Fundao Getulio Vargas FGV-EAESP

Graduao em Administrao Pblica

Disciplina: Poltica Fiscal: Dimenso Tributria
Professor: Henrique Fingermann
Aluno: Tiago Azevedo e Victor Ferraz
Avaliao do Sistema Tributrio brasileiro
Para tratarmos do Sistema Tributrio brasileiro necessrio
definir primeiramente o que sistema, que segundo Roque Carrazza
sistema a reunio ordenada de varias partes que formam um todo,
de tal sorte que elas se sustentam mutuamente e as ultimas explicamse pelas primeiras. As que do razo s outras chamam-se princpios,
e o sistema tanto mais perfeito quanto em menor nmero existam.
Com isso, podemos entender por sistema nacional tributrio o conjunto
de normas constitucionais e infraconstitucionais que disciplinam a
atividade tributante de um pas e que resulta em uma conjuno de
trs planos normativos distintos; a constituio; a lei complementar,
veiculadora de normas gerais no mbito tributrio (Cdigo Tributrio
Nacional); e a lei ordinria, instrumento de criao de tributos por
excelncia. (COSTA, R. H. Curso de direito tributrio; constituio e cdigo
tributrio nacional, 2015)

Ao contrario do que ocorre na maior parte dos pases, no Brasil

a constituio federal que aponta as regras-matrizes de incidncia
tributria, sendo que a lei s poder contemplar fatos que se
encontrem dentro da moldura constitucional. Assim, a Constituio no
cria tributos por si s, mas autoriza a instituio destes dentro de
parmetros objetivos consignados por ela. Para os impostos, ela traa
hipteses especificas como auferir renda e proventos de qualquer
natureza, ser proprietrio de imvel urbano e prestar servios de
qualquer natureza. No que abrange as taxas apresenta situaes
genericamente postas, exerccio do poder de polcia e a prestao de
servio publico prestado ao contribuinte, sendo especifico e divisvel.

E no que concerne s contribuies de melhorias, a valorizao

imobiliria decorrente de obra pblica. Consequentemente, temos os
impostos como tributos no vinculados a uma atuao estatal,
enquanto as taxas e contribuies de melhoria como tributos
vinculados a um comportamento do Poder Pblico.
A limitao constitucional que h pode ser considerada um ponto
positivo do Sistema Tributario brasileiro pois com isso a sociedade
teoricamente no fica a merc de normas institudas apenas para a
sede arrecadatria do estado. Porem, ao mesmo tempo negativo, na
medida

em

que,

qualquer

reforma

tributaria

se

fazer,

necessariamente seria por emenda constitucional, uma vez que o

nico meio de alterar a constituio. Outro motivo para considerarmos
negativo porque as vezes necessrio que medidas drsticas sejam
tomadas para alavancar a economia (novo plano fiscal que est em
discusso agora, aumento das alquotas de PIS/COFINS importao,
que os advogados entendem como inconstitucionais, pois somente
poderiam ter sido reguladas por lei complementar e o foram por
decreto).
Ou seja, a rigidez do sistema tributrio como posto acaba sendo
o verso e o averso da mesma moeda, na medida em que te traz uma
segurana jurdica tremenda (dentro dos princpios citados pelo
Carrazza), mas ao mesmo tempo, te limita a uma articulao poltica
extrema, na medida em que basicamente sempre que uma mudana
tributria for necessria, o qurum de aprovao ter que ser maioria
composta, pois normas tributrias somente podem ser regidas por lei
complementar sob pena de ferir a constituio.
Em 2013, a Carga Tributria Bruta (CTB) atingiu 35,95%, contra
35,86% em 2012, indicando variao positiva de 0,09 pontos
percentuais. Essa variao resultou da combinao dos crescimentos,
em termos reais, de 2,5% do Produto Interno Bruto e 2,76% da
arrecadao tributria nos trs nveis de governo. Os municpios so

responsveis por apenas 5,79% da arrecadao, equanto os estados

correspondem a 25,29% e a Uniao 68,92%. interessante notar que os
tributos do Governo Federal que obtiveram uma variao negativa de
2012 para 2013 foram a contribuio para a Previdncia Social, o
imposto sobre produtos industrializados e o imposto sobre Operaes
financeiras (que obteve maior queda), e que os municpios vem
ganhando um pequeno aumento na participao da arrecadao total,
5,46% em 2009 e 5,79% em 3013.
Se compararmos o Brasil com demais pases em 2013 vemos
que a carga tributaria nacional esta um pouco acima da media dos
pases da OCDE, registrada em 35,5%. Quando se compara a
tributao por base de incidncia, observa-se que para a base Renda o
Brasil (6,4%) tributa bem menos do que a mdia dos pases da OCDE,
(12,2%) enquanto que para a base Bens e Servios o pas que mais
tributa com 18,8% enquanto a mdia de apenas 11,6%. Na
Dinamarca, a incidncia sobre Renda, Lucro e ganho de capital chega a
29,6%, e os que vem logo em seguida so Noruega, Islndia, Sucia e
Finlndia

(pases

que

possuem

um

dos

menores

ndices

de

desigualdade econmica).
Para Maria Lucia Fattorelli Carneiro, Presidente do UNAFISCO
NACIONAL, auditora aposentada da Receita Federal

e fundadora do

movimento Auditoria Cidad da Dvida no Brasil"o Sistema Tributrio

Nacional no tem cumprido sua funo redistributiva. Pelo contrrio,
sempre foi um sistema altamente regressivo e concentrador de renda.
A tributao no Brasil onera, principalmente, o trabalho e o consumo,
enquanto a renda do capital e o patrimnio no so tributados de
acordo com a capacidade dos seus titulares. Contrariamente aos
paises desenvolvidos onde a maior parte da arrecadao provem de
tributos sobre a renda e o patrimnio, no Brasil cerca de dois teros
dos tributos advm da tributao sobre o consumo, at mesmo de

produtos destinados sobrevivncia bsica, como alimentos, remdios

e produtos de higiene pessoal".
Isto nos leva a indagar para que serviu esse enorme aumento da
carga tributaria desde 1988, sendo que a parcela da populao que
mais apresentou sacrifico foi a parte trabalhadora. Infelizmente, estes
recursos foram direcionados ao pagamento dos juros da divida publica
e no se reverteram em um beneficio social para a populao
brasileira em geral, servindo para aumentar a concentrao de renda
especialmente dos capitalistas financeiros, credores da divida publica
brasileira. Podemos citar alguns pontos que um estudo realizado pelo
Conselho de Desenvolvimento Econmico e Social apontou como as
causas do Sistema Tributrio nacional ser injusto e perverso.

primeiro a regressividade e carga tributria mal distribuda, que

mostra que o pas esta caminhando em sentido contrario justia
social uma vez que em 2004, os que recebiam ate dois salrios
mnimos comprometiam 48,8% da renda com pagamento de tributos,
enquanto os que possuam renda superior a 30 salrios mnimos
empenhavam apenas 26,3%. O baixo retorno em relao carga
tributaria tambm um fator importante, em 2005 dos 33,8% do PIB
arrecadado apenas 9,5% convertia-se em forma de investimento
social. (4,4% em educao, 3,5% em sade, 1,2% em segurana
publica e 0,4% em habitao e saneamento). O STN caracterizado
tambm pela iniquidade federativa, ou seja, no h correlao entre as
necessidades de recursos e os repasses efetivamente realizados. Outro
aspecto a elevada taxa de tributao sobre a folha de pagamento, o
que leva informalidade.
A reforma do STN, j se mostrou difcil de ser realizada pelo motivo citado
anteriormente, mas se mostra fundamental para o pas. A reforma vem sendo

debatida h mais de dez anos e at aqui com pequenos avanos. Isto

decorrncia no s da complexidade do tema como tambm da
multiplicidade

dos

interesses

envolvidos

que

muitas

vezes

antagnicos entre si, uma vez que repercute em todos os segmentos e

esferas da sociedade brasileira. Em busca de um sistema tributrio ideal
preciso se basear em quatro pilares que caracterizam um sistema tributrio justo, em
relao arrecadao: simplicidade, progressividade, neutralidade e equidade. O Brasil
est longe de ter um sistema tributrio justo e, hoje, tem um sistema hibrido e complexo.