fait partie de la
culture de la Direction des Impts depuis la rforme fiscale entame en 1984 et bien avant.
Par cette manifestation, nous entendons dvelopper cette concertation, la gnraliser avec la
ferme volont de linstitutionnaliser pour assurer sa prennit.
Linstitutionnalisation de la concertation doit pouser lvolution dmocratique de notre pays
et donner plus de lgitimit limpt et lui assurer ladhsion des citoyens qui demandent de
plus en plus tre couts et compris. Cest l une des raisons fondamentales ayant prsid
lorganisation de ces assises nationales sur la fiscalit au Maroc.

32
Lquipe de la Direction des Impts est mobilise tout au long de ces deux journes pour vous
couter et mieux apprcier vos attentes, dans un espace favorisant la rflexion et lchange, en
vue de permettre au systme fiscal dvoluer avec son environnement. Nous sommes heureux
de voir participer des reprsentants des pays amis aux cots de membres des institutions
internationales, des juges, des membres du parlement, des reprsentants des diffrents
dpartements ministriels, des tablissements publics, des organisations professionnelles, des
syndicats, des associations ainsi que des universitaires et des ncessaires relais dopinion que
sont les membres de la presse. Tous ces participants ont bien voulu partager avec nous la
rflexion sur la fiscalit et nous saisissons cette occasion pour leur souhaiter la bienvenue et
pour les remercier.
La diversit des participants cette plate forme permettra aux assises de bnficier autant de
la maturit et de lexprience des uns que du regard neuf et la crativit des autres. Cela
procure de la richesse et de la force au travail que nous sommes amens raliser ensemble.
Les contacts qui vont se nouer et se renforcer vont privilgier la multiplication des canaux de
transmission et de communication.
En effet, le rseau relationnel issu de ces rencontres va certainement enrichir la rflexion
continue sur la question fiscale. Toutefois, cette rflexion devrait aboutir sans tarder laction.
Car, cest par laction que sapprciera en dfinitive lefficacit de notre systme fiscal.
Cest pour cette raison que nous devons tre tous conscients du poids du facteur temps dans
notre approche. Lequel temps est devenu une denre de plus en plus rare et prcieuse pour les
managers et les dcideurs que nous sommes.
La qualit de linformation, elle aussi, est un lment fondamental dans la conception et la
mise en uvre de toute politique. Elle lest davantage dans un domaine tel que la fiscalit o
la fiabilit de linformation statistique par exemple est indispensable lvaluation de la
politique fiscale.
En intgrant le facteur temps, la qualit et la pertinence de linformation, nous sommes
convaincus que nous pourrons russir dfinir ensemble une vision stratgique claire du
systme fiscal.
Pour ce faire, linnovation devrait tre recherche tout moment pour permettre ce systme
de se maintenir, de se rgnrer pour accompagner lvolution de notre pays. Daucuns
pourraient tre sduits par le vieil adage : " pas besoin de rparer ce qui nest pas cass ".
Cest l le chemin de la facilit qui enterre tout esprit dinitiative et danticipation rationnelle,
ncessaires la prennit dun systme.
Le systme fiscal marocain se fonde sur deux piliers :
- la politique fiscale,
- et ladministration fiscale.
Cette double dimension a toujours t mise en valeur aussi bien par les autorits marocaines
que par les institutions internationales en ce qui concerne le systme fiscal. Cependant, force
est de constater que le volet " administration fiscale " a t relgu au second plan. Il est
temps aujourdhui de mettre laccent davantage sur ladministration qui met en uvre la
politique fiscale pour permettre notre systme de marcher de manire quilibre sur ses
deux jambes.
En matire de politique fiscale, il sagit de dfinir clairement les objectifs assigns limpt
dans les domaines conomique, budgtaire et social.
33
Le diagnostic effectu ce sujet nous a permis de constater que la fiscalit a parfois dvi de
son objectif en se concentrant beaucoup plus sur la technique fiscale. Cette attirance par la
technique, bien quelle puisse paratre naturelle, est rductrice de la ralit. La politique
fiscale, au vrai sens du terme, doit se fonder sur les objectifs plutt que sur les instruments.
Aussi, nous vous proposons danalyser les dispositions fiscales et de les classer par objectif.
Les trois thmes consacrs la politique fiscale traduisent notre volont de tirer la fiscalit
vers le haut cest dire vers les objectifs plutt que vers la technique.
Aussi, il convient de rappeler aujourdhui, nos invits, les principaux objectifs moyen et
long terme arrts par le Gouvernement de SA MAJESTE dans sa dclaration de politique
gnrale :
- la promotion des exportations et de la demande intrieure notamment par linvestissement
dans le cadre dun partenariat entre le public et le priv en vue de crer le maximum
dopportunits demplois;
- la restructuration des entreprises, lamlioration de lenvironnement juridique et le
renforcement de ladministration fiscale;
- la rduction des disparits sociales par la redistribution des fruits de la croissance;
- la stabilit du systme fiscal, gage de sa crdibilit auprs des oprateurs conomiques;
- llargissement de lassiette fiscale et la lutte contre lvasion et la fraude dans lobjectif
dune meilleure quit fiscale;`
- la promotion dune nouvelle culture fonde sur lconomie des dpenses publiques allant
dans le sens dune rduction du train de vie de lEtat par une lutte systmatique contre le
gaspillage, la corruption et les privilges.
Ce sont ces objectifs auxquels doit rpondre aujourdhui la politique fiscale. Aussi, tes-vous
appels vous prononcer sur lpargne et linvestissement et le degr dinterventionnisme ou
de neutralit pour les dvelopper. Limpt doit-il se limiter sa fonction budgtaire classique
de pourvoir aux dpenses publiques, sa destination lgitime, ou servir dinstrument
dintervention pour agir sur les structures conomiques et sociales ?
Quelles que soient les rponses apportes, il convient de rappeler que le principe mme du
recours des mesures fiscales visant une autre finalit que la couverture des charges
publiques est admis. Cest lexcs de lutilisation de la drogation fiscale tout bout de
champ, au moindre prtexte ou la moindre revendication qui peut tre nfaste.
Les incitations fiscales accordes dans les domaines conomique, social, voire cologique ou
culturel sont par essence drogatoires et par consquent gnratrices de discriminations. Sur le
plan constitutionnel, le principe dgalit ne fait pas obstacle ce que le lgislateur dicte, par
loctroi davantages fiscaux, des mesures dincitation la cration et au dveloppement dun
secteur dactivit concourant lintrt gnral.
Le tout est donc une question de choix politique !
Le respect du principe de lgalit devant limpt nous amne traiter de la question de
lefficacit et de lquit. Sujet qui est le prolongement du premier, tant donn que souvent
lefficacit a t analyse en termes de diminution du cot conomique de limpt, ce qui le
rapproche du concept classique de la neutralit. Ici, lobjectif est de se prononcer sur la
rentabilit du systme fiscal et sur son degr de simplicit. Il sagira galement de voir si la
recherche de lquit par la pluralit des modes dvaluation, des taux, des exonrations, des
abattements la base, des dductions pour charges de famille ou caractre conomique et
social ne contribue pas rendre le systme fiscal compliqu et incomprhensible ? Ne rendAssises Nationales sur la Fiscalit au Maroc
34
elle pas la gestion de limpt plus lourde et plus coteuse pour ladministration et surtout pour
le citoyen ?
Enfin, le dbat autour du thme " fiscalit dEtat et fiscalit locale " permettra danalyser la
pression fiscale globale sur les mnages et les entreprises, tout en tenant compte des exigences
de la dcentralisation, de la dmocratie locale, de lamnagement du territoire et de
ladquation avec lenvironnement conomique. Ce thme sera loccasion de dbattre de
questions de fonds, telles que ltablissement dun seul impt rparti ensuite par
ladministration entre lEtat et les collectivits locales dans une volont dharmonisation et de
simplification du systme fiscal et de diminution du cot de gestion. Cette hypothse signifie
le retour une fiscalit locale totalement dpendante de celle de lEtat et par consquent la
centralisation fiscale.
A cette thse soppose lide de spcialisation fiscale consistant affecter un impt local par
niveau de collectivit. Cette direction parat de prime abord plus compatible avec la
dcentralisation et la volont de donner aux collectivits locales un pouvoir de dcider et
dadministrer.
En fait, la vraie question est de savoir comment organiser les relations fiscales entre lEtat et
les collectivits locales et russir la coexistence entre lindpendance dune fiscalit locale par
rapport la fiscalit dEtat et la coordination entre les diffrents niveaux. Des rajustements
ont t oprs sous linfluence des ncessits comme des majorits parlementaires, mais leur
lan a t frein par la crainte de bouleverser un systme ayant " le mrite dexister ".
A travers les orientations de politique fiscale exposes rapidement, nous voyons dj se
dceler des consquences sur le plan de ladministration fiscale qui constitue le deuxime axe
de ces assises.
Les thmes choisis mettent directement en rapport ladministration fiscale et les contribuables
et constituent des champs particulirement sensibles mais indispensables pour russir le
changement.
Le contentieux constitue le meilleur point danalyse du systme; cest un vritable
observatoire du systme fiscal permettant de dceler ses dysfonctionnements et de connatre
leurs origines. Il permet de savoir si lassiette et le contrle de limpt sont bien assurs.
Nanmoins, il convient de rappeler que le contentieux fiscal et plus particulirement laction
du juge tendent garantir au contribuable le respect du droit un examen des litiges
lopposant ladministration fiscale. Le but final du contentieux est de rsoudre les conflits et
dassurer le difficile quilibre entre les intrts de la collectivit et les droits individuels.
Le contrle fiscal, corollaire du rgime dclaratif, est un instrument de rgulation du systme
fiscal. Il permet de garantir lquit fiscale par la lutte contre la fraude et dassurer une
concurrence loyale entre les entreprises. Pour lui faire jouer son vritable rle, le droit de
communication dvolu ladministration doit tre utilis bon escient. En effet, par le biais
de linformation dont elle dispose, ladministration fiscale doit tre capable non seulement de
veiller la bonne excution et au respect des textes de loi, mais surtout de prvoir le
comportement des contribuables, de prvenir les erreurs plutt que de les corriger.
Pour moderniser ladministration fiscale, il convient dviter lentropie : tendance irrversible
des systmes ferms se dgrader au fur et mesure de leur fonctionnement. En se repliant
sur elle mme, ladministration risque de ne plus tre alimente en nergie externe et de se
retrouver incapable de se rgnrer, de corriger ses ruptures dquilibre, de prserver son
ordre interne.
35
Ladministration fiscale est engage se tourner vers lextrieur et privilgier les circuits de
communication et dchanges. Elle doit mettre en place des dispositifs de correction et de
rgulation visant adapter son action aux nouvelles exigences sociales. Pour ce faire,
ladministration doit dvelopper et diversifier ses relais informationnels en intensifiant les
contacts avec lenvironnement et tenir compte des aspirations et ractions des usagers et des
contraintes socio-politiques, de mesurer les zones dacceptation, de rsistance et dincertitude.
A partir des informations reues, elle pourra oprer un ajustement permanent de son action et
de son organisation interne au nouveau contexte externe.
Tout en veillant la stabilit, ladministration doit intgrer les facteurs dvolution.
Dialectiquement lis, les termes de stabilit et de changement ne sexcluent nullement.
Notre volont est damliorer les conditions de fonctionnement de ladministration fiscale en
favorisant la participation qui implique une dconcentration de la prise de dcisions par le
renforcement des dlgations de pouvoir et la valorisation du travail collectif. Ainsi, nous
obtiendrons une collaboration active des ressources humaines de la Direction des Impts la
ralisation des objectifs fixs.
Le projet de modernisation ou rforme administrative est, comme vous le savez, toujours
port par des forces novatrices qui se situent aussi bien dans la socit que dans le systme
politico-administratif. Toutes les deux sont guides par lintervention active de personnes
capables de concevoir le changement et de catalyser les diverses forces en prsence.
La rencontre daujourdhui constitue une force de mobilisation extraordinaire et une plate
forme solide pour le changement. Le tout est une question de volont et dinitiative.
Nous avons tout gagner comprendre les mcanismes dun nouveau monde avec les
rfrences daujourdhui plutt que celles de lancien. Ce qui doit nous animer est de mener
laction au quotidien chacun dans son domaine en largissant les canaux de communication
pour bien vivre ensemble le Maroc de demain.

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PRESENTATION DES ASSISES
La rforme fiscale des annes 80 avait pour ambition la mise en place d'un systme fiscal
synthtique, cohrent et efficient.
Les objectifs assigns cette rforme sont : la simplification, la neutralit de l'impt dans la
dcision d'investir, l'attnuation de la charge fiscale et la consolidation des recettes fiscales de
l'Etat.
C'est dans cet esprit que nous avons assist une rduction progressive des taux d'imposition
et au renforcement des droits et garanties des contribuables. De mme, avec l'entre en
vigueur de la charte d'investissement, il y a eu insertion des avantages fiscaux dans le droit
commun avec simplification des procdures.
Sur le plan macro-conomique, les recettes fiscales jouent un rle fondamental dans le
financement de l'conomie marocaine. L'Etat fait appel, de faon croissante, la mobilisation
des ressources fiscales pour faire face aux exigences d'une croissance conomique soutenue.
Cette tendance ira en s'accentuant du fait de la volont de rduire l'endettement extrieur et de
l'entre en vigueur des dispositions de libralisation des changes.
Paralllement la mise en place de cette rforme, l'Administration fiscale a repens son
organisation dans le sens :
- D'une dconcentration progressive: renforcement des pouvoirs des responsables rgionaux et
locaux (gestion de proximit) ;
- D'une plus grande ouverture sur les partenaires conomiques et sociaux: instauration d'un
dialogue permanent avec ses partenaires et mise en place des structures d'accueil et de
communication ;
- D'un renforcement des moyens humains et matriels : modernisation des systmes
d'information; meilleur contrle des cots de gestion ;
- D'une redfinition des qualifications des ressources internes par une formation polyvalente
mme de forger des interlocuteurs uniques face aux entreprises.
Malgr les volutions, ce systme fiscal actuel recle encore des imperfections:
- Subsistance des impts cdulaires comme la TPI, la TPA, la PSN, etc. ;
- Multiplicit des taux d'imposition notamment pour la TVA ;
- Exonration des bnfices de certaines activits importantes comme l'agriculture ;
- Etroitesse des bases imposables du fait de la multiplicit des exonrations et du poids de
l'vasion et de la fraude fiscales.
De ce fait, et conformment aux orientations du gouvernement visant instaurer un climat de
confiance avec les oprateurs conomiques et encourager l'investissement, le systme fiscal
actuel devrait s'orienter vers un meilleur dosage entre sa fonction financire et sa fonction
conomique et sociale. Cette nouvelle orientation peut tre dcline en trois principaux axes :
- La stabilit du systme fiscal qui constitue le gage de sa crdibilit auprs des oprateurs
conomiques notamment par le non recours aux amnisties. Cette stabilit est un lment
essentiel pour le fonctionnement de l'Administration et l'acceptation de l'impt par le
contribuable.
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- L'largissement de l'assiette fiscale par :

La limitation, voire la suppression des exonrations tout en instaurant des taux rduits (cas
de la TVA) ;
L'intgration progressive des secteurs non apprhends dans le systme fiscal ;
L'institution de mesures marquant la volont de l'Etat de servir dans les meilleures
conditions les contribuables et de lutter contre la fraude et l'vasion fiscales ;
L'harmonisation entre la fiscalit locale et la fiscalit d'Etat.
Les Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc constituent un espace de rflexion d'change
et de concertation avec les partenaires conomiques et sociaux sur la ncessit de mettre en
place un systme fiscal moderne, quitable, efficace et transparent. C'est l'occasion d'tablir
un diagnostic du systme fiscal marocain et de proposer des recommandations qui tiennent
compte des objectifs politiques, conomiques et sociaux arrts par le Gouvernement.
Ces Assises sont organises autour de deux axes majeurs savoir, la politique fiscale et
l'Administration fiscale. Chaque axe est dclin en problmatiques qui alimentent les six
ateliers ci-aprs :
Ateliers
POLITIQUE FISCALE
Atelier n1
Epargne et investissement : Neutralit ou interventionnisme fiscal.
Prsident
- M. Adil DOUIRI, Administrateur dlgu de Casablanca Finance Group.
Rapporteurs
- M. Taoufik MOULINE, Directeur des Etudes et des Prvisions Financires ;
- M. Brahim KETTANI, Adjoint au Directeur des Impts, charg de la lgislation, des tudes
et des relations extrieures (Direction des Impts).
Atelier n2
Fiscalit : Efficacit ou quit.
Prsident
M. Abdarrahmane SAAIDI, expert comptable.
Rapporteurs
- M. Zouheir CHORFI, Adjoint au Directeur du Trsor et des Finances Extrieurs ;
- M. Omar RAISSOUNI, Sous-Directeur Prfectoral de Casa-Anfa (Direction des Impts).
Atelier n3
Fiscalit dEtat Fiscalit Locale.
Prsident
Le Professeur M. Michel BOUVIER Directeur de la revue franaise de finances publiques.
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Rapporteurs
- M. Salaheddine BENYOUSSEF, Direction des collectivits locales au Ministre de
l'Intrieur ;
- M. Abdelhamid HASSOUNE, Chef de service de l'impt sur les socits (Direction des
Impts).
ADMINISTRATION FISCALE
Atelier n 1
Le Contentieux Fiscal.
Prsident
M. Joseph BARZILAI, expert comptable.
Rapporteurs
- M. Hamid BOUCETTA, membre de la Commission nationale des conseillers de la C.G.E.M.
- M. Mohamed Amine BAINA, chef de la division du contentieux administratif (Direction des
Impts).
Atelier n 2
Le Contrle Fiscal.
Prsident
M. Hammad JOUAHRI, expert comptable.
Rapporteurs
- M. Abdelkader MASNAOUI, expert comptable.
- M. Abbas BOUCHTAD, chef de la division des vrifications fiscales (Direction des Impts).
Atelier n 3
La Modernisation de lAdministration Fiscale.
Prsident
M. Hassan ALAMI, prsident de la Commission juridique et fiscale de la C.G.E.M.
Rapporteurs
- M. Jaouad CHBANI IDRISSI, expert comptable.
- M. Abdelilah BENBRAHIM, adjoint au Directeur des Impts charg des oprations fiscales.

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POLITIQUE FISCALE
ATELIER 1
EPARGNE ET INVESTISSEMENT :
NEUTRALITE- INTERVENTIONNISME FISCAL
PRESENTATION DU THEME
La politique dencouragement linvestissement sest opre au Maroc par le biais des codes
dinvestissements sectoriels de 1973, ramnags en 1988.
En 1996, la charte de linvestissement a insr dans le droit commun le principe de la
simplification et de lautomaticit des avantages.
En matire dpargne, des mesures incitatives ont t institues en faveur des mnages:
lpargne retraite, lpargne logement... et des entreprises : provisions, abattements....
DEFINITIONS
Neutralit : Utilisation de limpt dans sa seule fonction purement financire, budgtaire afin
de subvenir aux dpenses dintrt gnral de lEtat et des collectivits locales.
Interventionnisme : Evolution de limpt vers une fonction instrumentale pour orienter,
conduire, excuter la politique des pouvoirs publics dans les domaines conomiques, sociaux
etc...
INTERET DU THEME
L'intrt du thme dcoule de la ncessit de promouvoir l'investissement et l'pargne au
Maroc. Les objectifs arrts par le plan quinquennal consistent raliser un taux de croissance
conomique de 5,5 % durant la priode du plan. Ainsi, linvestissement brut global devrait
passer de 20,3 % du PIB en 1998 25,2 % en 2003 et lpargne nationale devrait tre porte
23,7 % du PIB en 2003 contre 20,1 % en 1998.(1)
Il s'agira d'aboutir une apprciation de la politique fiscale d'incitation l'pargne et
l'investissement et d'envisager sa perspective dans un contexte de mondialisation et de
comptitivit internationale.
PROBLEMATIQUE
- l'Etat doit-il continuer privilgier une politique d'interventionnisme fiscal ? doit-il adapter
ses mthodes d'incitation ? ou doit-il opter pour un neutralisme fiscal o tous les secteurs
conomiques sont traits sur le mme pied ?
- en matire d'pargne, la question qui se pose et de savoir sil serait opportun d'laborer un
systme de taxation spcifique aux instruments financiers qui tiendrait compte des dernires
volutions du march financier marocain.
- quelle est la place de la fiscalit dans la dcision dinvestir ?

40
PRINCIPAUX AXES
Investissement
- valuation des incitations fiscales apportes par la charte de l'investissement ;
- gnralisation des incitations fiscales ;
- vision sectorielle ou rgionale.
Epargne
- valuation des incitations lpargne ;
- quelle fiscalit doit-on adopter pour aboutir une pargne qui rpond aux besoins de
financement de lconomie ?
(1) Source : Note dorientation pour la prparation du plan quinquennal 1999-2003 page 27.

41
ATELIER 1
EPARGNE ET INVESTISSEMENT : Dbats

LES INVESTISSEMENTS
Problmatique
- Cadre macro-conomique bas sur la relance de linvestissement et lpargne pour soutenir
la croissance conomique et rduire le chmage.
- Mise niveau de lentreprise qui constitue le fer de lance de linvestissement, en perspective
de la zone de libre change (passage dune conomie de rente marque par le capital familial
une conomie de concurrence).
Neutralit ou interventionnisme fiscal
Dbat
- Dans la plupart des pays industrialiss, la neutralit fiscale est de mise. Les rares exceptions
concernent les domaines de recherche/dveloppement dans des secteurs de pointe ou
damnagement du territoire. Sur le plan de la recherche/dveloppement, le systme fiscal
marocain est en phase avec ce concept :
- 20 % de provisions pour investissement peuvent tre consacres entirement la
recherche/dveloppement (L.F. 1999-2000) ;
- la charte de linvestissement a soutenu le principe de dveloppement rgional par le levier
fiscal.
- Dans le cas du Maroc, la fiscalit devra rester un levier de la croissance conomique comme
il ressort des diffrentes interventions. Elle doit tre insre dans le cadre dune stratgie
conomique globale avec des choix et des objectifs prcis.
- Lincitation a un rle pdagogique (lexonration fiscale il y a 20 ans des Bons du Trsor a
permis damorcer le dveloppement du march financier) bien quelle ne soigne pas tous les
maux (situations de rente, mfaits du capital familial).
- LEtat a encore un rle jouer pour impulser le dveloppement de certains secteurs ou pour
lutter contre la fragilisation du tissu conomique, engendre par lemprise du capital familial,
dans un contexte de mondialisation et douverture conomique.
- La neutralit ne peut tre envisage qu long terme, lhorizon 2012 et lentre en vigueur
de la zone de libre change. En attendant, il faudrait oprer les correctifs ncessaires,
notamment durant les 5 premires annes suivant lentre en vigueur de laccord dassociation.
- Il faudrait traiter de faon neutre, sur le plan fiscal, les diffrents modes de financement de
lentreprise, savoir le recours lendettement ( y compris le leasing et les prts trangers)
lautofinancement, laugmentation du capital.
- Outre cette proccupation, les intervenants ont voqu la ncessit dassurer une
harmonisation entre les politiques montaire et financire : la politique des taux dintrt ne
devra pas porter prjudice au dveloppement du march boursier.
- Il serait ncessaire par ailleurs :

42
De consolider le tissu conomique et entreprenarial dans un contexte douverture sur

lextrieur, de susciter le plus de crations dentreprises et de favoriser le maximum
dinvestissement en bourse: leffectif actuel des socits cotes reste faible eu gard au
nombre dentreprises potentiellement ligibles.
Dintgrer des paramtres, autres que la fiscalit, qui conditionnent lacte dinvestir tel que
le foncier, les procdures administratives,et les infrastructures
Recommandations
Recommandations relatives au systme fiscal en gnral
- Maintenir le cap sur la modernisation du systme fiscal.
- Poursuivre son harmonisation, chaque fois que possible.
- Renforcer la stabilit de son arsenal incitatif pour une meilleure visibilit pour linvestisseur.
- Lui garder son caractre de levier de la croissance conomique.
Recommandations spcifiques lentreprise
- Rformer limpt des patentes qui entrave actuellement le dveloppement de
linvestissement.
- Aligner, sur le taux normal de lI.S., limposition du secteur financier.
- Prvoir des mesures incitatives encourageant lintroduction en bourse des socits, linstar
de ce qui est pratiqu dans dautres pays. Les modalits de mise en oeuvre de ces mesures
incitatives ont t proposes. Le dveloppement de la bourse amliore la transparence des
comptes des entreprises, et partant, consolide les recettes fiscales de lEtat.
- Amener les pouvoirs publics rflchir sur une fiscalit approprie pour les PME/PMI et sur
une fiscalit de groupes de socits.
- Harmoniser les taux de T.V.A. en relation avec les taxes intrieures de consommation.
Autres recommandations
- Renforcer la communication en direction des investisseurs par une documentation
approprie, claire et simple, dans diffrentes langues, disponible auprs des sous-directions
rgionales des impts.
- Renforcer la porte des textes de loi au dtriment des circulaires pour laisser moins despace
linterprtation, dans une vision de clarification des droits et obligations de chaque partie.
Dans ce contexte, un intervenant a propos la cration de tribunaux fiscaux linstar des
tribunaux de commerce.
- Un code gnral des impts devrait intgrer lensemble des recommandations et
proccupations prcdemment signales.
LEPARGNE
Problmatique
Pour promouvoir linvestissement, il est impratif de runir au pralable les meilleures
conditions pour dvelopper lpargne.
Pour ce faire, il est important de prendre en considration le fait que le Maroc volue dune
conomie dendettement une conomie de concurrence. Il passe donc dun circuit de
financement canalis vers les besoins du Trsor et bas sur des emplois obligatoires un
43
systme o l'allocation de la ressource financire par le march devra primer, avec un rle
important pour les institutionnels.
Cette problmatique tant expose, trois questions fondamentales ont t souleves au niveau
de latelier.
- Comment avoir plus dpargne et plus dpargnants ?
- Vers quels supports faut-il orienter cette pargne ?
- En quoi notre fiscalit rpond-elle ces deux questions ?
Pour rpondre ces questions, latelier a suivi quatre exposs qui ont fait le point sur la
situation au Maroc et prsent deux expriences trangres.
- Lune relative lpargne salariale en France, expos fait par M. MAILLARD.
- Lautre sur les fonds de pension : lexprience nerlandaise, expose par M. BOCH.
A la lumire de ces deux expriences, les enseignements sont les suivants :
Epargne salariale :
- Motivation des salaris par des primes servant de base lalimentation de plusieurs systmes
dpargne (intressement court terme, participation des salaris aux rsultats, plan dpargne
de lentreprise, stock-option rserve gnralement lencadrement, plan dactionnariat).
- Dveloppement du nombre dpargnants et cration dpargne supplmentaire.
- Conditions de mise en place de ces systmes :
- Transparence au niveau des comptes des entreprises.
- Souplesse dans lemploi des fonds en ne les limitant pas seulement aux actions de
lentreprise.
- Systme souhaitable de contrle de lemploi des fonds par les pouvoirs publics (COB en
France).
Fonds de pension :
- Systme non contraignant pour le salari et lentreprise prvoyant une dduction fiscale pour
les deux parties.
- Systme flexible par rapport lge de la retraite.
- Systme bas sur des placements diversifis : obligations,actions, immobilier
- Systme fonctionnant bien, mais prsentant toutefois quelques risques pour le Trsor public
tel que le dpart ltranger de clients ayant bnfici des dductions fiscales pour constituer
le fonds de pension.
Recommandations
- Linitiative doit maner des pouvoirs publics pour lpargne salariale. Cette
recommandation est illustre par le cas de la France en 1967 o cette pargne est devenue
obligatoire pour les entreprises dpassant un effectif dtermin.
- Le levier fiscal en amont et en aval (pargne salariale et fonds de pension) est envisager de
faon favorable pour notre pays.
Dans le cadre de lencouragement de lpargne long terme, deux supports paraissent se
dgager au Maroc :

44
- Dvelopper la retraite complmentaire et linciter fiscalement (le fonds de retraite par

capitalisation est un modle possible pour le Maroc).
- Relancer lpargne logement en vue de soutenir la croissance conomique (contexte actuel
favorable car meilleure matrise de linflation) et de rduire le lourd dficit en logement.
Ces deux priorits se heurtent toutefois, daprs quelques intervenants, du fait que les salaires
restent bas avec un barme de lI.G.R. ne faisant pas toujours lunanimit.
- Harmoniser, sur le plan fiscal, les comptes sur carnet des banques avec ceux de la Caisse
dEpargne Nationale.
- Assurer une diffrenciation au niveau de la P.S.N. sur terrains non btis entre le promoteur
immobilier, crateur de richesse, et le dtenteur du foncier usage spculatif.
- Rexaminer favorablement lassujettissement la Taxe sur les Produits de Placements
Revenu Fixe des organismes de prvoyance sociale qui sont par ailleurs hors du champ
dapplication de lI.S.
- Prendre en compte une diffrentiation au niveau du traitement fiscal entre lpargne long
terme et celle court terme.
- Elaborer un guide fiscal de lpargnant linstar de ce qui est propos pour le guide de
linvestisseur.
CONCLUSION
Si notre systme fiscal parat rpondre aux proccupations des pouvoirs publics, dencourager
lpargne et linvestissement avec toutes les consquences en matire de manque gagner
pour le budget de lEtat, les intervenants dans cet atelier ont mis en exergue la ncessit de
linterventionnisme fiscal de ces pouvoirs publics condition quil sopre dans le cadre
dune politique conomique moyen et long termes pralablement dfinie avec des objectifs
prioritaires.
Il ressort galement que la politique fiscale, elle seule, ne peut rsoudre tous les problmes
et que dautres instruments devront tre valablement sollicits. De plus, il est primordial
quune coordination sinstaure entre cette politique fiscale et les autres politiques
conomiques (montaire, budgtaire, financire, sectorielle et sociale).

45
LA PARTICIPATION DE L'EPARGNE SALARIALE EN FRANCE

Par M. Paul Maillard
Conseiller de l'AFG-ASFFI, Vice Prsident de Fondact, Membre Suprieur de la Participation
En France, l'ide de faire participer les salaris la vie et au fonctionnement des entreprises et
leurs rsultats financiers remonte au XIX me sicle. Elle a connu un vrai dveloppement
partir de 1967 par la promulgation d'ordonnances signes par le Gnral De Gaulle.
Les diffrents mcanismes de l'pargne salariale ont t conus pour apporter aux entreprises
une aide la motivation de leurs salaris, un support la manifestation d'une volont
d'association la marche de l'entreprise et de participation sa vie et ses rsultats.
La constitution d'une pargne peut tre une consquence heureuse de l'application de ces
mcanismes ou ventuellement le rsultat du choix d'une construction particulire. Par
exemple, en mettant en place un plan d'pargne d'entreprise, la notion d'pargne salariale est
prdominante, les aspects "participatifs" apparaissent ensuite notamment selon le choix
d'attribution de l'abondement ou des orientations donnes l'investissement des sommes
rcoltes dans le plan d'pargne.
Comme l'un des schmas proposs pour arriver ce rsultat s'appelle lui-mme "participation
aux rsultats", lorsque l'on veut parler de faon plus globale des constructions possibles on les
regroupe sous l'appellation gnrale "d'pargne salariale".
L'pargne salariale est donc en France le rsultat de l'utilisation de trois mcanismes
principaux qui se compltent :
- L'intressement des salaris l'entreprise,
- La participation des salaris aux rsultats de l'entreprise,
- Le plan d'pargne d'entreprise.
Un quatrime systme, les plan d'options d'achats ou de souscription, d'actions parfois
appeles simplement "stock options" est souvent considr part, hors de l'pargne salariale
en raison de l'utilisation qu'en font les entreprises et surtout du caractre trs litiste qu'elles
lui donne gnralement. Il faut noter toutefois que rien dans les textes actuels, n'interdit
d'offrir des options tous ou a un trs grand nombre de salaris comme c'est parfois le cas et
donc de rintgrer les stock options dans l'pargne dont ils font toujours partie dans l'esprit du
lgislateur.
Revenons aux systmes les plus courants. L'intressement, facultatif quelle que soit la taille
de l'entreprise, rsulte d'une ngociation avec les reprsentants des salaris. Il vise motiver
les salaris en les rassemblant autour d'objectifs adapts l'entreprise, choisis et ngocis avec
les reprsentants des salaris. Ce systme permet d'attribuer aux salaris, en cas de russite,
un complment alatoire et variable de revenu court terme immdiatement disponible.
Certains accords d'intressement ne s'attachent pas vraiment une notion de progrs pour
l'entreprise et prvoient seulement le partage d'une fraction des rsultats; d'autres proposent
des objectifs atteindre trs proches du travail quotidien des salaris et en progrs d'une
anne sur l'autre. Il s'agit d'une incitation faire plus et mieux pour l'entreprise.

46
Une commission de l'intressement doit tre cre et runie au moins une fois par an. Dans
certaines conditions la section conomique du comit d'entreprise peut remplir le rle de cette
commission.
L'accord rsultant d'une ngociation spcifique dconnecte de la ngociation sur les salaires
et le dpt de l'accord auprs des directions dpartementales du travail et de l'emploi
exonrent l'entreprise et les salaris du paiement des cotisations sociales sur ces sommes qui
sont dfinies comme diffrentes du salaire. Bien entendu, les sommes distribues sont
dductibles du rsultat imposable de l'entreprise. Elles sont imposables dans le revenu du
salari sauf s'il dcide de verser son intressement dans le plan d'pargne d'entreprise que
l'entreprise peut avoir cr paralllement.
La participation, obligatoire dans toutes les entreprises qui emploient 50 salaris et plus,
facultative dans les autres, est un systme de partage des rsultats financiers de l'entreprise,
assis sur un bnfice fiscal, en mme temps qu'un support de discussion sur la marche de
l'entreprise. Une formule de calcul fixe par la loi impose une distribution minimale. Les
entreprises peuvent choisir de faire la condition de respecter toujours ce minimum et de ne
pas dpasser le plafond des distributions choisi par elles parmi les quatre proposes par la loi.
Une commission de la participation doit tre runie chaque anne.
La participation des salaris aux rsultats de l'entreprise relve de la motivation globale des
salaris, sur le moyen terme, du renforcement de l'attachement l'entreprise. La ngociation
de l'accord de participation avec les reprsentants syndicaux ou le comit d'entreprise en
dehors de toute ngociation salariale et le dpt de l'accord la direction dpartementale du
travail et de l'emploi donnent la participation un caractre diffrent du salaire et exonrent
l'entreprise et les salaris du paiement des cotisations sociales.
Bien entendu, les sommes distribues sont dductibles du rsultat imposable de l'entreprise.
Elles sont indisponibles pendant une dure gnralement gale cinq ans et sont exonres
d'impt sur le revenu pour le salari.
Pendant cette indisponibilit, les sommes sont places :
- Soit en comptes bloqus individuels dans l'entreprise rmunrs au minimum 6% l'an,
- Soit en actions de l'entreprise,
- Soit en fonds communs de placement d'entreprise lequel est surveill par un Conseil de
Surveillance comprenant des reprsentants de l'entreprise et des reprsentants des salaris. Le
FCPE peut s'investir jusqu' 100% en titres de l'entreprise.
L'intressement et la participation ont permis de distribuer en 1998 4,4 millions de salaris,
prs de 35 milliards de Francs. La part individuelle moyenne perue en 1998 est de 6 100 F
par salari pour la participation de 5 600 F pour l'intressement. Le cumul des deux systmes
est possible.
Le plan d'pargne d'entreprise, facultatif, est avant tout un systme permettant aux salaris de
se prparer une pargne moyen terme, voire amorcer la constitution d'un capital personnel.
Encourags par l'entreprise, les versements des salaris peuvent provenir notamment de
l'intressement qui chappe alors l'impt sur le revenu chez le salari.
La mise en place d'un plan d'pargne peut tre dcide par le chef d'entreprise seul, ou
ngocie.
En 1998, 1,3 millions de salaris ont dpos 19,3 milliards de F dans les plans d'pargne soit
en moyenne plus de 14 200 Francs par adhrents. L'abondement accord par l'entreprise dans
les plans d'pargne est en moyenne de 19% du montant vers par les salaris. Ce complment
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d'pargne vers par l'entreprise ne supporte aucune cotisation sociale. Il ne supporte pas
d'impts sur le revenu pour le salari et est dductible du rsultat imposable de l'entreprise.
Il est fiscalement et socialement plafonn 15 000 F par an et par salari (ventuellement
augment 22 500 F en cas d'investissement en actions).
Avantage social peu onreux pour l'entreprise mais trs apprci des salaris, le plan
d'pargne participe au dveloppement de l'attachement l'entreprise, au bien tre des salaris
par leur scurit financire, au dveloppement de l'pargne et au financement de l'conomie,
la participation saine du financement individuelle d'acquisitions importantes.
Le plan d'pargne d'entreprise peut aussi constituer un excellent moyen d'accs l'actionnariat
des salaris dans l'entreprise et donc faciliter le dveloppement de la participation au sens le
plus complet.
Les sommes sont gnralement bloques cinq ans. Pendant cette priode, elles sont presque
toujours gres en fonds communs de placement d'entreprise confis une cinquantaine de
socits de gestions adhrentes de l'AFG-ASFFI. Le total des actifs ainsi grs atteignait au
30 juin 1999: 274 milliards de Francs sur lesquels plus de 100 milliards taient investis en
actions des entreprises employant les salaris. Les quelques 170 milliards restant sont placs
en bourse actions et en obligations ou en actions de SICAV.
Un Conseil de Surveillance, compos de reprsentants des salaris (au moins la moiti des
membres) et de reprsentants de l'entreprise, contrle la gestion du fonds et exerce les droits
de vote attachs aux actions dtenues par le fonds.
La promotion d'investissement en actions de l'entreprise ne cesse d'augmenter depuis une
dizaine d'annes. Elle est passe de 23% de 79 milliards de Francs, soit 18 milliards de Francs
au 31 dcembre 1991, au chiffre actuel de 36,5% de 274 milliards de Francs, soit 100
milliards de Francs.
La plus part des socits du CAC 40 ont maintenant mis en place de tels plans pour les
salaris. La plus part du capital dtenu par les salaris n'est pas toujours trs important. Elle
atteint cependant assez souvent 3 4% parfois beaucoup plus comme dans le cas de la socit
gnrale o les salaris sont devenus collectivement un actionnaire parmi les plus importants
avec 11,2% des droits de vote.
Il n'est pas surprenant que dans des cas analogues, les salaris prennent ainsi une place trs
importante, parmi des actionnaires aux dtentions de capital souvent miettes, souhaitent
avoir une participation plus effective la gestion des entreprises. Cela fait aussi partie de la
participation.
Je voudrais maintenant, dans les quelques minutes qui nous restent, insister sur une
construction autorise en France, l'une des plus efficaces et des plus rentables pour permettre :
- La constitution d'une pargne, voire d'un capital personnel par les salaris, le financement de
l'conomie tant en ce qui concerne les entreprises et l'investissement que la consommation;
- Pour la dtention contrle du capital des entreprises;
- Pour le renforcement de l'adhsion des salaris l'entreprise et leur motivation.
Le montage intressement des salaris l'entreprise plus le plan d'pargne d'entreprise peut
donner des rsultats surprenants.
L'intressement mis en place dans l'entreprise par ngociation avec les reprsentants des
salaris favorise un dveloppement ou une amlioration pour l'entreprise.

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Dans ce cas, il y a une distribution aux salaris de revenu complmentaire, variable et

alatoire qui dpend donc des rsultats obtenus par l'entreprise.
Exonr de charges sociales, cet intressement peut aussi tre dfiscalis pour le salari si
celui-ci dcide de verser dans un plan d'pargne.
L'entreprise peut dcider d'offrir un plan d'pargne ces salaris.
Ceux-ci s'ils veulent adhrer au PEE feront des versements volontaires comprenant, le cas
chant, le versement de leur intressement, le plus efficace tant le prlvement mensuel sur
salaires.
Pour les y encourager, l'entreprise peut ajouter un "abondement" (versement de l'entreprise)
exonr de charges sociales de l'impt.
Le tout indisponible pendant au moins cinq ans et gr en FCPE qui peut s'investir en titres de
l'entreprise ou sur le march financier.
L'entreprise peut encourager tout spcialement les investissements dans ses propres actions
surtout si elle est cote.
Au bout de cinq ans, le salairi retrouve en gnral la disponibilit de ses fonds. Il peut
consommer, investir en biens durables, rester sur le march financier, et par exemple, prparer
une pargne pour l'amlioration individuelle de sa retraite.

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LA POLITIQUE FISCALE ET L'EPARGNE AU MAROC

Par M. Abdelaadim GUERROUJ
Division Financire et Comptable, Caisse Marocaine de Retraite
Les efforts dploys pendant plus de deux dcennies ont permis dasseoir les conditions
macroconomiques et institutionnelles dune croissance saine et durable. Lobjectif dune
croissance forte et soutenue est m principalement par une rduction du taux de chmage, une
amlioration du niveau de vie des citoyens, et la prparation de lconomie nationale la
globalisation.
La ralisation de tels objectifs passent dabord par un accroissement de linvestissement qui
dpend son tour et dans une large mesure du niveau dpargne. Les conclusions de ltude
effectue par un cabinet de consultants pour le compte du Ministre de lEconomie et des
Finances font clairement apparatre que pour jeter les bases dune croissance conomique de
lordre de 6%, le Maroc devrait disposer dun taux dpargne de lordre de 25% mme de
financer ses investissements.
Ce niveau dpargne dcoulerait dune gestion rigoureuse des finances publiques, du
dveloppement de lautofinancement dans linvestissement au sein des entreprises, et de
lencouragement de lpargne des mnages.
Donc laccroissement du niveau est un objectif intermdiaire atteindre et la fiscalit pourrait
jouer un rle indniable mme si dans labsolu elle nest quun facteur parmi tant dautres
dans cette quation car cela ne repose pas uniquement sur laspect fiscal mais toute une
infrastructure de rformes dj inities ou initier.
Ainsi, nous analyserons dans un premier temps la politique fiscale actuelle de lpargne sur la
base des axes recommands par ltude cite plus haut, ensuite il sera procd la
dtermination de quelques pistes de rflexion en vue de llaboration dune stratgie de
lpargne travers la politique fiscale.
La politique fiscale actuelle et lpargne
En analysant la politique fiscale actuelle, on saperoit quil existe une srie de mesures visant
dvelopper lpargne. En effet, cela est ressenti plusieurs niveaux :
Dans la gestion rigoureuse des Finances Publiques
La fiscalisation des titres demprunt mis par lEtat sintgre dans cet esprit car le Trsor se
trouve dmuni des privilges dont il bnficiait par rapport aux autres metteurs. Do une
meilleure allocation du capital dune part, et une rorientation partielle de lpargne vers des
investissements plus productifs plutt que de financer le dficit budgtaire.
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Le dveloppement de lautofinancement dans linvestissement au sein des entreprises

A travers la TPA qui est actuellement de 10%, (elle tait de 5% jusquen 1998 pour les
actions cotes et les OPCVM) et la TPCVM de 10% (exonration totale jusquau 30.06.1999),
on peut conclure que ladministration fiscale a choisi clairement et dlibrment de privilgier
le dveloppement de lpargne par le biais des titres de capital par rapport aux titres
demprunts.
Lencouragement de lpargne des mnages
Les principales mesures fiscales sont les suivantes :
Exonration de tous impts et taxes du produit du carnet de la Caisse dEpargne Nationale .
Exonration la TPCVM, du profit affrent aux cessions ralises au cours dune anne
civile et nexcdant pas 20.000 dhs.
Une dduction non limite au titre de lIGR et bnficiant aux salaris qui souscrivent une
retraite complmentaire.
Une rduction de 10% du montant des achats nets dactions cotes sans que la base de calcul
ne puisse dpasser 16.500 dhs, soit 1650 dhs dimpts.
Toutes ces mesures ont permis de canaliser de lpargne vers certains produits, en juger par
lencours des OPCVM qui est actuellement denviron 31 milliards de dhs, et le taux dpargne
qui est pass de 16% en 1994 21,4% en 1998.
Toutefois, il convient de signaler que la politique fiscale actuelle ne reflte pas assez une
stratgie clairement tablie travers des objectifs atteindre court, moyen et long terme.
Politique fiscale de lpargne de demain
Quelle politique fiscale de lpargne pourrait-on envisager ?
La stratgie propose repose sur le dveloppement dune part de loffre des produits
canalisant lpargne, et dautre part, sur une demande de qualit oriente vers lpargne long
terme et la petite pargne.
Comme les principes adopts en matire de fiscalit des valeurs mobilires semblent
appropris, il parat opportun et primordial lheure actuelle dorienter la politique fiscale de
lpargne sur les axes en question.
Une politique fiscale qui favorise loffre de produits financiers
Encourager les entreprises sintroduire en bourse grce des incitatifs fiscaux tels quune
exonration partielle de lIS pendant une dure dtermine (cest le cas en Tunisie).
Des mesures du type de ce qui existe en Core du Sud o le transfert des entreprises
familiales peut tre exonr dimpt si les propritaires introduisent une partie du capital en
bourse.
Prvoir une fiscalit approprie pour les fonds de capital.
Encourager les entreprises ouvrir le capital leur salaris par le biais dun incitatif fiscal,
je fais rfrence au plan dpargne entreprise (PEE).
Encourager galement la cration de nouveaux produits tels que les plans dpargne action
(PEA).
Encourager le dveloppement de tous les titres faisant partie du quasi-capital (actions
privilgies, obligations convertibles en actions, certificat dinvestissement, etc).
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Une politique fiscale qui favorise une demande de qualit

On entend par une demande de qualit une pargne qui soriente vers le long terme et les
mnages.
Dvelopper lpargne longue
En effet, les liquidits dtenues par les agents non financiers ont reprsent en 1998 environ
255 milliards de dhs, soit 77% des actifs financiers dtenus. Do limportance de rorienter
lpargne court terme vers des canaux favorisant lpargne long terme pour permettre aux
banques de sengager sur le long terme.
De plus, il ne faut pas perdre de vue que lpargnant met au premier rang de ses
proccupations le souci de rentabilit des fonds investis. Et cest ce niveau quil faudrait
agir, notamment par :
- Une fiscalit attractive lorsquil sagit de produits financiers dtenus sur une longue priode,
et cela est valable aussi bien pour les titres revenus fixes que pour les actions. On pourrait
penser tendre les abattements qui sappliquent aux entreprises en matire de plus-values en
fonction de la priode de dtention aux particuliers (exemple : abattement de 25% lorsque la
priode de dtention est entre 2 et 4 ans, 50% entre 4 et 8 ans, 70% pour une dure suprieure
8 ans).
- Et dans le but de prvenir les mouvements spculatifs, il conviendrait de taxer les revenus
placs court terme comme les revenus assujettis lIGR selon le barme progressif en
vigueur .
- Favoriser davantage les produits qui sont de nature des produits dpargne long terme tels
que lassurance vie en augmentant le seuil de dductibilit, et les produits de retraite par
capitalisation.
Dvelopper la petite pargne
- Par une double taxation, au niveau de lentreprise et lpargnant lorsquil sagit de
dividendes, on se retrouve avec un niveau de taxation de lordre de 41,5 %. Il faudrait
rappeler que lpargne investie nest en fait que la rsultante dun revenu primaire qui tait
dj tax lIGR. A ce niveau, mme lgalit du traitement devant limpt nest pas
respecte. On pourrait imaginer certains mcanismes comme lavoir fiscal pour attnuer cette
surtaxation.
- Elever le niveau dexonration pour les plus-values dcoulant des cessions 50.000 dhs par
exemple.
- Encourager les salaris devenir actionnaires de leurs entreprises par le biais du PEE
travers des dductions fiscales.
Vers une politique fiscale la porte des pargnants
Les dispositions fiscales simples appliquer passent dabord :
Par un renforcement du prlvement la source, car il permet linvestisseur une meilleure
visibilit et lui vite les procdures lourdes avec les multiples dclarations et dlais respecter.
Regrouper les dispositions fiscales relatives lpargne et qui sont actuellement disperses
travers plusieurs textes ( TPA, TPPRF, TPCVM, OPCVM, loi sur la Bourse etc). Cette
question se pose avec plus dacuit dans lesprit du renforcement du caractre synthtique de
lIGR et lIS dans le cadre du code gnral des impts.

52
Ces deux derniers points semblent priori contradictoires, mais sont en fait complmentaires
car tout dpend de lhorizon considr. En effet, le besoin dduquer les pargnants est une
tape pralable travers la simplification des procdures, avant de passer lapprhension
globale des revenus.
Conclusion
Rappelons que la fiscalit nest pas le seul intervenant dans ce processus, et que
laccroissement de lpargne dpend aussi de facteurs conomiques et sociaux.
Ainsi, comme vous lavez remarqu, le dbat sur linterventionnisme versus neutralit nest
pas ouvert, mais convaincu plutt de lintrt dune politique fiscale engage, cest la qualit
et la visibilit quoffrirait une telle politique qui intresse les pargnants.
La politique fiscale doit ainsi dpasser la vision uniquement comptable des recettes
recouvres chaque anne et leur accroissement dans le temps, elle doit jouer un rle
vritablement dynamique et soutenu pour le dveloppement de lpargne afin de favoriser la
croissance.
Il faut galement vendre les mesures fiscales travers une communication approprie et la
porte de lpargnant, car mme les incitations les plus attractives ne peuvent atteindre des
objectifs que si elles sont bien prsentes aux pargnants.

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ATELIER 2
FISCALITE : EFFICACITE - EQUITE
Dfinitions
Efficacit
L'efficacit d'un systme fiscal en tant qu'un instrument de politique conomique s'apprcie
travers :
sa simplicit devant s'apprcier par rapport aux oprateurs conomiques au mme titre que
pour les mnages ;
sa rentabilit permettant la mobilisation des recettes fiscales ;
et son cot pour l'amlioration des mthodes de gestion et de la performance de
l'administration fiscale.
Equit
L'quit consiste dans la recherche d'une meilleure rpartition de la charge fiscale en fonction
de la capacit contributive des redevables. A cet effet, l'impt doit assurer une fonction de
redistribution des revenus en utilisant les techniques permettant la personnalisation des
prlvements tels que la progressivit, les abattements, dductions ou exonrations, etc.
Les impratifs de dveloppement conomique exigent la mobilisation de ressources fiscales
ncessaires au financement des charges publiques et incitent les pouvoirs publics privilgier
l'objectif d'efficacit sur l'quit. Cependant, un systme fiscal optimal doit concilier entre ces
deux objectifs et rtablir un quilibre par le biais d'une rpartition quitable de la charge
fiscale.
Linstauration dimpts synthtiques dans le cadre de la rforme a permis de rduire le
nombre des cdules composant le systme fiscal marocain. Cet effort de simplification de la
structure mrite d'tre poursuivi du fait de la survivance de certaines cdules et de la cration
dautres. Il nen demeure pas moins que les objectifs assigns cette rforme restent, outre la
consolidation des recettes travers la simplification du systme fiscal, une meilleure
rpartition de la charge et la rduction de la pression fiscale.
LIENS AVEC D'AUTRES THEMES
La proccupation defficacit et dquit constitue un tronc commun lensemble des thmes
traits dans le cadre des assises.
Cest ainsi que les objectifs defficacit et dquit peuvent tre poursuivis au moyen de
diffrentes actions qui tiennent la fois la modernisation de ladministration fiscale, au
contrle et au contentieux, lesquels sujets seront dbattus dans le cadre de thmes spars.
Au niveau du prsent thme, il sagira de soumettre la discussion les moyens permettant
dobtenir le meilleur dosage entre les objectifs d'efficacit et d'quit.

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INTERET DU THEME
Il sagit dtudier dans quelle mesure les objectifs dquit et defficacit ont t raliss
travers lexprience marocaine dans le cadre de la politique fiscale poursuivie par les pouvoirs
publics avant et aprs la priode du programme dajustement structurel.
PROBLEMATIQUE DU THEME
Les diffrents amnagements apports au systme fiscal marocain lont rendu compliqu dans
la mesure o lon assiste un retour la cdularit et la multiplication de rgimes
drogatoires sous forme dexonrations, dabattements et de divers autres allgements fiscaux.
Cette complication nest-elle pas contraire lobjectif defficacit du systme fiscal ? Est-ce
quelle nentrane pas une aggravation des cots de gestion aussi bien pour ladministration
que pour les usagers (entreprises et mnages) ?
Lobjectif dquit nest-il pas altr par la multiplication de rgimes drogatoires ?
Doit-on opter pour lun des objectifs au dtriment de lautre, ou bien chercher un quilibre
entre les deux ?
PRINCIPAUX AXES
- Quelles sont les mesures devant assurer au systme fiscal marocain une efficacit optimale ?
- Indpendamment de cet objectif defficacit, comment assurer au systme une meilleure
quit sur le plan conomique et social ?
- Quel est le meilleur dosage possible entre les deux objectifs dquit et defficacit ?

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ATELIER 2
EFFICACITE EQUITE : Dbats
Les travaux de latelier se sont focaliss autour de deux axes :

- Faire un diagnostic afin de savoir dans quelle mesure les objectifs defficacit et dquit ont
t atteints par la politique fiscale mise en uvre jusqu prsent.
- Identifier les mesures qui peuvent tre mises en uvre pour assurer notre systme fiscal
une efficacit optimale ainsi quune meilleure quit sur les plans conomique et social.
Ces deux axes ont t dclins en trois parties :
- Comment apprhender les valeurs efficacit et quit,
- La principale caractristique du diagnostic,
- Les recommandations.
EFFICACITE ET EQUITE EN HUIT IDEES
1 - Lfficacit et lquit sont des valeurs qui touchent lensemble de la problmatique
fiscale. A ce titre, tous les thmes abords dans les autres ateliers pourraient tre traits selon
cette proccupation defficacit et dquit (modernisation fiscale, contrle, contentieux).
2 - Lefficacit et lquit ne peuvent tre saisies uniquement au niveau des recettes ralises,
mais galement au niveau de leur impact sur le dveloppement conomique et social. Les
deux valeurs doivent tre prescrites de toute rflexion sur les recettes :
- la rgularisation conomique et la cohsion sociale,
- ladquation de la fin et des moyens.
3 - Ces deux valeurs doivent tre galement analyses en intgrant la fonction de
redistribution de lEtat : un manque dquit dans les prlvements peut tre corrig par une
politique de redistribution adquate.
4 - Elles doivent tre analyses au niveau de chaque impt, pris isolment, mais galement au
niveau du systme fiscal dans sa globalit.
5 - Il ne peut y avoir defficacit sans quit . En consquence, ces deux valeurs ne se situent
pas en opposition mais sont complmentaires et constituent deux faces indissociables de toute
politique fiscale qui ambitionne de reposer sur ladhsion des citoyens.
6 - La fiscalit ayant un cot, pour mesurer lefficacit du systme il faut pouvoir chiffrer le
cot de limpt.
7 -Lefficacit de ladministration fiscale dpend en partie de celle de son environnement et
de ses partenaires.
8 - Les proccupations defficacit et dquit ont un contenu prcis qui se rattache un
contexte national prcis. Le contenu de ces deux valeurs diffre dans le temps et dans lespace.
A ce titre, lexprience franaise analyse travers un expos sur la fiscalit des revenus, a
montr la spcificit de ce pays par rapport aux autres pays de lOCDE.
56
Le sysme fiscal franais saisit le revenu au niveau du couple et non pas au niveau de chaque
conjoint pris sparment.
Le souci dquit est retrouv au niveau horizontal travers le quotient familial qui prend en
compte le nombre denfants charge et au niveau vertical travers un barme progressif
sept tranches qui vont du taux 0 au taux de 54 %.
Le souci defficacit apparait dans le systme franais travers labattement de 20% en
faveur des salaris dont le revenu est apprhend en totalit. Les titulaires des autres sources
de revenus ne bnficient pas de cet abattement ds lors quils se trouvent en situation de
pouvoir ne pas dclarer la totalit de leur revenu. Cette question a dailleurs fait lobjet dun
dbat anim des participants, sans pour autant arriver un consensus.
- le mme souci dquit conduit prendre en considration certaines situations particulires,
tel que le cas des handicaps.
DIAGNOSTIC : FORCES ET FAIBLESSES
Laccent a t surtout mis sur les faiblesses, Six constats :
1 - La faiblesse du systme dinformation et labsence dtudes approfondies sur les
incidences du systme fiscal. Cette carence rend difficile lapprciation des degrs dquit et
defficacit. Il est difficile de rpondre avec prcision la question : " qui paie quoi ? ".
2 - Jusqu prsent le concept dquit a t quelque peu relgu au second plan au profit de
celui de lefficacit.
3 - Notre systme fiscal se compose encore de certains impts qui ont t considrs comme
incompatibles avec les objectifs defficacit et dquit.
Il sagit :
- de limpt des patentes,
- de la cotisation minimale,
- des impts locaux,
- de divers impts cdulaires.
4 - Notre fiscalit a conserv la mme structure sur les vingt trente dernires annes : soit
1/3 en impts directs et 2/3 en impts indirects. Le maintien dune telle structure tant
incompatible avec lide selon laquelle il ya une proportionalit entre limportance de la
fiscalit directe et le dgr de developpememnt dun pays. Ce constat doit tre toutefois
nuanc avec la tendance actuelle de certains pays industrialiss daugmenter la part de limpt
indirect dans leur sysme fiscal.
5 - Leffort de rflexion et de rforme a surtout port sur le contenu de la politique fiscale au
dtriment de l'administration fiscale.
6 - Certains concepts doivent tre utiliss avec beaucoup de prcautions tels la pression fiscale
(PIB secteur Agricole, Administration).
Les propositions de mesures doivent aller dans le sens du renforcement de lefficacit et de
lquit.
PRINCIPES DE BASES DANS LA DETERMINATION DE LA POLITIQUE FISCALE
1 - La politique fiscale doit viser des objectifs plutt que des techniques.
2 - La politique fiscale doit tenir compte :

57
- du contexte international en vue notamment, de la recherche dune comptitivit des

systmes fiscaux pour lattrait de linvestissement.
- de certaines contraintes, telles que le niveau de chmage, et de lanalphabtisme
- Mais aussi de certains objectifs tels que, par exemple, la stabilit des recettes fiscales
prvues dans le cadre du plan.
3 - La politique fiscale ne doit pas tre dnoue de la problmatique de la dpense publique et
de la ncessaire rationalisation (train de vie de lEtat).
4 - Il faut tendre vers un maximum de simplicit avec des textes adapts notre ralit et des
procdures lgislatives et rglementaires qui permettent des adaptations rapides.
Au niveau des propositions proprement dites, les recommandations traitent des personnes
physiques et des personnes morales :
Personnes physiques
Premire proposition
Il faut tendre vers un impt unique sur les revenus, ce qui implique, terme, la suppression
des impts cdulaires subsistants et des impositions taux libratoires.
Deuxime proposition
Cette proposition est le corollaire de la premire. La dclaration du revenu doit devenir
obligatoire et concerner tous les contribuables y compris ceux qui ne sont pas redevables.
Cette gnralisation de la dclaration doit, bien entendu, tenir compte de notre ralit
conomique et sociale.
La dclaration du contribuable constitue un acte dadhsion sociale limpt et de citoyennet.
Troisime proposition
Il est souhaitable de sorienter vers une diminution des tranches du barme de lI.GR. avec un
double objectif : moins de pression sur les petits revenus en vitant que vers le haut les taux
ne soient trop pnalisants et dissuasifs, ce qui risque de provoquer des dlocalisations de
salaire et des fuites de lassiette fiscale.
Quatrime proposition
Elle Consiste trouver un systme de prise en considration de la situation familiale qui
encourage le mariage ; quant aux enfants charge il faut dune part, mettre en place un
systme qui permet de tenir compte de la charge quils reprsentent, et dautre part, limiter les
avantages qui peuvent tre octroys pour tenir compte des objectifs de la planification
familiale.
Dans le mme ordre dides, et toujours au niveau de la situation personnelle, il est propos
de tenir compte des parents charges (prendre en compte notre ralit familiale).
Cinquime proposition
Elle concerne le mode de recouvrement avec deux propositions :
- Maintien de la retenue la source pour les salaris,
- Rflchir la mise en place dun systme de paiement par acomptes pour les autres
catgories. Les acomptes doivent se faire par voie de retenue la source autant que possible,
et en cas de crdit, il faut que lAdministration garantisse la restitution rapidement.

58
Les personnes morales

Taux dimposition
La premire proposition est que le taux dimposition doit tre flexible, comptitif et incitatif.
Lobjectif rechercher ce niveau cest dattnuer la double imposition conomique.
Les entreprises individuelles soumises au rgime de la comptabilit doivent tre autorises
opter pour la taxation lI.S.
Sagissant des taux, il est propos dengager une tude pour savoir si ceux ci peuvent tre
utiliss de manire diffrencie en fonction des secteurs et des zones.
Cotisation minimale
Pour la cotisation minimale, il ne faut taxer que le revenu rel, et partant, limiter celle-ci la
participation la charge quimplique la gestion des dossiers et supprimer la discrimination
entre les personnes physiques et les personnes morales.
Etant donn que dans notre systme fiscal actuel, la ralit juridique est prdominante par
rapport lactivit conomique, il est propos de sorienter vers une logique o cest la ralit
conomique qui prdomine par rapport lapparence juridique. Dans ce sens, par exemple,
une cooprative qui fait des bnfices doit tre fiscalise.
Globalement, une rflexion doit tre mene sur les oprations conomiques entreprises par
des entits juridiques non soumises limpt.
Oprations transnationales
Concernant les oprations transnationales, les participants ont manifest la proccupation de
revoir le systme en vue den amliorer la comptitivit pour attirer une partie de lassiette de
ltranger vers lconomie nationale.
Enfin, il a t recommand de trouver des mcanismes mme dapprhender les oprations
immatrielles tel que le commerce lectronique.

59
DILEMME "EQUITE/FISCALITE"
Par M. Abderrahman OUALI
Secrtaire Gnral de l'ANMA ( Association Marocaine des Socits)
Existe-t-il une taxation optimale qui assure une bonne rentabilit fiscale, rduise les cots
pour lobtenir et rponde une " morale conomique " ?
Pour tre actuelle, cette interrogation nest pas moins ancienne. G. BELANGER(1) situe son
origine au moins lpoque o A. SMITH a rdig la " richesse des nations ". Il montre
ensuite que les cots dinefficacit des taxes varient selon le type dimposition, quils ont
beaucoup chang en 35 ans, et quils " croissent en fonction de louverture de lconomie "
ainsi quavec le taux de taxation.
Ceci tant, " quelle est la structure des taxes qui minimise le gaspillage et qui rpond le mieux
un quilibre entre lefficacit et redistribution des revenus ? ". La rponse exige une analyse
en trois parties : la structure de lconomie ; le niveau de recettes fiscales dcid par lEtat ; le
critre doptimisation choisi. Dans cette analyse la corrlation entre croissance et recettes
fiscales dune part, et volutive de la structure fiscale dautre part, donne un clairage de
lquation quit- efficacit.
La conception du rle de la fiscalit en dcoule sans doute. Contrairement certaines
assertions, la fiscalit continuera dintervenir de faon significative dans la conduite des
politiques conomiques, nationales ou locales, en multipliant et rnovant ses rles. Mais cette
intervention nempruntera ni les voies prconises par les classiques et no-classiques, ni
celles prsentes par les Keynsiens.
En devant contribuer- comptition conomique et ouverture internationale obligent- la sant
budgtaire et financire du pays, la fiscalit se conoit autrement.
Lquilibre entre efficacit conomique, rentabilit budgtaire, et quit sociale est une
quation dont la solution est dans lintrt mme de lEtat, lEtat de droit, quil soit
interventionniste ou rgulateur. Cest une quation complexe, dont la solution nest ni
vidente, ni facile. Mais lillustration de la dmocratie en dpend, le fonctionnement des
mcanismes du march en rsulte, la dynamique de lpargne et de linvestissement, ellemme lie la redistribution et lallocation des ressources, en est tributaire, car le cycle des
affaires en dpend. La contrainte fiscale ne simpose pas aux seules donnes budgtaires ; elle
dtermine aussi le comportement des mnages et influe sur les dcisions des entreprises.
60
En fait, aprs avoir t apprhende comme le moyen de financement des missions de lEtat
(providence), la fiscalit se trouve prsent tre un instrument de correction des
imperfections du march.
En effet, ces deux fonctions coexistent mais " ne se laissent pas aussi aisment intgrer par la
thorie conomique "(2). Ne serait-ce qu cause de la multiplicit des outils fiscaux et, plus
largement, de la diversit des prlvements, et qui se rsument dans la dichotomie entre
fonction de redistribution fiscale et pratique de la protection sociale.
Dans un pays comme le Maroc, o les structures fiscales ont t rnoves sur la base de la loicadre du 23 avril 1984 et dont la mise en uvre est pratiquement illustre par les trois impts :
impt sur les socits, impt gnral sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute, les efforts
de recherche des innovations et efficiences ne devraient pas rencontrer dobstacles majeurs.
Lvolution relle et effective de lapplicabilit peut- elle les permettre ?
LEVOLUTION DU PIB ET DES RECETTES FISCALES
Une corrlation peu remarque entre croissance et recettes fiscales : le paradoxe fiscal
Lobservation de lvolution long terme des deux sries statistiques, celle du PIB constant
dune part, et celle des recettes fiscales dautre part, font apparatre ce que jappelle " le
paradoxe fiscal de lconomie marocaine ". Logiquement lvolution de la " production
fiscale " devrait suivre lallure de lexpansion ou la rgression conomique. Nul ne saurait
contredire une telle assertion car en thorie comme en pratique, cette liaison existe. Plusieurs
modles thoriques de projection et de calculs budgtaires lattestent, de mme que les
statistiques budgtaires des pays de lOCDE le vrifient.
Lobservation entre 1983 et 1998 de lvolution du PIB et des recettes fiscales montre une
ralit diffrente dans le cas du Maroc. Les donnes chiffres dmontrent labsence de
corrlation entre le rythme de croissance du PIB et des recettes fiscales ou des impts directs
ou indirects. Rgulirement, lobservation des relations symtriques, croissance- hausse des
recettes fiscales et inversement rcession- baisse des recettes fiscales, nest pas du tout
identifiable, lexception, de deux ou trois annes (1983-1986-1988 et peut tre 1993).Mme
si on admet que le taux de progression des recettes dune anne " n " correspond celui de la
croissance enregistre au titre de lanne " n-1 ". Mme dans les annes de baisse du PIB, les
recettes fiscales sont en forte hausse.
En fait, la rforme fiscale mise en place partir de 1986, en application de la loi-cadre du 23
avril 1984, a eu des retombes positives sur le rendement des prlvements fiscaux, sans tenir
compte des seules volutions de la conjoncture. La capacit de lEtat engranger des rentres
fiscales supplmentaires sest trouve amliore essentiellement en raison de lintroduction
dinnovations fiscales majeures, lextension du champ fiscal certains revenus qui
chappaient lgalement limpt, ainsi que le recours des moyens et des techniques qui
amliorent le rendement fiscal. Dailleurs, le taux de ralisation fiscale autrement dit le
rapport entre les recettes effectives et les prvisions initiales sest galement rapidement
redress et presque sans interruption depuis 1988, ce taux a largement t suprieur lunit.
Cela peut dnoter que les choix oprs taient justes, mais cela peut tre aussi li
lamlioration rgulire de lefficacit de lappareil fiscal.
De sorte que :
1- les rentres fiscales ont rapidement progress : + 14,8 % en moyenne par an entre 1986 et
1990 et + 7,5 % en moyenne par an entre 1991 et 1998 (la premire priode est celle de
lentre progressive en application du texte de la rforme).

61
2- Les rentres fiscales ont progress des rythmes beaucoup plus rapides que ceux de la
croissance :
Pour la priode 1986-90 : + 14,8 en moyenne annuelle pour les recettes fiscales ; + 4,5 %
pour le taux de croissance du PIB.
pour la priode 1991-98 : respectivement + 7,5 % et + 2,8 %. Pendant cette priode le PIB a
connu quatre annes de baisse 1992, 1993, 1995 et 1997 ; les recettes fiscales toujours en
hausse sauf en 1993 o elles ont t quasi stagnantes.
3- labsence de corrlation entre volution du PIB et celle des recettes fiscales caractrisent
galement celle des recettes fiscales dune part et celle des deux principales composantes,
impts directs et impts indirects, dautre part.
De la pression fiscale : une volution a contre sens
Une remarque prliminaire parat ncessaire, il sagit de sentendre sur la mesure de la
pression fiscale dans un environnement fiscalit irrationnelle.
Par dfinition, la pression fiscale est mesure par le rapport entre les recettes fiscales et le PIB.
Mais pour une meilleure apprciation de ce rapport nous allons corriger le PIB du montant de
la valeur ajoute agricole, ensuite des oprations non marchandes de ladministration, de la
valeur ajoute des autres activits exonres ou dtaxes, et enfin ajouter au numrateur les
autres prlvements obligatoires.
A premire vue la pression fiscale nest pas leve, les recettes fiscales reprsentent 19 % du
PIB au dbut des annes 80, prs de 21 % en moyenne pour la dcennie 1983 92, celle de
lapplication du PAS, entre 20 et 22 % entre 1993 et 1998. Le taux dimposition direct
(rapport recettes au titre des impts directs au PIB) volue, lui aussi, des niveaux bas : 6,4 %
aprs avoir atteint 7 % certaines annes, alors quil tait de 4,5 % pour la priode 1980-82.
Ce mme taux est de lordre de 6,3 % en Core du Sud, de 7,2 % en Tunisie, mais il atteint 14
15 % en Espagne et environ 25 % en France.
Evidemment, le calcul doit tre nuanc par des analyses plus fines afin den tirer de bonnes
indications :
1- les rentres fiscales rapportes au PIB corrig de la valeur ajoute agricole atteint 25
26 % ;
2- les rentres fiscales rapportes au PIB corrig de la valeur ajoute agricole et des
oprations marchandes de ladministration se situe autour de 30 % ;
3- en corrigeant en plus le PIB de la valeur ajoute des activits exonres (volution par
simple estimation grossire, vu labsence de statistiques fines ce sujet), le ratio slve 35
ou 36 % ;
4- enfin en ajoutant au niveau du numrateur les prlvements provenant des cotisations
sociales obligatoires et ceux relevant des impts locaux, une valuation sommaire porterait ce
ratio 42 % environ.
En conclusion, le discours sur le libralisme, quoique quelque peu pass de mode puisque
entr dans les murs, ou le discours prnant le repli de linterventionnisme tatique au profit
dune fonction " rgulatrice ", se trouvent lun et lautre en divorce avec la ralit dune
pression fiscale accentue.
Il est curieux de relever que, au moment o le Maroc a toujours jou la carte librale, o
depuis lapplication du PAS, est prn un recul de linterventionnisme de lEtat, au profit du
rle rgulateur, lune des composantes majeure de cette orientation ne suit pas.
62
Loption librale comme loption rgulatrice repose sur le principe de " dpressurisation "
autrement dit de baisse de la pression fiscale. Les analyses dinspiration librale, puisque ce
sont celles-l qui prdominent actuellement, considrent en effet quune rduction de la
pression fiscale, notamment au niveau de limposition directe, est mme de stimuler
lconomie. A cette condition, linvestissement priv et la croissance devraient repartir. Les
apprhensions exprimes par les oprateurs conomiques se trouvent confortes par une forte
concentration de la pression fiscale sur les activits industrielles, commerciales et financires,
et une inquitante rpartition de la charge fiscale.
Une inquitable rpartition de la charge fiscale
Comme pour la plupart des pays en dveloppement les ressources fiscales constituent
lessentiel des recettes ordinaires. De manire rgulire les recettes fiscales interviennent,
lanne dernire, pour prs de 90 % des recettes ordinaires du budget, aprs avoir t de 87,4
% en moyenne entre 1980-82, de 91,3 % pendant la priode du PAS, de 86,8 % entre 1993 et
95.
Ce rapport atteint 36 % 38 % en Belgique et environ 50 % en Allemagne, au Danemark, et
en Espagne ; il se situe autour de
55 % en France.
Dans ces conditions la question fiscale au Maroc est loin de se poser en termes defficacit ou
dquit, pour revtir une conception et une orientation essentiellement budgtaires. Or dune
part, tout outil fiscal susceptible de drainer des rentres est utilis, et dautre part, toute
rforme doit partir du systme existant. Ds lors imprimer la fiscalit un rle conomique et
social devient une gageure.
Cette limite est conforte de surcrot par la forte concentration de la charge fiscale sur les
impts indirects, rgulirement plus de 40 % des recettes ordinaires, voire plus de 55 % en
tenant compte des droits de douane, qui eux aussi sont un lment de la formation des prix et
des cots. Ainsi sont illustres les fortes distorsions exerces par la fiscalit sur le mcanisme
des prix et qui perturbe le fonctionnement des marchs des biens et services.
Ce dysfonctionnement des marchs est renforc par ailleurs par lingale rpartition de la
fiscalit directe, la forte proportion de la fiscalit sur les revenus des personnes physiques, au
profit de la fiscalit sur les revenus du capital, est un deuxime niveau de ponction aprs celui
ralis par la fiscalit indirecte, qui se traduit aussi par lamenuisement du pouvoir dachat des
mnages, affaiblissant ainsi leffet entranant de la demande des mnages dans lentretien de
la croissance et llargissement des marchs intrieurs.
Dans quels termes se posent alors la notion defficacit et dquit du systme fiscal ? quelles
sont les normes pour mesurer son efficacit ? et dabord efficacit en termes de quoi ? de son
rle conomique ? de ses capacits mieux allouer les ressources ou mieux redistribuer les
fruits de la croissance ? lquit sapprcie par rapport quoi ? le principe, chacun selon sa
capacit contributive est-il raliste et ralisable ? comment alors faire en sorte que la
distorsion et dysfonctionnement des mcanismes des prix soient corrigs pour que ce principe
soit effectif, non pas seulement, par lquilibre des taux, de la dtermination de lassiette et de
la progressivit des tranches, mais aussi travers la fiscalit indirecte et la correction quelle
puisse apporter aux situations de monopole, doligopole, et aux accaparements publics et
privs par les prix.
La recherche de lefficacit et de lquit du systme fiscal nest elle pas aussi en rapport avec
lapport de lEtat la collectivit ?
LEtat de droit nexige-t-il pas aussi quil y ait une relation rationnelle et quilibre entre
63
ce que prend lEtat comme recettes et ce quil rend comme " services " la collectivit ? la
norme de la pression fiscale possible et souhaitable en sera le rsultat.
Une telle dmarche et une telle conception de mme que la ralisation des critres defficacit
et dquit, tels quils dcoulent des principales thories conomiques et fiscales, peuvent
elles tre concevables partir dun systme irrationnel ? A lvidence cest inconcevable.
Donc, la dmarche logique et dialectique, est de commencer par lharmonisation du systme
vers plus de rationalit.
EFFICACITE ET EQUITE : LES CRITERES DOPTIMISATION
Lorsque le rle et la prennit de lentreprise sont en principe au centre des proccupations,
on ne peut occulter la recherche dune meilleure adaptation du systme fiscal.
Cette adaptation concerne les effets du systme existant ou des rformes envisager sur le
comportement des mnages et des entreprises, ou sur lquilibre macro-conomique.
Deux questions dominent la littrature conomique en matire fiscale : quel systme fiscal
idal faut-il mettre en place eu gard tel ou tel critre choisi de faon indpendante,
comment y parvenir partir de la situation actuelle, qui est par dfinition insuffisante et moins
satisfaisante ?
En fiscalit comme pour les autres domaines, la discipline conomique a deux branches : le
normatif et le positif.
Le normatif, qui mrite lexpression de " morale conomique " occupe une importante place
dans lanalyse conomique de la fiscalit. Le concept cl est celui de lefficacit ou du non
gaspillage. La question pose est celle du meilleur systme fiscal.
Le positif veut expliquer les phnomnes au lieu de prescrire. Il sagit dexpliquer les
caractristiques de la situation fiscale actuelle et ses effets sur lactivit conomique.
Se rfrer aux enseignements de la morale conomique ou de ce qui est appel la taxation
optimale, relve de lutopique. Loptimum, dans tous les aspects conomiques, est toujours
une notion thorique, qui ne peut donner aux dcideurs que des clairages sur la dtermination
des rgles que devraient observer la dtermination des rgles que devraient observer un
systme fiscal pour minimiser le gaspillage dans la recherche du " bien commun " et de "
lintrt gnral ". Un clairage fondamental actuellement est que : efficacit et quit sont
perues comme insparables par les thoriciens de limpt optimum, quils soient de la
nouvelle conomie classique (N.E.C.) ou de la normale conomie Keynesienne (N.E.K).
Lapproche conomique de la question fiscale devrait alors tre envisage en relation aussi
bien avec les dpenses publiques quil finance, selon le principe de " lquivalence ", quavec
lide de la taxation selon " les capacits contributives ". Les caractristiques dun " bon "
systme fiscal sont alors dune grande vracit, mais la thorie sans tre exhaustive la rsume
en cinq principaux attributs (3).
- lefficacit conomique : le systme fiscal doit scarter le moins possible de lutilisation
rationnelle des ressources, cest dire viter leur gaspillage.
- La simplicit : le systme fiscal doit tre simple et le moins coteux possible administrer
(le cot pour les autorits publiques comme le cot dassujettissement quil fait supporter aux
contribuables).
- La flexibilit : le systme fiscal doit pouvoir rpondre facilement (voire automatiquement)
aux modifications de lenvironnement macro-conomique.

64
- La transparence : le systme fiscal doit permettre chacun didentifier ce quil paye, de telle
faon que les dcisions de la collectivit soient en accord avec les prfrences des
contribuables.
- Lquit : le systme fiscal doit tre quitable dans le traitement respectif des individus.
Aucun de ces critres nest facile mettre en uvre car beaucoup ne sont pas mesurables.
Parmi ceux-ci, lquit est naturellement le plus difficile dfinir tant les approches que lon
peut on donner sont nombreuses et contradictoires. Mais ni lefficacit conomique, ni la
simplicit, la flexibilit ou la transparence, ne peuvent tre dfinis et mesurs de faon
incontestable. De plus, ils sont le plus souvent contradictoires.
La dtermination dune structure fiscale suppose le choix dune base et dun taux pour chaque
flux ou revenu saisir par limpt. Un tel choix a ncessairement des prolongements microconomiques et des consquences macro-conomiques, dont lharmonisation et larticulation
rendent les critres prcdents inoprants, difficiles, voire impossible satisfaire.
Dans une conomie librale, o rgne la proprit prive, le systme fiscal doit non seulement
corriger les dsquilibres ns du dysfonctionnement des marchs, mais aussi, contribuer la
recherche de lquilibre par les prix, au besoin par une redistribution des revenus entre les
agents conomiques. LEtat, joue ainsi son rle " rgulateur " travers un pouvoir de contrle
sur les revenus et les richesses individuels, pour que, prlevant sur certains et distribuant
dautres, ne se produisent des distorsions au niveau des satisfactions individuelles ou
collectives, nes des rductions de loffre de facteurs de productions.
Deux fonctions sont donc attribues par les nouvelles thories conomiques la fiscalit :
corriger les imperfections du march, en rduisant notamment lingalit des revenus et en
agissant sur les externalits ;
financer les interventions publiques .
Plusieurs thories assurent que la redistribution efficace seffectue mieux par une
redistribution fiscale agissent directement sur les revenus que par laction sur le systme des
prix sur les marchs. Plusieurs outils fiscaux peuvent tre appropris tant au niveau de
limposition des revenus du capital que de revenus du travail. La sensibilit de
linvestissement comme llasticit de lpargne et la fluidit des capitaux dans un contexte
douverture sont autant de paramtres prendre en considration, tout autant que laction sur
la consommation ou la production prives.
Dans tous les cas, la fiscalit doit se limiter la modification structurelle de lventail des prix
et des cots et laisser le march et la comptition agir librement dans cette nouvelle structure,
do loption qui favorise une fiscalit directe, douce et simple.
Toutefois, en pratique cest autre chose. La fiscalit sert avant tout trouver des recettes
permettant de financer des dpenses directement choisies et administres par lEtat comme la
dpense, la scurit, les transports, la sant, lducation, etc
Si donc lon accepte que lEtat doit disposer des recettes fiscales pour financer ce type de
dpenses publiques, le problme defficacit de la fiscalit se transforme quelque peu, des
recettes fiscales dun montant donn doivent tre dgages. Mais cela ne change rien au choix
en faveur de la fiscalit directe. Les objectifs redistributifs et allocatifs de la fiscalit sen
trouvent inchangs ceci prs que le total des taxes et prlvements doit dpasser le total des
transferts et subventions dun montant gal aux dpenses publiques financer.
Cependant, toutes les interventions publiques existantes ne se laissent pas aussi aisment
intgrer par la thorie conomique. Dabord les outils fiscaux utiliss en pratique sont bien
65
loin de rpondre aux recommandations de la thorie conomique : par exemple on observe

souvent un poids exorbitant des impts sur la consommation compar limpt sur le revenu
alors que la thorie conomique conclut sans ambigut la supriorit de la fiscalit directe.
Par exemple au Maroc, les recettes de la T.V.A., et de manire gnrale des impts indirects,
sont largement plus leves que les recettes de limpt sur le revenu et de manire gnrale
des impts directs. La situation est moins extrme dans les autres pays o limpt sur le
revenu reprsente gnralement autour de 10 12 % du PIB (et o les prlvements indirects
sont beaucoup plus faibles. Cela montre quhistoriquement la fiscalit sest dveloppe dans
un tout autre esprit que celui de corriger rationnellement les imperfections du march : la
fiscalit indirecte dont le montant, au Maroc, nest pas affich sparment du prix hors taxes,
permet ainsi daugmenter les recettes de lEtat en profitant de lignorance des agents
beaucoup plus grande que pour les impts directs. Aujourdhui, encore dans beaucoup de pays,
la classe politique considre que transfrer des recettes fiscales sur limpt sur les revenus est
politiquement suicidaire mme si tout le monde admet que la fiscalit y gagnerait en
transparence, efficacit et progressivit.
De plus, il existe de nombreuses dpenses publiques alimentes par la fiscalit dont la thorie
conomique a du mal rendre compte. Le meilleur exemple est sans doute lducation.
Dans une logique de correction rationnelle des imperfections du march la fois la
recherche des ingalits face lducation et la correction des disparits de cots. La logique
conomique voudrait que le choix des tudiants et des familles pour utiliser librement des
institutions ducatives indpendantes, devrait donner lieu une rduction dimpts
correspondante de l impt pay pour une ducation non assure par lEtat. Malheureusement,
en pratique lEtat administre et dtermine le systme ducatif national de la maternelle
luniversit. Un tel interventionniste " paternaliste " est dpass ; les individus sont dsormais
capables de choisir si les rgles concurrentielles sont assures et si lEtat leur laisse le moyen
du financement de leurs choix.
Cet exemple, qui peut paratre curieux, illustre nanmoins le ct quelque peu " paternaliste "
de la fiscalit ; cest ce qui fait loigner la pratique de lutilisation de la fiscalit du modle de
la thorie conomique : lEtat trouve les impts quil peut pour accumuler des recette, et ces
recettes financent les missions que lEtat entend remplir.
CONCLUSION
Si lon considre lvolution un peu partout dans le monde du rle de lEtat depuis le dbut
des annes 80, et surtout de la dcennie 90, et la conception qui sen dessine pour le troisime
millnaire, du moins ses premires annes, la conception de la fiscalit doit tre entirement
rnove. " la fiscalit comme instrument de financement des dpenses publiques " est une
vision qui peut tre appele se transformer profondment, car la mission de lEtat est en
train dvoluer grande vitesse. La conception moins " paternaliste ", celle de la fonction de
pallier aux imperfections du march, de redistribution et de correction des
dysfonctionnements des marchs, correspond thoriquement mieux au rle "rgulateur " de
lEtat, qui semble tre le rle vers lequel sorientent la plupart des gouvernements des pays
conomie de march. Le poids de limpt et de manire gnrale la pression fiscale devraient
alors se rapprocher du modle keynsien de la synthse.

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ATELIER 3
FISCALITE D'ETAT - FISCALITE LOCALE
Le thme consiste analyser :
- limpact des deux fiscalits sur les oprateurs conomiques et les mnages ;
- la relation financire entre lEtat et les Collectivits Locales en termes dexigences et de
besoin de financement ;
- les prlvements fiscaux au plan national et local, au point de vue de leur assiette, des taux
et des obligations.
Les aspects relatifs lefficacit, lquit, la neutralit, linterventionnisme fiscale ainsi que
les actions de modernisation de ladministration fiscale sont abords dans les autres ateliers.
INTERET DU THEME
Lacclration du processus de dcentralisation par la cration des rgions a tendance
modifier les relations entre lEtat et les collectivits locales.
En effet, au plan du financement, les exigences de la dcentralisation et les contraintes de
lEtat posent fatalement le problme de la recherche dune rpartition optimale des recettes
fiscales entre lEtat et les Collectivits Locales.
PROBLEMATIQUE
Le poids de la fiscalit a des limites dictes par :
- la recherche de la rentabilit et de la comptitivit pour lentreprise ;
- la sauvegarde du pouvoir dachat des mnages.
A ce titre, il y a lieu de sinterroger sur le moyen le plus appropri pour concilier entre les
exigences financires rsultant des contraintes politiques telle que la dcentralisation et les
impratifs du dveloppement de lentreprise. Dans ce cadre, faut-il faire voluer le systme
fiscal dans le sens de la cohrence des deux sous systmes : Fiscalit dEtat et Fiscalit
Locale ? ou bien mener la rflexion en vue de leur intgration dans un seul systme avec des
rgles de rpartition du produit de limpt? Il importe de rappeler que le prlvement fiscal
quil soit tatique ou local, est support de manire indiffrencie par le contribuable.
PRINCIPAUX AXES
- le financement de lEtat et des collectivits locales ;
- la gestion du systme fiscal dEtat et de la fiscalit locale ;
- la concurrence des deux systmes fiscaux ;
- la conciliation entre une fiscalit dEtat et une fiscalit locale.
ATELIER 3
FISCALITE D'ETAT - FISCALITE LOCALE : Dbats

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Latelier fiscalit dEtat fiscalit locale sest pench sur limpact de ces deux fiscalits sur
les oprateurs conomiques et les mnages, ainsi que sur la relation financire entre lEtat et
les collectivits locales tout en essayant dexaminer les prlvements fiscaux au plan national
et local.
La problmatique pose au niveau de cet atelier a cherch concilier deux exigences
contradictoires, savoir les exigences financires rsultant des contraintes politiques telles
que la dcentralisation et les impratifs du dveloppement de lentreprise.
La question pose concerne la recherche dune rpartition optimale des recettes fiscales entre
lEtat et les Collectivits Locales.
De manire schmatique, les collectivits locales mobilisent 1 DH pour 11 DH collects au
niveau de lEtat. LEtat transfre ensuite 1 DH supplmentaire sous forme de T.V.A. pour
soutenir les dpenses locales et garde 10 DH au niveau central.
Deux schmas de rpartition fiscale ont t envisags et examins par les membres de
latelier :
- le premier voulant faire voluer le systme fiscal dans le sens de la cohrence des deux soussystmes : fiscalit dEtat et fiscalit locale ;
- le deuxime cherchant leur intgration dans un seul systme avec des rgles de rpartition du
produit de limpt.
Les participants cet atelier ont marqu une nette prfrence pour le premier schma
signifiant par l le maintien du cap vers le choix de socit arrt depuis 1976, savoir la
dcentralisation et le renforcement du pouvoir des conseils locaux sur leurs recettes, tout en
mettant en place un systme de contrle de lutilisation de ces recettes plus performant.
Les forces de notre systme fiscal reposent sur lunification de la gestion des deux fiscalits
qui procure des conomies de gestion aux collectivits locales.
Les faiblesses de ce systme rsident, quant elles, dans la non prise en charge des restes
recouvrer des collectivits locales par lEtat.
Le malaise fiscal ressenti par certains secteurs de lconomie nationale qui se sentent
surimposs et freins dans leur lan dinvestissement, laisse penser que la pression fiscale est
ingalement rpartie.
Plusieurs impts et taxes ont t dcris soit pour leur double emploi, soit pour leur
superposition soit encore pour leur inquit ou enfin pour leur caractre anti-conomique.
Il sagit notamment de limpt des patentes, de la taxe urbaine et de la taxe ddilit, de la
taxe sur les terrains urbains non btis et la participation la solidarit nationale qui lui est
associe, de la taxe sur les dbits de boissons et de la taxe de licence, de la taxe de sjour et de
la taxe de promotion touristique, de la taxe pour fermeture tardive et ouverture matinale, de la
taxe sur les assurances, etc..
Il a t recommand denvisager la suppression de certaines de ces taxes et le ramnagement
dautres taxes.
Les propositions de suppression ont soulev le problme du financement des budgets locaux
et la ncessit de trouver des recettes de substitution.
Les expriences trangres ont t voques dans le but dapporter un clairage sur la manire
damnager les rapports financiers entre lEtat et les Collectivits Locales.
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Cest ainsi que dans les pays dcentralisation avance, la fiscalit locale repose sur la
taxation de la proprit, taxation touchant uniformment lensemble des catgories socioprofessionnelles.
Elles procurent ct des subventions et des redevances pour services rendus, des recettes
substantielles aux budgets des collectivits locales.
Les expriences trangres, rapproches de notre propre exprience ont permis aux
participants latelier de faire des propositions de rformes susceptibles dapporter les
amliorations ncessaires notre systme fiscal local.
Aussi a-t-il t recommand :
- de ramnager le systme actuel en procdant un toilettage de la fiscalit locale actuelle,
- le regroupement de certaines taxes en vue de leur simplification, lharmonisation des deux
fiscalits et de leur cohrence :
- de rviser des bases de limpt des patentes et de la taxe sur les assurances ;
- de supprimer les taxes dites nuisibles telles que la PSN/TUNB, ainsi que la taxe sur les
terrains urbains non btis ou encore la taxe pour fermeture tardive ou ouverture matinale ;
- de regrouper la taxe urbaine et la taxe ddilit en une seule taxe ;
- dharmoniser des taxes qui se font concurrence comme la taxe de sjour et la taxe de
promotion touristique, la taxe de licence et la taxe sur les dbits de boissons, etc
Outre la vision globale qui doit accompagner et guider cet effort de rajustement, lunanimit
sest faite autour de la ncessit de mettre en place une codification de tous les impts et taxes
pour lamlioration de la gestion de ces impts tout en densifiant et modernisant le rseau des
comptables publics travers tout le territoire national.
La communication financire a t juge ncessaire pour dvelopper une culture dadhsion
limpt et de favoriser lmergence du rle dassistance et de conseil que les comptables
publics sont appels produire lgard des lus locaux.
Le dcloisonnement des services fiscaux et louverture sur leur environnement ont t
vivement souhaits afin dinscrire les actions de la Direction des Impts dans le milieu dans
lequel elle volue.
Toutes ces mesures intermdiaires sont destines prparer une profonde rforme de la
fiscalit locale qui sarticulera autour de quelques grands impts locaux simples et efficaces,
laquelle il faudra consacrer des colloques et des journes dtudes.

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ADMINISTRATION FISCALE
ATELIER 1 : LE CONTENTIEUX FISCAL
Le contentieux fiscal a pour origine soit des erreurs , soit des valuations forfaitaires, ou des
problmes dinterprtation.
Dans le contentieux fiscal, on distingue deux phases :
- la phase administrative ;
- la phase juridictionnelle.
La phase administrative
Il sagit du recours devant ladministration fiscale avant de sadresser aux tribunaux.
La phase juridictionnelle
Le contribuable ou ladministration dans certains cas peuvent galement saisir le tribunal
comptent.
INTERET DU THEME
Le contentieux fiscal se prsente comme un observatoire, du fait, dune part, de laction de
ladministration, de ses mthodes de travail et de la qualit de son personnel, et dautre part
du comportement du contribuable et du degr de sa comprhension et de son adhsion
limpt.
PROBLEMATIQUE
Lanalyse du contentieux fiscal permet de constater que le nombre de dossiers contentieux est
en augmentation constante en dpit des efforts entrepris par ladministration et les mesures
prises par le lgislateur tendant amliorer les performances des services du contentieux et
des commissions darbitrage.
Il constitue galement lun des lments dvaluation de laction de ladministration et de sa
perception par les usagers.
PRINCIPAUX AXES DE REFLEXION
1. Quelles sont les origines et les causes du contentieux ?
2. Comment rduire et viter le contentieux ?
3. Quelles sont les moyens de prventions du contentieux ?
4. Quel est le rle et lutilit des commissions darbitrage dans le rglement des litiges
fiscaux ?

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ATELIER 1
LE CONTENTIEUX FISCAL : Dbats
LES CAUSES DU CONTENTIEUX FISCAL
- Erreurs matrielles, double ou faux emploi ;
- La tendance de l'Administration fiscale inverser la prsance des circulaires sur les textes
de loi oubliant parfois que si la circulaire s'impose l'agent du fisc, elle ne peut tre oppose
au contribuable ;
- L'Ambigut de certaines dispositions fiscales qui laissent la voie libre aux interprtations
abusives loin de l'esprit des textes ;
- Dlais de raction : les dlais sont jugs trop longs mme en cas d'erreurs purement
matrielles et reconnues d'autant plus que souvent les poursuites sont vite engages et les
prjudices consomms ;
- Approche psychologique et de considration du contribuable qui revendique le statut de "
client " . Ces problmes vont de la ncessit didentifier linterlocuteur comptent ( n de
tlphone en attendant E-mail ) aux besoins dinformation et de formation
- Absence ou insuffisance de structures d'accueil, d'orientation et d'assistance ;
- Insuffisance de l'encadrement interne pour prvenir les erreurs, insuffisance des ressources
humaines, en quantit et en qualit, pour faire face l'ampleur du travail et la complexit
des tches.
COMMENT REDUIRE LE CONTENTIEUX FISCAL ?
Ces recommandations ont t faites, dans le sens de la rduction du contentieux :
gnraliser les dgrvements d'office ds la constatation de l'erreur, voire sur une simple
demande verbale ;
Surseoir au paiement de limpt en principal et arrter de compter les intrts de retard ;
envisager le bnfice automatique de la compensation en cas de trop peru par
l'administration fiscale ;
sorienter vers une administration fiscale qui communique, vulgarise, informe, assiste et
oriente les contribuables ;
organiser des confrences et sances de formation avec la participation des professionnels,
des universitaires et des contribuables ;
sorienter vers une administration fiscale de proximit qui ragit vite et respecte les dlais ;
faire participer les oprateurs et les professionnels au stade de llaboration des textes pour
viter des interprtations contraires lesprit de ces textes ;
impliquer les professions organises ;
mettre en place des bases de donnes gnrales et sectorielles (Assiette-Contentieux),
normaliser et standardiser certaines charges.
Plus gnralement tendre vers une administration organise, dcloisonne, informatise et
disposant de moyens humains et matriels adquats .
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LES RECOURS DEVANT LES COMMISSIONS ET LES TRIBUNAUX

Si certaines critiques portant sur la composition, le fonctionnement et lefficacit des
commissions locales et de la commission nationale ont pu recueillir un consensus, il nen est
pas de mme en ce qui concerne la nature juridique des dcisions de la CNRF, les formes et
les modalits de recours devant les tribunaux.
Faiblesses constates au niveau des Commissions locales de taxation
- lenteur ;
- absence de dlai pour la prise de dcision ;
- dcisions non motives ;
- composition dsquilibre.
Recommandations
- Remplacement des commissions locales par des Commissions Rgionales du Recours Fiscal
et dont les dcisions peuvent faire lobjet de recours, soit devant la CNRF, soit directement
auprs des tribunaux. Ce qui supposerait la suppression de la Commission Nationale.
- Imposer des dlais la Commission Locale de taxation et l'obliger motiver ses dcisions et
revoir galement sa composition ( linstar de la CNRF).
Commission Nationale de Recours Fiscal
Les participants ont reconnu lexistence dun certain progrs, mais partant du diagnostic
actuel, qui rvle un manque de moyens et labsentisme des membres reprsentant les
contribuables, ont formul un ensemble de recommandations.
Recommandations
Doter la commission nationale de moyens humains de qualit et de moyens matriels la
hauteur des tches et objectifs qui lui sont dvolus.
Renforcer son indpendance, bien quelle soit rattache au Premier Ministre, elle est
dpendante du Ministre de lEconomie et des Finances tant en ce qui concerne la gestion de
la carrire de ses cadres que sur le plan matriel;
Elargir son champ de comptence notamment sur les questions de droit.
Cette recommandation est prconise par certains juges ;
Cration d'une Chambre Fiscale au sein de la Cour Suprme statuant en premier et dernier
ressort ;
Donner l'Administration fiscale la possibilit de recours auprs des tribunaux, sur les
dcisions de la Commission Nationale du Recours Fiscal pour les questions de fait et pas
seulement pour les questions de droit ;
Rendre possible, aprs dcision de la CNRF, le recours du contribuable auprs des tribunaux
dans un dlai raisonnable et avant mme que le rle soit mis ;
Rendre possible un recours auprs des tribunaux administratifs sans passer par le
contentieux administratif.
Conclusion
Si l'impression gnrale est qu'une tape importante a t franchie dans le sens de la
prservation du droit des contribuables et d'un meilleur quilibre dans les relations, il n'en
reste vident pas moins que la problmatique du contentieux fiscal reste tributaire des progrs
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qui peuvent tre raliss dans le sens d'une plus grande modernisation de l'administration
fiscale et dune bonne administration de la justice.
Bien qu'au sein de latelier consacr au contentieux fiscal, les discussions n'ont jamais pris la
tournure d'un procs, chaque partie a pris le soin didentifier les progrs qui restent raliser
pour aller vers plus d'efficacit, plus d'quit, de proximit et de transparence.
La proccupation du citoyen a t place au centre du dbat. Ceci a permis de dgager des
recommandations gnrales tendant l'harmonisation des textes et des procdures, leur
simplification et leur codification.
Les assises nationales sur la fiscalit marquent le dbut d'une action destine rpondre aux
attentes des citoyens, et amliorer l'efficacit de notre systme fiscal et sa participation au
dveloppement conomique et social du pays.

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LES VOIES DE RECOURS DU CONTRIBUABLE DEVANT LES COMISSIONS

LOCALES DE TAXATION ET DEVANT LA CNRF
Par M. Azzeddine BENMOUSSA
Expert Comptable et Membre de l'ANMA
Mon intervention sera axe essentiellement sur les voies de recours du contribuable devant les
commissions locales de taxation et devant la CNRF.
Jai choisi de traiter ce thme pour deux raisons essentielles :
La premire, cest que jai eu lhonneur de faire partie de 1984 1990 de la commission,
dsigne par le Premier Ministre, charge de ltude des projets de textes de la rforme fiscale
et ce titre, jai particip, avec des confrres et les membres de lANMA, la conception du
nouveau rgime fiscal et notamment de la partie relative aux voies de recours en matire de
contrle et de contentieux fiscal.
La deuxime raison est que, en ma qualit de membre de la CNRF, jai pu constater par moimme le fonctionnement de cette commission et la faon dont se droulent la procdure de
recours et les dcisions de la commission.
Il est par consquent normal, au moment o une nouvelle rforme de la fiscalit se prpare,
que je fasse part de mon tmoignage.
Sans avoir la prtention de faire le bilan de dix annes de fonctionnement de la CNRF (la
premire dcision de la CNRF a t rendue en fvrier 1990), jessaierai de faire ressortir les
principaux aspects positifs et ngatifs la lumire de mon exprience.
Il nest pas inutile, tout dabord, de rappeler lobjectif recherch par la rforme de 1985,
savoir la recherche de lquit fiscale et de lquilibre dans les rapports entre lAdministration
et les contribuables.
Lexprience avait montr que le fonctionnement des commissions locales et de la
Commission centrale de taxation tait critiquable plusieurs titres :
- les commissions locales taient dpendantes de lAdministration fiscale et leurs dcisions
ntaient pas motives ;
- la commission centrale tait galement dpendante de lAdministration fiscale, les rgles de
dlai et de forme pour la prsentation des dossiers restaient la discrtion du secrtariat de la
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commission, lequel tait assur par lAdministration fiscale, les dcisions de la commission
centrale de taxation taient par ailleurs rarement motives.
Les principaux objectifs recherchs taient par consquent la mise en place dune structure
permanente spcialise et indpendante de lAdministration fiscale, la motivation des
dcisions de la CNRF et la fixation de dlais respecter diffrents niveaux.
Dailleurs, et pour tenir compte de la pratique, plusieurs modifications sont intervenues au
cours de ces dix dernires annes par rapport au texte de base de 1985, ceci concerne
principalement :
* la composition de la CNRF
En 1985, la CNRF tait compose de 3 magistrats, 12 fonctionnaires et 30 personnes du
monde des affaires.
La Loi de Finances 1993 a port la composition de la CNRF 5 magistrats, 18 fonctionnaires
et 50 personnes du monde des affaires.
La Loi de Finances 1997/1998 a port le nombre des fonctionnaires 25 et les personnes du
monde des affaires de 50 100 personnes.
* Les dlais
- Le dlai maximum entre la date dintroduction dun recours et celle de la dcision qui est
prise son sujet a t fix par le dcret du 30 dcembre 1987 24 mois.
La Loi de Finances 1996/1997 a rduit ce dlai 12 mois.
- Lorsque la socit ou ladministration saisit la CNRF, celle-ci dune part en informe lautre
partie, par lettre recommande avec accus de rception dans le dlai de 3 mois suivant la date
de rception du recours en lui communiquant copie de la requte dont elle a t saisie, et
dautre part, demande ladministration, par lettre recommande avec accus de rception, de
lui transmettre le dossier fiscal affrent la priode litigieuse dans le dlai de 3 mois suivant
la date de rception de ladite demande.
La Loi de Finances 1996/1997 a rduit ces dlais un mois.
- Dans le texte de base, aucun dlai ntait fix aux inspecteurs pour le contrle des socits.
La Loi de Finances 1996/1997 a fix la dure du contrle 6 mois. Toutefois, aucune
sanction na t prvue en cas de dpassement de cette dure.
* la notification
A lorigine, lInspecteur recevait les rclamations adresses la commission locale de
taxation et notifiait les dcisions de celle-ci aux socits par lettre recommande avec accus
de rception.
Depuis la Loi de Finances 1997/1998, cest le prsident de la commission locale de taxation
qui notifie les dcisions de celle-ci.
* les cas de nullit
Larticle 39 alinas 7 de la loi sur lIS voque les cas o la procdure de notification est
frappe de nullit.
La Loi de Finances 1996/1997 stipule que les cas de nullit ne peuvent tre soulevs pour la
premire fois devant la CNRF.

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Il est certain que la rforme a comport une srieuse avance en matire de protection des
droits des contribuables et que ladministration fiscale lpoque, a su montrer une forte
capacit de changement et de modernisation.
Sur le plan technique, le fonctionnement des commissions a t satisfaisant. Le travail
accompli est mritoire et se fait dans une discrtion totale, trs peu de dossiers ont fait lobjet
de recours en justice, lintervention des magistrats est judicieuse et leur rle en tant
quarbitres est apprci. Si linstitution a dmontr son efficacit, certaines insuffisances sont
apparues et se doivent dtre traites en urgence pour pouvoir conserver linstitution sa
crdibilit.
Recommandations
1 - Lindpendance de la CNRF
Le premier mrite de la CNRF fut et reste celui davoir sorti la procdure du recours fiscal du
giron de ladministration fiscale et son rattachement direct au Premier Ministre, ce qui lui
confre sans nul doute, plus dquit dans le traitement des dossiers des contribuables.
Cependant, et bien que la CNRF soit rattache directement au Premier Ministre, elle na pas
gagn sa totale indpendance du fait quelle reste tributaire du Ministre des Finances et
notamment de la Direction des Impts en ce qui concerne les moyens humains et matriels
ncessaires son fonctionnement.
En effet, la CNRF ne dispose ni de budget propre ni de logistique.
Les moyens matriels, trs insuffisants, lui sont fournis par la Direction des Impts.
A titre dexemple, la CNRF ne dispose pas dordinateurs, lquipement des bureaux est rduit
au minimum, les fonctionnaires ne participent aucun sminaire de formation, ni interne ni
externe et la documentation est inexistente. Les fonctionnaires mis la disposition de la
CNRF continuent dpendre de la Direction des Impts quant leur promotion.
Cette situation risque dentacher lindpendance desdits fonctionnaires, do la 1re
recommandation, savoir la ncessit de parachever lindpendance de la CNRF et de la
doter dune structure adquate et des moyens humains et matriels lexercice de sa fonction.
Cette indpendance doit cependant tre accompagne par la mise en place de procdures
internes (rglement intrieur) et dune charte thique que chaque fonctionnaire et chaque
membre signerait lors de sa nomination et une fois par an.
2 - Gnralisation de la comptence de la CNRF pour le traitement des litiges concernant les
divers impts
La CNRF ne traite que les litiges affrents lImpt sur les Socits, la TVA et lImpt
Gnral sur le Revenu.
Les litiges concernant la Taxe sur les Profits Immobiliers et les droits denregistrement sont
traits en premier recours la commission locale dvaluation et en second recours la
commission nationale dvaluation qui se trouve Rabat au Ministre des Finances (Direction
des Impts).
Dautre part, en matire de pnalisation de la fraude fiscale, le lgislateur a prvu une
commission dite "commission des infractions fiscales" dont le rle est consultatif.
En effet, aprs avis de ladite commission , le Ministre des Finances ou la personne dlgue
par lui cet effet, peut saisir de la plainte le procureur du Roi comptent du lieu de
linfraction et ce dernier saisit de la plainte le tribunal comptent.

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Cette pluralit de commissions rend complexe le paysage fiscal marocain qui gagnerait tre
plus accessible aux contribuables par une simplification des procdures et une unification au
niveau de lentit de recours.
Do la deuxime recommandation qui consiste rendre la CNRF comptente pour le recours
des contribuables pour tout le contentieux fiscal et ce quelle que soit la nature de limposition
concerne.
3 - Harmonisation des rgles en matire de recours fiscal
Actuellement, les dispositions relatives aux commissions locales et la CNRF se retrouvent
dans les textes de loi de la TVA, de lIS et de lIGR, ceci en plus des textes en matire de
recours insrs dans la loi sur la TPI, dans les textes relatifs lenregistrement et ceux
concernant la pnalisation de la fraude fiscale.
Comme corollaire la deuxime recommandation, il serait utile, dans le cadre de linstitution
du code gnral des impts, davoir un chapitre spcifique qui traiterait du contrle fiscal, des
moyens de recours et du contentieux fiscal.
4 - Cration de commissions rgionales de recours fiscal
Les commissions locales de taxation apparaissent de plus en plus comme le maillon faible de
la procdure de recours, beaucoup de griefs leur sont reprochs, elles sont considres
notamment comme lentes, inutiles, leurs dcisions ne sont pas motives et font presque
systmatiquement lobjet de recours devant la CNRF, ceci sajoute labsence de dlais pour
trancher les litiges...
La recommandation ce niveau consiste doter les rgions du Royaume ou la plupart dentre
elles, de commissions rgionales de recours fiscal qui fonctionneraient selon les mmes rgles
que la CNRF; il serait alors mis fin aux commissions locales.
deux variantes pourraient tre envisages :
- Ou bien la CNRF interviendrait comme instance de recours pour les dcisions des
commissions rgionales,
- Ou bien les recours contre les dcisions des commissions rgionales seraient directement
adresss aux tribunaux administratifs.
La premire variante serait, mon avis, plus adquate.
5 - Jurisprudence
La CNRF tudie rgulirement de 350 400 dossiers par an ( 9 sessions par an raison de 4
sous commissions, sur 3 4 semaines par mois).
415 dossiers auraient t tudis en 1997 et il est prvu den tudier 500 en lan 2000.
Le nombre de dossiers traits depuis la cration de la CNRF est suffisamment important et
une jurisprudence aurait pu tre dgage sur les points les plus frquents tudis par les sous
commissions.
Or, ce nest malheureusement pas le cas, ceci prive les contribuables, les professionnels,
ladministration fiscale et les universitaires dune source vritablement intressante et riche en
matire dapplication de la loi fiscale.
Pire que cela, le manque de communication entre les sous commissions peut entraner des
dcisions diffrentes sur des contentieux de mme nature.

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Ceci est par ailleurs dautant plus regrettable quil existe depuis 1992 un droit comptable qui
dispose de ses propres rgles, et que la matire fiscale peut complter utilement.
La recommandation ce niveau consiste doter la CNRF des moyens ncessaires pour
pouvoir publier rgulirement la liste et la nature des cas traits et leur rsolution, ce qui
constituerait une jurisprudence utile pour tous et notamment pour les contribuables, les
inspecteurs des impts et les praticiens de la fiscalit.
6 - Institution dune taxe au profit de la CNRF
Cette taxe aurait le mrite de participer au financement du fonctionnement de la CNRF et lui
permettrait notamment dacqurir son indpendance sur le plan financier et pourquoi pas,
dindemniser les membres des commissions pour leurs frais de dplacements, ce qui
diminuerait le taux dabsentisme.
En conclusion, il savre ncessaire de consolider cette institution qui a donn, mon avis,
dexcellents rsultats, de la rgionaliser, de la doter de personnel comptent, intgre et motiv,
dont la formation aux techniques comptables et aux nouveauts fiscales deviendrait une
priorit, de la doter galement de moyens financiers et lui assurer une indpendance relle vis
vis de lAdministration des Impts.
Les recommandations ci- dessus sont loin dtre exhaustives, dautres amliorations sont
ncessaires pour re-dynamiser cette commission dont lintrt pour lAdministration et les
contribuables est non seulement vidente mais se trouve au coeur de la protection des droits et
obligations des contribuables et ceux de lAdministration.

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ATELIER 2
Administration fiscale : Contrle fiscal
Le contrle fiscal est un instrument de rgulation du systme fiscal qui permet de :
- s'assurer que les contribuables s'acquittent convenablement de leurs obligations ;
- lutter contre la fraude et l'vasion fiscales prjudiciables l 'quit et l'efficacit du
systme.
Le contrle fiscal et, en outre un moyen d 'information et de prvention.
INTERET DU THEME
Mettre en phase la pratique du contrle fiscal avec l'environnement de l' entreprise et des
mnages.
Cette pratique doit intgrer les nouveaux modes d 'organisation des entreprises et l' avnement
de nouvelles technologies.
PROBLEMATIQUE
- comment rendre plus efficace le contrle fiscal ?
- comment faire adhrer le contribuable lintrt du contrle ?
- comment faire jouer au contrle fiscal son rle correctif ?
PRINCIPAUX AXES
1 - Efficacit du contrle fiscal
- aspects juridiques :
droit de communication ;
droit de contrle.
- aspects organisationnels :
programmation ;
tudes monographiques et sectorielles.
2- Relation entre l'administration et le contribuable eu gard l'volution du concept du
contrle fiscal ?

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ATELIER 2
Contrle fiscal : Dbats
LATELIER " Contrle FISCAL " a dbattu du rle et de la place du contrle dans le
dispositif fiscal de demain et des moyens ncessaires pour lui permettre de rpondre ses
attentes.
Les dbats ont t prcds par une srie dinterventions cibles :
- De M. Mohammed BEKKALI, Dput, sur le thme : le contrle fiscal " objectifs et
contraintes " ;
- De MM BENHAMIDA et LAGHRARI, reprsentant la CGEM, sur le thme " pratique du
contrle fiscal " ;
- De M. Mohammed CHAKIRI, reprsentant de lAssociation des Inspecteurs Divisionnaires
et Cadres assimils de Casablanca, sur le thme " le contrle fiscal : ralits et perspectives " ;
- De M. Abdelkrim HAMDI, reprsentant de lOEC, sur le thme " quelles garanties pour les
contribuables ? " ;
- De M. George LEDOUX, intervenant canadien sur le thme " stratgie de lutte contre
lconomie clandestine et la fraude fiscale au CANADA ".
Recommandations
Au terme de ces interventions et suite un dbat riche et fourni, les participants cet atelier
ont abouti aux recommandations ci-aprs :
Concernant le rle et la place du contrle dans le dispositif fiscal du contrle de demain, le
contrle fiscal au Maroc doit tre plac dans le systme fiscal en tant que moyen de rgulation
des dclarations, dune part, et comme lun des supports privilgis dans la tche de conseil et
dassistance au contribuable, dautre part.
Dans cette optique, le contrle fiscal doit :
- tre tendu un maximum de contribuables avec lobjectif dassurer :
- Une plus grande galit devant limpt ;
- Une concurrence saine entre les oprateurs conomiques;
- Une rpartition sociale et gographique de leffort fiscal ;
- Dpasser le contrle-sanction pour un contrle daccompagnement pdagogique et daide du
contribuable en vue du respect des intrts du Trsor et de la garantie des droits de ce
contribuable.
- Lvolution du contrle fiscal doit se faire en harmonisant et en adaptant sa pratique actuelle
aux ralits socio-conomiques.
Pour un rfrentiel lgal et rglementaire du contrle (R.L.R.C.) plus uniforme, homogne et
adapt.
- Les dispositions relatives au contrle devraient tre uniformes et rassembles dans un seul et
mme document formant le rfrentiel lgal et rglementaire du contrle fiscal au Maroc quel
que soit limpt ;
80
- Le rfrentiel doit intgrer les dispositifs de la loi actuelle, ainsi que les dcrets, arrts et
circulaires dapplication qui les concernent aprs avoir fait lobjet dune refonte complte
pour aboutir une homognit totale entre les divers textes ;
- Dans les dispositions de fond, le rfrentiel lgal du contrle doit tre amend afin de :
- clarifier la porte de certaines dispositions relatives la possibilit de remise en cause des
bases dclares (art 35 de lI.S et quivalent),
- consolider la force lgale des comptabilits en les apprciant uniquement par rfrence au
droit comptable, et dans cette dmarche : Le rfrentiel lgal du contrle doit respecter le
principe dindpendance des lgislations en mettant en vidence le fait que le rsultat
imposable des entreprises est strictement celui dgag par leur comptabilit lgalement tenue,
corrig, le cas chant, en fonction des dispositions lgales dordre fiscal.
Toute rectification de base ainsi obtenue doit tre justifie non pas par rfrence des
positions de principe de ladministration fiscale, mais par rapport un manquement prcis
dans le respect de la loi comptable ou dans la mauvaise application des dductions et
rintgrations fiscales.
- En corollaire, le R.L.R.C. devrait tendre le champ du droit de communication en faveur de
ladministration fiscale tout document susceptible de lclairer sur la qualit des
enregistrements comptables et la rgularit des valuations donnes en quantit et en valeur
aux oprations.
Dans cette hypothse, ladministration fiscale peut disposer, par exemple, des rapports de
commissaires aux comptes, du rapport de gestion du conseil dadministration ou du directoire,
des lments de suivi de la comptabilit matire, ou des lments de la comptabilit
analytique lorsquelle existe.
De mme, elle doit tre en mesure daccder aux manuels de procdures comptables,
oprationnels et informatiques, afin de pouvoir tester la qualit des supports et des systmes
qui produisent la comptabilit lgale.
Pour un environnement de contrle favorable :
- Amliorer le cadre juridique du recoupement pour apprhender la ralit des flux physiques
et financiers changs entre les contribuables ;
- Etablir des monographies sectorielles ;
- Renforcer la brigade de recoupements en moyens matriels suffisants ;
- Inviter les services dassiette effectuer des travaux de recoupement, didentification et de
contrle sur place ;
- Renforcer la collaboration entre administrations pour la dtection de la fraude et de lvasion
fiscales.
Pour des garanties du contribuable renforces :
Etablir une charte du contribuable qui prcise, en cas de contrle , ses droits et ses
obligations et la facult de se faire assister par un conseil de son choix ;
Reconnatre la valeur probante de la comptabilit du contribuable et ne la rejeter que si des
faits graves et rpts concourent lui ter sa rgularit et sa sincrit ;
Acclrer la mise en place des centres de gestion de comptabilit agrs ;

81
Mettre la disposition du contribuable les dcisions de la CNRF, des tribunaux

administratifs, de la Chambre Administrative de la Cour Suprme, ainsi que la doctrine
administrative ;
Envisager la cration dun Conseil National des Impts.
Pour des moyens de contrle plus adquats :
- Un rfrentiel des diligences drouler par un corps de mtier spcialis linstar de ce qui
est prvu en matire daudit financier ;
- Une formation continue et spcialise comportant la matrise de loutil informatique ;
- Des tudes monographiques et des guides de contrle sectoriels qui intgrent les spcificits
de chaque mtier concern ;
- Un contrle fiscal qui nignore pas les autres contrles normaliss qui sexercent sur
lentreprise : commissariat aux comptes, audit interne, contrle de lIGF, audit financier ;
- Le recours linformatique pour rationaliser la slection des dossiers vrifier et acclrer
la frquence des vrifications : vrifications ponctuelles au lieu dtre polyvalentes, et
raccourcissement du dlai de prescription.
Pour des rsultats de contrle plus efficients :
- Engager dun dbat oral et contradictoire la fin des travaux de contrle, assorti dun PV de
clture ;
- Fonder chaque motif de redressement sur la base dune rfrence lgale prcise et non sur
une simple pratique ;
Inciter le contribuable payer immdiatement en lui accordant une bonification dune

partie des pnalits et majorations afin dacclrer le recouvrement et dviter les
contentieux longs et coteux.

82
LE CONTROLE FISCAL : OBJECTIFS ET CONTRAINTES

Par M. Mohamed BEKKALI
Dput
LE CONTROLE FISCAL : OBJECTIFS ET OUTILS

Le contrle fiscal est la consquence du systme fiscal libral fond sur la dclaration.
Il ny a pas de dmocratie sans consentement limpt et sans une juste rpartition des
charges publiques entre les citoyens.
Le contrle doit protger le "contribuable citoyen " et assurer le respect des rgles de la
concurrence loyale.
Cela impose, contrario, la mise en place de garanties pour le contribuable.
1- Les objectifs du contrle
- Le suivi du systme dclaratif dont le contrle est lindispensable corollaire.
- Identification des fraudes.
- Assurer une rpartition quitable des charges publiques entre les citoyens.
- Favoriser / protger le respect des conditions de concurrence entre les entreprises.
- Protection des ressources publiques.
En bref :
Une mission pdagogique lgard des contribuables citoyens pour rduire les erreurs et
omissions.
Un rle rpressif vis vis des fraudeurs.
2- Deux outils de contrle
Contrle sur pice :
Il doit tre dvelopp, amlior, systmatis.
Il doit tre le rgime gnral face au deuxime outil quon pourrait, peut-tre appeler
dexception .
Contrle sur place :
83
Il doit rpondre uniquement la ncessit de procder une investigation plus pousse

lorsque les enjeux financiers sont importants.
Les paramtres :
Importance du chiffre daffaires ;
Recoupements significatifs ;
Ecarts significatifs par rapport aux normes sectorielles ;
Contrles thmatiques ;
La priodicit.
Avec lappui de linformatique pour identifier les entreprises risque :
Orienter le contrle sur la base dune dmarche de qualit, savoir une meilleure analyse
des questions de principe et des problmes de droit face une lgislation complexe, parfois
entravante au lieu de se limiter une approche par les statistiques froides.
3- Garanties des contribuables
Au-del des garanties mises en place par les textes, et pour un rquilibrage des rapports entre
administration et contribuable par :
- La simplification du systme fiscal (qui est parfois insultant pour les non-initis).
- Une stabilisation de la lgislation fiscale avec le souci de privilgier lconomique au
budgtaire.
LIMITES DU CONTROLE FISCAL
1- Limites socio-politiques
Qui sexpriment le plus souvent dans un certain laxisme, voire une absence de volont
politique damliorer / renforcer le dispositif du contrle.
Les indices :
Indigence des moyens matriels affects la Direction des Impts en gnral et aux brigades
de vrification en particulier.
Insuffisance du personnel affect la vrification.
Absence de politique de formation du personnel.
Absence de politique de sensibilisation avec la gravit des infractions commises.
2- Complexit du systme fiscal
Cette complexit dcoule autant de la multiplicit et du nombre dimpts et taxes existants
quen raison des modifications annuelles de la lgislation fiscale.
3- Limites techniques
Si le programme de vrification se fonde sur un certain nombre dindicateurs (disparit des
rsultats par rapport au secteur, dficits persistants) il nen reste pas moins peu efficace en
labsence de normes sectorielles et dtudes statistiques pertinentes.
Insuffisance des informations et des recoupements du faitde la prcarit du systme
dinformation des services de vrification et de la documentation mise leur disposition.
Do limptueuse ncessit de moderniser ladministration fiscale dans tous ses
compartiments.
84
LA REFORME DE LA GESTION DES ADMINISTRATIONS FISCALES

TROIS IDEES DIRECTRICES
1- Amener les contribuables une adhsion spontane et au respect de la loi fiscale
Dpasser la culture de la suspicion travers la recherche dun nouvel quilibre entre :
Un meilleur ciblage du contrle qui doit tre orient vers les contribuables risques.
Le dveloppement du service au contribuable qui doit favoriser lacceptation volontaire sur
la base dune culture de service trs prononce travers un certain nombre damnagements :
Division par groupes de contribuables.
Principe de linterlocuteur unique.
Charte du contribuable (droits et engagement de qualit de service).
Connaissance rapproche du contribuable (visite dassistance et non seulement de contrle).
Communication dveloppe ( tlphone, tl-transmission).
Pdagogie et prvention constituent les matres mots de la dmarche.
2- Une utilisation consquente et approprie de loutil informatique pour
- Amliorer la qualit du service (communication)
- Une connaissance rapproche du contribuable.
Bref :
Une informatique daide la dcision plutt quune informatique de masse
3- Un mode de gestion de ladministration fiscale fond sur
- la comptence.
- Lautonomie.
- La responsabilit.
- Et pourquoi pas la collgialit (modle de " lAgence " dirige par un conseil
dadministration).

85
ATELIER 3
LA MODERNISATION DE L'ADMINISTRATION FISCALE
" Le systme fiscal le mieux conu ne vaut que par lAdministration qui le met en oeuvre ".
Cette citation de Gabriel ARDANT met laccent sur le rle primordial de lAdministration
dans le pilotage du systme fiscal. Ladministration doit donc mener son action tout en
cherchant concilier entre les trois impratifs suivants :
1. Procurer des recettes pour lEtat et les collectivits locales ;
2. Assurer autant que possible lapplication du systme fiscal dune manire efficace et
quitable ;
3. Rendre un service de qualit ses usagers.
Pour ce faire, ladministration doit adapter son organisation et renforcer les moyens humains
et matriels afin dvoluer avec son environnement.
Jusquen 1990, lorganisation de la Direction des Impts tait caractrise par une structure
administrative de type horizontal,
suivant les catgories dimpts. Cette structure tait lorigine du cloisonnement des services
ne permettant pas une bonne apprhension de la matire imposable et de la multiplicit des
interlocuteurs vis--vis du contribuable. Enfin, elle tait caractrise par une concentration du
pouvoir dcisionnel au niveau central.
A partir de 1991, cette structure a volu vers une organisation fonctionnelle (Assiette,
Vrifications et Contentieux) ; et a connu lamorce dun processus de dconcentration pour
une gestion de proximit.
INTERET DU THEME
Ce thme permet dapprcier les tapes franchies par la Direction des Impts en vue de sa
modernisation et des objectifs quelle poursuit afin de rpondre aux attentes des acteurs
conomiques et sociaux.
Il permettra ladministration, par la mme occasion, de savoir comment elle est perue de
lextrieur, dvaluer ses forces et ses faiblesses et de recueillir les suggestions de nature
amliorer ses prestations.
PROBLEMATIQUE
Comment passer dune administration de puissance publique une administration de service
public ?
PRINCIPAUX AXES
1. Quest ce quune administration fiscale moderne pour lusager ?
2. Lorganisation mise en place rpond-elle aux attentes des usagers ?
3. Faut-il aller vers une dconcentration totale ou au contraire trouver un quilibre entre les
attributions de la direction centrale et celles des services dconcentrs ?
4. Quels sont les moyens ncessaires pour satisfaire toutes les exigences des usagers ?
86
ATELIER 3
La modernisation de l'administration fiscale : Dbats
Latelier " Modernisation de ladministration fiscale " a t marqu par la prsence dune
quarantaine de participants, pas moins de 7 interventions de haut niveau et des commentaires,
dminents spcialistes de diffrents pays qui ont enrichi les travaux de latelier de leurs
expriences respectives.
Cet atelier devait faire les recommandations de nature permettre lAdministration fiscale
de jouer son rle de mise en uvre de la politique fiscale dans les meilleures conditions
defficience et defficacit. Les responsables du Ministre de lEconomie et des Finances,
particulirement ceux de la Direction des Impts sont conscients de la ncessit de moderniser
ladministration fiscale.
Les discours introductifs ont eu situer la modernisation de lAdministration fiscale dans le
cadre des axes dorientation retenus par latelier.
LAdministration fiscale est le moyen de mise en uvre de la politique fiscale. A ce titre, elle
doit tre caractrise par :
La transparence ;
La rapidit ;
Des relations directes et de proximit avec les contribuables ;
Le dialogue permanent avec les partenaires, la socit civile et les experts comptables ;
En outre, lAdministration fiscale doit tre laccompagnatrice de la modernisation et ne pas
se limiter au rle de puissance publique.
LAdministration doit revoir ses objectifs dans ce sens et surtout les orienter vers la garantie
des droits des contribuables.
La structure de lAdministration fiscale doit tre adapte ces objectifs notamment par :
Une plus grande responsabilit des cadres dans le sens de la prise de dcision ;
La mise sa disposition des moyens humains et matriels ncessaires laccomplissement
de sa mission ;
Le dveloppement de linformatisation.
Ainsi, le changement doit avoir pour finalit le respect des droits du citoyen ; un changement
fond sur la confiance et le respect des droits et obligations des uns et des autres.
PROPOSITIONS
- Cration dun conseil consultatif de limpt afin de renforcer le dialogue et la concertation ;
- Paiement des impts la banque linstar de ce qui est fait actuellement pour les cotisations
sociales ;
- Refonte de lorganisation et des procdures du recouvrement.
RECOMMANDATIONS
- La transparence

87
La transparence passe dabord par la publication des chiffres et des statistiques de

ladministration fiscale, de la jurisprudence et de la doctrine. Les participants latelier ont
apprci la distribution de statistiques lors de ces assises.
- La simplification
- Des formulaires et imprims fiscaux ;
- Des procdures fiscales ;
- Llaboration de manuel de procdures fiscales ;
- LImmatriculation unique par contribuable ;
- La confiance instaurer entre lAdministration fiscale et le contribuable usager grce une
charte permettant de connatre les droits et obligations de chacun ;
- Linformatisation plus pousse de lAdministration fiscale et lutilisation de systmes
dchanges lectroniques pour les dclarations et les rclamations ;
- Le Site Web doit contenir toutes les informations, les procdures et les circulaires qui
intressent le contribuable/usager ;
- La rduction des dlais de rponse aux niveaux central et extrieur. Ceci implique la
ncessit de dconcentrer davantage les attributions en donnant des prrogatives plus larges
aux Directions Rgionales.
- La mise en place dune gestion de proximit permettant daboutir :
- A mettre en place un service adapt aux petits contribuables ;
- A redfinir les seuils pour les Rsultats Nets Simplifis (RNS) et le forfait afin dallger les
charges des Trs Petites Entreprises ;
- A un meilleur accueil aux usagers ;
- A linstallation dun interlocuteur unique ;
- A une valuation des services par le contribuable.
- La collecte et lexploitation des informations recueillies par les agents de lAdministration
fiscale (assiette, vrifications, tudes) dont lobjectif est dhomogniser les informations et
dtablir des monographies qui permettent de servir mieux cibler les contrles et
vrifications en fonction de la taille, du niveau organisationnel et de la branche dactivit.
Suggestions des participants trangers
- Linstauration dun compte courant du contribuable. Le compte courant du contribuable met
en balance les sommes des par le contribuable lEtat et inversement, les paiements sont
effectus concurrence du seul solde du compte ;
- La restitution de la TVA au niveau international est effectue dans un dlai de 30 jours. Au
del de ce dlai un intrt est d par lEtat ;
- Linstitution de la relance lamiable y compris la relance tlphonique en cas de non
paiement ou de retard ;
- Linstauration dun tribunal fiscal.
Les conditions de russite de la modernisation de lAdministration fiscale reposent sur :

88
- Une politique fiscale tenant compte, du principe de la simplification de la fiscalit que

lAdministration fiscale sera charge de mettre en uvre. Lapplication de ce principe est un
gage de performance de lAdministration fiscale.
- Les avances et les amliorations des Administration fiscales, sur le plan international, ont
toutes intgr la notion de changement qui comporte les tapes suivantes :
- La dfinition des objectifs ;
- Le diagnostic / valuation ;
- La dfinition de plan daction intgrant :
Les intervenants intrieurs et extrieurs ;
Les mesures dvaluation du changement.
- La communication interne qui met en relief limplication trs forte de la Direction ainsi que
les rsultats positifs attendus du changement :
- La communication externe des objectifs et des dlais escompts de ralisation ;
- Le budget allouer ce projet.
- La prise en charge des ressources humaines dans le cadre du projet :
- La participation active la dcision ;
- La dfinition du plan de carrire ;
- La formation / perfectionnement.

89
IMPORTANCE DE LA TVA AU REGARD DE LA MODERNISATION DU

SYSTEME FISCAL ET DE SON ADMINISTRATION
Par M. Jean-Paul BODIN
Expert du Fonds Montaire International
Dpartement des Finances Publiques, Division de l'Administration Fiscale
Depuis son introduction progressive en France, de 1948 1968, la TVA a t adopte par plus
de 110 pays, dont notamment la quasi totalit des pays industrialiss lexception notable
toutefois des Etats-Unis et de l Australie, la plupart des pays en transition en Europe de lEst
et dans lancien bloc sovitique, et de nombreux pays en dveloppement en Afrique, en
Amrique latine , et en Asie.
Sagissant de l Afrique, 22 pays ont introduit une TVA, et 4 pays sont actuellement dans une
phase de prparation pour son introduction .
La TVA est donc incontestablement la rforme qui a eu le plus grand impact au cours des 20
ou 30 dernires annes sur les systmes fiscaux de la grande majorit des pays du monde
entier. Lexprience de ces pays est riche denseignements. Des experts saccordent dsormais
pour considrer que la mise en place dune TVA est une opportunit majeure pour amliorer
lensemble du systme fiscal, voire un lment fondamental dune stratgie de modernisation
de la lgislation et de ladministration fiscale.
Au cours de cette prsentation, trois points seront examins :
Limpact de la TVA sur le systme fiscal ;
Son apport la modernisation de ladministration fiscale ;
Les conditions pour le succs dune TVA.
La TVA, instrument de modernisation du systme fiscal
Du point de vue des responsables politiques et des dcideurs conomiques, il ya deux raisons
majeures pour adopter une TVA :
- dune part, son rendement budgtaire lev cest dire, sa capacit produire des recettes
importantes ;
- dautre part, sa neutralit au regard de lactivit conomique.

90
Rendement budgtaire
Les pays qui ont su matriser lintroduction de la TVA ont rapidement mesur ses avantages
en terme de recettes budgtaire. Ainsi par exemple, la TVA reprsente en moyenne de 20%
30 % des recettes fiscales dans les pays de l Union Europenne.
La TVA a en outre une capacit produire rapidement des recettes importantes quand la
conjoncture conomique volue favorablement.
Neutralit
La neutralit de la TVA est certainement une de ses qualits les plus importantes du point de
vue des oprateurs conomiques. Cette neutralit peut sapprcier sous plusieurs aspects :
neutralit lgard de la structure des circuits de distribution par exemple , ou, ce qui est
fondamental dans une conomie ouverte, neutralit lgard du commerce extrieur, en
permettant dliminer le poids de la fiscalit indirecte dans le prix des exportations.
Cette neutralit nexiste cependant que si la TVA est convenablement prpare et administre,
cest dire avec une base la plus large possible couvrant lensemble des biens et services, une
structure de taux simple (si possible un taux unique), et des mcanismes de dduction et de
remboursement efficaces. Dans un grand nombre de pays en dveloppement, force est de
constater quil existe encore des faiblesses en ce domaine, notamment du point de vue du
champ dapplication et de limportance persistante des exonrations, voire galement du
fonctionnement des procdures de remboursement aux exportateurs dans certains pays .
Introduction de la TVA et modernisation de ladministration fiscale en France
Mme si lintroduction de la TVA en France fait partie dun pass relativement ancien, les
reprsentants de ladministration fiscale franaise peuvent tmoigner de limportance de la
TVA au regard de lorganisation et des procdures actuelles des services des impts. La
concidence des dates cls en matire dintroduction de la TVA et des grandes rformes
dorganisation et de procdure de ladministration fiscale illustre ce constat :
1948 : mise en uvre de la taxe unique paiements fractionns, qui introduisait en fait les
grands principes de la TVA. Cest aussi celle de la cration de la Direction Gnrale des
Impts, la "DGI", par fusion des directions des contribuables indirectes, des impts directs, et
de lenregistrement alors appeles " rgies " ;
1954 : application de la TVA proprement dite. Initialement cette TVA ne concernait que les
importations et les secteurs lis aux activits de production et de commerce de gros.
- mise en application de nouvelles techniques de vrification, les vrifications gnrales ou "
polyvalentes " concernant le contrle de lensemble des impts directs et de la TVA ;
1968-1970 gnralisation de la TVA lensemble des secteurs dactivit : commerce de
dtail, services, professions librales, agriculture, etc.
mise en place progressive des "centres des impts", les "CDI", base sur une nouvelle
organisation des services et des procdures. Tous les lments dinformation y compris les
dclarations fiscales, concernant un contribuable donn sont runis dans un "dossier unique",
pour amliorer, entre autres, le recoupement des informations concernant la TVA et les
impts directs.
Contribution de la TVA la modernisation de ladministration fiscale

Si son introduction est russie, la TVA est un puissant levier pour renforcer et moderniser
lensemble des administrations fiscales et douanires . En fait, plusieurs pays ont su tirer
91
profit de la mise en uvre de la TVA, en intgrant cet vnement majeur dans une stratgie
globale de rforme de leur administration fiscale.
Plusieurs raisons justifient ce choix. Tout dabord, la rforme de la fiscalit indirecte est
habituellement considre comme prioritaire pour favoriser lactivit conomique.
Ensuite, la plupart des pays souhaitent bnficier rapidement dun impt dont le dynamisme
et la capacit de mobilisation des recettes sont dmontrs.
Par ailleurs, la TVA est base sur des principes de gestion moderne telles que lutilisation de
factures et la tenue dune comptabilit, qui favorisent la transparence des transactions. Enfin,
son administration est supporte par des procdures simples et efficaces (dclaration et
paiement spontans), frquence rgulire, qui peuvent facilement tre gnralises
lensemble des impts (impt sur les socits), retenues la source sur les revenus salariaux.
Extension lensemble de ladministration fiscale des procdures mises en uvre pour
la gestion de la TVA
Une rforme de cette envergure telle que lintroduction de la TVA, est une opportunit
exceptionnelle pour mettre en uvre des procdures efficaces, et ce dans tous les domaines de
la gestion de limpt ; quil sagisse :
De lidentification des contribuables ;
De leur information ;
Des imprims et des procdures de dclaration et de paiement ;
De la relance et du traitement des contribuables dfaillants et mauvais payeurs ; et
Du contrle fiscal.
Dans chacun de ces domaines, les mesures initialement mises en place pour la TVA doivent
tre tendus ladministration des autres impts. Tel est le cas, par exemple, en matire
didentification des contribuables pour lesquels des numros dimmatriculation fiscal ont t
dvelopps dans la plupart des pays. De mme, en matire de recouvrement, lutilisation de
procdures simples, bases sur la dclaration et le paiement spontans auprs dun guichet
unique, permettant dliminer progressivement les procdures archaques denrlement qui
tait encore en vigueur dans la plupart des pays francophones au dbut de cette dcennie.
Mise en place de systmes informatiques
Le dveloppement de systmes informatiques simples, participe lamlioration effective de
ladministration fiscale ds lors que ceux-ci sappuient sur des procdures modernises
respectant les principes indispensables une gestion efficace de la TVA (en particulier:
immatriculation unique, imprims simplifis, dclaration et paiement spontans, et relance
automatique des dfaillants ).
Plusieurs pays en dveloppement ont su utiliser lintroduction de la TVA pour informatiser
progressivement leur administration fiscale.
En revanche, faute davoir compris cette dmarche de bon sens, certains projets dinformation
qui ont t dvelopps sur la base de procdures obsoltes, ont eu des rsultats infrieurs
ceux qui taient escompts. Dans un cas particulier, un projet ambitieux qui visait une
information intgre de lensemble des missions de ladministration fiscale a
malheureusement contribu au mauvais dpart de la TVA.
Le renforcement de la coordination des administrations fiscales et douanires

92
Ladoption de la TVA conduit parfois sinterroger sur lorganisation la plus efficace pour
son administration. La TVA devrait-elle tre administre par la Douane comme dans le cas de
nombreux pays de tradition britannique? Doit-elle donner lieu la cration dune nouvelle
direction? Ou, doit-elle, tre confie la Direction des impts? Les rponses ces questions
dpendent bien entendu de la tradition et du contexte du pays.
La troisime solution (administration de la TVA par la Direction des impts) est celle retenue
par la grande majorit des pays ayant adopt une TVA. Cette approche comporte de
nombreux avantages. Elle permet notamment de traiter dans un mme service, la TVA,
limpt sur le revenu, et limpt sur les socits, et donc de pouvoir recouper les donnes des
dclarations relatives chacun de ces impts importants pour le budget national. Dans un tel
contexte, une administration efficace de la TVA implique toute fois une bonne coordination
des actions de la Direction des Impts et des Douanes, dbouchant sur des changes
dinformation rguliers entre ces deux administrations. Ces changes doivent inclure, entre
autre, une communication rgulire la Direction des Impts des oprations ralises par les
importateurs (pour faciliter le contrle des dductions de TVA). Dans la grande majorit des
pays, lintroduction de la TVA est donc un moment dcisif pour promouvoir une coopration
accrue de lensemble des administrations fiscales et douanires.
Traitement des dfaillants et contrle fiscal
Dtection et traitement des dfaillants : La mise en place de dispositifs permettant la
dtection et le suivi automatique des contribuables dfaillants (cest dire ceux qui
manquent leurs obligations de dclaration et de paiement), est primordiale pour le
succs dune TVA. Lutilisation de moyens informatiques simples permet dobtenir
dexcellents rsultats en ce domaine, condition que la gestion de la TVA repose sur un
dispositif dimmatriculation efficace et que le fichier des contribuables soit mis jour de
faon permanente. Plusieurs pays d Afrique ont ainsi dvelopp au cours de ces dernires
annes, des systmes informatiss permettant lannotation immdiate de la fiche du
contribuable, le suivi des paiements effectus, ldition de la liste des dfaillants ainsi que des
lettres individuelles de relance, et le suivi des taxations doffices (droits et pnalits).
Contrle fiscal : Lintroduction de la TVA conduit galement revoir les mthodes de
contrle fiscal. Les techniques de vrification mises en uvre pour la TVA sont fondes sur
une dtection rapide des anomalies constates et sur la mthode du contrle ponctuel comme
base du dispositif de vrification des entreprises. Cette nouvelle approche permet une
prsence beaucoup plus affirme de ladministration en augmentant la frquence
dintervention dans les entreprises ( y compris dans les petites et moyennes entreprises qui
sont, dans lensemble, trop peu vrifies). Outre la rparation immdiate des omissions
constates, le contrle ponctuel doit aussi valoriser laspect pdagogique des visites effectues
dans les entreprises (cest dire, fournir des explications au contribuable concernant le
fonctionnement de la TVA et ses obligations fiscales).
Conditions pour le succs dune TVA
Plusieurs facteurs sont ncessaires pour assurer le succs dune TVA. Parmi ceux-ci,
llaboration dune lgislation simple et une bonne prparation de ladministration sont deux
conditions primordiales.
Une lgislation simple
La lgislation doit tout dabord tre adapt aux circonstances du pays et ces capacits
administratives. Tel ntait manifestement pas le cas pour les TVA directement copies des
lgislations europennes qui ont t mises en place avant le dbut des annes 1999.

93
Ainsi par exemple, ladoption de la TVA quatre taux et le recours des rgimes
dimposition complexes taient sources de difficults dans le contexte de pays capacits
administratives rduites. De mme, la limitation initiale de la TVA au commerce de gros
(comme dans le modle franais des annes 1954-1968) constituait-elle une option discutable
en Afrique o la distinction des activits de commerce de gros et de dtail est trs alatoire.
Lexprience a donc amplement dmontr que llaboration dune lgislation simple et
adapte au contexte du pays est une condition fondamentale pour maximiser les performances
dune TVA. Les systmes de TVA les plus performants ont gnralement en commun :
Lextension du champ dapplication un plus grand nombre dactivits ;
La rduction du nombre des exonrations quelques produits et services caractre social ;
Un seuil dimposition suffisamment lev pour tenir compte des capacits de
ladministration fiscale ;
Un taux unique.
Une bonne prparation de ladministration
Lexistence dune administration fiscale efficace est une autre condition primordiale pour le
succs de toute rforme fiscale, en particulier pour une TVA. Dans certains cas, faute dune
attention suffisante la prparation de ladministration, plusieurs pays ont obtenu des rsultats
mdiocres, voire une diminution des recettes dans la priode qui a suivi lintroduction de la
TVA. En fait, si lintroduction de la TVA nest pas correctement prpare, cette taxe est aussi
un rvlateur des carences de ladministrateur fiscale.
Pour produire tous les effets attendus, soit en terme daccroissement des recettes, soit en
terme de neutralit, la TVA implique une rigueur dans les mthodes de recouvrement et de
contrle qui manque encore dans plusieurs pays dAfrique. Par exemple, en labsence de
dispositif de contrle efficace et dun rendement budgtaire suffisant, le mcanisme des
dductions et, surtout, de remboursement aux exportateurs et aux investisseurs, ne peut pas
fonctionner de faon satisfaisante. Faute dune administration fiscale performante, les
oprateurs conomiques font alors pressions sur le gouvernement pour obtenir des rgimes
dexonration qui polluent lensemble du systme fiscal, et rsultent en fraudes et abus
particulirement difficiles contrler. En dautres mots, sans une administration efficace, le
systme fiscal ne peut pas se moderniser et reste marqu par des pratiques arbitraires,
incompatibles avec le dveloppement de lconomie.
Parmi les lments qui ont permis des pays en crise (comme par exemple le Bnin en 19901991 ou le Togo en 1994-1995) damliorer sensiblement leurs finances publiques, ladoption
dune TVA " made in Africa " a donc t un lment dterminant. Celle-ci na cependant pu
russir que parce quelle avait t prcde dune rforme en profondeur de lorganisation et
des procdures de ladministration fiscale dans chacun de ces pays.
Les lments cls dune bonne administration de la TVA
Seuil dimposition : la dfinition dun seuil dimposition suffisamment lev (exprim en
montant de chiffre daffaires ) est une condition essentielle pour russir une TVA. Dans les
pays francophones, la satisfaction de cette condition est facilite par lexistence des limites
traditionnellement fixes pour lapplication du rgime rel dimposition (par opposition au
rgime forfaitaire ). La fixation dun seuil TVA suffisamment lev permet didentifier le
groupe des oprateurs qui doit sappliquer la fiscalit de droit commun (par opposition aux
petits oprateurs pour lesquels devrait tre mise en uvre une fiscalit simplifie fonde sur
un impt synthtique).
94
Immatriculation des contribuables : lattribution dun numro dimmatriculation fiscal

unique, en commenant en priorit par la population des oprateurs soumis la TVA, est une
autre condition indispensable pour une administration efficace de cette taxe. Dans la mesure
ou le mme numro est utilis pour la gestion de lensemble des impts et taxes, ce
dispositifs contribue galement lamlioration de ladministration de limpt sur le revenu
et facilite les changes de renseignements entre les services fiscaux et douaniers.
Information des contribuables : En pratique, lintroduction de la TVA est loccasion de
lancer des campagnes dinformation intensive lgard des oprateurs conomiques et de
dvelopper des services daccueil et dinformation des contribuables. Le dveloppement de
ces services est un facteur essentiel pour favoriser lamlioration du comportement des
contribuables lgard de leurs obligations fiscales.
Procdures de dclaration et de paiement : Depuis le dbut des annes 1990, le
recouvrement de la TVA a servi de modle pour amliorer les procdures de recouvrement de
plusieurs pays dAfrique francophone. Ainsi, dans plusieurs pays francophones, les
procdures denrlement pralable ont t abandonnes et remplaces par un systme
moderne de liquidation et paiement spontans pour les impts les plus importants.
Dans ce systme, les redevables procdent eux-mmes au calcul de limpt d. Ils en
effectuent spontanment le paiement, en mme temps quils souscrivent leur dclaration,
auprs du guichet unique de la direction des impts. Cette procdure permet donc une
simplification importante des formalits pour le contribuable tout en acclrant
considrablement le rythme dencaissement des recettes. Elle permet aussi aux services
fiscaux, librs des tches matrielles de confections des rles et avis dimpositions, de
redployer les moyens disponibles sur la relance des dfaillants et le contrle fiscal qui
constituent leurs missions essentielles.

95
LA MODERNISATION DE L'ADMINISTRATION FISCALE

Par M. Franois CORNEN
Administrateur Civil
Chef du Bureau du Recouvrement
Le recouvrement de limpt relve de trois administrations diffrentes :
La Direction Gnrale des Impts (DGI), assiette de lensemble des impts, recouvrement
des impts autoliquids ;
La Direction Gnrale de la Comptabilit Publique (DGCP);
La Direction Gnrale des Douanes et Droits Indirects (DGDDI) ;
Cette rpartition du recouvrement entre trois directions diffrentes , justifie lorigine par le
principe de la sparation des ordonnateurs et des comptables, nuit lefficacit de laction
administrative et lamlioration des relations avec les usagers .
Au-del des mesures qui ont t adoptes pour accrotre lefficacit et la qualit des services
rendus par les rseaux comptables, une rflexion a t engage, au niveau du Ministre de
lEconomie et des Finances, pour une rforme du recouvrement de limpt, mais cette reforme
va bien au del du recouvrement et concerne lensemble de la fiscalit des entreprises.
OPTIMISER LE RECOUVREMENT DE LIMPOT
1 - Objectifs poursuivis
Acclrer le recouvrement de limpt.
Les recettes fiscales perues par les administrations financires se sont leves en 1998
1768 milliards de francs. Lencaissement rapide des moyens de paiement constitue dans un
contexte caractris par la persistance de la rigueur budgtaire une priorit pour lEtat.
Scuriser et simplifier le recouvrement de limpt.
La scurisation et la simplification du recouvrement de limpt passent par la limitation des
moyens de paiement traditionnels (en 1997, la Direction Gnrale des Impts a trait 24
millions de chques) et la gnralisation ou lextension des moyens modernes de paiement.
Allger le cot de gestion de limpt
Le dveloppement des procdures dacquisition dmatrialise des donnes et le traitement
automatis des moyens de paiement permettront dallger le cot de gestion de limpt.
Valoriser le travail des agents.
Actuellement, une partie importante des agents du rseau comptable est affecte des tches
peu valorisantes et faible valeur ajoute (traitement des dclarations, traitement des moyens
de paiement).
Lautomatisation de ces tches permettent de dgager des moyens supplmentaires qui
pourront tre affects lamlioration de laction en recouvrement ou dautres missions.
Rendre un meilleur service lusager.
Lamlioration du service rendu lusager suppose :

96
- Une diversification des moyens de paiement offerts ;

- Une simplification des obligations administratives ;
- La prise en compte dans un contexte conomique difficile de leurs difficults ;
- Faciliter les dmarches des usagers.
Dconcentration
- Acclrer les dlais de traitement des dossiers ;
- Rapprocher le pouvoir de dcision de lusager ;
- Recentrer laction de ladministration centrale sur ses missions ;
- Dfinition de la politique du recouvrement ;
- Soutien apport au rseau.
2 - Les moyens
La modernisation des moyens de paiement.
Trois axes ont t privilgis :
- Lextension des moyens de paiement distance (paiement par virement, tlpaiement
associ la tl dclaration) ;
- La dmatrialisation des paiements sur place par lutilisation de la carte bancaire pour les
formalits occasionnelles qui ncessitent un dplacement de lusager au guichet (timbre,
vignette) ;
- La diversification des moyens de paiement offert aux particuliers (prlvement automatique
ou Titre Interbancaire de Paiement pour lImpt sur le Revenu et les impts directs locaux).
Le dveloppement des outils informatiques.
Les outils informatiques mis la disposition du rseau comptable ont t dvelopps et
moderniss. Il sagit notamment de lapplication MEDOC pour la comptabilit et le traitement
des dclarations et des moyens de paiement, et de lapplication MIRIAM pour laction en
recouvrement.
Les nouvelles formes de pilotage du rseau.
Le suivi du rseau comptable est effectu partir dindicateurs qui permettent de mesurer
lefficacit de l action des services.
Par ailleurs, chaque poste comptable est associ la fixation de ses objectifs et de son plan
daction dans le cadre de la dmarche Diagnostic Plan dAction.
La dfinition de nouvelles relations avec lusager.
Laccent a t mis sur le dveloppement de linformation des usagers (relev de compte,
campagnes dinformation) et des procdures amiables (relance tlphonique des dfaillants).
Par ailleurs, une politique de simplification des obligations fiscales pesant sur les particuliers
et les entreprises a t engage (suppression du droit de bail, relvement de la franchise de
base pour la TVA, suppression de certaines taxes)
Acclrer les procdures :
- Dlai de traitement du contentieux ;
- Dlai de traitement des demandes de remboursement du crdit de la TVA.
97
NECESSITE DENGAGER UNE REFORME PLUS IMPORTANTE

1 - Le Constat
Une organisation reposant sur des principes obsoltes.
La rpartition du recouvrement de limpt entre la DGI et la DGCP repose sur des principes
aujourdhui largement dpasss :
- Le principe de la sparation des ordonnateurs et des comptables, sil se justifie pour les
dpenses na gure de sens en matire de recouvrement de limpt puisque celui-ci est prvu
par la loi.
- Le principe de la sparation de lassiette et du recouvrement a perdu de sa pertinence
sagissant des impts dus par les entreprises (TVA, Impts sur les Socits, taxes sur les
salaires). Ceux-ci sont en effet, autoliquids, ce qui rduit les travaux dassiette la seule
saisie des dclarations.
Une dispersion des moyens qui nuit lefficacit de laction administrative.
Malgr les mesures adoptes pour amliorer les liaisons entre la DGI et la DGCP, celles-ci
restent encore perfectibles.
Des dysfonctionnements sont rgulirement constats sur ce point par les diffrents corps de
contrle.
Les actions communes, engages lencontre des redevables reliquataires auprs des deux
rseaux pour tenter dy remdier, savrent lourdes mettre en uvre et peu efficaces.
Par ailleurs, les liaisons informatiques destines faciliter laccs aux informations dtenues
par chaque rseau, ne supprimeront pas toutes les difficults.
Lorganisation actuelle manque de transparence pour lusager qui selon la nature des impts
ou des dmarches effectuer, a des interlocuteurs diffrents dont aucun na de vision globale
de sa situation.
2 - Les perspectives dvolution du rseau comptable
Plusieurs grandes orientations guident les projets dvolution du rseau comptable.
La cration dun correspondant fiscal unique, charg de la gestion de lensemble du dossier
du redevable chaque contribuable quil sagisse dun particulier, dune PME ou dune grande
entreprise devra avoir un " correspondant fiscal unique " pour traiter ses dossiers. Ce
correspondant aura un accs direct, en temps rel, la situation fiscale du contribuable, et
lorientera, si ncessaire, vers un spcialiste, pour les questions les plus difficiles. La cration
partir de 2001 dune direction des grandes entreprises constitue au sein de la DGI rpond
cet objectif.
La cration dun compte unique qui permettra denregistrer lensemble des oprations de
paiement et de restitution concernant un mme redevable et de compenser les crances et les
dettes rciproques.
Les obligations dclaratives et les modalits de paiement des impts des mnages seront
simplifies au maximum.
Traitement diffrenci des contribuables.

98
LA CONTRIBUTION DE L'EXPERT COMPTABLE DANS LA MODERNISATION

DE L'ADMINISTRATION FISCALE DANS SES RELATIONS AVEC LES
CONTRIBUABLES
Par M. Abdessalam BRAHMI
Expert Comptable
Suggestions utiles
Les recommandations nont de valeur que si et seulement si elles sont mises en application.
Pour cela, il est, notre avis, utile de hirarchiser les recommandations en 3 catgories :
- recommandations mettre en place immdiatement du fait quelles ne cotent rien ;
- recommandations mettre en place trs court terme ;
- recommandations mettre en place court terme et moyen terme.
Apports de lexpert comptable
Une administration moderne est celle qui cherche, de faon permanente, satisfaire le
contribuable en matire principalement :
- des formalits fiscales ;
- des dlais ;
- de lefficacit des prestations.
Conseils pratiques
Ressources humaines
Les disfonctionnements qui existent entre ladministration fiscale et le contribuable
proviennent essentiellement des agents dexcution depuis le chaouch jusqu linspecteur
charg du dossier tant entendu que le personnel de la direction centrale et les sous-directeurs
rgionaux ainsi que les chefs des subdivisions sont, en gnral, comptents do la ncessit,
notre avi, de mettre en place :
99
- une programmation de sances de formation lattention des agents dexcution ;

- une responsabilisation des intervenants qui se concrtise par la motivation (par le mrite) et
la sanction, le cas chant, de ceux ou celles qui ne jouent pas le jeu de la modernisation.
Lexpert comptable peut participer la formation.
Recensement de lorigine des disfonctionnements : prvention des erreurs
- Nos conseils rgionaux, tant Casablanca qu Rabat, organisent chaque mois des journes
de fiscalit qui traitent de tous les problmes fiscaux que rencontrent nos confrres.
Nous serions heureux dinviter ces journes, les sous directeurs rgionaux ainsi que leurs
principaux collaborateurs pour participer avec nous la recherche de solutions pratiques aux
problmes que nous rencontrons quotidiennement.
- Au niveau de lallgement du contentieux, il est, notre avis, utile dinstaurer une procdure
de contact pralable, par crit ou par tlphone, du contribuable avant lmission des rles de
certains impts, et ce, pour viter les faux contentieux qui alourdissent inutilement les travaux
de lassiette et du contentieux.
Paiement de limpt
Instaurer le systme qui permet aux contribuables de payer leurs impts selon les formules
suivantes au choix du contribuable :
- par virement bancaire comme cest le cas actuellement de la CNSS ;
- ou par envoi postal (lettre recommande avec AR) ;
- ou par paiement la perception comme cest le cas actuellement.
Harmonisation des mthodes comptables et fiscales
Actuellement, nous constatons que certaines rgies fiscales ne sont pas harmonises avec la
loi comptable en ce qui concerne principalement :
- les provisions pour dprciation
- la distinction entre charges et immobilisations.
Pour votre information, les lois fiscales franaises et tunisiennes acceptent :
- la dduction des provisions pour dprciation des crances douteuses ds que ces dernires
sont incertaines ;
- la comptabilisation en frais gnraux des dpenses concernent les immobilisations dans la
limite de 3.500 FF, soit 6.000 DH environ ;
- lamortissement 100% des logiciels informatiques lorsque leur valeur est gale ou
infrieure 10.000 FF, soit 17.000 DH environ.
Respect des engagements et des lois
Une administration moderne est celle qui respecte les textes de la loi et les engagements
donns :
- remboursement des montants ds dans les dlais (cas des acomptes provisionnels verss en
trop) ;
- respect des dispositions prvues dans la charte des investissements.

100
Dlai de rponses aux prcisions demandes par le contribuable

Une administration moderne est celle qui rpond rapidement toute prcision manant des
contribuables.
Pour cela, il est, notre avis, utile que ladministration rponde, dans un dlai de deux mois
toute question relative linterprtation de tel ou tel point sinon labsence de rponse
quivaudrait lacceptation du point de vue du contribuable.
Systme des sanctions relatif certains impts
Pour attirer linformel faire ses dclarations, nous suggrons que les sanctions prvues en
matire de certains impts soient fortement rduites pour ceux qui de leur propre chef font des
dclarations spontanes de leurs revenus et des sanctions fortes pour ceux que
ladministration fiscale a elle-mme identifis.
Exemple : Revenus locatifs non dclars spontanment par les propritaires des immeubles.
Dcentralisation de la CNRF et publication des dcisions
- Pour favoriser la proximit de ladministration des contribuables, il est suggr de
dcentraliser certaines sous-commissions de la CNRF dans les principales villes du Royaume
au lieu dobliger les contribuables se dplacer Rabat.
- Publier les dcisions de la CNRF, les dcisions du contentieux et les dcisions des tribunaux
administratifs pour servir de jurisprudence.
Mise jour des instructions de TVA, dIS qui datent de 1986 et dIGR qui date de 1990
Les experts comptables sont prts participer ces mises jour qui sont essentielles dans la
comprhension des dispositions des lois fiscales.
Harmonisation des positions
Chercher les moyens qui puissent harmoniser les mthodes, les procdures et les prises de
position sur tel ou tel problme et ce, par la programmation de runions mensuelles dchange
dides avec notre profession.
Cette harmonisation vitera de traiter diffremment le mme problme dune sous direction
une autre ou dans une mme sous direction.

101
POUR UNE MEILLEURE TRANSPARENCE DES RELATIONS

ADMINISTRATION/ CONTRIBUABLE
Par M. Karim CHERIF ALAMI
Membre de l'Ordre des Experts Comptables
Membre de la Commission Juridique et Fiscal de l'ANMA
La modernisation de ladministration fiscale recouvre de notre point de vue, plusieurs aspects

ou axes stratgiques.
Crer un environnement incitatif par la simplification des procdures et des formalits ;
Favoriser le dialogue contribuable/ administration ;
Elargir lassiette fiscale et renforcer lquit devant limpt ;
Amliorer lefficacit administrative.
Cette administration remplit plusieurs missions :
La collecte de limpt travers lassujettissement des contribuables ;
Lapplication de la politique fiscale dicte par les pouvoirs excutif et lgislatif ;
La participation active la rflexion sur notre fiscalit, instrument de dveloppement
conomique et social.
PROBLEMATIQUE
Dans un environnement qui connat de profondes mutations, la problmatique des relations
administration/contribuables est ncessairement complexe dans la mesure o elle relve la
fois du systme fiscal et de son mode organisationnel.
Nous pouvons la rsumer comme suit :
Une clarification des textes de la loi en vigueur ;
Une simplification de la rglementation actuelle;
Une rdaction simple et concise des procdures fiscales ;
Une rforme de ladministration ;
La mise niveau comptitive de lentreprise ;
Lexistence dun secteur informel important.
102
Il ne nous appartient pas de faire un inventaire exhaustif des mesures prendre, quil sagisse
de dcisions rglementaires, de
" re engineering " de ladministration ou de changements de comportements et de pratiques.
Lorsque le terme de transparence est voqu, il interpelle plusieurs facettes des relations
administration/ contribuable, quit devant limpt, respect des textes de loi, pratiques
administratives dans les domaines du contrle fiscal, du contentieux fiscal, de lassiette
dimposition, efficacit de ladministration en tant que service public au service du citoyen
contribuable, stabilit et visibilit de la politique fiscale.
Cela dmontre, si besoin tait, la place prminente, trop prminente faut-il le souligner,
quoccupent de nos jours la politique fiscale et le rle dvolu ladministration dans les
dcisions de nos chefs dentreprise.
DIAGNOSTIC
Un diagnostic relativement succinct nous conduit aux constats suivants :
Administration considre de manire gnrale comme un obstacle linvestissement ;
Lgislation fiscale juge comme complexe et non incitative ;
Interprtation des textes souvent divergente en matire de vrification fiscale ;
Obligations administratives trop lourdes pesant sur les entreprises, notamment sur les
P.M.E. ;
Accs linformation difficile et restreint ;
Dfiance du secteur priv vis vis de ladministration et vice versa ;
Absence de cohsion entre les diffrentes administrations ;
Efficacit et service public ne sont pas des objectifs prioritaires de ladministration ;
Faible dconcentration de ladministration ;
Dlais de traitement souvent trs longs ;
Anonymat des fonctionnaires chargs daccueillir les entreprises.
Ce tableau de la situation, noirci pour certains dentre vous, en de de la ralit pour dautres,
est en tout cas rvlateur des immenses chantiers que devra affronter dans lavenir
ladministration dans son uvre de modernisation.
Nous ne devons pas considrer lentreprise comme une simple collectrice de limpt, bien
quelle soit toujours plus sollicite, mais comme un vecteur de lemploi et de linvestissement
quil faut encourager et promouvoir.
RECOMMANDATIONS - PROPOSITIONS
Lamlioration de la transparence dans les relations administration / contribuable ncessite,
notre avis, une volont de changement dans la pratique (ou application des rgles et des
principes), mais galement de la praxis ( savoir laction, toute activit humaine visant
transformer le monde ) de tous les acteurs impliqus dans cette dynamique.
Nous avons esquiss un certain nombre de recommandations ou de propositions qui nous
paraissent pragmatiques, faciles mettre en oeuvre et de nature renforcer la confiance entre
les partenaires que sont les entreprises et ladministration.
Simplification des procdures administratives

103
- Etablir un livret des procdures fiscales : formalits accomplir, dclarations modles,

services comptents, dlais et planning des obligations dclaratives ...
- Instaurer un seul numro didentification fiscale (au lieu de patente - IGR ou IS), tendre vers
un numro unique en concertation avec les autres administrations (RC, CNSS, Statistiques ...) ;
- Exiger une dclaration dexistence unique ds la constitution de lentreprise, englobant IGR
ou IS - patente ;
- simplifier et rduire les documents exigs, et remettre simultanment lentreprise lors de
son enregistrement le numro didentification unique accompagn du livre des procdures
fiscales le concernant (IS ou IGR) ;
- Rduire le nombre de formulaires et dimprims fiscaux, ce qui implique une rationalisation
de la politique fiscale et la suppression de certains impts cdulaires ;
- Informatisation moyen terme de ladministration, en vue de traiter les dclarations fiscales
des entreprises sur support magntique ou par lEDI (change de donnes informatiques ) :
tat naturel des salaires, bilans et dclarations connexes ... ;
- A cet gard, accepter les dclarations manants des centres de comptabilit et de gestion, des
centres de formalits (projet MCIA) ;
- Mettre la disposition des contribuables les modles de dclarations fiscales et le livret des
procdures fiscales sur Internet (site Web) ;
- Imposer un dlai de rponse et/ou de traitement (15 ou 30 jours), en cas de dpt dune
rclamation contentieuse et largir les comptences rgionales en la matire afin dacclrer
le traitement de ces rclamations et rduire considrablement les trs nombreux contentieux
dassiette actuels.
Allgement des charges administratives des entreprises
- Revoir les limites des rgimes forfaitaires et simplifis de lIGR, en vue dtendre un
grand nombre de PME les obligations dclaratives simplifies. Revoir cet gard le critre de
chiffre daffaires, trop restrictif, afin de dfinir un cadre plus large de dfinition de la PME.
- De mme, pour les entreprises soumises lIS, retenir les mmes critres de dfinition de la
PME afin de faire bnficier ces entreprises dun cadre rglementaire plus souple et plus
simple.
- Simplifier la comptabilit des TPE et PE (dont les critres restent prciser). Admettre
lenregistrement des produits et charges partir des oprations de caisse et de banque.
- Uniformiser et simplifier les rgles dassujettissement des primes et indemnits soumises
lIGR, en liaison avec la CNSS le cas chant.
- Accepter dans les PME la forfaitisation de certaines charges : dplacements, missions.
- Admettre le remboursement automatique du crdit de la TVA, dans le dlai imparti par la loi,
la charge du contrle de la demande incombant ladministration.
- Simplifier ltablissement des demandes de remboursement de TVA : production des
factures originales allant lencontre des rgles du Code de Commerce, mentions du mode de
rglement assorties dun cachet ...
Information et accueil
- Dconcentrer laccueil des contribuables dans dautres centres. Exemples : CCIS, centres de
formalits des entreprises (projet du MCI) ;
104
- Imposer un dlai de rponse et/ou de traitement, en cas de demande de renseignement, de

dpt dune rclamation dans la limite de comptences rgionales largies : 15 ou 30 jours
maximum ;
- Instaurer un registre des rclamations auprs des services extrieurs ;
- Mettre en place des centres daccueil spcialiss dans les services extrieurs, orients vers
les TPE et les PME : information, conseil ;
- Communiquer par crit des bases de calcul et dvaluation des impts calculs sur le
patrimoine : patente, taxe urbaine, taxe ddilit.
Diffusion de la doctrine administrative et de la jurisprudence
- Rdiger et diffuser un Code Gnral des Impts ;
- Diffuser la doctrine fiscale et les jugements des commissions fiscales, locale et CNRF et des
tribunaux administratifs : auprs des associations professionnelles, CCIS, centres de
comptabilit et de gestion, centres de formalits ...
- Acclrer la diffusion des notes circulaires traduisant la position de ladministration dans
lapplication des textes ;
- Instituer un cadre permanent de concertation et dchange secteur priv / administration
lchelle nationale et rgionale sur les questions relatives linterprtation des textes, leur
mise en oeuvre ;
- Imposer un dlai de rponse, en cas de demande de renseignement, dans la limite des
comptences rgionales largies des services extrieurs : 15 ou 30 jours maximum.
Refonte des textes de loi, en relation troite avec notre environnement
- Admettre la dduction des charges affrentes des livraisons et/ou prestatations relevant de
professions patentables, ds lors que ces commerants sont identifis : il revient
ladministration, et non lentreprise, de rechercher cette catgorie de contribuables (petits
transporteurs, guides touristiques...) et dviter ainsi de pnaliser lentreprise transparente ;
- Reconsidrer les dispositions relatives aux oprations de vente et dachat effectues par
chque barr non endossable, dont la porte nous semble inadapte nos entreprises et
conduit des pratiques dvies contraires aux objectifs de telles mesures ;
- Prvoir la suppression de la cotisation minimale, perue comme un impt inique dans les
entreprises en difficult ;
- Supprimer la rgle du butoir en matire de TVA, considre par lentreprise comme une
charge supplmentaire injustifie.
Ces diverses propositions soumises votre rflexion ne doivent pas tre perues comme une
litanie ou de vaines prires, que nous aurons tt fait doublier lorsque ces assises seront
acheves.
Elles constituent, au contraire, des solutions tangibles et possibles pour faire face aux
difficults rencontres par nos entreprises, ainsi quune panoplie de mesures pratiques
relevant de ladministration dans son projet de modernisation.
Il appartiendra aux entreprises organises et transparentes daccompagner cette volont de
changement et ladministration dtre au rendez-vous de ce nouveau dfi.

105
CONDITIONS DE LA LEGITIMITE DU POUVOIR FISCAL AUJOURD'HUI

Par M. Michel BOUVIER
Directeur de la Revue Franaise des Finances Publiques
La question qui se trouve aujourd'hui place au cur des enjeux auxquels est confront le
pouvoir fiscal est celle de sa lgitimit; elle renvoie la qualit des rapports qu'entretiennent
les contribuables avec ceux qui ont la charge de dcider de l'impt, c'est dire les dcideurs
politiques, ainsi qu'avec ceux dont la fonction est d'appliquer les dcisions qui sont prises,
c'est dire les administrations fiscales.
Sur le point, " la rforme passe avant tout comme la exprim hier monsieur Oualalou, par les
relations administration-contribuables/citoyens et contribuables entreprises ".
Autrement dit, et d'une manire plus gnrale, cette question est essentielle car, finalement,
elle est au centre des relations qui se nouent entre l'individu et l'Etat ; elle fait galement
partie des grandes interrogations qui s'expriment sur le rle que doit jouer le secteur public
dans les socits contemporaines, sur son mode de financement et sur le ncessaire quilibre
trouver entre solidarit et libert.
La place du pouvoir fiscal est en effet primordiale dans ce dbat et sa lgitimit dpend trs
troitement de celle que l'on accorde l'impt ; or, si dans le cadre de l'Etat Providence des
annes 1950 1970, l'impt jouissait d'une lgitimit conomique et sociologique peu
conteste, on sait que depuis la fin des annes 1970 un antifiscalisme doctrinal et parfois
radical s'est considrablement dvelopp en prenant racine dans le renouveau des thories
librales et classiques ; c'est alors, on le sait, que l'impt est dnonc comme anticonomique
et cette critique, vite banalise par les mdias, a fait le tour du monde sous la forme du slogan
bien connu "trop d'impt tue l'impt" ou encore "les gros taux tuent les totaux".
C'est dans ce cadre que les exigences des contribuables, gnralement enclins ne retenir que
l'impression dplaisante des prlvements auxquels ils se trouvent contraints, se sont faites
de plus en plus pressantes particulirement sur le terrain du droit et de l'administration. Et ces
exigences se sont tellement affirmes que, d'une part, les conditions classiques de la lgitimit
du pouvoir fiscal, on entend par l les conditions politiques et sociologiques, sont poses dans
un contexte diffrent, tandis que les conditions juridiques et administratives dominent
actuellement les proccupations et les dbats.

106
Le renouvellement des conditions politiques et sociologiques de la lgitimit du pouvoir

fiscal
L'existence et la prennisation du pouvoir repose essentiellement, et cela depuis ses origines
et partout dans le monde, sur
sa lgitimit politique et sociologique. Et si ces aspects de la lgitimit fiscale continuent
s'enraciner dans les traditions qui ont, pour certaines, plus de deux sicles, il n'en demeure pas
moins qu'ils ont subi, dans la priode contemporaine, des transformations d'importance.
Les conditions politiques de la lgitimit du pouvoir fiscal
Selon la tradition parlementaire, le pouvoir fiscal est dtenu par une ou plusieurs assembles
reprsentatives ; c'est au Parlement et nulle par ailleurs que se fait la loi fiscale, cela sur la
base du principe du consentement de l'impt tel qu'il fut, par exemple, pos en France par
l'article 14 de la dclaration des droits de l'homme et du citoyen de 1789.
Dans la pratique, le pouvoir fiscal est dtenu par diffrents acteurs; c'est ainsi, qu' ct du
Parlement, l'excutif est souvent appel jouer un rle essentiel ; il faut galement
souligner le poids de certaines administrations financires dont l'influence n'est pas
ngligeable ou encore celui des acteurs socioprofessionnels, ou bien l'ouverture de plus en
plus grande des changes au plan international ; autant de facteurs qui psent sur le pouvoir de
dcisions fiscales et qui ne lui permettent qu'une autonomie relative. Mais il n'est l rien de
trs surprenant ni de trs nouveau quand on sait que le processus de dcision fiscale est,
l'instar de bien d'autres, un processus multirationnel et complexe, autrement dit qu'il est le
produit des interactions de trs nombreux acteurs agissant chacun selon leur propre rationalit.
Par contre, ce qui sur le fond, pourrait remettre en cause le principe du consentement de
l'impt de manire plus radicale, cest biens l'panouissement de corporatismes de toutes
sortes, publics et prives, qui, s'ils se bornent encore faire pression pour obtenir des
allgements fiscaux pourraient dans l'avenir prtendre un pouvoir de dcisions plus tendu
en matire fiscale. Le phnomne est li une caractristique propre aux socits
contemporaines qui est leur propension se diversifier et se reconstituer en rseaux faits de
communauts territoriales ou d'intrt. Cette diversification qui pse lourdement sur la
configuration prise ces dernires annes par les prlvements obligatoires fait que la
complexit fiscale n'a d'gale que la complexit politique, conomique et sociale, et, plus
exactement qu'elle tend lui correspondre trait par trait.
Et c'est dans ce cadre que le pouvoir fiscal peut devenir un enjeu politique pour les multiples
centres de dcision qui forment le tissu des socits. A titre d'exemple, on peut se demander si,
dans le cadre de la dcentralisation, il est toujours judicieux de confrer un pouvoir fiscal aux
collectivits locales et si oui, quelles doivent en tre les limites, sachant d'une part que tout
pouvoir fiscal concurrent celui de l'Etat est peut tre susceptible de provoquer son
clatement en de multiples fodalits, mais sachant d'autre part qu'une autonomie fiscale
locale est source d'une autonomie financire qui est elle-mme productrice de dveloppement.
On sait que dans l'histoire, c'est en se construisant comme l'attribut d'un pouvoir universel que
la fiscalit a permis la construction des Etats les plus solides. Or, l'on peut parfois lire les
prmisses d'une sorte de drive vers un no moyen ge fiscal au sein des socits
contemporaines prfigur par une extrme diversit de prlvements associe parfois la
monte en puissance de pouvoirs fiscaux concurrents, comme on l'a dit, a celui de l'Etat. On
pourrait assister alors une forme de remise en cause de la lgitimit d'un pouvoir fiscal
universel au profit de micro pouvoirs fiscaux et donc voir apparatre des micro lgitimits
fiscales.

107
Ainsi, le choix consiste soit adopter une attitude volontairement simplificatrice et renoncer
laisser se dvelopper une socit fonde sur la reconnaissance des diversits, soit au contraire
accepter le dveloppement de socits complexes, diversifies et dcentralises, ce qui
suppose d'adopter une conception stratgique de la fiscalit correspondant elle-mme une
conception stratgique de l'Etat. La voie n'est pas facile car elle doit consister penser
corrlativement les transformations de l'Etat et les transformations du systme fiscal et vice
versa, selon une optique la fois universitaire et particuliariste ; dans tous les cas, il s'agit de
raffirmer le principe de consentement de l'impt et de situer le pouvoir de dcider de la
cration, de la suppression ou de la modification d'un impt au niveau le plus lev afin de
conserver ce pouvoir la qualit d'tre universel aux yeux de tous.
Les conditions sociologiques de la lgitimit du pouvoir fiscal
La lgitimit du pouvoir fiscal est depuis longtemps dtermine par les aspects sociologiques
de l'impt et tout particulirement par les reprsentations que s'en font les contribuables. A ce
titre, ces derniers doivent non seulement tre persuads de la ncessit de l'impt mais encore
de la justice de celui-ci.
Except pour certains ultra-libraux pour lesquels il conviendrait de supprimer toute forme de
prlvement obligatoire, il est gnralement bien admis que le pouvoir fiscal se justifie dans la
mesure o il a pour objet de dcider des moyens ncessaires pour couvrir les charges de l'Etat
et des collectivits locales ; la discussion peut ensuite porter, bien entendu, sur le type
d'impts devant tre institu , autrement dit sur quelle catgorie de contribuables doit reposer
le fardeau fiscal, ainsi que sur l'tendue et l'objet des charges couvrir, mais sans pour autant
remettre en cause sur le fond, le principe de ncessit de l impt.
Quant la justice fiscale que l'on doit associer l'galit devant l'impt, elle reprsente un
enjeu essentiel particulirement difficile rsoudre si on ne la rapporte pas une philosophie
ou une thique gnrale. En effet, et comme l'a trs justement crit Gaston Jze au dbut du
sicle, " l'ide de justice nayant pas de valeur absolue, l'accord n'existe pas sur les conditions
que doit remplir l'impt pour tre considr comme juste ". D'un autre ct, c'est bien souvent
contre l'injustice fiscale que se dressent ou se sont dresss des individus et des groupes ; cest
aussi au nom de la justice fiscale qu' a t proclam le principe de l'galit devant l'impt et
celui de l'universalit du prlvement fiscal.
Pourtant, si chacun s'accorde pour proclamer la ncessit de la justice et de l'galit fiscale , le
dsaccord surgit immdiatement lorsqu'il s'agit d'en dfinir un sens commun rpondant aux
impratifs contemporains. La notion de justice fiscale , et c'est bien l la difficult, ne peut
tre rapporte un rfrent objectif. Le problme de fond est surtout qu'il n'existe pas de "
commune mesure " permettant d'tre assur sur la dfinition de la justice en gnral et de la
justice fiscale en particulier. Il est en effet diffrentes manires de se reprsenter la justice
fiscale. La plus simple qui s'apparente en partie ce que lon appelle la justice commutative ,
consiste estimer que chacun doit payer la mme cotisation , sous forme par exemple d'un
impt de capitation, sans qu'il soit indispensable de se proccuper de la situation particulire
des contribuables. Il s'agit l d'une galit arithmtique qui repose sur l'ide que la justice
s'identifie l'galit stricte entre contribuables quant au sacrifice consentir, sans
considration des ingalits conomiques ou sociales existant ventuellement entre ces
contribuables. Les impts de ce genre sont gnralement trs mal accepts aujourd'hui et
susceptibles parfois de provoquer de forts mouvements de mcontentement. Une seconde
conception de la justice fiscale s'appuie quant elle sur une approche proportionnaliste que
l'on qualifie de justice distributive et qui pose en principe que les richesses doivent tre
rparties en fonction des mrites de chacun. Cela signifie que les individus doivent recevoir
de la socit en proportion de ce qu'ils y amnent ; il en dcoule que ces mmes individus , en
108
tant que contribuables devront tre plus ou moins taxs selon qu'ils profitent plus ou moins de
la richesse produite.
Le systme fiscal le plus conforme ce type de logique est celui qui s'organise autour
d'impts sur la dpense taux proportionnels (en la TVA). Une troisime conception entend
associer justice fiscale et justice sociale. Elle vise, au travers d'une redistribution des richesses
par 1'impt, rduire les ingalits de revenus. Selon cette optique, l'impt doit tre
progressif , personnalis et tenir compte de la facult contributive du contribuable. Ce point
de vue qui a commenc s'affirmer ds la fin du 19 sicle, a tenu le haut du pav pendant
toute la priode o ont prdomins les Etats qualifis d'Etats providence; le dbat qui oppose
les impts progressifs aux impts proportionnels ou encore les impts directs aux impts
indirects renat aujourd'hui la faveur tout la fois du renouveau qu'ont connu les thories
librales et des avatars qu'ont connu les impts progressifs sur le revenu du fait des correctifs
qui leur ont t apports au fil du temps. Actuellement si l'on prend l'exemple de la France, les
prlvements obligatoires taux proportionnels sont largement plus importants que ceux
taux progressifs.
La lgitimit sociologique du pouvoir fiscal est importante car elle reflte une acceptation
intime de l'impt et garantit contre des rsistances qui peuvent prendre la forme de rvoltes,
de fuites l'tranger ou de fraudes. Elle est toutefois la forme de lgitimit la plus difficile
dfinir tant sont nombreux et parfois impalpables les facteurs dont elle dpend.
Les conditions juridiques et administratives de la lgitimit du pouvoir fiscal
Les conditions juridiques et administratives de la lgitimit du pouvoir fiscal sont depuis
quelques annes dterminantes tant du fait de la mise en avant de la libert individuelle que de
celle de l'Etat de droit ; les droits du contribuable face l'administration fiscale ainsi que les
rapports qu'entretient celle-ci avec le premier sont devenus des questions essentielles.
Les conditions juridiques de la lgitimit du pouvoir fiscal
La lgitimit du pouvoir fiscal est aujourd'hui principalement lie la scurit fiscale qu'il
peut assurer aux contribuables; cette dernire suppose en premier lieu qu'il existe un droit
fiscal relativement autonome constitu par un corps de principes et de rgles aisment
identifiables ; elle implique en second lieu que le contribuable se voit accorder un certain
nombre de garanties et ce notamment dans le cadre des contrles exercs par l'administration.
- Un droit fiscal compos de principes et de rgles identifiables
Si l'on considre le droit fiscal sur le terrain quantitatif, la production des textes est
certainement considrable, lois, dcrets, arrts, instructions, rponses ministrielles, sans
compter l'abondante jurisprudence qui caractrise cette branche du droit. La tche du juriste
fiscaliste est d'autant plus lourde qu'il doit par ailleurs ne pas ngliger les volutions qui se
produisent dans les autres branches du droit, et ce en raison de l'htronomie du droit fiscal.
D'autre part, la mondialisation des changes, la multiplication des conventions internationales
ainsi que, pour la France, l'introduction de normes europennes viennent encore accrotre le
volume de la lgislation embrasser. En mme temps, l'clatement du droit fiscal en
spcialits de plus en plus diverses et "pointues ", qui acclre un tel mouvement, rend ce
droit d'autant plus complexe, opaque, dlicat interprter. Le paradoxe rside dans le fait que
nonobstant ce foisonnement, la pratique fiscale se caractrise depuis fort longtemps par une
conception toute pragmatique qui, dans nombre de cas, s'embarrasse peu des grands principes
du droit et se satisfait d'un rglement au coup par coup des questions. Nombre de litiges se
dnouent par une simple ngociation entre le contribuable et le fisc, en d'autres termes,
l'amiable, avant toute rclamation pralable.

109
On pourrait se rjouir de ce que des rgles de fonctionnement s'tablissent selon cette manire
plutt informelle et que des dsaccords parfois dlicats se rglent ainsi selon une procdure
somme toute consensuelle. Mais l'on doit tout aussitt admettre qu'il n'est pas en ralit de
situation plus incertaine, et donc plus inscurisante, que celle-ci. Le constat, au vrai, n'est peut
tre que temporaire au sein de l'volution gnrale actuelle allant dans le sens d'une
valorisation du rle essentiel du droit. D'autre part l'tat, et par voie de consquence
l'administration fiscale, se trouvent placs aujourd'hui, de manire volontaire ou non, dans des
logiques moins rgaliennes qu'autrefois.
L'" air du temps " est plutt favorable en effet ce que l'tat occupe une place plus " modeste
" dans la vie sociale et ce que la rgulation des rapports sociaux se fasse en prenant appui
plus largement sur le droit. Et l'volution qui se dessine en matire fiscale va dans le sens de
1'affirmation d'un droit fiscal part entire , c'est dire d'un droit qui ne dpende plus ni du
droit public ni du droit priv et qui possde ses propres catgories, ses propres principes. Cette
juridicisation reprsente sans aucun doute un facteur dterminant d'amlioration de la qualit
des rapports entre contribuables et administration fiscale. Elle constitue une garantie
essentielle contre l'arbitraire fiscal dans le sens o elle est la source d'un rquilibrage des
rapports entre le contribuable et l'administration au mme titre que les garanties qui lui sont
offertes par ailleurs.
- Les garanties et droits du contribuable
Les grands principes du droit fiscal : le pouvoir fiscal est encadr par un certain nombre de
principes qui pour les uns ont une porte constitutionnelle, pour d'autres une simple porte
juridique gnrale. En ce qui concerne les principes porte constitutionnelle, on citera le
principe de lgalit fiscale qui donne une comptence exclusive au lgislateur en matire
fiscale ; le principe d'galit devant l'impt ; celui de libert qui s'entend de la libert
individuelle comme de celle du commerce et de l'industrie ; le principe de ncessit de l'impt;
celui d'annualit ou encore d'imposition en raison des facults contributives du contribuable,
de progressivit de l'impt et enfin du respect des droits de la dfense. Quant aux principes
sans porte constitutionnelle, il suffit de citer le principe de territorialit, celui de non
rtroactivit de la loi fiscale , celui du contradictoire ou encore de la comptence lie de
l'administration;
Les autres droits et garanties du contribuable : le contribuable, et tout particulirement celui
qui fait l'objet d'un contrle fiscal bnficie d'un certain nombre de droits qui lui donnent une
certaine scurit juridique. Il s'agit par exemple de l'obligation faite l'administration de
remettre au contribuable vrifi une charte 1'informant de ses droits, de lui accorder un dlai
lui permettant de se prparer la vrification, de l'avertir par un avis de vrification, de lui
adresser une notification de redressements motive, de limiter son droit de reprise trois
annes, de limiter dans certains cas la dure du contrle sur place. Par ailleurs, les garanties
contre les changements de doctrine de l'administration sont essentielles, au mme titre que le
rescrit fiscal ou que l'encadrement des droits de 1'administration tels que celui de visite et de
saisie. On doit galement considrer que les possibilits de recours contentieux reprsentent
une garantie ncessaire pour le contribuable.
Les conditions administratives de la lgitimit du pouvoir fiscal
L'administration fiscale doit s'adapter un environnement gnral en pleine transformation et
les enjeux administratifs cet gard sont de divers ordres. En premier lieu, il s'agit de
l'adaptation d'une administration trs hirarchise un environnement de plus en plus
dcentralis et dconcentr. Aussi, doit-elle s'efforcer de dconcentrer ses structures et de
responsabiliser ses agents afin de satisfaire un impratif d'efficacit. Il lui faut galement

110
mettre en place une politique de communication interne susceptible elle aussi d'accrotre son
efficience.
D'autre part, une administration fiscale qui ne serait pas en mesure de lutter efficacement
contre la fraude fiscale se discrditerait trs rapidement, c'est pourquoi elle doit assumer les
nouveaux risques de fraudes lis soit la mondialisation des changes ( fraude internationale),
soit au dveloppement de technologies nouvelles (internet), soit des problmes conomiques
et sociaux (conomie souterraine) , soit encore la complexification des montages juridiques
faisant intervenir diverses formes de structures nationales et internationales. Il est galement
indispensable que l'administration fiscale s'attache dvelopper une politique de concertation,
comme la soulign Monsieur BENSOUDA, " un changement de rgles doit tre dvelopp et
les administrations doivent aller la rencontre des citoyens ".
Des relations privilgies doivent s'tablir avec les organisations professionnelles, comme par
exemple celles regroupant les experts comptables et les comptables agrs ou bien encore
celles reprsentant diffrentes branches du commerce et de l'industrie, cet effet, les
rencontres au cours desquelles sont dbattues des questions concernant la profession ou
l'application du droit fiscal sont particulirement utiles ; de mme d'ailleurs que la
participation de reprsentants des contribuables des commissions de conciliation en cas de
litiges, ou des groupes de travail destins prparer certains textes de loi. On ajoutera que
l'institution de centres de gestion agrs grs par les comptables ou par les chambres
consulaires se rvlent trs efficace dans la normalisation de certaines entreprises qui y
trouvent un cadre scurisant.
Une autre proccupation, tout aussi fondamentale consiste dans l'amlioration des rapports de
l'administration fiscale avec l'ensemble de ses usagers, l'ensemble des contribuables. En ce
sens , le dveloppement d'une politique de communication externe, visant a mieux informer le
public et aussi mieux l'accueillir au sein des services est primordiale. Les agents du fisc sont
souvent placs face des rapports difficiles grer, allant mme parfois la limite du conflit
ouvert. C'est la raison pour laquelle l'administration fiscale doit s'efforcer de dvelopper une
politique de relations publiques en direction des contribuables qui, s'ils sont sensibles
certaines mesures, n'en paraissent pas moins demeurer circonspects voire rtifs l'gard de la
mission fiscale et de son bien-fond. l'vidence, la gestion et le contrle de l'impt sont
certainement vous demeurer pour longtemps, encore des tches administratives ingrates, en
tant peu susceptibles d'attirer la sympathie, d'autant que nombre de contribuables ne
semblent pas rester impermables aux critiques de l'impt qui se sont affirmes ces deux
dernires dcennies. On peut cet gard se demander si la question de la lgitimit de l'impt,
et la perte de sens du devoir fiscal, ne constituent pas sur le fond un handicap majeur pour
l'administration fiscale. Car en effet aucune politique de relations publiques, si affine soitelle, ne peut laisser esprer venir bout d'un tel phnomne.
En revanche, une politique de communication qui viserait mieux faire comprendre la
ncessit de l'impt pourrait peut-tre se rvler efficace ; la condition toutefois qu'il existe
une conception claire et positive de l'impt, c'est--dire qu'un projet fiscal puisse tre
formalis et qu'il soit sous-tendu par un projet de socit.
On soulignera enfin qu'une rflexion de fond sur le pouvoir fiscal dans la socit
contemporaine apparat d'autant plus urgente que les transformations du systme conomique
et financier international comme l'apparition de nouvelles technologies, peuvent terme
remettre en cause et bouleverser de facto les systmes fiscaux existants. En effet, la
mondialisation des changes, les dlocalisations-relocalisations des entreprises et des hommes,
la monnaie lectronique, l'espace restreint que forme dsormais la plante du fait des
nouveaux moyens de communication, et l'instabilit croissante des circuits conomiques et
111
financiers qui en rsulte, risquent de rendre la matire imposable de plus en plus difficilement
apprhendable et contrlable. Ce mouvement d'ensemble associ au dveloppement fulgurant
de l'informatique, des rseaux internet et plus gnralement d'un monde virtuel de
communication plantaire doit conduire repenser radicalement le pouvoir fiscal sous ses
aspects politiques et administratifs.

112
DISCOURS DE CLOTURE
M. Noureddine BENSOUDA, Directeur des Impts
Les Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc ont t une occasion pour faire le point sur
notre systme fiscal. A l'issue de ces travaux nous avons retenu des ides essentielles.
En matire d'investissement et d'pargne : Une incitation l'investissement de faon adapte
et c'est l le sens de ces assises, il s'agit effectivement d'adaptation.
Nous retenons une chose importante, c'est qu'il y a des chances respecter. La nuance
apporter, oui pour une neutralit relative dans la mesure o l'Etat par son rle de rgulateur
continuera orienter l'conomie en optant pour des choix stratgiques.
Nous notons que nous sommes sur la bonne voie du moment que, compar aux pays de
l'Union Europenne, nous nous sommes dj inscrit dans l'optique de l'encouragement de
l'innovation par les dernires mesures de la loi de Finances 1999/2000 o le Gouvernement a
donn des avantages particuliers la recherche -dveloppement. De la mme manire,
l'intervention dans le sens de l'encouragement de l'amnagement du territoire est une ralit au
Maroc par le biais des avantages octroyes aux rgions dvelopper. Un des volets
prioritaires que notre systme d'incitation devrait couvrir est certainement celui de
l'environnement.
Bien entendu, l'ide d'encourager les exportations est d'actualit, l'essentiel est d'oprer les
choix stratgiques entre les diffrents secteurs d'activits.
Nanmoins, il convient de prendre en considration les ralits du tissu conomique marocain
notamment les PME/PMI et les petits contribuables.
A propos de l'efficacit et de l'quit, une des critiques rcurrentes de notre systme fiscal est
la prpondrance des impts indirects. Il convient de rappeler que le but primordial des
impts indirects, connus pour leur rgressivit est de mobiliser des recettes fiscales. D'ailleurs,
la recherche de l'quit devrait tre trouve au niveau des finances publiques globalement ou
plus exactement au regard des dpenses publiques.
La tendance au niveau international consacre la prpondrance des impts indirects surtout
avec le dveloppement des changes extrieurs.
Cependant l'ouverture des frontires, n'exclut pas le pouvoir fiscal de l'Etat qui doit la
considrer comme une chance saisir pour adapter sa fiscalit au nouvel environnement
conomique. C'est l l'expression de la souverainet de l'Etat.
Toutefois, la marge de manoeuvre demeure limite, ce qui implique la recherche des dernires
innovations en la matire en multipliant les contacts au niveau international et rgional.
Une voie est ouverte dans le sens de l'harmonisation entre la fiscalit locale et la fiscalit
d'Etat particulirement pour les impts ayant la mme base imposable. En effet, un effort de
synthtisation et de simplification est fournir pour permettre le financement aussi bien du
budget de l'Etat que celui des collectivits locales.
Bien entendu, des amliorations sont attendues dans l'administration des impts locaux.
Un dbat intressant s'est engag sur l'efficacit des commissions locales et nationales. L'ide
de revoir tout l'difice en recherchant un gain de temps aussi bien pour le contribuable que
113
pour l'administration a t au cur du dbat. Nous nous rjouissons que tous les participants
partagent avec nous notre volont de veiller sur la gestion du temps.
La recherche de la transparence, demande par tout le monde, impose la dtermination de
critres prcis et connus de programmation de dossiers vrifier.
Il ressort travers les dbats qu' force de vouloir tout contrler, toutes les annes non
prescrites et tous les impts et taxes, nous risquons de perdre en efficacit. Aussi, l'ide
d'opter pour la slectivit amliorerait l'efficacit du contrle fiscal.
Nous retenons aussi l'ide que certains pays ont investi dans la formation de vrificateurs
spcialiss notamment avec le dveloppement de nouvelles technologies de l'information.
Un effort particulier doit tre galement fourni dans le sens de l'harmonisation des textes et de
leur codification et plus particulirement en ce qui concerne les procdures fiscales.
Le secteur informel qui donne des soucis aux oprateurs conomiques doit tre ramen sa
juste dimension. Deux positions extrmes ont t exprimes, celle qui minimise son impact du
fait que les contribuables concerns n'atteignent que rarement le seuil d'imposition, d'autres
voient en lui une plaie combattre surtout quand il s'agit de la fraude organise.
L'information et la communication constituent dans le domaine de la lutte contre la fraude un
lment pdagogique de prvention.
En matire d'administration, tout le monde partage l'ide que la transparence constitue un
levier important pour encourager nos entreprises.
Certes, lune des attentes majeures de l'amlioration de l'administration consiste en la
simplification des procdures et la rduction des diffrents formulaires et 'identifiants fiscaux.
Nous ritrons encore notre intrt et notre volont de passer d'une administration de
puissance publique une administration de service public. L'usage de l'informatique et la
coordination entre les services d'assiette et de recouvrement sont des axes prioritaires pour la
modernisation de notre administration. Les expriences les mieux russies de par le monde
sont celles o lassiette et le recouvrement sont runis.
Lune des recommandations souligne avec force est l'institution d'un Conseil des Impts dont
la mission est d'valuer le systme fiscal avec une force de propositions.
Comme vous le savez, ce qui est propos comme action court terme est de partir des
insuffisances de l'administration fiscale pour remonter la politique fiscale en vue de l'adapter
au contexte conomique et social.
Pour assurer l'efficacit de l'impt surtout les impts modernes tels que la TVA, il faut une
administration moderne. C'est l'illustration de nos propos d'hier qu'un nouveau monde doit
faire appel un nouveau rfrentiel.
La gestion des impts doit tre similaire la gestion de portefeuille dans un secteur organis,
o l'information est matrise et la culture du service dveloppe. Ainsi, une distinction entre
les grandes, les moyennes et les petites entreprises doit tre opre pour leur assurer un
service adapt.

114
Mesdames et messieurs,
Toutes les recommandations relatives l'administration mme d'tre mises en uvre court
terme viendront enrichir les chantiers dj ouverts. Nous sommes heureux de constater
qu'elles s'inscrivent toutes dans une dynamique dj enclenche.
Permettez moi de rappeler les actions engages sur ce plan par la Direction des Impts :
La concertation avec les diffrents partenaires lors de l'laboration de la Loi de Finances ;
La publication dans des dlais trs courts de la note circulaire affrente la Loi de Finances,
toujours dans le respect de la concertation. A titre d'exemple, la dernire circulaire a t
produite dans les 20 jours suivants la promulgation de la Loi de Finances ;
La rduction des dlais en matire de contentieux et de restitution d'excdent de versement
en matire d'IS et de remboursement de TVA par le relvement des seuils de comptence des
responsables rgionaux ;
L'laboration d'un programme de vrification selon des critres pralablement dfinis ;
La restructuration de l'administration centrale et des sous-directions rgionales accompagne
d'une large mobilit des responsables, selon les critres de comptence, d'intgrit et du sens
des relations humaines ;
L'adoption d'une dmarche participative par l'implication des ressources humaines dans le
processus de prise de dcision ;
La valorisation, la motivation et la formation des ressources humaines ;
La communication pour tre plus proche des citoyens.
Pour conclure, je souhaite en premier lieu remercier tous les participants nationaux et
internationaux aux Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc pour la richesse et la qualit
des dbats et des changes.
Je remercie les personnalits qui ont bien voulu prsider les ateliers avec l'appui inestimable
des rapporteurs.
Parmi nos participants, nous avons eu pendant deux jours des journalistes qui ont bien voulu
couvrir cet vnement. Je tiens les remercier.
Si vous me le permettez, je voudrais m'adresser l'quipe d'organisation et aux membres de la
Direction des Impts pour les fliciter de la qualit du travail.

115

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SOMMAIRE

Hautes instructions de SA MAJESTE LE ROI MOHAMED VI ...................................... 3

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HAUTES INSTRUCTIONS DE SA MAJESTE LE ROI MOHAMMED VI

Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

LA DIRECTION DES IMPOTS AU FORUM DES JEUNES TALENTS

Multipliant les actions de sensibilisation, la Direction des Impts a particip, du 17 au 22 aot,

aux expositions organises au Thtre Mohamed V dans le cadre du Forum de la Jeunesse

Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

DISCOURS DE M. ABDERRAHMANE YOUSSOUFI

Messieurs les Ministres,

Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

Je voudrais galement souligner que la restructuration et la modernisation de nos finances

Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

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DISCOURS DE M. FATHALLAH OUALALOU

Monsieur le Premier Ministre,

Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

Les impratifs de la promotion de notre dveloppement conomique et social en relation

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Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

POLITIQUE ET GESTION FISCALES

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Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

POUR UNE NOUVELLE ORIENTATION DU SYSTEME FISCAL

- o laction de lEtat nest pas perue positivement,

Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

Ralit du systme fiscal : forces et faiblesses

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- Cela suppose de nouveaux comportements, la dfinition des modes de communication aux

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POUR UNE FISCALITE DE DEVELOPPEMENT

Monsieur le Premier Ministre

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AMELIORATION DU SYSTEME FISCAL

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Il conviendrait galement de se pencher sur la fiscalit de lpargne, notamment de lpargne

Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

LES VOIES ET MOYENS DE LA REFORME FISCALE

Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

Au confluent dune politique fiscale au service du dveloppement conomique et social,

pour sengager ensemble Pouvoirs publics, Administration et oprateurs conomiques et

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DISCOURS DE M. NOUREDDINE BENSOUDA

Monsieur le Premier Ministre,

Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

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PRESENTATION DES ASSISES

- L'largissement de l'assiette fiscale par :

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EPARGNE ET INVESTISSEMENT : Dbats

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De consolider le tissu conomique et entreprenarial dans un contexte douverture sur

Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

- Dvelopper la retraite complmentaire et linciter fiscalement (le fonds de retraite par

Assises Nationales sur la Fiscalit au Maroc

LA PARTICIPATION DE L'EPARGNE SALARIALE EN FRANCE

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