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SISTEMA DE CONTABILIDAD
GENERAL DE LA NACIN
EDICIN 2015
SANTIAGO, CHILE
INTRODUCCIN
INDICE
A. MONEDA EXTRANJERA
01
02
03
04
1
2
3
01
02
03
6
8
9
10
12
14
16
18
20
C. ANTICIPOS DE FONDOS
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
21
23
25
26
29
31
32
35
39
42
44
45
46
48
49
E. IMPUESTOS
01
50
F. TRANSFERENCIAS
01
02
03
04
05
06
07
08
09
52
53
54
55
56
57
58
60
62
G. BIENES DE USO
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
64
67
70
71
72
73
74
75
77
79
81
84
85
86
89
91
94
96
H PROPIEDADES DE INVERSIN
01
02
03
04
05
06
07
98
100
103
104
105
106
108
I BIENES INTANGIBLES
01
02
03
04
05
06
07
08
09
110
113
116
119
121
123
125
127
128
05
129
132
135
137
140
K PASIVOS FINANCIEROS
01
02
03
146
149
153
154
155
157
159
160
161
162
164
165
166
168
171
M. EXISTENCIAS
01
02
03
04
05
06
07
173
175
176
178
180
181
182
N. ARRENDAMIENTOS
01
ARRENDAMIENTO OPERATIVO..
02
ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE BIENES DE USO (LEASING FINANCIERO)
03
ARRENDAMIENTO OPERATIVO DE INMUEBLES A TERCEROS
183
184
187
O. PROVISIONES
01
02
03
190
192
194
196
197
198
199
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
A - 01
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de la obligacin financiera
Devengamiento de la obligacin por la compra de monedas extranjeras.
56201
21530
Operaciones de Cambio
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Venta de Activos Financieros
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
A - 02
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de los derechos financieros
Devengamiento del derecho por la venta de monedas extranjeras.
11511
46201
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Venta de Activos Financieros
XXX
XXX
XXX
Operaciones de Cambio
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
A - 03
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Adquisicin de monedas extranjeras
Compra de monedas extranjeras, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
11202
11203
11102
11103
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
XXX
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
A - 04
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Ajuste mensual de disponibilidades
Aumento por variacin del tipo de cambio.
11201
11202
11203
21604
Caja
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Fluctuacin de Cambios - Acreedor
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Anticipos a Proveedores
Anticipos a Contratistas
Anticipos a Rendir Cuenta
Garantas Otorgadas
Aplicacin de Fondos en Administracin
Cartas de Crditos
Tarjetas de Crdito
Fluctuacin de Cambios - Acreedor
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
A - 04
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Ajuste mensual de depsitos de terceros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Anticipos de Clientes
Garantas Recibidas
Administracin de Fondos
Recaudacin del Sistema Financiero Pendientes de Aplicacin
Recaudacin de Terceros Pendientes de Aplicacin
Fluctuacin de Cambios Acreedor
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
B - 01
MATERIA: AJUSTE CHEQUES CADUCADOS POR VENCIMIENTO DEL PLAZO LEGAL DE COBRO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Reconocimiento de la obligacin financiera
Constitucin del acreedor por cheques girados y no cobrados dentro de los
plazos legales establecidos.
11102
11103
21601
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Documentos Caducados
XXX
XXX
XXX
Documentos Caducados
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Documentos Caducados
Cuentas por Cobrar Otros Ingresos Corrientes
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los cheques girados y no cobrados dentro de los plazos legales establecidos para dicho
efecto deben contabilizarse en la cuenta cheques caducados sin afectar los acreedores
presupuestarios.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
B - 01
MATERIA: AJUSTE CHEQUES CADUCADOS POR VENCIMIENTO DEL PLAZO LEGAL DE COBRO
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los cheques girados y no cobrados dentro de los plazos legales establecidos para dicho
efecto deben contabilizarse en la cuenta cheques caducados sin afectar los acreedores
presupuestarios.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
B - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO FINANCIERO
Reconocimiento del derecho financiero
Constitucin del deudor por los documentos protestados.
11601
11102
11103
XXX
Documentos Protestados
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA:
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
B - 03
CAUSA
DEBE
HABER
CONTABILIZACIN
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Reconocimiento del detrimento por la prdida de fondos
Regularizacin de las disponibilidades por faltante de fondos.
11602
11101
11102
11103
11201
11202
11203
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Comprobado en forma fehaciente por los rganos competentes y por los medios que
establece la ley, que no existe mrito para perseguir la responsabilidad pecuniaria de los
presuntos inculpados por la ocurrencia de un caso fortuito o de causa mayor, debe
concluirse que no existe deuda y, por ende, deudor; correspondiendo en este caso castigar
la parte del activo que experiment la prdida o el dao.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
B - 04
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Reconocimiento del detrimento por la prdida de fondos
Regularizacin de las disponibilidades por faltante de fondos.
11602
11101
11102
11103
11201
11202
11203
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Caja
Caja
Deudores Detrimento Patrimonial Fondos
10
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
B - 04
MATERIA: DETRIMENTO EN
RECURSOS
DISPONIBLES
CON
RESPONSABILIDAD
COMPROMETIDA DE FUNCIONARIOS O TERCEROS AJENOS A LA ENTIDAD
NOTAS EXPLICATIVAS:
Acreditada la responsabilidad que les afecta a los causantes del detrimento a travs de
sentencia derivada de un proceso ante el Tribunal de Cuentas o ante los Tribunales
Ordinario de Justicia, se debe cargar la cuenta destinada al registro de los deudores por el
monto de la sancin pecuniaria.
Cuando los deudores hagan efectivo en forma parcial o total el reintegro, reposicin o
indemnizacin de los perjuicios deben cargar las cuentas correspondientes a los rubros de
disponibilidades con abono a la cuenta de Deudores Detrimento Patrimonial de Fondos.
Los intereses y/o reajustes establecidos en la sentencia, como asimismo los nuevos
incrementos por estos conceptos a la deuda original, deben contabilizarse en los subgrupos
Deudores Presupuestarios y Otros Ingresos Patrimoniales.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.
11
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
B - 05
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
XXX
(XXX)
Gastos Patrimoniales(1)
Acreedores Presupuestarios(1)
(XXX)
(XXX)
Caja
Deudores por Gastos Pagados en Exceso
XXX
XXX
Deudores
Ajuste por Gastos Pagados en Exceso en Aos Anteriores
12
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
B - 05
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Recuperacin del monto pagado en exceso
Devengamiento del derecho por el gasto pagado en exceso en ejercicios
anteriores.
11508
12101
XXX
XXX
Caja
Cuentas por Cobrar Otros Ingresos Corrientes
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los gastos pagados en exceso dan origen a un derecho por cobrar a un tercero, situacin
que debe contabilizarse en la cuentas de activo Deudores por Gastos Pagados en Exceso,
cuando la recuperacin es durante el ejercicio contable o Deudores si es en ejercicios
siguientes al de su ocurrencia.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 1, 2 o 3 segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
13
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
B - 06
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Deudores Presupuestarios(1)
Acreedores por Ingresos Percibidos en Exceso
(XXX)
XXX
Deudores Presupuestarios(1)
Ingresos Patrimoniales(1)
(XXX)
(XXX)
XXX
XXX
XXX
14
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
B - 06
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devolucin del monto percibido en exceso
Devengamiento de la obligacin por el ingreso percibido en exceso en
ejercicios anteriores.
22101
21526
Acreedores
Cuentas por Pagar Otros Gastos Corrientes
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los ingresos percibidos en exceso dan origen a una obligacin por pagar a un tercero,
situacin que debe contabilizarse en la cuentas de pasivo Acreedores por Ingresos
Percibidos en Exceso, cuando la restitucin de los recursos se efecten durante el ejercicio
o en la cuenta Acreedores, en el caso que se realice en ejercicios siguientes al de su
ocurrencia.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 1 2 segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
15
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
C - 01
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Entrega del anticipo de fondos
Egreso de fondos.
11403
11102
11103
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Anticipos a Rendir Cuenta
XXX
XXX
XXX
16
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
C - 01
17
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
C - 02
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Anticipos de fondos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento de los fondos utilizados
Recepcin del informe de utilizacin de fondos, segn el convenio suscrito.
1610201 Gastos Administrativos
1210699 Otros Deudores por Transferencias Reintegrables
18
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
C - 02
NOTAS EXPLICATIVAS
La entidad pblica contratada para la administracin del estudio, proyecto u obra, segn
corresponda debe registrar los recursos para gastos administrativos como intermediacin
financiera aplicando el procedimiento C - 04 Fondos en administracin recibidos de
entidades que no los incorporan a su presupuesto.
En tanto las leyes de presupuesto del Sector Pblico, contemplen la disposicin contenida
en el presupuesto ao 2010, glosa 02 numeral 6 sobre normas comunes a todos los
programas 02 de los Gobiernos Regionales y para el programa 03 del Gobierno Regional de
Magallanes y Antrtica Chilena, en cuanto a que lo dispuesto en el artculo 16 de la ley N
18.091, ser aplicable a las adquisiciones de activos no financieros, - Subttulo 29 sean
ests partes o no de un proyecto de inversin, este procedimiento tambin ser aplicable a
las citadas adquisiciones que efecten los programas ya indicados de la partida 05
Ministerio del Interior.
19
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
C - 03
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Recepcin de los fondos
Constitucin de la deuda corriente por concepto de fondos de terceros
recibidos en administracin.
11102
11103
21405
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Administracin de Fondos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Rendicin de cuentas
Rendicin de cuentas al organismo otorgante mediante un informe mensual
de inversin.
21405
11405
Administracin de Fondos
Aplicacin de Fondos en Administracin
XXX
XXX
Administracin de Fondos
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El presente procedimiento est dirigido a entidades que reciben recursos de organismos
pblicos para cumplir determinadas finalidades y que por disposicin legal o autorizacin
de la Contralora General no se incorporan a su presupuesto.
20
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 01
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Egreso de fondos por la inversin realizada.
11301
11102
11103
11202
11203
Inversiones Temporales(1)
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Rescate de la Inversin
Devengamiento de derechos financieros
Devengamiento de derechos financieros por reajustes e intereses ganados.
11506
43303
43309
XXX
XXX
XXX
Inversiones Temporales(1)
Cuentas por Cobrar Rentas de la Propiedad
XXX
XXX
Caja
Caja
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar - Rentas de la Propiedad
Inversiones Temporales(1)
21
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 01
NOTAS EXPLICATIVAS:
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 2, de acuerdo al plan de cuentas.
22
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 02
DEBE
HABER
Inversiones Temporales(1)
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Intereses Devengados
Financieras
Intereses
no Percibidos
por Inversiones
XXX
XXX
23
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 02
NOTAS EXPLICATIVAS:
Las inversiones financieras temporales que al trmino del ejercicio no se rescaten, se deben
reconocer como deudores presupuestarios en el subttulo 30 Adquisicin de Activos
Financieros.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
24
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 03
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Devengamiento de derechos financieros por reajustes e intereses ganados.
11506
11511
12201
12205
XXX
XXX
XXX
Inversiones
XXX
Caja
Caja
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Rentas de la Propiedad
Cuentas por Cobrar Venta de Activos Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
25
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 04
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Intereses Devengados y
Financieras
Intereses
no
Percibidos por
Inversiones
XXX
XXX
XXX
XXX
26
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 04
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Rescate de la Inversin
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Devengamiento de derechos financieros por reajustes e intereses ganados.
11506
12206
43309
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Caja
Caja
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar - Rentas de la Propiedad
Cuentas por Cobrar Venta de Activos Financieros
27
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 04
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Por el costo de venta de los instrumentos financieros.
55102
55103
55104
55105
55106
12602
12201
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
28
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 05
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Compra
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Obligaciones de pagar la suscripcin de acciones.
12202
21530
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Caja
Caja
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar - Rentas de la Propiedad
29
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 05
NOTAS EXPLICATIVAS:
30
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 06
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir recursos por la venta de acciones.
11511
45107
XXX
XXX
Caja
Caja
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Ventas de Activos Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Por el costo de venta de los instrumentos financieros.
55107
12202
31
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 07
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento de los intereses ganados
Reconocimiento de los intereses ganados de acuerdo al convenio.
12321
43303
32
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 07
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Reclasificacin de las cuentas al termino del ejercicio
Traspaso de la porcin de prstamos largo plazo que vence en ejercicio
siguiente.
12301
12302
12303
12304
12305
12313
12314
12315
12316
12317
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
33
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 07
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO FINANCIERO
Percepcin de derechos financieros
Ingresos de fondos.
11101
11102
11103
11506
11512
Caja
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Rentas de la Propiedad
Cuentas por Cobrar Recuperacin de Prstamos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los prstamos son bienes financieros cuyos cobros son fijos o determinables, que no se
negocian en el mercado activo.
Los prstamos se miden inicialmente por su valor razonable ms los costos de transaccin
que le sean directamente atribuibles.
Los prstamos a corto plazo, sin inters contractual, se valorizarn por el monto entregado
o el valor contractual.
Los prstamos a corto plazo, son las cuotas que vencen en el ejercicio contable o ejercicio
siguiente.
Los prstamos a largo plazo, son las cuotas que vencen ms all del ejercicio siguiente.
34
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 08
CONTABILIZACIN
Otorgamiento del prstamo
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Obligaciones de pagar los prstamos otorgados conforme a los convenios
suscritos.
12301
12302
12303
12304
12305
12313
12314
12315
12316
12317
21532
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento del prstamo otorgado con condiciones favorables
Reconocimiento del subsidio, correspondiente a la diferencia entre la tasa
de inters otorgada y la tasa de inters efectiva.
54101
54201
12313
12314
12315
12316
12317
35
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 08
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
36
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 08
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Caja
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Rentas de la Propiedad
Cuentas por Cobrar Recuperacin de Prstamos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Al finalizar el prstamo
MOVIMIENTO ECONMICO
Ajuste de la cuenta prstamos, como consecuencia de la diferencia de los
intereses determinados de acuerdo a la tasa de inters efectiva y la real.
12313
12314
12315
12316
12317
12321
37
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 08
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los prstamos son bienes financieros cuyos cobros son fijos o determinables, que no se
negocian en el mercado activo.
Los prstamos se miden inicialmente por su valor razonable ms los costos de transaccin
que le sean directamente atribuibles.
Los prstamos a largo plazo se originan sin un inters contractual o con un inters con tasa
subvencionada, su valor razonable ser el valor actual de los flujos de efectivo a cobrar,
utilizando como tasa de descuento la tasa de endeudamiento del Fisco para un
vencimiento anlogo. La diferencia entre dicho valor y el monto entregado en prstamo, se
registrar en el resultado del ejercicio en el cual se contabilice el activo, como un subsidio,
de acuerdo con la Norma de Transferencias, siempre que sta sea significativa.
Los intereses devengados se contabilizarn en los resultados del ejercicio utilizando la base
de la tasa de inters efectiva.
38
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 09
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Otorgamiento de anticipos a contratistas conforme a los contratos
suscritos.
12306
12318
21532
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
39
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 09
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
40
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 09
NOTAS EXPLICATIVAS:
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.
41
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 10
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Otorgamiento de prstamos por ventas de activos a plazo.
12309
12320
21532
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reclasificacin de cuenta al trmino del ejercicio contable segn su vigencia
Traspaso de largo plazo a corto plazo de acuerdo a su vencimiento
12309
12320
XXX
XXX
XXX
XXX
42
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 10
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO FINANCIERO
Percepcin de derechos financieros
Ingresos de fondos.
11101
11102
11103
11512
Caja
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Pagar Recuperacin de Prstamos
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Este procedimiento est dirigido para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas de
bienes de uso a plazo, es decir, la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiere
en el tiempo.
43
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 11
DEUDORES
CONTABILIZACIN
DE
DEBE
INCIERTA
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento de cuentas por cobrar de dudosa recuperacin
Ajuste cuentas por cobrar de ingresos Presupuestarios incobrables.
11512
12192
(XXX)
(XXX)
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA:
Los activos derechos por cobrar que no se hagan efectivo a la fecha de vencimiento, debern
traspasarse a la cuenta Deudores de Dudosa Recuperacin y/o a Deudores en Cobranza
Judicial cuando se proceda a las acciones judiciales de cobro.
44
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 12
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir recursos provenientes de la cobranza judicial.
11508
12402
XXX
XXX
Caja
Cuentas por Cobrar Otros Ingresos Corrientes
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Una vez ejecutada la sentencia judicial se debe contabilizar el derecho por cobrar.
45
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 13
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Reconocimiento deterioro de bienes financieros
Deterioro de bienes financieros determinado en el ejercicio.
56358
12601
12602
12603
12604
12699
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
La entidad debe evaluar al final de cada periodo si existe evidencia objetiva de que un
activo financiero o un grupo de ellos estn deteriorado.
46
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 13
NOTAS EXPLICATIVAS:
El monto de la prdida se medir como la diferencia entre el monto en libro del activo y el
valor presente de los flujos de efectivos futuros estimados descontados con la tasa de inters
efectiva original del activo financiero.
Si existe algn indicio la entidad debe evaluar al final de cada ejercicio si la prdida
reconocida en periodos anteriores ya no existe o ha disminuido.
47
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
D - 14
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Castigo de deudores de incierta recuperacin una vez agotadas todas las
instancias legales y administrativas.
12604
12401
12402
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El castigo proceder cuando se hayan agotado todas las instancias administrativas y legales
de cobro y se haya dado cumplimiento a los procedimientos de autorizacin establecidos
en la normativa legal vigente.
48
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
D - 15
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Castigo de cuentas por cobrar una vez agotadas todas las instancias legales y
administrativas.
12601
12101
12102
12109
XXX
XXX
XXX
XXX
Castigo de cuentas por cobrar cuando existe diferencia entre el monto del
deterioro y el castigo
Castigo de cuentas por cobrar una vez agotadas todas las instancias legales y
administrativas, con diferencia en la determinacin previa del deterioro.
12601
56358
12101
12102
12109
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El castigo proceder cuando se hayan agotado todas las instancias administrativas y legales
de cobro y se haya dado cumplimiento a los procedimientos de autorizacin establecidos
en la normativa legal vigente.
49
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
E - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Reajuste del IVA Crdito Fiscal del perodo.
12103
46104
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Traspaso de la obligacin con el Fisco por IVA Dbito Fiscal del mes.
22103
21525
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVA:
Este procedimiento debe ser utilizado por las instituciones pblicas que sean
contribuyentes de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, y que tengan derecho a
utilizar el crdito fiscal contra el dbito fiscal.
50
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
E - 01
NOTAS EXPLICATIVA:
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.
51
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
F - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Obligaciones de pagar el aporte fiscal libre, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
54301
21527
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El Servicio de Tesoreras pondr a disposicin de los organismos del Sector Pblico los
fondos que se consulten en el respectivo tem del subttulo 27 Aporte Fiscal Libre, del
programa 05, Captulo 01, de la Partida 50 Tesoro Pblico, mediante depsitos directos en
las cuentas bancarias correspondientes.
52
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
F - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir aporte fiscal libre, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
11509
44301
XXX
XXX
Banco Estado
Cuentas por Cobrar Aporte Fiscal
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA:
53
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
F - 03
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Obligaciones de pagar el aporte fiscal para el servicio de la deuda, de
acuerdo a la documentacin sustentatoria.
54401
54402
21528
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
54
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
F - 04
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El presente procedimiento contable est dirigido a entidades que entregan recursos con
restricciones especficas en la utilizacin de dichos recursos, pero no reintegrables.
55
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
F - 05
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir transferencias, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
11505
11513
44102
44103
44202
44203
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Transferencias Corrientes
Cuentas por Cobrar Transferencias para Gastos de Capital
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El presente procedimiento contable est dirigido a entidades que reciben recursos con
restricciones especficas en la utilizacin de dichos recursos, pero no reintegrables.
56
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
F - 06
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Obligaciones de pagar transferencias, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
54101
54107
54201
54207
21524
21533
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El presente procedimiento contable est dirigido a entidades que entregan recursos que
estn sujetos a restricciones especficas en la utilizacin de dichos recursos, pero no
reintegrables.
57
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
F - 07
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin y aprobacin, de acuerdo al informe de rendicin de cuenta.
54101
54107
54201
54207
12106
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
F - 07
DEBE
HABER
MOVIMIENTO FINANCIERO
Percepcin de los derechos financieros
Ingreso de fondos.
11102
11508
Banco Estado
Cuentas por Cobrar Otros Ingresos Corrientes
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El traspaso a las cuentas de gastos patrimoniales del grupo 54, Transferencias Otorgadas,
de los montos consignados en Deudores por Transferencias Reintegrables debern tener
como respaldo los informes financieros, de inversin y utilizacin de los fondos transferidos
segn corresponda.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 2, de acuerdo al plan de cuentas.
59
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
F - 08
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Obligaciones de pagar transferencias, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
12106
21524
21533
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin y aprobacin del informe de rendicin de cuenta.
54102
54103
54202
54203
12106
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
F - 08
DEBE
HABER
MOVIMIENTO FINANCIERO
Percepcin de los derechos financieros
Ingreso de fondos.
11102
11508
Banco Estado
Cuentas por Cobrar Otros Ingresos Corrientes
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El presente procedimiento contable est dirigido a entidades que entregan recursos que
estn sujetos a condiciones especficas en la utilizacin de dichos recursos.
El traspaso a las cuentas de gastos patrimoniales del grupo 54, Transferencias Otorgadas,
de los montos consignados en Deudores por Transferencias Reintegrables, debe efectuarse
con el respaldo de los informes financieros, de inversin y utilizacin de los fondos
transferidos emitidos por la entidad beneficiaria.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
61
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
F - 09
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derechos de percibir transferencias, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
11505
11513
22106
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Transferencias Corrientes
Cuentas por Cobrar Transferencias para Gastos de Capital
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Entrega del informe de rendicin de cuenta.
22106
44103
44203
XXX
XXX
XXX
62
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
F - 09
DEBE
HABER
MOVIMIENTO FINANCIERO
Pago de las obligaciones financieras
Egreso de fondos.
21526
11102
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El presente procedimiento contable est dirigido a entidades que reciben recursos que
estn sujetos a condiciones especficas en la utilizacin de dichos recursos.
Son transferencias sujetas a condiciones establecidas en leyes, regulaciones o convenios.
Las condiciones son estipulaciones que especifican que los recursos incorporados en el
pasivo deben ser consumidos para lo cual se especific. Su incumplimiento significar que
dichos recursos deben restituirse al otorgante.
El traspaso a las cuentas de ingresos patrimoniales del grupo 44, Transferencias Recibidas,
de los montos consignados en Acreedores por Transferencias Reintegrables, debe
efectuarse con la remisin mensual al otorgante de los informes financieros de inversin y
utilizacin de los fondos transferidos.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 2, de acuerdo al plan de cuentas.
63
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Adquisicin de bienes de uso, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14110
14112
14199
14201
14503
14504
14601
14602
14603
14699
21529
Edificaciones
Maquinarias y Equipos para Produccin o Prestaciones de
Servicios
Mquinas y Equipos de Oficina
Vehculos(1)
Muebles y Enseres
Herramientas
Equipos Computacionales y Perifricos
Equipos de Comunicaciones para Redes Informticas
Activos Vivos
Otras Mquinas y Equipos
Otros Bienes de Uso Depreciables
Terrenos
Bienes de Uso Importados en Trnsito(1)
Bienes de Uso Nacionales en Trnsito(1)
Inmuebles Patrimoniales Histricos y/o Culturales
Reservas Ecolgicas
Piezas, Obras Histricas, Arqueolgicas o de Coleccin
Otros Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos No Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
64
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO FINANCIERO
Pago de obligaciones financieras
Egreso de fondos.
21522
11102
11103
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Incorporacin de los costos directamente relacionados con el bien de uso
adquirido
Ajuste para activar los gastos directamente relacionados con la ubicacin
del activo en el lugar y en condiciones necesarias para operar. (2)
141
142
145
146
532
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
14101
14201
22409
Edificaciones
Terrenos
Provisin por Desmantelamiento y/o Rehabilitacin a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los bienes de uso son activos tangibles, muebles e inmuebles que, posee una entidad para su
uso en la produccin, o suministro de bienes y servicios o para propsitos administrativos;
y se espera que sean utilizados ms de un perodo contable.
65
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 01
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los bienes de uso sern reconocidos cuando su costo unitario, o por grupo homogneo, sea
mayor o igual a 3 UTM.
Los terrenos y los edificios se contabilizan por separado, aun cuando se adquieran
conjuntamente.
El costo de los bienes de uso comprende el precio de adquisicin; todos los costos
directamente relacionados con la ubicacin del activo y las condiciones necesarias para que
pueda operar aunque algunos de ellos sean contratados separadamente; y el costo de
desmantelamiento y rehabilitacin cuando corresponda.
El movimiento econmico indicado con ndice (2) se efecta para activar los costos
mencionados en el prrafo anterior ya que, al no existir asociacin presupuestaria con el
subttulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.
En el costo de los activos no se incluirn los intereses y otros costos que se incurran para
financiar la adquisicin del activo debido a que estos se consideran gasto patrimonial.
Los bienes de uso que son adquiridos por expropiacin deben contabilizarse por el valor de
la indemnizacin que se pague al expropiado.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 3 segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
66
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 02
CONTABILIZACIN
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
DEBE
HABER
Edificaciones
Maquinarias y Equipos para Produccin o Prestaciones de
Servicios
Mquinas y Equipos de Oficina
Vehculos(1)
Muebles y Enseres
Herramientas
Equipos Computacionales y Perifricos
Equipos de Comunicaciones para Redes Informticas
Activos Vivos
Otras Mquinas y Equipos
Otros Bienes de Uso Depreciables
Terrenos
Bienes de Uso Importados en Trnsito(1)
Bienes de Uso Nacionales en Trnsito(1)
Inmuebles Patrimoniales Histricos y/o Culturales
Reservas Ecolgicas
Piezas, Obras Histricas, Arqueolgicas o de Coleccin
Otros Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos No Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
67
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Gastos necesarios para que el activo pueda operar.
532
21522
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Incorporacin de los costos directamente relacionados con el bien de uso
adquirido
Ajuste para activar los gastos directamente relacionados con la ubicacin del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar. (2)
141
142
145
146
532
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Edificaciones
Terrenos
Provisin por Desmantelamiento y/o Rehabilitacin a Largo Plazo
68
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 02
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los bienes de uso son activos tangibles, muebles e inmuebles que, posee una entidad para
su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios o para propsitos
administrativos; y se espera que sean utilizados ms de un perodo contable.
Los bienes de uso sern reconocidos cuando su costo unitario, o por grupo homogneo, sea
mayor o igual a 3 UTM.
El costo de los bienes de uso comprende el precio de adquisicin ms todos los costos
directamente relacionados con la ubicacin del activo y las condiciones necesarias para que
pueda operar aunque algunos de ellos sean contratados separadamente; y el costo de
desmantelamiento y rehabilitacin cuando corresponda.
El movimiento econmico indicado con ndice (2) se efecta para activar los costos
mencionados en el prrafo anterior ya que, al no existir asociacin presupuestaria con el
subttulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.
La cuenta 11514 Cuentas por Cobrar - Endeudamiento slo se puede utilizar teniendo la
autorizacin en su presupuesto.
Los terrenos y los edificios se contabilizan por separado, aun cuando se adquieran
conjuntamente.
Los bienes de uso que son adquiridos por expropiacin deben contabilizarse por el valor
de la indemnizacin que se pague al expropiado.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 3, segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
69
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 03
DESTINACIN O
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Entidad que recibe
Edificaciones
Terrenos
Inmuebles Patrimoniales Histricos y/o Culturales
Patrimonio Institucional
XXX
XXX
XXX
XXX
Patrimonio Institucional
Edificaciones
Terrenos
Inmuebles Patrimoniales Histricos y/o Culturales
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los bienes de uso son activos tangibles, muebles e inmuebles que, posee una entidad para
su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios o para propsitos
administrativos; y se espera que sean utilizados ms de un perodo contable.
Los bienes de uso sern reconocidos cuando su costo unitario, o por grupo homogneo, sea
mayor o igual a 3 UTM.
Los terrenos y los edificios se contabilizan por separado, aun cuando se adquieran
conjuntamente.
70
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 04
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin de los bienes de uso en carcter de en comodato.
92601
92603
92605
92607
92609
92611
92613
92602
92604
92606
92608
92610
92612
92614
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El comodato, es un contrato en que una de las partes entrega a la otra gratuitamente una
especie, mueble o inmueble, para que haga uso de ella y con la obligacin de restituir la
misma especie en el tiempo convenido.
Los bienes de uso recibidos en comodato, no se incorporan a las cuentas de bienes de uso,
debiendo registrarse en cuentas de responsabilidad o derechos eventuales.
Los bienes de uso recibidos en comodato se valorizaran al valor libro en que estn
registrados en la entidad que entrega los bienes de uso en comodato.
71
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 05
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El comodato o prstamo de uso es un contrato en que una de las partes entrega a la otra
gratuitamente una especie, mueble o inmueble para que haga uso de ella y con la
obligacin de restituir la misma especie despus de terminado el uso.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 2, segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
72
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 06
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin de bienes de uso recibidos por donacin.
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14110
14112
14199
14201
14601
14602
14603
14699
44501
Edificaciones
Maquinarias y Equipos para Produccin o Prestaciones de Servicios
Mquinas y Equipos de Oficina
Vehculos(1)
Muebles y Enseres
Herramientas
Equipos Computacionales y Perifricos
Equipos de Comunicaciones para Redes Informticas
Activos Vivos
Otras Mquinas y Equipos
Otros Bienes de Uso Depreciables
Terrenos
Inmuebles Patrimoniales Histricos y/o Culturales
Reservas Ecolgicas
Piezas, Obras Histricas, Arqueolgicas o de Coleccin
Otros Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural
Donaciones Recibidas en Bienes
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Un activo que se adquiere sin contraprestacin, su costo se medir por su valor razonable a
la fecha de adquisicin.
El valor razonable ser el valor del bien, el avalu fiscal vigente o el valor de tasacin que
determine el organismo o profesional competente designado para tal efecto por la
autoridad administrativa.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.
73
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 07
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los activos que se entreguen como consecuencia de una donacin se registrarn a su valor
libro.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 2 segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
74
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 08
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Reparacin, mejora o adicin efectuada al bien de uso.
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14112
14199
14601
14603
14699
21529
Edificaciones
Maquinarias y Equipos para Produccin o Prestaciones de Servicios
Mquinas y Equipos de Oficina
Vehculos(1)
Muebles y Enseres
Herramientas
Equipos Computacionales y Perifricos
Equipos de Comunicaciones para Redes Informticas
Otras Mquinas y Equipos
Otros Bienes de Uso Depreciables
Inmuebles Patrimoniales Histricos y/o Culturales
Piezas, Obras Histricas, Arqueolgicas o de Coleccin
Otros Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos No Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
75
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 08
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Incorporacin de los costos relacionados con el bien de uso
Ajuste para activar los gastos directamente relacionados con la ubicacin
del activo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar.(2)
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14112
14199
14601
14603
14699
532
Edificaciones
Maquinarias y Equipos para Produccin o Prestaciones de Servicios
Mquinas y Equipos de Oficina
Vehculos(1)
Muebles y Enseres
Herramientas
Equipos Computacionales y Perifricos
Equipos de Comunicaciones para Redes Informticas
Otras Mquinas y Equipos
Otros Bienes de Uso Depreciables
Inmuebles Patrimoniales Histricos y/o Culturales
Piezas, Obras Histricas, Arqueolgicas o de Coleccin
Otros Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural
Bienes y Servicios de Consumo(1)
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El movimiento econmico indicado con ndice (2) se efecta para activar los costos
mencionados en el prrafo anterior ya que al no existir asociacin presupuestaria con el
subttulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 2 segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
76
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 09
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Reparacin, mejora o adicin efectuada al bien de uso.
532
21522
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Incorporacin de los costos relacionados con el bien de uso adquirido
Ajuste para activar los gastos directamente relacionados con la ubicacin
del activo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar.(2)
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14112
14199
14601
14603
14699
532
Edificaciones
Maquinarias y Equipos para Produccin o Prestaciones de Servicios
Mquinas y Equipos de Oficina
Vehculos(1)
Muebles y Enseres
Herramientas
Equipos Computacionales y Perifricos
Equipos de Comunicaciones para Redes Informticas
Otras Mquinas y Equipos
Otros Bienes de Uso Depreciables
Inmuebles Patrimoniales Histricos y/o Culturales
Piezas, Obras Histricas, Arqueolgicas o de Coleccin
Otros Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural
Bienes y Servicios de Consumo(1)
77
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 09
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Retiro del repuesto reemplazado
Baja del repuesto reemplazado.
56364
148
149
155
156
141
146
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los reemplazos de elementos de un activo, el costo que ello involucre se tratar como
adquisicin de un activo incorporado y una baja del valor contable del activo sustituido.
El movimiento econmico indicado con ndice (2) se efecta para activar los costos
mencionados en el prrafo anterior ya que al no existir asociacin presupuestaria con el
subttulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 2, segn corresponda,
de acuerdo al plan de cuentas.
78
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 10
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Depreciacin del ejercicio
56321
56322
56323
56324
14901
14902
14904
14905
14906
14907
14908
14909
14910
14912
14913
14914
14916
14917
14999
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
79
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 10
NOTAS EXPLICATIVAS:
La depreciacin de un activo comienza cuando est disponible para su uso y finaliza cuando
el activo sea dado de baja. Por tanto, la depreciacin no cesa cuando el activo este sin
utilizar, sea dado en comodato o se haya retirado de su uso.
Las reparaciones mayores e inspecciones que son peridicas, se deprecian por el tiempo
que medie entre dos reparaciones o inspecciones.
Los cargos por depreciacin se ajustaran en los ejercicios futuros en el evento que se halla
determinado algn deterioro, es decir se deber ajustar en funcin del nuevo valor
contable revisado.
Las cuentas de bienes de uso depreciables y sus respectivas cuentas de valuacin (incluida
la cuenta de Deterioro), deben ajustarse en el ejercicio siguiente a aquel en que se extinga
la vida til estimada del bien.
La vida til de un bien debe revisarse al trmino de cada ejercicio. Si como consecuencia,
significativamente de las estimaciones previas, el servicio debe modificar la vida til del
activo para ajustar la depreciacin por los aos restantes.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 2, segn corresponda,
de acuerdo al plan de cuentas.
80
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 11
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Deterioro determinado en el ejercicio.
56351
56352
56353
56355
56359
14801
14802
14803
14804
14805
14806
14807
14808
14809
14810
14811
14812
14814
14815
14816
14899
81
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 11
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Reversin de deterioro
14801
14802
14803
14804
14805
14806
14807
14808
14809
14810
14811
14812
14814
14815
14816
14899
46306
46307
46308
46309
46310
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
82
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 11
NOTAS EXPLICATIVAS:
El deterioro se debe reconocer cuando el valor libro del activo exceda a su monto
recuperable, siempre que dicha diferencia sea significativa. Si este es mayor a 15 UTM se
deber solicitar autorizacin a Contralora General para efectuar un ajuste por deterioro o
una reversin de ste.
Las cuentas de bienes de uso depreciables y sus respectivas cuentas de valuacin (incluida
la cuenta de Depreciacin), deben ajustarse en el ejercicio siguiente a aquel en que se
extinga la vida til estimada del bien.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
83
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 12
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Un bien de uso se dar de baja en cuentas por inutilidad del bien de uso y no se espere
obtener beneficios econmicos futuros o potencial de servicios por su uso.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
84
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 13
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Reconocimiento de la prdida del bien
Reconocimiento de las prdidas o daos en bienes de uso.
17101
148
149
141
144
145
146
Detrimento de Bienes
Deterioro Acumulado de Bienes de Uso(1)
Depreciacin Acumulada de Bienes de Uso(1)
Bienes de Uso Depreciables(1)
Bienes de Uso en Leasing(1)
Bienes de Uso por Incorporar(1)
Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural(1)
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Comprobado en forma fehaciente por los rganos competentes y por los medios que
establece la ley, que no existe mrito para perseguir la responsabilidad pecuniaria de los
presuntos inculpados por la ocurrencia de un caso fortuito o de causa mayor, debe
concluirse que no existe deuda y, por ende, deudor; correspondiendo en este caso castigar
la parte del activo que experiment la prdida o el dao.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 2 segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
85
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 14
COMPROMETIDA DE
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Reconocimiento de prdida del bien
Reconocimiento de las prdidas o daos en bienes de uso.
17101
148
149
141
144
145
146
Detrimento de Bienes
Deterioro Acumulado de Bienes de Uso(1)
Depreciacin Acumulada de Bienes de Uso(1)
Bienes de Uso Depreciables(1)
Bienes de Uso en Leasing(1)
Bienes de Uso por Incorporar(1)
Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural(1)
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Deudores
Detrimento de Bienes
Otros Ingresos
XXX
XXX
XXX
Constitucin del deudor de acuerdo a la sentencia dictada por las vas legales
pertinentes, cuando el valor de reposicin fijado es menor que el inicial.
56364
12101
17101
XXX
XXX
XXX
86
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 14
COMPROMETIDA DE
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Percepcin de los derechos financieros
Percepcin de las cuotas y variacin de la UTM, pagada en forma directa.
11101
11508
Caja
Cuentas por Cobrar Otros Ingresos Corrientes
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reposicin de los bienes
Reposicin de los bienes perdidos con la entrega de otros bienes.
141
144
145
146
12101
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Acreditada la responsabilidad que les afecta a los causantes del detrimento patrimonial a
travs de sentencia derivada de un proceso ante el Tribunal de Cuentas o ante los
Tribunales Ordinario de Justicia, se debe cargar la cuenta destinada al registro de los
deudores por el monto de la sancin pecuniaria. Las diferencias que se pudieran producir
entre el valor inicial y la sancin se deben registrar en las cuentas de ingresos o gastos
patrimoniales que corresponda.
87
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 14
COMPROMETIDA DE
NOTAS EXPLICATIVAS:
En el momento en que los deudores hagan efectivo en forma parcial o total el reintegro,
reposicin o indemnizacin de los perjuicios, sea en dinero o en especies, se deben cargar
las cuentas de activo correspondientes con abono a la cuenta de deudores.
Los intereses y/o reajustes establecidos en la sentencia, como asimismo los nuevos
incrementos por estos conceptos a la deuda original, deben contabilizarse como ingresos
patrimoniales.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1, 2 3 segn corresponda,
de acuerdo al plan de cuentas.
88
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 15
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso depreciables de
acuerdo a la documentacin sustentatoria correspondiente.
11510
45302
45303
45304
45305
45306
45307
45399
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Venta de Activos no Financieros
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de los bienes de uso depreciables
55302
55303
55304
55305
55306
55307
55399
148
149
141
89
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 15
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los ingresos procedentes de la venta de los bienes de uso depreciables deben ser
reconocidos y registrados cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) Los ingresos pueden ser medidos con fiabilidad;
b) Cuando sea probable que la entidad reciba los rendimientos econmicos o
potencial de servicio asociados a la transaccin;
c) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivado de la propiedad de los bienes;
d) La entidad deja de ser la responsable de la gestin corriente de los bienes
vendidos, no retiene el control efectivo de los mismos; y
e) Los costos incurridos o por incurrir, relacionados a la transaccin pueden ser
medidos confiablemente.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 2 segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
90
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 16
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso depreciables de
acuerdo a la documentacin sustentatoria correspondiente.
11510
45302
45303
45304
45305
45306
45307
45399
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
91
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 16
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de los bienes de uso depreciables.
55302
55303
55304
55305
55306
55307
55399
148
149
141
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Este procedimiento est dirigido para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas de
bienes de uso a plazo, es decir, la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiere
en el tiempo.
Los ingresos procedentes de la venta de bienes de uso depreciables deben ser reconocidos
y registrados cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) Los ingresos pueden ser medidos con fiabilidad;
b) Cuando sea probable que la entidad reciba los rendimientos econmicos o potencial
de servicio asociados a la transaccin;
c) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivado de la propiedad de los bienes;
d) La entidad deja de ser la responsable de la gestin corriente de los bienes vendidos,
no retiene el control efectivo de los mismo; y
e) Los costos incurridos o por incurrir, relacionados a la transaccin pueden ser medidos
confiablemente.
Al realizar la venta con cobro en ejercicios futuros, la institucin debe reconocer la cuenta
21532 Cuentas por Pagar Prstamos, por el financiamiento efectuado.
92
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 16
NOTAS EXPLICATIVAS:
La cuenta 21532 Cuentas por Pagar Prstamos slo se puede utilizar teniendo la
autorizacin en su presupuesto.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 2 segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
93
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 17
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso no depreciables de
acuerdo a la documentacin sustentatoria correspondiente.
11510
45301
45308
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Venta de Activos No Financieros
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de los bienes de uso no depreciables.
55301
55308
14811
14815
14201
14601
14602
14603
14699
94
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 17
NOTAS EXPLICATIVAS:
95
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
G - 18
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso depreciables de
acuerdo a la documentacin sustentatoria correspondiente.
11510
45301
45308
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de los bienes de uso depreciables.
55301
55308
14811
14815
14201
146
96
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
G - 18
NOTAS EXPLICATIVAS:
Este procedimiento est dirigido para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas de
bienes de uso a plazo, es decir, la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiere
en el tiempo.
Al realizar la venta con cobro en ejercicios futuros, la institucin debe reconocer la cuenta
21532 Cuentas por Pagar Prstamos, por el financiamiento efectuado.
La cuenta 21532 Cuentas por Pagar - Prstamos slo se puede utilizar teniendo la
autorizacin en su presupuesto.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 1 de acuerdo al plan de cuentas.
97
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
H - 01
CONTABILIZACIN
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
DEBE
HABER
Edificaciones de Inversin
Terrenos de Inversin
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos No Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Incorporacin de los costos directamente relacionados con el bien de uso
adquirido
Ajuste para activar los costos directamente atribuibles a la preparacin del
activo para su uso previsto.(2)
15401
15402
532
Edificaciones de Inversin
Terrenos de Inversin
Bienes y Servicios de Consumo(1)
XXX
XXX
XXX
98
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
H - 01
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los bienes que se utilizan para generar renta y para la prestacin de servicios, el activo ser
reconocido como propiedad de inversin solamente cuando una parte insignificante del
mismo se destine para fines administrativos.
El movimiento econmico indicado con ndice (2) se efecta para activar los costos
mencionados en el prrafo anterior ya que al no existir asociacin presupuestaria con el
subttulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.
En el costo de los activos no se incluirn los intereses y otros costos que se incurran para
financiar la adquisicin del activo debido a que estos se consideran gasto patrimonial.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
99
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
H - 02
MATERIA:
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Adquisicin de bienes de uso, segn la documentacin sustentatoria.
15401
15402
21529
Edificaciones de Inversin
Terrenos de Inversin
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos no Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
H - 02
MATERIA:
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Incorporacin de los costos relacionados con el bien de uso adquirido
Ajuste para activar los gastos directamente atribuible a la preparacin del
activo para su uso previsto.(2)
15401
15402
532
Edificaciones de Inversin
Terrenos de Inversin
Bienes y Servicios de Consumo(1)
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los bienes que se utilizan para generar renta y para la prestacin de servicios, sern
reconocidos como propiedad de inversin solamente cuando una parte insignificante del
mismo se destine para fines administrativos.
El movimiento econmico indicado con ndice (2) se efecta para activar los costos
mencionados en el prrafo anterior ya que, al no existir asociacin presupuestaria con el
subttulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.
La cuenta 11514 Cuentas por Cobrar Endeudamiento, solo se puede utilizar teniendo la
autorizacin en su presupuesto.
En el costo de los activos no se incluirn los intereses y otros costos que se incurran para
financiar la adquisicin del activo debido a que estos se consideran gasto patrimonial.
101
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
H - 02
MATERIA:
NOTAS EXPLICATIVAS:
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
102
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
H - 03
CONTABILIZACIN
MOVIMIENTOS ECONMICOS
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los cargos por depreciacin se ajustarn en los ejercicios futuros en el evento que se haya
determinado algn deterioro, es decir se deber ajustar en funcin del nuevo valor
contable revisado.
La vida til de un bien debe revisarse al trmino de cada ejercicio. Si como consecuencia de
ello, las expectativas de vida til difieren significativamente de las estimaciones previas, el
servicio debe modificar la vida til del activo para ajustar la depreciacin por los aos
restantes.
103
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
H - 04
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Deterioro determinado en el ejercicio.
56357
15601
15602
XXX
XXX
XXX
Reversin de deterioro.
15601
15602
46312
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El deterioro se debe reconocer cuando el valor libro del activo exceda a su monto
recuperable, siempre que dicha diferencia sea significativa. Si este es mayor a 15 UTM se
deber solicitar autorizacin a Contralora General para efectuar un ajuste por deterioro o
una reversin de ste.
104
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
H - 05
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Traspaso de las propiedades de Inversin a bienes de Uso.
14101
14201
15501
15601
15602
14801
14811
14901
15401
15402
Edificaciones
Terrenos
Depreciacin Acumulada de Edificaciones de Inversin
Deterioro Acumulado de Edificaciones de Inversin
Deterioro Acumulado de Terrenos de Inversin
Deterioro Acumulado de Edificaciones
Deterioro Acumulado de Terrenos
Depreciacin Acumulada de Edificaciones
Edificaciones de Inversin
Terrenos de Inversin
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
En el instante que una propiedad de inversin cambie su funcin principal de generar renta,
debe traspasarse al bien de uso correspondiente.
El bien de uso se reconocer al valor libro existente al momento del cambio de funcin.
105
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
H - 06
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Venta de Activos No Financieros
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de las propiedades de inversin.
55501
55502
15501
15601
15602
15401
15402
106
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
H - 06
NOTAS EXPLICATIVAS:
107
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
H - 07
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir recursos por la venta de propiedades de inversin de
acuerdo a la documentacin sustentatoria correspondiente.
11510
45501
45502
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de las propiedades de inversin.
55501
55502
15501
15601
15602
15401
15402
108
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
H - 07
NOTAS EXPLICATIVAS:
Este procedimiento est dirigido para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas a
plazo, es decir, la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiere en el tiempo.
La venta a plazo realizada por la institucin, se debe reconocer en la cuenta 21532 Cuentas
por Pagar Prstamos, por el financiamiento efectuado. La venta de bienes no financieros
debe considerarse cobrada y aplicada al prstamo dado.
La cuenta 21532 Cuentas por Pagar Prstamos, slo se puede utilizar teniendo la
autorizacin en su presupuesto.
109
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
I 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Adquisicin de bienes Intangibles, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
15101
15102
15103
15104
15199
21529
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
110
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
I 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Incorporacin de los gastos relacionados con el bien de uso adquirido
Ajuste para activar los gastos directamente atribuible a la preparacin del
activo para su uso previsto.(2)
15101
15102
15103
15104
15199
532
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de
poderlo distinguir claramente, lo cual se cumple cuando:
a) Es separable, es decir, es susceptible de ser vendido, transferido, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o como parte de un contrato asociado a u
activo pasivo con el que guarde relacin.
b) Surge de acuerdos vinculantes (incluyendo derechos procedentes de contratos u otros
derechos legales), o es generado internamente, con independencia de que esos
derechos sean transferidos a futuro.
Se reconocen cuando su costo de adquisicin sea mayor o igual a 30 UTM. Aquellos activos
que son inferiores a este monto deben considerarse gastos del ejercicio excepto para
aquellas entidades que adopten una poltica contable de grupos homogneos.
111
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
I 01
NOTAS EXPLICATIVAS:
El movimiento econmico indicado con ndice (2) se efecta para activar los costos
mencionados en el prrafo anterior ya que, al no existir asociacin presupuestaria con el
subttulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.
112
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
I 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Adquisicin de bienes Intangibles, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
15101
15102
15103
15104
15199
21529
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
113
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
I 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO FINANCIERO
Pago de obligaciones financieras
Egreso de fondos en el ejercicio vigente.
21522
11102
11103
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Incorporacin de los costos relacionados con el bien de uso adquirido
Ajuste para activar los gastos directamente atribuible a la preparacin del
activo para su uso previsto.(2)
151
532
Bienes Intangibles(1)
Bienes y Servicios de Consumo(1)
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de
poderlo distinguir claramente, lo cual se cumple cuando:
a) Es separable, es decir, es susceptible de ser vendido, transferido, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o como parte de un contrato asociado a un
activo o pasivo con el que guarde relacin, independiente que la entidad tenga
intencin de separarlos; o
b) Surge de acuerdos vinculantes (incluyendo derechos procedentes de contratos u
otros derechos legales), o es generado internamente, con independencia de que
esos derechos sean transferidos a futuro.
114
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
I - 02
NOTAS EXPLICATIVAS
Los activos intangibles sern reconocidos cuando su costo de adquisicin sea mayor o igual
a 30 UTM. Aquellos activos que sean inferiores a este monto debern considerarse gastos
del ejercicio excepto para aquellas entidades que adopten una poltica contable de grupos
homogneos.
El movimiento econmico indicado con ndice (2) se efecta para activar los costos
mencionados en el prrafo anterior ya que, al no existir asociacin presupuestaria con el
subttulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 2, segn corresponda de
acuerdo al plan de cuentas.
115
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
I - 03
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
FASE DE INVESTIGACIN
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Gastos efectuados en la fase de investigacin del bien Intangible generado
internamente.
532
21522
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
FASE DE DESARROLLO
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Gastos efectuados en la fase de desarrollo del bien Intangible generado
internamente.
151
21529
Bienes Intangibles(1)
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos No Financieros
XXX
XXX
Gastos en Personal(1)
Bienes y Servicios de Consumo(1)
Cuentas por Pagar Gastos en Personal
Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Consumo
116
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
I - 03
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO FINANCIERO
Pago de obligaciones financieras
Egreso de fondos en el ejercicio vigente.
21521
21522
21529
11102
11103
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Incorporacin de los gastos efectuados en la generacin del bien(2)
Ajuste para activar los gastos realizados en el desarrollo del bien Intangible.
151
531
532
Bienes Intangibles(1)
Gastos en Personal(1)
Bienes y Servicios de Consumo(1)
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Un activo intangible en su fase de desarrollo, se reconocer si, y slo si, la entidad puede
demostrar todas las condiciones siguientes:
a) Es viable completar el activo intangible de forma que pueda estar disponible para
su utilizacin o su venta;
b) Existe la intencin de completar el activo intangible para usarlo o venderlo.
c) Existe la capacidad para utilizar o vender el activo intangible;
d) La entidad debe demostrar la existencia de un mercado para el producto que
genere el activo intangible o para el activo intangible en s, o si va a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad;
117
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
I - 03
NOTAS EXPLICATIVAS:
e)
f)
El movimiento econmico indicado con ndice (2) se efecta para activar los costos
mencionados en el prrafo anterior ya que, al no existir asociacin presupuestaria con el
subttulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.
No se reconoce como activo intangible las marcas, los nombres de revistas registradas, los
sellos o denominaciones editoriales.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1, 2 3, segn corresponda,
de acuerdo al plan de cuentas.
118
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
I - 04
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Amortizacin del ejercicio
56341
15201
15202
15203
15299
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El valor contable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una
base sistemtica a lo largo de su vida til.
119
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
I - 04
NOTAS EXPLICATIVAS:
La vida til de los activos intangibles que se originen de acuerdos vinculantes no excedern
del perodo del contrato, si este puede ser renovado debe incluir los periodos de
renovacin para el clculo de la vida til.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 de acuerdo al plan de
cuentas.
120
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
I - 05
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Deterioro determinado en el ejercicio.
56356
15303
15304
15305
15306
15399
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Para los activos intangibles cuya vida til es finita se debe evaluar deterioro solamente si
existen indicios y los que tienen vida til infinita al trmino de cada ejercicio.
El deterioro se debe reconocer cuando el valor libro del activo exceda a su monto
recuperable, siempre que dicha diferencia sea significativa. Si este es mayor a 15 UTM se
deber solicitar autorizacin a Contralora General para efectuar un ajuste por deterioro o
una reversin de ste.
121
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
I - 05
NOTAS EXPLICATIVAS:
La reversin por deterioro no podr hacer que el valor del bien supere su valor original.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 de acuerdo al plan de
cuentas.
122
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
I 06
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir recursos por la venta de bienes Intangibles, de acuerdo a
la documentacin sustentatoria correspondiente.
11510
45401
45402
45499
XXX
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Venta de Activos No Financieros
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de los bienes Intangibles
55401
55402
55499
152
153
151
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
I - 06
NOTAS EXPLICATIVAS:
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 de acuerdo al plan de
cuentas.
124
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
I - 07
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir recursos por la venta de bienes intangibles de acuerdo a
la documentacin sustentatoria correspondiente.
11510
45401
45402
45499
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de los bienes intangibles.
55401
55402
55499
152
153
15101
15102
15199
125
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
I - 07
NOTAS EXPLICATIVAS:
Este procedimiento est dirigido para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas de
bienes intangibles a plazo, es decir, la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se
difiere en el tiempo.
Al realizar la venta con cobro en ejercicios futuros, la institucin debe reconocer la cuenta
21532 Cuentas por Pagar Prstamos, por el financiamiento efectuado.
La cuenta 21532 Cuentas por Pagar Prstamos, slo se puede utilizar teniendo la
autorizacin en su presupuesto.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 de acuerdo al plan de
cuentas.
126
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
I - 08
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin de bienes intangibles.
15101
15102
15104
15199
44501
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Un activo que se adquiere sin contraprestacin, su costo se medir por su valor razonable a
la fecha de adquisicin.
127
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
I - 09
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA:
Los activos que se entreguen como consecuencia de una donacin se registraran a su valor
libro.
128
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
J - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Gastos Administrativos
Consultoras
Gastos Administrativos
Consultoras
Terrenos
Obras Civiles
Equipamiento
Equipos
Vehculos
Otros Gastos
Cuentas por Pagar Iniciativas de Inversin
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
129
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
J - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Traspaso a costos acumulados al 31 de diciembre de cada ao
Traspaso de los costos de los proyectos efectuados en el ao en curso a las
cuentas de costos acumulados que corresponde.
1610199
1610299
1610101
1610102
1610201
1610202
1610203
1610204
1610205
1610206
1610207
1610298
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los hechos econmicos relacionados con los costos en estudios bsicos y proyectos
deben contabilizarse en cuentas especiales de activo, en forma transitoria, hasta la
incorporacin del activo como bienes de uso, de acuerdo a su naturaleza.
130
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
J - 01
NOTAS EXPLICATIVAS:
Una vez finalizado el proyecto deben saldarse las cuentas de costos acumulados
reconocindose los bienes de uso correspondientes.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 1 o 2 segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
131
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
J - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin de boletas de garanta
XXX
XXX
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Obligacin de pagar para la ejecucin de proyectos.
1610201
1610202
1610203
1610204
1610205
1610206
1610207
1610298
21531
Gastos Administrativos
Consultoras
Terrenos
Obras Civiles
Equipamiento
Equipos
Vehculos
Otros Gastos
Cuentas por Pagar Iniciativas de Inversin
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
132
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
J - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Al trmino del ejercicio contable
Traspaso de los costos de los proyectos efectuados en el ao en curso a las
cuentas de acumulacin de costos.
1610299
1610201
1610202
1610203
1610204
1610205
1610206
1610207
1610298
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Al finalizar el proyecto
Reconocimiento del bien de uso
Traspaso de los costos acumulados de los proyectos clasificndolo en la
cuenta de bienes de uso correspondiente al finalizar el proyecto.
143
Infraestructura Pblica(1)
1610299 Costos Acumulados de Proyectos
XXX
XXX
133
por
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
J - 02
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los hechos econmicos relacionados con los costos en proyectos deben contabilizarse en
cuentas especiales de activo.
Una vez finalizado el proyecto deben saldarse las cuentas de costo acumulados
reconocindose la infraestructura pblica correspondiente.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 de acuerdo al plan de
cuentas.
134
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
J - 03
ESTUDIOS Y PROGRAMAS
CONTABILIZACIN
DESTINADOS A
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Obligacin de pagar las prestaciones de servicio necesarios para la ejecucin
de proyectos.
1610101
1610102
1610301
1610302
1610303
21531
Gastos Administrativos
Consultoras
Gastos Administrativos
Consultoras
Contratacin del Programa
Cuentas por Pagar Iniciativas de Inversin
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento del gasto patrimonial
Realizacin del gasto patrimonial mediante registro indirecto en la cuenta de
valuacin de activo.
57101
57103
1619901
1619903
135
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
J - 03
ESTUDIOS Y PROGRAMAS
CONTABILIZACIN
MOVIMIENTOS ECONMICOS
DESTINADOS A
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los hechos econmicos relacionados con los costos en estudios bsicos y programas de
inversin deben contabilizarse en cuentas especiales de activo, en forma transitoria, hasta
su liquidacin.
136
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
J - 04
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Adquisicin de bienes de uso, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14110
14112
14199
14201
14603
14699
21529
Edificaciones
Maquinarias y Equipos para Produccin o Prestaciones de
Servicios
Mquinas y Equipos de Oficina
Vehculos(1)
Muebles y Enseres
Herramientas
Equipos Computacionales y Perifricos
Equipos de Comunicaciones para Redes Informticas
Activos Vivos
Otras Mquinas y Equipos
Otros Bienes de Uso Depreciables
Terrenos
Piezas, Obras Histricas, Arqueolgicas o de Coleccin
Otros Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos No Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
137
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
J - 04
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Venta de Activos No Financieros
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento del costo de Venta.
553
141
142
146
138
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
J - 04
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El presente procedimiento est referido al registro contable de los bienes muebles e
inmuebles que se adquieren con recursos del Fondo Nacional de Desarrollo Regional de
acuerdo a la ley 19.175, Ley Orgnica del Gobierno Interior, para ser transferidos a entidades
pblicas o privadas sin fines de lucro, que realicen servicios de utilidad pblica.
El costo de los bienes de uso comprende el precio de adquisicin; todos los costos
directamente relacionados con la ubicacin del activo y las condiciones necesarias para que
pueda operar; y el costo de desmantelamiento y rehabilitacin cuando corresponda.
Deber crearse una sub cuenta por cada concepto a fin de diferenciar estos bienes de aquellos
adquiridos para uso institucional.
139
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
J - 05
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Otorgamiento de anticipos a contratistas conforme a los contratos
suscritos.
12306
12318
21532
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin de boletas de garanta recibidas.
92301
92302
XXX
por
XXX
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Obligacin de pagar para la ejecucin de proyectos.
1610201 Gastos Administrativos
1610202 Consultoras
1610203 Terrenos
1610204 Obras Civiles
1610205 Equipamiento
1610206 Equipos
1610207 Vehculos
1610298 Otros Gastos
21531 Cuentas por Pagar Iniciativas de Inversin
140
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
J - 05
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de los derechos financieros
Aplicacin de los anticipos a contratistas debidamente reajustados.
11512
12306
XXX
XXX
mediante
compensacin
con
la
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Al trmino del ejercicio contable
Traspaso de los costos de los proyectos efectuados en el ao en curso a las
cuentas de acumulacin de costos.
1610299
1610201
1610202
1610203
1610204
1610205
1610206
1610207
1610298
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
141
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
J - 05
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Al finalizar el proyecto
Reconocimiento de los bienes de uso, traspasando los costos acumulados de
los proyectos a la cuenta bienes de uso correspondiente.
141
142
146
1610299
XXX
XXX
XXX
XXX
por
XXX
XXX
Resultados Acumulados
Bienes de Uso Depreciables(1)
Bienes de Uso no Depreciables(1)
Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural(1)
142
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
J - 05
DEBE
HABER
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Venta de Activos No Financieros
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento del costo de Venta.
553
141
142
146
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
c) Cesin conforme al artculo 68, letra d) de la ley N 19.175.
Entrega de bienes muebles en comodato, en virtud de resolucin del
Intendente Regional con acuerdo de los dos tercios del Consejo Regional.
14113
141
146
143
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
J - 05
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
c) Cesin conforme al artculo 68, letra d) de la ley N 19.175.
Entrega de bienes muebles en comodato, en virtud de resolucin del
Intendente Regional con acuerdo de los dos tercios del Consejo Regional.
14113
141
146
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Una vez finalizado el proyecto deben saldarse las cuentas de costo acumulados
reconocindose los bienes de uso correspondiente.
Deber crearse una sub cuenta por cada concepto a fin de diferenciar estos bienes de
aquellos adquiridos para uso institucional.
144
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
J - 05
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1, 2 o 3 segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
145
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
K - 01
CONTABILIZACIN
Obtencin de crditos internos
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir recursos obtenidos en monedas extranjeras.
11514
23101
23102
23103
23113
23114
23115
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Endeudamiento
XXX
XXX
XXX
146
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
K - 01
CONTABILIZACIN
Al trmino del ejercicio
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Reclasificacin de cuenta segn su vigencia
Traspaso de parte de la deuda de largo plazo a corto plazo.
23113
23114
23115
23101
23102
23103
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
147
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
K - 01
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Obligacin por pagar otros gastos financieros convenidos.
53303
21534
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Estos pasivos financieros corresponden a instrumentos de deuda cuyos pagos son fijos o
determinables, que no se negocian en un mercado activo y para los que no se tienen la
intencin de transferirlos.
Los intereses devengados se contabilizaran en los resultados del ejercicio utilizando la base
de la tasa de inters efectiva.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas al nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
148
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
K - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Endeudamiento
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
149
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
K - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Fluctuacin de Cambio
Ttulos de Crditos en el Exterior a Largo Plazo(1)
Emprstitos de Organismos Internacionales a Largo Plazo
Emprstitos de Organismos Gubernamentales a Largo Plazo
Emprstitos con la Banca Privada Externa a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
150
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
K - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
151
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
K - 02
NOTAS EXPLICATIVAS:
Estos pasivos financieros corresponden a instrumentos de deuda cuyos pagos son fijos o
determinables, que no se negocian en un mercado activo y para los que no se tienen la
intencin de transferirlos.
Los intereses devengados se contabilizaran en los resultados del ejercicio utilizando la base
de la tasa de inters efectiva.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas al nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
152
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
K - 03
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Reconocimiento de la responsabilidad
Reconocimiento de la responsabilidad indirecta del Estado al caucionar
obligaciones asumidas por entidades del sector privado.
92701
92705
92702
92706
XXX
XXX
XXX
XXX
Cese de la responsabilidad
Cese de la responsabilidad indirecta del Estado al recibir la comunicacin
del pago de cada cuota del crdito avalado o cobro de la misma.
92702
92706
92701
92705
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Para registrar la deuda pblica indirecta del Fisco u otro Organismo del sector Pblico,
debern utilizarse las cuentas especficas del subgrupo Deuda Pblica Indirecta,
establecidas en la resolucin CGR. N 16, de 2015, sobre Normativa del Sistema General de
la Nacin.
Los reajustes de las garantas a la fecha de vencimiento de las cuotas y/o al trmino del
ejercicio, por variacin de la moneda de origen respecto de la moneda de registro, debe
contabilizarse en los mismos trminos que el otorgamiento de la garanta, cuando sea
mayor la responsabilidad, y como cese de responsabilidades cuando sea menor.
153
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
L - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Liquidacin de remuneraciones mensuales del personal de planta y contrata,
segn planilla correspondiente.
53101
53102
53104
21521
Personal de Planta(1)
Personal a Contrata(1)
Otros Gastos en Personal(1)
Cuentas por Pagar Gastos en Personal
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los gastos en personal son pasivos financieros en los que existe una obligacin de entregar
efectivo.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 o 3 segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
154
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
L - 02
MATERIA: HONORARIOS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Liquidacin de honorarios, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
5310301 Honorarios de Suma Alzada Personas Naturales
5310302 Honorarios Asimilados a Grado
21521 Cuentas por Pagar Gastos en Personal
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los honorarios son pasivos financieros en los que existe una obligacin de entregar
efectivo.
La entidad pagadora debe retener un 10% de impuesto sobre el monto ntegro de las
rentas ganadas por el prestador de servicios, en conformidad con el DL. N 824, de 1974, y
sus modificaciones posteriores, cifra que debe ser enterada en arcas fiscales dentro de los
doce primeros das del mes siguiente. (Circular del SII. N 35, de 1985).
155
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
L - 02
MATERIA: HONORARIOS
NOTAS EXPLICATIVAS:
La entidad podr emitir boleta de servicios por cuenta de terceras personas, cuando estas
ltimas tengan el carcter de prestadores de servicios ocasionales; sean contribuyentes de
difcil fiscalizacin, o presten servicios en forma personal en los que prima su habilidad
esencialmente manual, (Circular del SII. N 35, de 1985).
156
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
L - 03
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Entrega del anticipo de viticos
Constitucin del deudor y egreso de fondos.
11403
11101
11201
11102
11103
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Personal de Planta(1)
Personal a Contrata(1)
Cuentas por Pagar Gastos en Personal
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Caja
Anticipos a Rendir Cuenta
XXX
XXX
157
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
L - 03
NOTAS EXPLICATIVAS:
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 3, es decir, 531010406
Comisiones de Servicios en el Pas, 531010407 Comisiones de Servicios en el Exterior,
531020406 Comisiones de Servicios en el Pas y 531020407 Comisiones de Servicios en el
Exterior, de acuerdo al plan de cuenta, segn corresponda.
158
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
L - 04
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Depsitos Previsionales
XXX
XXX
XXX
Depsitos Previsionales
Cuentas por Pagar Gastos en Personal
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
XXX
XXX
XXX
XXX
Anticipos Previsionales
Cuentas por Pagar Gastos en Personal
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
XXX
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Anticipos Previsionales
XXX
XXX
XXX
159
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
L - 05
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir recursos por la recuperacin de subsidios.
11508
46101
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Otros Ingresos Corrientes
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Las recuperaciones a que se refiere el artculo 12 de la Ley N 18.196, que perciban los
rganos y servicios pblicos a contar del ao 2001, segn Ley N 19.702 Ley de
Presupuestos, constituirn ingresos propios y se incorporarn a sus presupuestos.
La entidad debe tener presente que el plazo para requerir a los servicios de salud las
devoluciones, que tienen lugar en caso de licencia mdica de sus funcionarios, es de seis
meses desde que finaliz el perodo por el cual se otorg la licencia mdica, de acuerdo a lo
sealado en el artculo 155 del decreto con fuerza de ley N 1, de 2005, del Ministerio de
Salud.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada al nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.
160
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
L - 06
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Depsitos de terceros
Aportes previsionales al Instituto de Previsin Social mediante la
compensacin con asignaciones familiares pagadas.
21521
11406
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Caja
Anticipos Previsionales
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Las asignaciones familiares pagadas con recursos de la entidad, dan origen a constituir al
FUPF como deudor.
161
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
L - 07
DEBE
HABER
(XXX)
(XXX)
XXX
(XXX)
XXX
XXX
Deudores
Ajustes por Gastos Pagados en Exceso en Aos Anteriores
162
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
L - 07
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
En el momento que se determine la existencia de un pago de gastos en personal en exceso,
debe constituirse en deudor al funcionario afectado y a los organismos correspondientes
como la entidad de previsin, FONASA y otros, situacin que debe contabilizarse en la
cuentas de activo Deudores por Gastos Pagados en Exceso, cuando la recuperacin es
durante el ejercicio contable o Deudores si es en ejercicios siguientes al de su ocurrencia.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 3, de acuerdo al plan de cuentas.
163
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
L - 08
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
164
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
L - 09
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derechos a percibir renta por el arrendamiento de la casa fiscal.
11506
43301
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Las rentas por el arrendamiento de las viviendas o casas habitacionales proporcionadas por
el Estado a sus funcionarios constituyen ingresos propios de las entidades pblicas a los
cuales estn destinados los inmuebles respectivos.
Participa en el procedimiento L 01, Remuneraciones del personal de la entidad.
165
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
L - 10
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Creacin de la provisin al trmino del ejercicio
Gastos en Personal(1)
Provisiones por el Cumplimiento de Metas a Corto Plazo
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Gastos en Personal(1)
Cuentas por Pagar Gastos en Personal
XXX
XXX
166
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
L - 10
NOTAS EXPLICATIVAS:
El ajuste de la provisin por la parte devengada tiene por objeto simplificar el efecto en el
devengamiento de las remuneraciones.
La cuenta con nota (1) debe registrarse a nivel cuenta 2 o 3 segn corresponda de acuerdo al
plan de cuentas.
167
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
L - 11
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Creacin de la provisin al trmino del ejercicio
Desahucios e Indemnizaciones
Provisiones por Desahucio a Corto Plazo
Provisin por Pago de Desahucio a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Reasignacin de cuentas
168
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
L - 11
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
22603
21523
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Para provisiones de ms de tres aos, el monto es el valor actual de los desembolsos que se
esperan sean necesarios para pagar la obligacin, para cuyo efecto se aplica como tasa de
descuento la tasa de endeudamiento del Fisco para un plazo de vencimiento anlogo. No se
aplica ningn tipo de descuento para las provisiones con vencimiento igual o inferior a
dicho periodo.
169
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
L - 11
NOTAS EXPLICATIVAS:
Las provisiones medidas a su valor actual, este aumenta en cada periodo para reflejar el
paso del tiempo, para lo cual se utiliza la tasa de endeudamiento del Fisco.
Al final de cada ejercicio se debe revisar y ajustar, si corresponde, para reflejar la mejor
estimacin existente en ese momento y reasignar las cuentas considerando el plazo de
vencimiento.
170
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
L - 12
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Creacin de la provisin al trmino del ejercicio
XXX
XXX
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
171
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
L - 12
NOTAS EXPLICATIVAS:
Esta provisin corresponde a una bonificacin para los funcionarios de carrera y contrata,
que tengan 65 o ms aos de edad si son hombres y 60 o ms aos si son mujeres, que
presentarn la renuncia voluntaria de sus cargos. Son beneficios que se pagan por los
servicios prestados.
172
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
M - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Adquisicin de mercaderas, materiales o suministros, segn la
documentacin sustentatoria correspondiente.
13101
13102
13103
13104
21522
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento del gasto
Por el consumo de las existencias.
53201
53202
53203
53204
13101
13102
13103
13104
Alimentos y Bebidas(1)
Textiles, Vestuario y Calzado(1)
Combustibles y Lubricantes(1)
Materiales de Uso o Consumo(1)
Existencias de Alimentos y Bebidas(1)
Existencias de Textiles, Vestuario y Calzado(1)
Existencias de Combustibles y Lubricantes(1)
Existencias de Materiales de Uso o Consumo(1)
173
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
M - 01
NOTAS EXPLICATIVAS:
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
174
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
M - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Adquisicin de mercaderas, materiales o suministros, segn la
documentacin sustentatoria correspondiente.
53201
53202
53203
53204
21522
Alimentos y Bebidas(1)
Textiles, Vestuario y Calzado(1)
Combustibles y Lubricantes(1)
Materiales de Uso o Consumo(1)
Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Consumo
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
La entidad debe mantener un control administrativo, que incluya el control fsico de las
especies.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
175
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
M - 03
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
suministros,
segn
la
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Por el consumo de las existencias.
53201
53202
53203
53204
13101
13102
13103
13104
Alimentos y Bebidas(1)
Textiles, Vestuario y Calzado(1)
Combustibles y Lubricantes(1)
Materiales de Uso o Consumo(1)
Existencias de Alimentos y Bebidas(1)
Existencias de Textiles, Vestuario y Calzado(1)
Existencias de Combustibles y Lubricantes(1)
Existencias de Materiales de Uso o Consumo(1)
176
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
M - 03
NOTAS EXPLICATIVAS:
La cuenta 12103 IVA Crdito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por las entidades que
tengan derecho al crdito fiscal, en conformidad con el DL. N 825, de 1974, Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, y sus modificaciones. En caso contrario, el impuesto
pagado en la compra debe formar parte del costo del bien.
Las existencias que se adquiere a travs de una transaccin sin contraprestacin, su costo
es su valor razonable en la fecha de adquisicin.
Al menos al trmino del ejercicio, las existencias debern medirse al menor valor entre el
costo y el valor realizable neto, el cual corresponde al precio estimado de venta en el curso
ordinario de las operaciones, menos los costos estimados para terminar su produccin y
los necesarios para llevar a cabo la venta, intercambio o distribucin.
Las existencias que se mantienen para distribuir sin contraprestacin a cambio, o por una
contraprestacin insignificante; o para consumirlos en el proceso de produccin de bienes;
en cuyo caso las existencias debern medirse al menor valor entre el costo y el costo
corriente de reposicin.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
177
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
M - 04
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Adquisicin de materiales, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
13102
13103
13104
12103
21522
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Gastos en Personal(1)
Cuentas por Pagar Gastos en Personal
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Incorporacin de los gastos efectuados en la produccin del bien(2)
Ajuste para activar los gastos realizados en la produccin de las existencias.
13301
13102
13103
13104
531
Productos en Proceso
Existencias de Textiles, Vestuario y Calzado(1)
Existencias de Combustibles y Lubricantes(1)
Existencias de Materiales de Uso o Consumo(1)
Gastos en Personal(1)
178
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
M - 04
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Reclasificacin del activo una vez terminado.
Traspaso de la cuenta productos en proceso a productos terminados.
13105
13301
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
La cuenta 12103 IVA Crdito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por las entidades que
tengan derecho al crdito fiscal, en conformidad con el DL. N 825, de 1974, Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, y sus modificaciones.
El movimiento econmico indicado con ndice (2) se efecta para activar los costos
mencionados en el prrafo anterior ya que, al no existir asociacin presupuestaria con el
subttulo 21 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.
Al menos al trmino del ejercicio, las existencias debern medirse al menor valor entre el
costo y el valor realizable neto, el cual corresponde al precio estimado de venta en el curso
ordinario de las operaciones, menos los costos estimados para terminar su produccin y
los necesarios para llevar a cabo la venta, intercambio o distribucin.
Las existencias que se mantienen para distribuir sin contraprestacin a cambio, o por una
contraprestacin insignificante; o para consumirlos en el proceso de produccin de bienes
o servicios debern medirse al menor valor entre el costo y el costo corriente de
reposicin.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 3, segn corresponda,
de acuerdo al plan de cuentas.
179
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
M - 05
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de derechos financieros
Derecho a percibir recursos por la venta de existencias de acuerdo a la
documentacin sustentatoria correspondiente.
11507
22103
45201
XXX
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar - Ingresos de Operacin
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de existencias.
55201
13105
XXX
XXX
180
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
M - 06
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin de Existencias.
13101
13102
13103
13104
44501
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Un activo que se adquiere sin contraprestacin, su costo se medir por su valor razonable a
la fecha de adquisicin.
El valor razonable en general ser el valor mercado, sin embargo si este no existiera, se
podr establecer en base al valor de tasacin que determine el organismo o profesional
competente designado para tal efecto por la entidad.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2, de acuerdo al plan de
cuentas.
181
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
M - 07
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Entrega de existencias.
54501
13101
13102
13103
13104
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Las existencias que se entregan como consecuencia de una donacin se deben medir al
valor libro.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
182
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
N - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de las obligaciones financieras
Obligaciones de pagar el arrendamiento de los bienes de uso de acuerdo al
contrato.
53209
21522
Arriendos(1)
Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Consumo
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Las cuotas se reconocen como gastos de forma lineal, durante el transcurso del plazo del
arrendamiento, salvo que exista otra modalidad sistemtica de reparto para reflejar que
sea representativa del patrn de tiempo del beneficio del usuario.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
183
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
N - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO FINANCIERO
Devengamiento de derechos financieros
Derechos financieros provenientes del financiamiento originado en el
contrato del arrendamiento de los bienes de uso.
11514
23104
23116
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento de intereses diferidos indicados en el contrato de
adquisicin de bienes de uso con opcin de compra.
23110
23109
XXX
XXX
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Adquisicin de los bienes de uso segn contrato
14401
14402
14403
14404
14405
21529
Edificaciones en Leasing
Mquinas y Equipos para la Produccin o Prestacin de Servicios
en Leasing
Vehculos en Leasing
Equipos Computacionales y Perifricos en Leasing
Terrenos en Leasing
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos No Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
184
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
N - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Traspaso de largo plazo a corto plazo al trmino del ejercicio.
23116
23104
XXX
XXX
MOVIMIENTO FINANCIERO
Reconocimiento del servicio de la deuda por arrendamiento de bienes de uso
con opcin de compra (leasing financiero)
Devengamiento de obligaciones financieras
Amortizacin del Capital.
23104
21534
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Realizacin de los intereses devengados
Reconocimiento de intereses correspondientes a la cuota.
53301
23110
XXX
XXX
MOVIMIENTO FINANCIERO
Devengamiento de obligaciones financieras
Obligaciones financieras por los intereses.
23109
21534
185
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
N - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO FINANCIERO
Pago de obligaciones financieras por el capital y los intereses
Egreso de fondos en el ejercicio vigente.
21534
11102
11103
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los activos y pasivos deberan ser reconocidos por montos iguales dados por el menor valor
entre el valor razonable de la propiedad arrendada y el valor presente del precio mnimo de
los pagos por arrendamiento, determinados cada uno al inicio del arrendamiento.
Para el clculo del valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, el factor de
descuento es la tasa de inters nominal del contrato, en caso de no existir otros pagos
asociados, o en su defecto, la tasa de inters implcita de la operacin.
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan,
respectivamente, los intereses y la amortizacin del pasivo.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.
186
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
N - 03
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Activacin de los costos iniciales incurridos en la propiedad de inversin
Ajuste para activar los costos directos iniciales incurridos.(2)
15401
532
Edificaciones de Inversin
Bienes y Servicios de Consumo(1)
XXX
XXX
XXX
XXX
187
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
N - 03
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
XXX
XXX
Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
Cuentas por Cobrar Rentas de la Propiedad
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El arrendamiento operativo es un contrato en virtud del cual la entidad cede al arrendatario,
el derecho de usar un determinado activo, a cambio de una suma nica de dinero o pago en
cuotas durante un periodo de tiempo determinado.
La entidad arrendadora no transfiere sustancialmente los riesgos y ventajas inherentes de la
propiedad.
Los costos directos iniciales, incurridos por el arrendador en la negociacin y contratacin de
un arrendamiento operativo, se agregan al valor libro del activo arrendado, siempre que sean
significativos.
El movimiento econmico indicado con ndice (2) se efecta para activar los costos
mencionados en el prrafo anterior, ya que al no existir asociacin presupuestaria con el
subttulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.
Los costos directos iniciales que fueron incorporados al valor libro del activo arrendado se
reconocen como gastos a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre la misma base que los
ingresos del arrendamiento, es decir, de acuerdo al plazo fijado en el contrato.
188
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
N - 03
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos son reconocidos como ingresos
de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que exista otra modalidad
sistemtica de reparto para reflejar que sea representativa del patrn de tiempo del
beneficio del usuario.
La cuenta con ndice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.
189
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
O - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento de la provisin de impuesto a la renta al trmino del ejercicio
Provisin por pagar los impuestos, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
51101
22404
Impuestos
Provisin por Impuesto a la Renta
XXX
XXX
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras provisionadas anteriormente
Obligacin por pagar los impuestos, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
22404
21525
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
El presente procedimiento debe ser aplicado por aquellas entidades que generan ingresos
que estn afectos a la Ley de Impuestos a la Renta.
Los impuestos son pasivos financieros en los que existe una obligacin de entregar efectivo.
190
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
O - 01
NOTAS EXPLICATIVAS:
191
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
O - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Creacin de la provisin
XXX
XXX
XXX
Ajustes a la provisin
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Reasignacin de cuentas
XXX
XXX
192
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
O - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras provisionadas anteriormente
Obligacin por pagar las sentencias ejecutoriadas, dictadas por la autoridad
competente.
22405
21526
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Para provisiones de ms de tres aos, el monto es el valor actual de los desembolsos que se
esperan sean necesarios para pagar la obligacin, para cuyo efecto se aplica como tasa de
descuento la tasa de endeudamiento del Fisco para un plazo de vencimiento anlogo. No se
aplica ningn tipo de descuento para las provisiones con vencimiento igual o inferior a dicho
periodo.
Las provisiones medidas a su valor actual, este aumentar en cada periodo para reflejar el
paso del tiempo, para lo cual se utilizar la tasa de endeudamiento del Fisco.
Las sentencias ejecutoriadas son pasivos financieros en los que existe una obligacin de
entregar efectivo, determinado por el tribunal correspondiente.
193
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
O - 03
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS ECONMICOS
Reconocimiento inicial de la provisin
Edificaciones
Terrenos
Provisin por Desmantelamiento y/o Rehabilitacin a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
Ajustes a la provisin
XXX
XXX
XXX
XXX
Edificaciones
Terrenos
Provisin por Desmantelamiento y/o Rehabilitacin a Corto Plazo
Provisin por Desmantelamiento y/o Rehabilitacin a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
O - 03
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Reflejo del paso del tiempo
Reconocimiento del incremento de la provisin producto del paso del
tiempo.
56199
22409
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Se reconoce por el valor actual de los costos por desmantelamiento y/o rehabilitacin del
bien de uso, siempre que exista la obligacin, establecida mediante una norma legal o
contractual que estipule que el bien se debe devolver en las mismas condiciones en que fue
recibido.
195
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
P - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS DE CIERRE
Cierre de las cuentas por cobrar
Traspaso a Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios de los saldos de
las cuentas de Deudores Presupuestarios.
12192
115
XXX
XXX
Acreedores Presupuestarios(1)
Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Los saldos de las cuentas de Deudores Presupuestarios deben traspasarse al trmino del
ejercicio contable a la cuenta 12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios.
Los saldos de las cuentas de Acreedores Presupuestarios deben traspasarse al trmino del
ejercicio contable a la cuenta 22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de
cuentas.
196
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
P - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS DE CIERRE
Resultado que incrementa el patrimonio neto
Cierre de las cuentas de gestin econmica cuando los Ingresos
Patrimoniales son mayores que los Gastos Patrimoniales.
4
5
31103
Ingresos Patrimoniales(1)
Gastos Patrimoniales (1)
Resultado del Ejercicio
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Al trmino de cada ejercicio contable los saldos de las cuentas Ingresos Patrimoniales y
Gastos Patrimoniales, deben traspasarse a la cuenta Resultado del ejercicio.
Las cuentas con ndice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 3 segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
197
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
P - 03
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Aplicacin de Fluctuacin de Cambio Deudor a Fluctuacin de Cambios
Acreedor mediante compensacin.
21604
11604
XXX
XXX
Resultado positivo
Reconocimiento presupuestario del resultado positivo.
11508
46303
XXX
XXX
XXX
XXX
Resultado negativo
Reconocimiento presupuestario del resultado negativo.
56303
21522
Fluctuacin de Cambio
Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Consumo
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
198
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN
P - 04
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS DE APERTURA
Apertura de las cuentas por cobrar
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS:
Al inicio de cada ejercicio contable los saldos del ao anterior de Deudores y Acreedores
Presupuestarios, deben traspasarse a las cuentas de Ingresos por Percibir y Deuda Flotante
respectivamente, conforme lo determinado por el Clasificador Presupuestario vigente.
199
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