General Accounting (French)

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-/:- :
512, Corniche al-Naher. B.P. 16-5870. Beyrouth. Liban. tel: 01.425147/9. fax:01.426860
e-mail: contact@if.org.lb - www.if.org.lb
Objectifs du cours
Cest un cours qui permet dacqurir facilement des connaissances thoriques et
pratiques de la comptabilit grce la clart de lassociation des mcanismes
thoriques de base la pratique comptable souvent lie des contraintes juridiques
et fiscales. Il permet la mise en vidence des notions importantes concrtises par
de nombreux exemples.
Au terme de ce cours, ltudiant sera capable de :
Matriser le vocabulaire de la comptabilit et respecter les principes
comptables
Utiliser efficacement les connaissances acquises travers lillustration de
nombreux exemples concrets permettant de faciliter la comprhension des
mcanismes
Analyser lensemble des oprations annuelles de lentreprise (ouverture des
comptes, oprations comptables courantes et clture des comptes)
Etablir, analyser et interprter les documents de synthse : balance, rsultat,
bilan
Ainsi, cette formation comptable gnrale assurera ltudiant une base rationnelle
concernant les professions futures en matire de comptabilit.
Ce programme rpond galement aux besoins des candidats de certains examens
professionnels : Banque, ministre des finances, bureaux comptables ainsi quaux
besoins des tudiants qui voudraient poursuivre leurs tudes suprieures.
CHAPITRE I
: Le modle comptable de l'entreprise
1) Considrations gnrales sur l'entreprise.

2) Rle et objet de la comptabilit gnrale dans l'entreprise.
3) La mesure du patrimoine de l'entreprise :
-2.
notion de la situation nette

notion du bilan.
4) La prsentation du bilan:
a. Structure du bilan
b. Classements du bilan
CHAPITRE II
: Les mouvements comptables- Le Rsultat
1) Les mouvements comptables:

a. Oprations sans influence sur le rsultat.
b. Oprations ayant une influence sur le rsultat.
2) Rsultat :
Dfinition.
compte de rsultat.
CHAPITRE III
1)
2)
3)
4)
Notion de compte.
Illustration du fonctionnement des comptes.
L'application du principe de la partie double au niveau des comptes.
La balance.
CHAPITRE IV
1)
2)
3)
4)
: L'enregistrement de l'information en
comptabilit
: L'organisation des travaux comptables dans

lentreprise
Le livre journal.
Le Grand livre.
La balance.
Livre dInventaire et Bilan.
CHAPITRE V
: Les mthodes de lenregistrement du stock
1) Le systme de l'inventaire permanent.

2) Le systme de l'inventaire intermittent.
CHAPITRE VI
1)
2)
3)
: Le Plan Comptable Gnral
Les principes comptables.

Les tats financiers.
La classification des comptes du Plan Comptable Gnral.
CHAPITRE VII : La taxe sur la valeur ajoute

-3.
1)
2)
3)
4)
5)
Dfinition
Conditions de soumissions
Exemptions
Classement
Enregistrement comptable
CHAPITRE VIII: Les oprations d'achat et de vente, rduction,

Emballages Commerciaux
1)
2)
3)
4)
5)
Les factures et leurs principaux lments.

La comptabilisation des factures simples.
La comptabilisation des rductions.
Les frais accessoires d'achat.
La comptabilisation des emballages
CHAPITRE IX : Comptabilisation des charges et des

produits
1) Dfinition, classement et enregistrement comptable des charges
2) Dfinition, classement et enregistrement comptable des produits
3) Les charges de personnel
CHAPITRE X : Le rglement des crances et des dettes par

des effets de commerce
1) Notion sur les effets de commerce
2) Comptabilisation des effets de commerce
CHAPITRE XI: La rciprocit des comptes Etat de

rapprochement bancaire
1) But de la rgularisation.
1) Etat de rapprochement bancaire.
CHAPITRE XII: Les immobilisations et les amortissements

1)
2)
3)
4)
5)
Les immobilisations et leur classification comptable

La notion d'amortissement
Le calcul des amortissements
Le systme d'amortissement
Comptabilisation
-4-
6) Les cessions d'immobilisations ayant fait l'objet d'un amortissement
CHAPITRE XIII : Les provisions

1) Notion de provision
2) Les provisions pour dprciation d'actif comptabilisation
3) Les provisions pour risques et charges - comptabilisation
CHAPITRE XIV : Rgularisation des charges et des produits- La

rgularisation des comptes en devises trangres
1) Rgularisation des comptes de charges
2) Rgularisation des comptes de produits
3) Rgularisation des comptes en monnaies trangres
BIBLIOGRAPHIE
-
Grard Enselme , comptabilit financire comptabilit de gestion, , Edition Litec.

Bernard COLASSE, comptabilit gnrale, ECONOMICA.
Claude A. Boustany, comptabilit gnrale, Georges E.Coutya, 3me dition.
G.Langlois M.Fridrich, comptabilit gnrale.
R. MAESO, A. PHILIPPS, C.RAULET, comptabilit gnrale Edition Dunod , 5me
dition.
Grard MELYON Rmdios NOGUERA, comptabilit gnrale, Editions ESKA.
Dr Georges GERIOS, cours de Comptabilit Gnrale.
DPECF, comptabilit gnrale de lentreprise Edition DUNOD, 10me et 13me
dition
DPECF 4, comptabilit dition DUNOD - Annales 2003.
DECF, comptabilit approfondie et rvision, cas pratiques Edition DUNOD,
Epreuve no6, 2me dition.
-5.
Plan des chapitres les plus relevants :

Chapitre I : Les principes comptables
1 Le principe d'utilisation des cots historiques.
2 Le principe de la permanence des mthodes.
3 Le principe d'indpendances des exercices.
4 Le principe de prudence.
5 Le principe de non compensation.
Chapitre II : Les oprations commerciales.
1 Achats et ventes marchandises.
2 Les rductions commerciales et financires.
3 Les frais de port.
4 La consignation et la restitution des emballages
commerciaux.
5 Les avances et acomptes reus et verss.
-6.
6 La taxe sur la valeur ajoute.

Chapitre III : Immobilisations (Amortissement, cession, change)
1 La notion d'amortissement
2 Le calcul de l'amortissement
3 Comptabilisation de l'amortissement
4 Cession d'immobilisation ayant fait l'objet d'un
amortissement
Chapitre IV : Les provisions
1 La notion de provision.
2 Les provisions pour dprciation d'actif.
3 Les provisions pour risques et charges.
4 Ajustement en fin d'exercice des provisions pour
dprciation.
5 Sort des crances dfinitivement rgles ayant fait l'objet
des provisions pour dprciation.
6 Sort des provisions pour dprciation de titres aprs
cession des titres.
7 Sort des provisions pour risques et charges.
Chapitre V : Rgularisation des rsultats dans le temps - crances et

dettes en monnaies trangres
1 Rgularisation des comptes de charges.
2 Rgularisation des comptes de produits.
3 Rgularisation des comptes en devises trangres.
-7.
RAPPEL SUR LE COURS
-8 .
CHAPITRE I : LES PRINCIPES COMPTABLES

La comptabilit s'appuie sur un certain nombre de principes, parmi ces
principes on cite:
1- Le principe de continuit de l'exploitation.
2 - Le principe d'utilisation des cots historiques.
3 - Le principe de la permanence des mthodes.
4 - Le principe d'indpendances des exercices.
5 - Le principe de prudence.
6 - Le principe de non compensation.
1-Le principe de continuit de l'exploitation :
L'entreprise est normalement considre comme tant en activit, c'est
dire comme devant continuer fonctionner dans un avenir prvisible. Il
est admis que l'entreprise n'a ni l'intention ni l'obligation de se mettre en
liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses activits.
2-Le principe d'utilisation des cots historiques :
Ce bien fonde la rgle de l'inscription, des biens en comptabilit leur
cot d'origine. Ce cot est un cot d'acquisition pour les biens achets ou
un cot de production pour les biens fabriqus. Ce sont donc ces valeurs
historiques qui figurent l'actif du bilan.
Ainsi une immobilisation, un approvisionnement ou une marchandise
seront enregistrs dans les comptes d'immobilisations ou de stocks en
cumulant les lments suivants:
-
le prix d'achat.
les commissions ventuelles verses aux intermdiaires.
les frais d'approche (transports, assurance,).
les droits de douane.
les frais d'installation.
-9.
exemple :
- achat d'une machine importe
1.000
- commission 5%
50
- transport, assurance transport
200
- droits de douane
300
- montage
150
1.700
Ce cot dtermin la date de mise en service de l'immobilisation ou

d'entre en stock de l'approvisionnement, est suppos reprsenter en
comptabilit la valeur du bien quelles que soient les influences ultrieures
de l'usage, de l'obsolescence...
La machine ci-dessus mentionne demeurera inscrite au bilan pour la
valeur de 1.700, mme si sa valeur relle a, aprs 4 ans diminu cause de
son utilisation intensive ou a augment en raison de la dvaluation
montaire.
Les biens l'actif restent valus leur cot d'entre (diminu des
amortissements).
3 - Le principe de la permanence des mthodes :
Cette mthode suppose la stabilit des mthodes de prsentation et
d'valuation. Tout changement de mthode ne peut se justifier que par des
modifications intervenues dans les conditions d'activit de l'entreprise.
4 - Le principe d'indpendances des exercices :
Les charges et les produits sont comptabiliss lors de leur ralisation et non
pas lors de l'encaissement ou du dcaissement de l'argent.
Ce principe concrtise l'indpendance de chaque exercice par rapport
celui qui le prcde et par rapport celui qui le suit.
Cette indpendance est assure par l'utilisation de certains mcanismes
comptables:
- 10 .
- Comptabilit d'engagement : enregistrement des crances et des

dettes ds leur naissance et non pas lors de leur paiement.
- Comptes de rgularisation : produits recevoir, charges payer,
5 - Le principe de prudence :
Ce principe interdit l'enregistrement des produits non ralisables alors
qu'il assure la ncessit d'enregistrer de charges prvues.
En consquence, une charge (ou une moins-value), non encore
intervenue, devra tre prise en compte pour la dtermination du rsultat
de l'exercice ds lors que sa ralisation est probable (cas d'une perte
probable sur crance douteuse par exemple). En revanche, un produit
(ou une plus-value) ne sera compris dans le rsultat qu'au moment de sa
ralisation effective (cas d'un profit potentiel sur un terrain non encore
vendu, par exemple).
Donc les pertes ou moins-values sont enregistres ds qu'elles deviennent
probables alors que les gains ou plus-values sont enregistrs une fois
qu'ils sont raliss.
6 - Le principe de non compensation :
Ce principe interdit toutes compensations :
- des crances et des dettes envers un mme tiers (banque)
- des plus values et des moins values (titres ou valeurs de placement)
- de tout lment non homogne (valeur d'acquisition et amortissement
ou provision pour dprciation)
- 11 .
CHAPITRE II : LES OPERATIONS COMPTABLES : ACHAT,

VENTE, REDUCTIONS, EMBALLAGES,TVA
La vente est un contrat par lequel, une personne appele vendeur
(fournisseur) s'engage livrer une chose une autre personne appele acheteur
(client) qui s'engage prendre livraison et payer le prix convenu.
1- Les factures et leurs principaux lments.

La facture est le reflet fidle des marchandises expdies.
2- La comptabilisation des factures simples.

Exemples numriques:
1- le 15 avril 1992, Walid a expdi Samir diverses marchandises selon facture
no 316 s'levant 7.500$ (HT) payables dans 3 mois.
Cette facture est pour Walid une facture de vente; pour Samir, une facture
d'achat.
Ecritures comptables
Chez le vendeur Walid
15/4/92
(411)clients
7.500
(701)Ventes
7.500
Facture d'avoir no 316 Samir
Chez l'acheteur Samir

15/4/92
(6011)Achats
7.500
(4011)Fournisseurs
7.500
Achat selon facture no 316 Walid
Au cas o les deux sont soumis la TVA, les critures deviennent comme suit :
- 12 .

15/4/92
(411) clients
8.250
(701) Ventes
(4427)TVA.collecte
7.500
750
Facture d'avoir no 316 Samir

Chez le lacheteur Samir
15/4/92
(601)Achats marchandises
(44266)TVA dductible sur achats
(401) Fournisseurs
7500
750
8250
Achat selon facture no 316 Walid
2- le 20 avril 1992, Walid vend au comptant au client Samir 2.000$ de

marchandises rgles en espces :
Chez l'acheteur Samir
20/4/92
(530)caisse
2.000
ventes march 2.000
Vente comptant Samir
20/4/92
(6011)achats
2.000
(530)caisse
2.000
Achat comptant Walid
Au cas o les deux parties sont soumis la TVA, les critures deviennent
comme suit :
15/4/92
(530)caisse
2.200
(701) Ventes
(4427)TVA.collecte
2.000
200
Vente comptant Samir

Chez lacheteur Samir
15/4/92
- 13 .
(44266)TVA dductible sur achats
(530) caisse
2.000
200
2.200
Achat comptant Walid
3- La comptabilisation des rductions :

Les rductions sur ventes accordes par le fournisseur (vendeur), son
client (acheteur) se divisent en 2 catgories:
a- Rductions caractre commercial :
-Rabais: rduction accorde sur le prix de vente lors d'un dfaut de qualit ou
d'un retard dans la livraison
-Remise: rduction accorde sur le prix de vente vue l'importance de la vente ex:
remise de 5% sur les commandes accordes suprieures 10.000$
-Ristourne: rduction accorde un client la fin d'une priode donne sur le
montant total des ventes de cette priode. Ex: ristourne de 3% sur le chiffre
daffaire de l'anne si le CA d'un mme client dpasse 100.000$
b - Rductions caractre financier ou escompte :
Cette rduction consiste une rduction accorde aux clients qui paient leurs
achats avant le terme normal d'exigibilit.
exemple sur ces rductions :(sans tenir compte de la TVA)

Le total d'une facture s'lve 20.000$, rabais 1.000$ pour retard de livraison,
remise
10%
et
15%,
escompte
de
rglement
1%.
la facture se prsentera alors comme suit
Prix de marchandises
20.000
Rabais
1.000
19.000
Remise 10% sur 19.000
1.900
17.100
Remise 15% sur 17.100
2.565
Net commercial
14.535
Escompte 1% sur 14.535
145.35
NET A PAYER
14.389,65
Comptabilisation :
Les rabais, remises, ristournes inscrites sur la facture ne sont pas
enregistres dans les comptes d'achat et de vente, ils sont comptabilises au
- 14 .
montant net alors que s'il y a un escompte sur la facture, il est enregistr chez le
fournisseur dans le compte escomptes accords (6735) et chez le client dans le
compte Escomptes obtenus (7733).
Exemples :
1- Marc adresse le 15/4/92 son client Louis la facture no 2513:
Marchandises
2.000
Remise 5%
100
1.900
Escompte 2%
38
NET A PAYER 1.862
Chez Marc (vendeur)

15/4/92
(411)clients
1.862
(6735)escomptes accords 38
(701)ventes march
1.900
Ma facture no 2513 Louis
Chez Louis (acheteur)

15/4/92
6011)achat march
1.900
(4011) fournisseurs
1.862
(7733) escomptes obtenues 38
Facture no 2513 Marc
Soit la facture ci- dessous:

ETS FREIHA
Beyrouth
Doit Ets Khoury
Facture No 777
Date : 02/10/2006
Rglement : en espces
Rf
A121
Dsignation
Pantalons
Remise 2%
Net
commercial
Escompte 3%
Net financier
Quantit
100
Prix unitaire
75.000
Montant
7.500.000
150.000
7.350.000
220.500
7.129.500
Ecriture chez ltablissement Freiha le fournisseur :
02/10/2006
- 15 .
(530)caisse
(67) Escomptes accords
(701)Ventes
7.129.500
220.500
7.350.000
Notre vente, facture No 777, remise 2%
Ecriture chez les Ets Khoury (client)

02/10/2006
7.350.000
(601)achats de marchandises
220.500
77 Escomptes obtenus
7.129.500
53 Caisse
Achat, facture FRN No 777, avec remise
de 2%
Les rductions accordes hors facturation

On les appelle hors facture constates par une note de crdit ou facture
d'avoir envoye par le fournisseur.
Pour le vendeur, c'est une charge entranant une diminution du montant de la
crance sur l'acheteur.
Cette charge est dbite dans un compte appel R.R.R accords (709), pour
l'acheteur cette rduction constitue un produit crdit RRR obtenus (6019)
Exemple:
Le 16 Aot 2003, Rony envoie son client William une note de crdit no 10
pour 1.500$ reprsentant un rabais accord sure une expdition faite durant le
mois.
Chez Rony
Chez William
16/8/03
16/8/03
(709)R.R.R accords
1.500
(4011)F d'exp
1.500
(411) clients
1.500
(6019)R.R.R obtenus
1.500
Note de crdit no 10 William
En tenant compte de la TVA

En principe, la taxe se calcule sur le net payer aprs toute rduction.
Dans ce cas, la socit labore la facture et calcule la TVA sur le net d.
- 16 .
Exemple 1 (rduction sur facture)

Une socit achte des marchandises soumises la TVA pour
2.000.000H.T et son FRN lui accorde au moment de la transaction les
rductions suivantes :
Rabais 3% , remise 2%, et escompte 1%.
Prix brut hors taxe
2.000.000
Rabais 3%
(60.000)
Remise 2%
(38.800)
Escompte 1%
(19.012)
TVA 10%
188.218,8
Net payer TTC
2.070.406,8
Exemple 2 (rduction hors facture)
Les achats annuels dun client soumis la TVA slvent 30.000.000(HT). A
la fin de la priode, la socit a dcid de lui accorder une rduction de
2.000.000L.L puisque le client a achet au cours de lanne pour 33.000.000L.L
(TTC). La socit doit tablir une facture davoir pour 2.000.000L.L majore
dune taxe de 200.000L.L
Suite lavoir envoye par la socit, lcriture sera :
(709) R.R.R accords

(4427) TVA collecte
((411) client
2.000.000
200.000
2.200.000
4- Les frais accessoires d'achat :

Le transport des marchandises est un service qui a t rendu au client, il
doit donc en payer le prix. Pour l'acheteur, c'est une charge 60881 transports sur
achats. Le fournisseur doit rcuprer les frais au crdit du compte 62611
transport sur ventes.
Ex: facture adresse par Elie son client Naji :
March
Remise 10%
5.000
500
4.500
Port
200
NET A PAYER 4.700
Chez Elie (vendeur)
Chez Naji (acheteur)

- 17 -
15/4/92
15/4/92
(411)clients
4.700
6011)achats march
4.500
( 701) ventes
4.500 60881)T/achat
200
(62611)T/ventes
200
Fournisseurs
4.700
Facture client Naji
Facture fournisseur Elie
En supposant que le transport sur vente a t dbit par le vendeur par le crdit
du compte caisse.
En tenant compte de la TVA:

Notons toutefois que les frais de port sont assujettis la TVA, donc cette
dernire sera calcule su le total de la facture, y compris les frais de port.
Exemple :
La socit ABC achte le 13/7/2003 au FRN XYZ des marchandises dans les
conditions suivantes :
Prix brut HT : 1.000.000L.L, rabais 2%, escompte 1% frais de port 50.000L.L
Sachant que toutes les deux socits sont soumises la TVA au taux de 10%, on
demande :
a- dtablir la facture prpare par la socit XYZ.
b- De la comptabiliser chez les deux socits.
Solution :
a- facture de la socit XYZ :
Prix brut
Rabais
Net commercial
Escompte 1%
Net financier
Frais de port
TVA 10%
Net d payer TTC
1.000.000
( 20.000)
980.000
(9.800)
970.200
50.000
102.020
1.122.220
b Ecriture comptable chez la socit ABC (client)

- 18 .
(4426) TVA dductible sur achats
(6018) transport sur achats
980.000
102.020
50.000
9.800
1.122.220
(77)escomptes obtenus
(530)caisse
- Ecriture comptable chez la socit XYZ (fournisseur)
(67) Escomptes accords
(530) caisse
(701) Ventes marchandises
(53) TVA collecte
(717)produits des activits annexes
9.800
1.122.220
980.000
102.020
50.000
Retour de marchandises
Les retours se traduisent par une annulation partielle ou totale de l'opration
d'achat vente.
Exemple:
Jacques reoit de son fournisseur Franois le 17/8/03 de marchandises selon
facture no 145; aprs une semaine, le 24/8/03, il lui rexpdie une partie des
articles pour 500$ (HT); la suite de ce retour, Franois adresse Jacques la
note de crdit correspondante portant le no 12.
Chez Franois
17/8/03
(411) clients
1.500
(701) ventes march
Chez Jacques
17/8/03
(6011)Achats March
1.500
1.500
(4011)F d'exp
1.500
Ma facture no 145 Jacques
Facture no 145 Franois
24/8/03
(701)ventes march
(411) clients
24/8/03
500
(4011) F d'exploitation
500
(6011) achat
500
500
- 19 .
Ma note de crdit no 12 Jacques
N/C no 12 Franois
En cas de TVA, on aurait ajout de plus l'criture suivante le compte TVA

collecte au dbit chez le fournisseur et le compte TVA dductible au crdit
chez le client.
Avances sur commandes :
Le fournisseur peut demander son client une avance sur la commande
livrer avant que la livraison ne soit effectue.
C'est une crance pour le client comptabilise au dbit du compte (409) Avances
verses sur commandes, chez le fournisseur, elle est considre comme une dette
chez le client et comptabilise comme crdit au compte (419) client, avances sur
commandes.
Exemple:
Albert envoie son client Edgard la facture suivante:
Marchandise
5.000
Remise 10%
500
4.500
Avance reue
1.000
NET A PAYER 3.500
Chez Albert (le vendeur)
Chez Edgard (l'acheteur)
(530)caisse
1000
409) F, Av/commande
1000
419) cl/Avance
1000
(530)caisse
Sur commande
Avance reue client Edgar
1000
Facture fournisseur Albert
Ds rception de la facture
(411) clients
3.500
(6011) achats march
4.500
(419) Cl/Av sur commande1.000
(409) av payes
1.000
(701) ventes march
4500
(401)FRN
3500
Facture client Edgar
Facture fournisseur Albert
En tenant compte de la TVA,
- 20 .
Le principe consiste rgler la taxe sur la somme verse titre d'avance si cette
dernire prcde la facture ou sur la somme totale de la facture si cette dernire
sera rgle (ou encaisse) par des acomptes diffrs. Il arrive parfois que la
somme sera verse titre de garantie et sera retourne par suite l'acheteur, dans
ce cas, la TVA ne sera pas due puisque le FRN be garde pas la somme avec lui.
Exemple :
Un client rgle le 25/06/2003 son FRN la somme de 5.000.000L.L titre
d'avance au moment de la commande; le prix brut total des marchandises
commandes tant 20.000.000L.L (HT), la TVA se calcule comme suit :
- somme verser avant la livraison :
5.000.000 + 5.000.000 x 10/100 = 5.500.000 L.L
- Prix total et montant de la taxe due sur toute l'opration:
22.000.000 (TTC) 5.500.000 = 16.500.000 L.L
Les critures comptables seront :

- chez le fournisseur :
25/06/2003
(53) Caisse
(419) avances et acomptes
reus sur commandes en cours
(4427) TVA collecte
Lors de la livraison
(419) Avances et acomptes reus
Sur commande en cours
(411) client X
(701) ventes de march
(4427) TVA collecte
5.500.000
5.000.000
500.000
5.000.000
16.500.000
20.000.000
1.500.000
- Chez le client:
25/06/2003
(409) avances et acomptes verss
(4426) TVA dductible
(530) caisse
5.000.000
500.000
5.500.000
Au moment de la rception:
- 21 .
(601) achats de marchandises

20.000.000
1.500.000
A(409) avances et acomptes verss
5.000.000
(401) FRN Y
16.500.000
5- La comptabilisation des emballages (ex: bouteilles, bidons,

sacs, caisses)
On distingue 2 catgories d'emballages (cartons, boites, etc)
-emballages perdus
-emballages rcuprables
* le prix de l'emballage est inclus dans le prix de vente de la marchandise.
*les emballages sont livrs avec la marchandise mais ils peuvent tre repris par
le vendeur.
Ils sont prts aux clients moyennant une consignation.
On peut avoir :
- achats d'emballages: -61131 achats d'emballages perdus
-61132 achats d'emballages rcuprables
qui seront crdits soit par le compte fournisseur, soit par un compte au
comptant.
-ventes d'emballages (705): si les clients ne restituent pas les emballages qui leur
ont t consigns.
Pour les emballages perdus, il n'y a pas de vente d'emballages car leurs prix sont
inclus dans le prix de vente de la marchandise.
-stock d'emballages: les comptes de stock d'emballages sont mouvements en fin
d'exercice par le jeu du compte no 6153 : variation stock emballages.
Les emballages rcuprables :
Consignation: c'est l'entreprise qui consigne l'emballage ses clients.
Exemple: le 10/1/03, Alain adresse Walid la facture suivante:
Marchandises
615
Remise
15
600
Emb consigns
50
650
- 22 .
L'emballage consign constitue pour Alain une dette envers son client et pour
Walid une crance envers son fournisseur Alain.
Alain l'enregistre dans (4611): emb consigns et Walid dans (4681) emballages
rendre.
Chez Alain
chez Walid
(411) clients
650
(6011) achats march
600
(701)ventes march
600
(4681) emb vendre
50
(4611) emb consigns 50
(4011) f.d'exploitation
650
1er cas: le client retourne les emballages dans les dlais fixs
Il est alors normal de lui retourner le montant de ces emballages en dbitant le
compte emballage consigns par le crdit du compte client.
Chez le vendeur
chez l'acheteur
(4611)emb consigns
(401) clients
(4011)fournisseurs
(4681) emb rendre
2me cas: le client retourne les emballages, mais le fournisseur les reprend un
prix infrieur au prix de consignation.
La diffrence constitue un produit accessoire pour le fournisseur comptabilis au
crdit du compte 7174 : Bonis sur reprise emballages consigns.
Pour l'acheteur, cette diffrence est une charge porter au dbit du compte
62635 : malis sur emballages restitus.
Impact de la TVA sur la consignation des emballages :
Selon la loi de la TVA, la consignation des emballages ou dautres biens
nest gure soumise la taxe, puisquil ne sagit pas dun service rendu ou dun
changement de proprit.
Mais dans le cas dun achat ou dune vente demballages, la TVA sera
prise en considration, lgard des oprations dachats et de ventes des
marchandises.
Exemple :
La socit Farah a ralis avec la socit Freiha au cours du mois de
juillet 2003 les oprations suivantes ( les 2 socits sont soumises la TVA au
taux de 10%).
- 23 .
10/7 : ventes de marchandises la socit Freiha pour 1.000.000 L.L H.T,

rabais 2%, emballages consigns 10 articles au prix unitaire de
25.000L.L
13/7 : la socit Freiha lui retourne 5 emballages au mme prix de
consignation
15/7 : la socit Freiha lui retourne 2 emballages et conserve le reste, au
mme prix de consignation.
Les critures comptables seront les suivantes :
10/07/2003
1.328.000
(4111) client Freiha
980.000
A (701) Ventes de marchandises
98.000
(4427)TVA collecte
250.000
(461) emballages consigns
13/07/2003
(461) Emballages consigns
A (411) client freiha
15/07/2003
(461) Emballages consigns
A (411) client freiha
(4427)TVA collecte
(715) ventes d'emballages
Chez la socit Farah (client) :

10/07/2003
(601) Achats de marchandises
(468) Emballages rendre
A (401) FRN Farah
125.000
125.000
125.000
42.500
7.500
75.000
980.000
98.000
250.000
1.328.000
13/07/2003
(401) FRN Farah
A (468) emballages rendre
125.000
125.000
15/07/2003
- 24 .
(411) FRN Farah

(4426) TVA dductible
(611) Achats d'emballages rcuprables
A (468) emballages rendre
42.500
7.500
75.000
125.000
CHAPITRE III: LES AMORTISSEMENTS

1-La notion d'amortissement
Les biens dont dispose lentreprise pour exercer son activit figurent lactif
du bilan dans les concepts de lactif immobilis .Ces immobilisations concourent
assurer la croissance de lEntreprise. Toutefois, certaines dentre elles sont, en
raison de causes diverses, sujettes des dprciations irrmdiables et
dfinitives. Pour assurer la sincrit du bilan, le code de commerce oblige
lEntreprise constater ces dprciations en fin dexercice.
Le plan comptable gnral dfinit lamortissement pour dprciation comme
la constatation comptable dun amoindrissement de valeur dun lment dactif
rsultant de lusage, du temps, du changement de technique ou de toute autre
cause dont les effets sont jugs irrversibles.
On reconnat 3 fonctions lamortissement:
a - Lamortissement permet deffectuer une correction de valeur des
immobilisations inscrites lactif du bilan: les immobilisations amortissables
doivent figurer au bilan pour leurs valeurs nettes comptables
ainsi
dfinies.
VNC=V dorigine (V brute) somme des amortissements pratiqus.
b - Lamortissement permet dtaler le cot dacquisition ou de production dune
immobilisation sur sa dure probable dutilisation, en imputant dans les charges
par un talement sur plusieurs exercices, le cot de limmobilisation,
lamortissement permet dobtenir des cots de revient conomiquement
significatifs intgrant ainsi le cot du capital utilis .
c - Lamortissement sanalyse comme une composante essentielle de la politique
dautofinancement.
La dotation aux amortissements est une charge mais cette charge nest pas
dcaissable. En consquence:
- Elle nentrane aucune sortie de fonds.
- 25 .
- En rduisant le rsultat, elle diminue le montant susceptible dtre prlev

par lexploitant ou par les associs. Ainsi se trouve maintenue dans
lentreprise une fraction du bnfice gale la dotation damortissement; la
technique de lamortissement permet alors lentreprise de renouveler ses
immobilisations par autofinancement.
LES ELEMENTS AMORTISSABLES:
Il faut avoir 2 conditions pour quune immobilisation soit amortissable:
-Limmobilisation doit tre inscrite lactif du bilan.
-Limmobilisation doit tre de nature se dprcier dans le temps.
Les biens amortissables :
- Construction: btiments industriels et commerciaux, maisons pour le
personnel.
- Mobilier et matriel de bureau, matriel et informatique.
- Matriel et outillage.
- Matriel de transport.
- Agencements et installations.
- Les terrains ne sont pas amortissables que dans le cas d'une carrire (il y a
dprciation du fait de lpuisement due lextraction des matriaux).
-les brevets, licences et marques sont amortissables car ils sont destines tomber
dans le domaine public, lexpiration dun certain nombre dannes.
-Les frais dtablissements, eux aussi, samortissent, mais le terme
amortissement nest pas employ dans son sens habituel car il ne sagit pas de la
prise en compte de la dprciation mais de lchelonnement de la dduction de
ces frais sur plusieurs exercices.
Les biens non amortissables :
- Les terrains qui ne se dprcient pas dusage ne peuvent faire lobjet dun
amortissement tant donn que les terrains ont tendance gnralement une
hausse de valeur.
- Les fonds de commerce (droit au bail, clientle) ne peuvent faire lobjet dun
amortissement que sil a subi dans son ensemble une dprciation considre
comme dfinitive.
En cas de dprciation momentane, seule une provision pour dprciation peut
tre constitue.
2-Le calcul de l'amortissement:

- 26 .
Exemple:
Une voiture automobile achete 10 000 000 LL et destine tre utilise sur 5
ans, lamortissement sera donc tal sur 5 ans. Chaque anne, une charge
damortissement sera impute aux charges dexploitation de lentreprise, cette
charge fera diminuer en consquence la valeur de la voiture. Lamortissement
annuel de la voiture sera dtermin par lquation:
Prix dacquisition = 10.000.000 = 2.000.000 par anne
Dure dutilisation
5
La VNC de la voiture sera :
VNC =prix dacquisition amort pratiqus
A la fin de la 1ere anne VNC = 10M -2M =8M
A la fin de la 2eme anne VNC = 8M -2M =6M
Le taux damortissement est fonction de la dure normale dutilisation de
llment amortir. Les taux damortissement sont fixs par le ministre des
finances.
Chaque entreprise est oblige de pratiquer ces taux damortissements et
dtablir, chaque anne, une liste dtaille des amortissements effectus par
catgorie dimmobilisation.
Le taux damortissement sera calcul par la formule suivante (en tenant compte
de la dure):
Taux = 100
Dure
Si par exemple, une voiture doit tre amortie pendant une dure maximum de 5
ans, le taux damortissement annuel sera alors: 100 =20%
5
Lamortissement doit tre calcul chaque anne mme en labsence de bnfice
; le calcul se fait en fonction de 2 lments essentiels:
-la valeur dacquisition (prix de revient dorigine)
-la dure probable
La valeur dorigine comprend en plus du prix dachat, les frais de transport,
dinstallation, et de montage du mobilier et matriel augment des droits de
douane sil y a lieu. Lamortissement est pratiqu partir du moment o
limmobilisation est acquise ou fabrique.
- 27 .
Lamortissement doit cesser lorsque le total des amortissements annuels

effectus, sera gal la valeur dorigine ou bien lorsquune immobilisation sort
de lactif de lentreprise (perte, vente, cession).
d =dotation annuelle = valeur dorigine * taux damortissement.
Lamortissement constant est le seul procd damortissement fiscalement admis
au Liban, il consiste calculer une annuit constante damortissement qui sera
calcule en appliquant un taux constant la valeur dorigine de llment
amortir.
Exemple 2:
Achat dun matriel le 15/8/N pour une valeur de 24 000E, la dure de vie est de
5 ans.
Travail faire: dterminer le montant de la premire, de la seconde et de la
dernire annuit damortissement.
Solution:
Calcul du taux damortissement linaire:
Taux = 100 = 1000 = 20%
Dure
5
- Amort de la 1ere anne =24 000 * 20% * (16+30+31+30+31) = 1815
365
Ou amort de la 1re anne 24000*4.5*0.2 = 1800 euros
12
- Amort de la 2me anne = 24 000 * 0.2 =4800 euros
3-Comptabilisation de l'amortissement:
Lamortissement est la prise en charge de la dprciation, on lenregistre donc
au dbut de lun des concepts de charges suivantes:
651- dotations aux amort et aux provisions-charges dexploitation
679- dotations aux amort et aux provisions-charges financires
689- dotations aux amort et aux provisions- charges hors exploitation
La diminution de valeur dune immobilisation est inscrite non au crdit du
compte dimmobilisation, mais au crdit du compte correspondant
damortissement de limmobilisation.
On crdite lun des comptes suivants:
280- amort du fonds commercial
- 28 .
281-amort des autres immobilisations incorporelles

2811 frais dtablissement
2812 frais de recherche et dveloppement
2813 brevets et valeurs similaires
282-amort des immobilisations corporelles
2821 terrains dexploitation (carrires)
2823 constructions
2824 matriel et outillage industriels
2825 matriel de transport
2826 Autres immobilisations corporelles
Ce procd est appel procd damortissement indirect car il consiste avoir
un compte damortissement pour chaque immobilisation. Si lamortissement
avait t enregistr directement au crdit dun compte matriel (procd direct),
le solde du compte matriel nous aurait fait connatre la valeur comptable et non
la valeur dorigine du matriel achet.
Le procd direct est rarement utilis en pratique.
4- Cession d'immobilisation ayant fait l'objet d'un amortissement:
Lorsqu'on vend en cours d'exercice un bien amortissable, il faut constater en
comptabilit les 3 tapes suivantes:
a- La cession de l'immobilisation faisant apparatre un produit enregistr au
crdit du compte 781 "Produits sur cession immobilisation" par le dbit
d'un compte de trsorerie (caisse ou banque) ou le dbit d'un compte 469
"crances sur cession immobilisation" en cas de cession crdit.
b- La dotation complmentaire d'amortissement pour la priode qui spare la
date du dernier amortissement effectu jusqu' la date de cession en
dbitant le compte de charge 65 "dotation aux amortissements" par le
crdit du compte 28 "amortissement immobilisation".
c- La clture du compte du matriel cd avec le compte d'amortissement
correspondant par l'criture:
681 VNC des actifs cds
28 Amortissement des immobilisations
Immobilisation
Exemple I :
Un gnrateur lectrique a t acquis au comptant le 2/1/90 pour 10500$.
La dure d'utilisation prvue est de 5ans (amortissement linaire).
Le 30/4/94 ce gnrateur a t vendu pour 7000$ par chque dpos la
banque.
- 29 .
Lors de la cession au 30/4/94 les oprations suivantes doivent tre

effectues:
- enregistrement de la cession (vente).
- dotation complmentaire d'amortissement du 1/1/94 au 30/4/94.
- enregistrement de la sortie et dtermination de la valeur nette comptable.
On a:
Taux d'amortissement = 100/5 =20%
Amortissement annuel = 10500*20% = 2100
Amortissement cumul jusqu'au 30/4/94 = (2100*4) + (2100*4/12) =
9.100
Ecritures comptables:
30/4/94
512 Banque
7.000
A 781 produits sur cession immobilisation
7.000
En cas de TVA, on ajoutera le compte de TVA collecte comme suit:

30/4/94
512 Banque
7.700

4427 TVA collecte
30/4/94
651 dotations aux amortissements
700
A 2824 amort matriels et outillages industriels
30/4/94
681 VNC des immo cdes
2824 amort matriels et outillages industriels
A matriels et outillages industriels
7000
700
700
1.400
9.100
10.500
Exemple 2:
Considrons l'exemple prcdent et supposons que le 30/4/94 le gnrateur
lectrique valu a 7000$ a t chang contre un nouveau gnrateur valu a
19000$. La facture du fournisseur laisse apparatre un solde net payer pour
19.000- 7.000=12.000$
- 30 .
On aura:
30/4/94
224 matriel et outillage industriel
19.000
7.000
401 FRN d'immobilisation
12.000
Achat du nouveau gnrateur contre la cession de l'ancien
30/4/94
651 dotations aux amortissements
700
A 2824 amortissement matriel et outillage industriel
700
30/4/94
681 valeur nette comptable des immo cdes
2824 amort matriels et outillages industriels
A 224 matriels et outillages industriels
10.500
1.400
9.100
CHAPITRE IV : LES PROVISIONS

1- La notion de provision :
Les provisions reprsentent la constatation comptable d'une
dprciation de valeur d'un lment d'actif (provision pour dprciation),
ou d'une augmentation du passif exigible (provision pour risques et
charges), prvue quant sa nature, mais incertaine, quant a sa ralisation,
que des vnements survenus pendant l'exercice encours rendre prvisible
la date d'tablissement de la situation.
- l'amortissement est la constatation certaine d'une dprciation passe.
- la provision est la constatation probable d'une dprciation prsente ou
future.
2- les provisions pour dprciation d'actif :
Les provisions pour dprciation ont pour objet la constatation de
l'amortissement de la valeur d'un lment d'actif, rsultant de causes dont
les effets ne sont pas jugs irrversibles.
- 31 .
Actif immobilis: - terrains (autres que les terrains de gisement)

- fonds de commerce et droit de bail
- marques
- participations
- crances rattaches des participations
- autres titres immobiliss.
- prts.
- dpts et cautionnements verss
- autres crances immobilises.
Actif circulant:
- Stock
- crances
- Valeurs mobilires de placement
Exemple sur les provisions pour dprciation de stock:

Il faut annuler toute la provision et crer la nouvelle provision car
l'criture d'inventaire on annule le stock initial et on cre le nouveau
stock. (obligatoire)
Exemple sur la provision pour dprciation des titres (titres de participation,
VMP)
A la date de linventaire, lentreprise possde :
- 200 titres de la socit N, achets 120$ chacun et qui sont cts 230$.
- 400 titres de la socit S, achets 180 chacun et qui sont cts 130$.
Titres socit
N
S
Nbre de titres V dachat V linventaire Plus Moins

Value Value
200
400
24.000
72.000
46.000
52.000
23.000
20.000
En vertu du principe de prudence, seules les moins values affectent le rsultat de

lexercice. Elles doivent tre comptabilises sous la forme dune provision pour
dprciation de titres au dbit du compte n 679 Dotations aux provisionscharges financires.
Aucune compensation nest pratique entre les plus values et les moins values
Exemple sur la provision pour dprciation de crances
- 32 .
Un client dbiteur de 5000$ est dclar en faillite. Il y a lieu de prvoir une perte
de 60% soit 3000$, cette perte constitue la provision qui doit tre dbite du
compte 6554 Dotations aux provisions pour dprciation crances clients
Comptabilisation des provisions pour dprciation d'actif
Les provisions sont inscrites, suivant la nature des lments dactif concerns et
le plan comptable de lentreprise, au crdit de lun des comptes suivants :
- 290 : provision pour dprciation du fonds de commerce
- 291 : provision pour dprciation des autres immobilisations incorporelles
- 292 : provision pour dprciation des immobilisations corporelles
- 295 : provision pour dprciation des immobilisations financires
2951 : provision pour dprciation des titres de participation
2952 : provision pour dprciation des crances sur participation
- 390 : provision pour dprciation des stocks et encours de fabrication
- 491 : provision pour dprciation clients
- 496 : provision pour dprciation des comptes dbiteurs divers
- 590 : provision pour dprciation des valeurs mobilires de placement
Enregistrement de la charge correspondante :
La charge rsultante de la constitution de la provision pour dprciation est
porte, toujours selon la nature de limmobilisation concerne, au dbit de lun
des comptes suivants:
Dotations aux provisions
Charges dexploitation
6551 dotations aux provisions pour dprciation

des immobilisations incorporelles
immobilisations incorporelles
du stock
crances
679-Dotations aux provisions charges financires:

6792 - Dotations aux provisions pour dprciation des immo financires
6794 - Dotations aux provisions pour dprciation des valeurs mobilires de
Placement
689 - Dotations aux provisions-charges hors exploitation
3-Les provisions pour risques et charges :
- 33 .
Le plan comptable gnral les dfinit comme des provisions values larrt
des comptes, destins couvrir des risques et des charges que des vnements
survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant leur objet
mais dont la ralisation est incertaine.
Exemple: M. Perrot est en conflit avec lun de ses concurrents qui laccuse
davoir utilis lune de ses marques sans son autorisation, un procs
est
en cours la date de lexercice (exercice N) .Dans son dernier courrier, lavocat
de M. Perrot estime que ce dernier aura payer 120.000$ de dommages et
intrts son concurrent.
Comptabilisation:
151 Provisions pour risques:1511 Provisions pour litiges
1512 Provisions pour garanties donnes aux
clients
1513 Provisions pour perte de change
1514 Provisions pour amendes et pnalits
155-Provisions pour charges :1551 Provisions pour charges rpartir sur
plusieurs exercices
1552 Provisions pour indemnits de fin de
Service
1553 Provisions pour impts
La charge rsultante de la constitution de la provision est enregistre au dbit de
lun des comptes suivants:
655- Dotations aux provisions- charges dexploitation
679- Dotations aux provisions- charges financires
689- Dotations aux provisions- charges hors exploitation
Exemples:
a) Un conducteur de camion de LE nayant pas respect le 5 dcembre un
feu rouge, a t verbalis. Cot probable de la pnalit 50.000L.L.
655 Dotations aux provisions charges dexploitation
151 provisions pour risques
50.000
50.000
Pnalit prvue aprs procs verbal dinfraction au code de la route.

b) Le toit dun hangar vient de seffondrer. Il na pas t souscrit dassurance
- 34 .
Cot de la rparation daprs un devis 4.500.000l.l. Il est dcid en fin

dexercice de rpartir la charge sur trois exercices :
689 Dotations aux provisions charges hors exploitation 1.500.000
155 provisions pour charges
1.500.000
Charge prvue 4.500.000 rpartir sur plusieurs exercices.
4-Ajustement en fin dexercice des provisions pour dprciation:
A) Ajustement des provisions pour dprciation des stocks :
Au bilan du dbut de l'exercice, on note :
Stock de marchandises :
35.000$
Provisions pour dprciation stock :
4.250$
Au bilan de fin dexercice, les stocks sont les suivants :
Stock de marchandises :
42.000$
Une provision pour dprciation marchandises est justifie pour 3.800$
Donc il faut tout dabord annuler lancienne provision et crer la nouvelle
a) Reprise des provisions :
390 Provisions pour dprciation de stocks
4.250
7531 Reprise sur provision pour dprciation stock 4.250
b) Dotations des provisions nouvelles:
6553Dotations aux provisions pour dpr stock
3.800
390 provisions pour dpr stock
3.800
B) Ajustement des autres provisions pour dprciation dactif

A la fin de chaque exercice, les provisions doivent tre ajustes aux rsultats des
valuations des lments dactif. Ces ajustements peuvent tre justifis, soit par
une augmentation, soit par diminution de chacune des provisions constitues.
a) Augmentation de la provision dj constitue :
Ex : Pour 100 actions de la socit La redoute acquise pour 488000$, il avait
t constitu une provision de 30000$ il y a un an linventaire.
Actuellement ces actions valent 442000$, la provision constituer devra tre
donc de 46000$ et non plus de 30000$, la provision existante doit tre augment
de 488000 442000 - 30000 = 16000
6794Dotations aux provisions pour dpr VMP
16.000
390 provisions pour dpr VMP
16.000
- 35 .
b) Diminution ou annulation de la provision dj constitue :

La provision pour dprciation des comptes de clients qui tait il y a un an
linventaire de 8.740$ et devant tre ramene 6.500$ sera diminue de 2.240$.
491 Provisions pour dprciation comptes clients
2.240
7532 Reprise sur provision pour dprciation clients 2.240
Provision ramen de 8.740 6.500
5-Sort des crances dfinitivement rgles ayant fait lobjet des provisions
pour dprciation
a) versement partiel du client : (pour solde de son compte)
ex Une crance sur le client robert slevant 8.000$ a t provisionne de
6.000$ la fin de lexercice prcdent.
Le 20 juin, le syndic de la faillite rgle 1.500$ par chque remis la socit
gnrale et la crance est totalement annule.
- Rglement du client :
512 Socit gnrale
662 Pertes sur crances irrcouvrables
A 412 clients douteux
Rglement de la crance Robert
1500
6500
- Traitement de la provision :
491 Provisions pour dprciation clients
6000
7532 Reprise pour dprciation clients
Reprise de la provision
8000
6000
b) La crance devient totalement irrcouvrable :

On fait jouer le compte de charges exceptionnelles 662 pertes sur crances
irrcouvrables par le crdit du compte 412 clients douteux . La provision
faite est ensuite reprise.
Si la crance tait devenue irrcouvrable au cours de lexercice dans lequel elle
est ne, on aurait dbit le compte 6855 crances devenues irrcouvrables
6-Sort des provisions pour dprciation de titres aprs cession des titres
- 36 .
Ex : On cde 87000$ des titres achets 100000$ et provisionnes pour

30000$
a) Titres de participation :
512 Banque
781 Produit sur cession immobilisation
Enregistrement de la cession
681 Valeur nette comptable des immo cdes
251 Titres de participation
87.000
87.000
100.000
100.000
2951Provision pour dprciation des titres de participation 30.000

779 Reprise sur prov pour dp des titres de part 30.000
Rsultat global = 87000 (100000-30000) = 17000 Rsultat bnficiaire
b) Valeurs mobilires de placement :
Une seule criture pour enregistrer la cession et la sortie des titres cds
Une criture pour lannulation de la provision
On aura :
512 Banque
676 Charges nettes sur cession VMP
500 VMP
87000
13000
590 Provision pour dprciation VMP

30000
Reprise sur provisions pour dp VMP
100000
30000
c) Cession partielle de titres :

Lorsque la cession de titres porte sur une fraction des titres de mme nature
confrant les mmes droits, la valeur dentre de la fraction cde est estime au
cot dachat moyen pondr, ou, dfaut selon la mthode du premier entre,
premier sortie.
Ex On possde 500 titres de la socit Axa achets en 3 fois :
- 150 titres 124$ chacun
On cde 450 titres
Calculer la valeur dentre des titres cds :
Mthode du cump = Valeur globale des titres / nombre de titres =
(150*124)+(284*130)+(66*170)/(150+284+66) = 133.48 $
- 37 .
Valeur dentre des titres cds = 450*133.48 = 60066$

Cump = cot unitaire moyen pondr
Mthode du premire entre premire sortie :
150 titres 124$ = 18600
284 titres 130$ = 36920
16 titres 170$ = 2720
58240
7- Sort des provisions pour risques et charges
Lorsque le montant de la provision doit tre diminue ou annule, le compte de
provision est dbit par le crdit dun compte de reprise sur provisions qui est
lun des comptes suivants :
759 : Reprise sur provision dexploitation
779 : Reprise sur provisions financires
789 : Reprise sur provision hors exploitation
Exemples :
1- Lentreprise est en litige avec la scurit sociale, une provision de 2.500 $ a
t constitue le 10 octobre la surveillance du litige, le 31 dcembre il est
dcid de ramener lvaluation de la charge probable 1.600$ ce qui entrane
une reprise de la provision de 900$
1511 Provisions pour litige
759 Reprise sur provision d'exploitation
900
900
Ajustement de la provision pour litige avec la scurit sociale

3- En 19N-1, une provision de 20000$ a t cre pour couvrir un litige
entre nous et un de nos employs. En 19N nous sommes condamns
payer une somme de 30000$
19N-1
655 Dotations aux provisions d'exploitation
20.000
20.000
19N
631 Charges de personnel
512 Banque
30000
30000
- 38 -
19N
20000
759 Reprise sur provision d'exploitation
20000
Chapitre V: Rgularisation des rsultats dams le temps - Crances

et dettes en monnaies trangres.
A la clture de lexercice, les comptes de gestion doivent tre corrigs
afin de respecter le principe dindpendance des exercices.
Selon ce principe, pour dterminer le rsultat de lexercice, il est
indispensable de retenir exclusivement toutes les charges et tous les produits qui
le concernent.
- 39 .
Le recours aux comptes de rgularisation permet dajuster les comptes de

gestion la clture de lexercice, pour donner une image fidle du rsultat
ralis au cours de la priode.
1-Rgularisation des comptes de charges:

En ce qui concerne les charges, trois hypothses sont envisageables :
- la charge a t comptabilise et elle concerne en totalit ou en partie lexercice
suivant.
- la charge concerne lexercice mais elle na pu tre comptabilise faute de pice
justificative.
- lE souhaite taler la charge dans le temps.
A- LES CHARGES A PAYER :
Il sagit de charges qui, larrt des comptes, doivent tre rattaches
lexercice coul, bien que leur comptabilisation effective ne soit pas encore
effectue, les pices justificatives nayant pas encore t reues. Ainsi son achat
de marchandises doit tre rattach lexercice coul si, la date de clture, la
livraison a t effectue alors mme que la facture na pas encore t reue.
Ces charges peuvent concerner :
- des achats de marchandises: les marchandises ayant t reues mais les factures
des fournisseurs ntant pas encore parvenues. On comptabilise en fin dexercice
au crdit :
4018 : fournisseurs, factures recevoir (pour les factures non reues des
fournisseurs).
- des rductions commerciales accorder aux clients: les notes de crdit ou
facture davoir correspondante nayant pas encore t prpares ou envoyes aux
clients.
Enfin dexercice, on comptabilise au crdit le compte 4119 clients-RRR
accorder (pour les rductions commerciales accordes non encore
comptabilises).
- des sommes dues au personnel, la scurit sociale, ltat, des crditeurs
divers et pour lesquels les documents justificatifs des charges nont pas encore
t reus ou tablis enfin dexercice, on comptabilise au crdit 4619 crditeurs
divers charges payer (pour les diverses charges dues et non encore payes)
Exemples :
1- Au 31/2/2002, on constate que la rparation de la voiture faite en
dcembre na pas encore t faite par le garagiste, son montant slve
600$.
- 40 .
2- Des marchandises reues au stock au 31/12/2002 100 000$ nont pas

encore t comptabilises dans le compte achat car la facture du
fournisseur nest pas encore reue.
3- Les ristournes accorder nos clients pour le dernier trimestre de lanne
slve 3500$.
Solution :
31/12/2002
6262 entretien et rpartition
4619crditeurs divers charges payer
600
31/12/2002
6011 achats marchandises
4018 fournisseurs, factures recevoir
100 000
600
100 000
31/12/2002
709 RRR accords
4119 RRR accorder
3300
3300
Au cours de lexercice suivant, des rceptions des factures des

fournisseurs ou dautres pices justificatives.
- Annulation de la charge passe la fin de lexercice prcdent.
- Enregistrement de la charge correspondante.
B- LES CHARGES CONSTATEES DAVANCE :
Il sagit de charges comptabilises au cours dun exercice mais qui
correspondent des achats de biens ou services dont la facturation ou la
prestation ninterviendra quau cours de lexercice suivant.
Elles doivent tre exclues des charges de lexercice coul pour tre transfr
la charge de lexercice suivant. Il en est ainsi par exemple dune prime annuelle
dassurance paye au cours de l'exercice coul alors qu'une fraction commence
l'exercice suivant.
Exemple:
- 41 .
1) Des marchandises dont le cot s'lve 15200$ ont t factures par un

fournisseur l'tablissement Ward le 21/12/2002.
31/12/2002
achats marchandises
4011 fournisseurs d'exploitation
15200
15200
Le 31/12/2002, l'entreprise Ward constate que les marchandises ne sont pas

encore arrives
31/12/2002
472 charges constates d'avance
6011 achats marchandises
15200
15200
2) Le 1/10/2002, l'entreprise Ward a rgl le loyer du local commercial pour la

priode du 1/10/2002 au 30/9/2003 (18000$)
1/10/2002
6263 Locations
512 Banque
31/12/2002
472 charges constates d'avance
6011 Locations (9 mois) 18000*9/12
13500
13500
C- Les charges rpartir sur plusieurs exercices:

Certaines charges importantes peuvent tre tales sur plusieurs exercices
aprs leur enregistrement. Ces charges comprennent:
a)- les charges diffres: charges enregistres au cours d'exercice mais qui se
rapportent des travaux ou des productions qui ne dbuteront que dans
l'exercice prochain tels que:
- les frais d'amnagement d'un chantier de longue dure (barrages,
autoroutes, etc .)
- les frais de pr-exploitation d'une usine
b)- les charges taler : charges enregistres en cours d'exercice rpartir sur
plusieurs exercices parce que la dpense sera profitable ces exercices tels que:
- 42 .
- achats de programmes informatiques rpartir sur 3 ans.

- grosse rparation
- frais d'mission d'emprunts (commission et frais de banque)
En fin d'exercice, les charges concernant les exercices ultrieurs sont transfres
au dbit du compte no.471 "charges repartir sur plusieurs exercices" par le
crdit d'un compte de produits de la classe 7 en fonction de la nature de la charge
transfre, a savoir:
No. 7691 transferts de charge d'exploitation
No. 7789 transferts de charges financires
No. 7889 transferts de charges exceptionnelles (hors exploitation)
Exemple:
En mai 2002, une grosse rparation a t effectue par notre entreprise mme
notre atelier de production. Son cot dtermin par la comptabilit analytique
s'lve a 140000$ la rparation de cette charge se fera sur 3 exercices. L'exercice
2002 en supportera 80000$, le reste sera reparti galement entre les exercices
2003 et 2004.
31/12/2002
471 charges rpartir sur plusieurs exercices 60000
7619 transfert de charges d'exploitation
31/12/2003
6515 dotations aux amortissements charges 30000
repartir sur plusieurs exercices
471 charges rpartir sur plusieurs exercices
60000
30000
2- Rgularisation des comptes des produits:

A- Les produits recevoir:
Ce sont les produits imputables l'exercice en cours mais pour lequel nous
n'avons pas reu encore la date de l'inventaire le document justificatif.
Ces produits peuvent concerner:
- Des ventes non encore enregistres bien que les marchandises aient t
livres, les factures n'ayant pas t tablies.
- Des produits recevoir de dbiteurs divers (par exemple une fraction de
loyer annuel et non encore encaisse car l'chance n'est pas encore arriv,
une commission promise en rmunration d'un service rendu.
- 43 .
- Des ristournes rabais remises (RRR) obtenir des fournisseurs de

marchandises ou de services (Les factures d'avoir n'ont pas t reues)
Ces produits sont comptabiliss en fin d'exercice au crdit des comptes de
produits appropris par le dbit d'un des comptes suivants:
No. 418 Clients-Factures tablir (Pour les ventes non encore
enregistres)
No. 4689 Dbiteurs divers-Produits recevoir
No. 4019 Fournisseurs RRR obtenir
Exemples:
1)- Une entreprise a prt le 1/10/2002 une somme de 20000$ un client au taux
d'intrt de 12% annuellement.
Les intrts sont en principe pays la fin de chaque anne
31/12/2002
4689 Produits recevoir (20000 x 0.12 x 3/12)
773 Intrts et produits assimils
600
600
2)- Un commerant doit nous accorder une commission de 15000% en

contrepartie d'un service rendu en Dcembre 2002. Cette commission ne sera
effectivement paye qu'en Janvier 2003
31/12/2002
4689 Produits recevoir
15000
717 Produits des activits annexes

15000
(commissions et courtages)
3)- Le fournisseur Jacques nous accorde une remise de 1% sur le chiffre
d'affaires effectu avec lui.
La note de crdit relative l'exercice 2002 et s'levant 15000$ n'a pas encore
t envoy par le fournisseur.
31/12/2002
4019 Fournisseurs RRR obtenir 15000
15.000
6019 RRR obtenus
15.000
- 44 .
4)- Le 30/12/2002, nous avons livr au client Marc des marchandises valant
7500$, la facture n'a pas encore t tablie, bien que la vente concerne l'exercice
qui prend fin
31/12/2002
418 Clients, factures tablir
701 Ventes marchandises
7.500
7.500
B) Les produits constats d'avance:

Exemples:
1)- Notre locataire nous a rgl li 1 Dcembre son loyer trimestriel 12000$
concernant dcembre 2002, janvier et fvrier 2003
1/2/2002
512 Banque
12000
761 Autres produits de gestion courante

12000
(revenu des immeubles)
31/12/2002
761 Autres produits de gestion courante 120000x2/3 8000
473 Produits constats d'avance

8000
2)- Le 23 Novembre 2002 nous avons envoy une facture de 5000$ notre client
Rony.
A la suite d'un incident, les marchandises ne sont pas encore expdies au jour
de l'inventaire.
23/11/2002
4111 clients ordinaires
5000
701 ventes marchandises

5000
31/12/2002
473 Produits constats d'avance
5000
5000
3 - Rgularisation des comptes en devises trangres:

Une entreprise libanaise peut importer ou exporter des marchandises, des
matires et consommables, Les transactions montaires qui entrainent ces
- 45 .
oprations d'achat ou de vente peuvent se faire en devises trangres autre que la

monnaie du pays (livre libanaise)
L'article n 2 de l'arrt d'application no111 du 22/2/82 relatif au plan comptable,
oblige les entreprises libanaises tenir leur comptabilit en livres libanaises, il
prcise aussi que certains comptes peuvent tre tenus en cours d'exercice en une
autre monnaie, dans ce cas leur solde doit tre converti en livres libanaises la
date de clture de l'exercice selon le cours de change fix par la BDL.
A- Achat et Vente, Rglement ou Recouvrement:
Hors du rglement ou de l'encaissement, l'entreprise ralisera un profit ou une
perte de change qui seront comptabilises dans les comptes de charges et des
produits suivants:
675- perte de charge
775- gains de change
Exemple: le 5/12/2002, on a vendu un client un stock de marchandises pour
2500$; le dollar tait a 1850LL; le 20/12/2002, le client rgle la valeur du stock
par chque bancaire dpos la banque, le cours du $ tait de 1835LL
5/12/2002
4111 clients
2500x1850
4 625 000
20/12/2002
512 Banque
1835x2500
675 Perte de change 2500x(1850-1835)
4111 clients
4 587 500
37500
4 625 000
4 625 000
B- Rajustement des crances et dettes l'inventaire:

A la date de l'inventaire, l'entreprise peut avoir des crances en monnaies
trangres sur certains clients qui n'ont pas encore rgle leurs factures, dans ce
cas, la crance que l'entreprise sur eux devra tre rajuste.
A l'actif du bilan, lorsque la diffrence correspond a une perte latente
473- cart de conversion-actif
Au passif du bilan, lorsque la diffrence correspond a un gain latent
475- cart de conversion-passif
Les pertes latentes entrainent la constitution d'une provision pour risque de
change.
Exemple:
Un client nous a achet pour 10000$ de marchandises le 25/11/2002, la date de
l'achat, le $ valait 1850LL
- 46 .
25/11/2002
4111 clients
18.500.000
18.500.000
Au 31/12/2002, le $ vaut 1838 notre crance sera diminue de:

10000$ x(1850-1838)=120000. Cette diminution correspond une perte latente
31/12/2002
476 carts de conversion-actif
4111 clients
120.000
31/12/2002
679 dotations aux provisions-charges financire
1513 provisions pour risque de change
120.000
120.000
120.000
Si au 31/12 le cours du $ tait de 1875 on aura:

31/12/2002
4111 clients
475 cart de conversion-passif
250000
250000
C- Rglement d'une dette ou recouvrement d'une crance rajuste:

Lors du rglement du client ou lorsqu'on rglera de fournisseur, on
constatera la perte ou le profit de change et on soldera les comptes:
475- cart de conversion-passif
476- cart de conversion-actif
1513- provision pour risque de change
Exemple: un client a qui on a vendu 2000$ de marchandises le 5/12/2002 alors
que le $ vaut 1868LL, nous rgle sa facture le 20/1/2003 a cette date le $ valait
1825LL
Au 31/12/2002, a la date de l'inventaire le $ valait 1838LL
Les critures sont:
5/12/2002
4111 clients
3736000
711 ventes (2000x1868)
3736000
- 47 .
31/12/2002
476 carts de conversion-actif
4111 clients 20000x(1868-1838)
60000
31/12/1992
679- dotations aux provisions-charges financires
1513 provisions pour risque de change
60000
60000
60000
Le 20/1/2003 encaissement de la crance = 2000 x 1825= 3650000

Perte nette de change = 3736000 3650000= 86000
20/01/2003
530- Caisse
675-Perte de change
4111 Clients
476 cart de conversion actif
3650000
86000
20/01/2003
513- Provisions pour risque de change
60000
779 Reprise sur provisions Produits
financiers
3676000
60000
60000
- 48 .
CAS No I : Principes comptables

TRAVAIL A FAIRE :
Justifier la comptabilisation des vnements suivants :
1) Les factures de tlcommunication sont adresses lentreprise
tous les deux mois : la dernire facture tablie le 10.12.N
comprend labonnement du 1.12 au 31.1 et les factures de
consommation du 30.9 au 30.11 n'ont pas encore t parvenues.
2) Lentreprise a acquis en crdit bail un matriel, la redevance est
payable trimestriellement.
3) Lentreprise a fait en exercice lobjet dun contrle fiscal : les
conclusions provisoires laissent prsager un redressement de
limpt sur les socits.
4) Le compte collectif clients laisse apparatre un solde global
dbiteur, cependant certains clients ont un solde crditeur d aux
avoirs qui leur ont t adresss aprs rglement.
5) Lentreprise a acquis un immeuble en dbut danne N : en fin
dexercice, un expert a estim cet immeuble une valeur
suprieure son cot dacquisition.
6) En cas de licenciement des salaris, les primes verser slvent
une somme importante.
7) Lentreprise a acquis des matires premires un fournisseur et
en change lui a adress un lot de produits finis.
8) Les cours de certaines valeurs mobilires de placement ont
augment alors que dautres ont baiss.
9) Un terrain acquis il y a 10 ans figure pour sa valeur dacquisition
lactif du bilan.
10) Lentreprise se demande si elle peut chaque anne faire varier
ses amortissements en fonction des rsultats.
11) Sur une opration certaine, partiellement excute et accepte
par le contractant, on constate la ralisation dun bnfice.
- 49 .
Solution cas No I : Principes comptables

1) Le principe de lindpendance des exercices doit tre respect : il
faut constater davance la prise en compte de labonnement du
1.01 au 31.01.N+1, dune part et comptabiliser en charges
payer les consommations du 1.12 au 31.12.N
2) Dans les comptes individuels ou sociaux, le bien acquis en crdit
bail ne doit pas tre inscrit dans un compte dimmobilisation : en
effet, bien que lentreprise utilise ce matriel comme si elle en tait
propritaire, elle nen est que locataire (jusqu la fin du contrat).
Cest le principe de la prminence de la ralit financire sur
lapparence juridique dict par la norme no1 de LIAS.
3) Il faut appliquer le principe de prudence et comptabiliser une

provision pour impt.
4) Le principe de non compensation doit tre respect : lactif du
bilan doit figurer lensemble des crances sur les clients dbiteurs
et au passif lensemble des dettes vis--vis des clients crditeurs.
5) Le principe de lutilisation des cots historiques implique de ne

pas rvaluer en fin dexercice limmeuble. Sa valeur brute au
bilan doit tre le cot dacquisition de cet immeuble, et mme sil
ne sest pas dprci, il faut constater un amortissement sur cet
immeuble.
6) Le principe de base de la continuit dexploitation permet, sil est
appliqu, de ne pas comptabiliser de provisions pour prime de
licenciement payer : lentreprise, en effet, est cense continuer
son activit et navoir pas licencier de personnel.
7) Il faut respecter le principe de non compensation : la vente doit

tre comptabilise dans un compte de produit et lachat dans un
compte de charges.
- 50 .
8) Deux principes sappliquent dans cet ensemble : la non

compensation des charges et des produits et le principe de
prudence (seules les pertes latentes feront lobjet dune provision).
9) Le terrain doit rester, en application du principe dutilisation des
cots historiques, la mme valeur lactif du bilan.
10) Lamortissement consiste rpartir le cot du bien sur sa dure
probable dutilisation selon un plan damortissement. On ne peut
donc faire varier les amortissements pratiqus en fonction des
rsultats. Ceci peut tre considr comme une application du
principe de permanence des mthodes.
11) Le principe de prudence voudrait quon ne comptabilise pas le
profit latent sur cette opration.
- 51 .
CAS No II : Evaluation des immobilisations corporelles

La socit TABBARA ralise lacquisition au 1er Mars 2006 dun matriel
industriel et effectue les dpenses suivantes : le taux de la TVA slve
10%.
- Prix dachat du matriel (acquis ltranger)
320.000 U.M
- Droits de douane
U.M
46.000
- TVA
36.600 U.M
- Frais de transport interne, dinstallation et de montage
11.000 U.M
ncessaires la mise en utilisation du bien (TTC)

- Frais de transport postrieurs la mise en utilisation(TTC)
U.M
2.200
- charges financires exposes pour lacquisition du bien

U.M
6.000
TRAVAIL A FAIRE :
-Comment valuer le cot de ce matriel industriel ?
- Sur quel principe comptable peut-on se baser ?
- passer lcriture comptable ncessaire.
- 52 .
Solution cas No II : Evaluation des immobilisations corporelles

Conformment au principe du cot historique, le cot dacquisition du
matriel comprend le prix dachat major des frais accessoires ncessaires
la mise en tat dutilisation du bien.
Ce matriel est donc valu au cot suivant :
Prix dachat
320.000
Droit de douane
46.000
Frais de transport, dinstallation et de
10.000
montage ncessaire lutilisation

376.000U.M
Ecriture comptable correspondante lacquisition :

224 Matriels et outillages industriels
376.000
44262 TVA dductible sur immobilisations
37.600
62625 Transports
2.000
44266 TVA dductible sur frais
200
6731 Intrts des emprunts et des dettes
6.000
461 Crditeurs divers
421.800
- 53 .
CAS No III : Evaluation des immobilisations :

La socit Solaria ralise lacquisition au 1er avril N dun ensemble
immobilier rnover et effectue les dpenses suivantes :
Prix dachat du terrain

180.000
Prix dachat de la construction
820.000
Droits denregistrement et de timbres
166.000
Frais dacte et davocat (dont TVA 500)
5.500
Honoraires du notaire (dont TVA 1.600)
17.600
Commissions de surveillance(audit) (dont TVA 3.000)33.000
Frais darchitecte (dont TVA 2.200)
24.200
Grosses rparations (dont TVA 22.000)
242.000
Le terrain, la construction et les droits denregistrement ne sont pas

taxables, ils sont considrs selon la loi de la TVA libanaise parmi les
lments exempts.
On suppose que les frais d'architecte et les grosses rparations sont
parmi les lments qui donnent droit la dduction.
TRAVAIL A FAIRE :
Prsenter les critures dacquisition ncessaires.
- 54 .
Solution CAS No III : Evaluation des immobilisations :

On dbitera les comptes dimmobilisations suivantes :
Terrains pour
Constructions (pour le prix dachat, les frais
darchitectes qui font partie du cot dacquisition
180.000
et les grosses rparations, lesquelles sont ncessaires

avant la mise en tat dutilisation du bien) :
820.000 + 22.000 + 220.000 = 1.062.000
1.062.000
Seront galement dbits les comptes de charges suivantes :

Honoraires notaire + commissions = 16.000 + 30.000
= 46.000
46.000
Frais dacte et davocat

Droits denregistrement et de timbres
5.000
166.000
On passera lcriture suivante :

(221) Terrains
180.000
(223) Constructions
1.062.000
(6265)Honoraires et commissions
51.000
(644) Droits denregistrement et de timbres

(44262)TVA dductible sur immobilisations
(44266)TVA dductible sur charges
A (46) Crditeurs divers
166.000
24.200
5.100
1.488.300
- 55 .
CAS NoIV : oprations sur lenregistrement en stock

Les stocks de lentreprise Plexi dont les critures comptables sont
enregistres par le nouveau comptable sont dtenus comme suit :
- des matires premires achetes ont t enregistres au prix
dacquisition de 50.000.000 U.M
- Des produits finis comptabiliss au prix de 125.000.000 U.M qui
reprsente le prix de vente (la marge bnficiaire ralise slve
25%).
- Des approvisionnements sont enregistrs pour 15.000.000 U.M au lieu
de
1.500.000
U.M.
(L'Entreprise
dtient
un
stock
d'approvisionnements).
- Des marchandises se trouvant au dpt de la socit mais faisant
proprit dune autre socit slevant 50.000.000 U.M. dautre
part des marchandises dune valeur de 25.000.000 U.M dposs dans
les magasins dune autre socit nont pas t prises en considration.
TRAVAIL A FAIRE :
- Passer dans chacun des cas prcdents, lcriture de rectification
ncessaire.
- 56 .
Solution cas NoIV : oprations sur lenregistrement en stock

a) vrai au prix dacquisition
-b725
Production stocke
355
D
25.000.000
stock produits finis
25.000.000
D
13.500.000
315
-cVariation de stock
stock approvisionnements
D
50.000.000
37
dVariation de stock des marchandises

A stock marchandises
615
605
-e37
Stock marchandises
605
variation de stock
C
13.500.000
C
50.000.000
D
25.000.000
C
25.000.000
- 57 .
CAS No V : Oprations commerciales :

La socit VIPER assujettie la TVA a effectu pendant le mois de dcembre 2005 les
oprations suivantes
Le 1/12/2005, achat crdit de marchandises chez Damian montant brut 10.000 HT rabais 10
%, remise 5 %,
La facture comprend des frais de transport pour 800.
Le 2/12/2005, achat dune voiture Renault importe de France auprs du fournisseur Chavel,
dans les conditions suivantes: prix brut 7.500, douane 1.000, frais de port 500, droits
denregistrements 750, assurance contre tiers 120. La moiti du cot dacquisition du matriel
a t rgle par chque bancaire, lautre moiti crdit. Tandis que le montant des charges et
de la TVA a t rgl en espces.
Le 4/12/2005, Viper passe une commande auprs de son fournisseur Michel pour achat de
marchandises, montant brut 15.000, remise 5%. Le jour mme, elle paie son fournisseur
dimmobilisation Chavel par chque bancaire pour le tiers de sa dette, de mme elle paie
2.200 en espces titre davance Michel qui lui renvoi une note de crdit indiquant le
montant ttc
Le 5/12/2005, vente crdit notre client Jaron Montant brut 15.000 remise 10 %, elle rgle
en espces des frais de transport 50 (sans TVA) mais qui sont la charge du client pour cela
elle les ajoute sur la facture de Jaron.
Le 7/12/2005, Viper reoit les marchandises de son fournisseur Michel.
Le 9 /12/2005, Jaron nous retourne des marchandises non conforme dun montant brut 5000
HT, nous lui accordons un rabais supplmentaire de 3 % et ceci au moyen d'une facture
d'avoir.
Le 11/12/2005, notre client Grard passe une commande pour un montant brut 30.000 et il
rgle en espces lors de la passation de cette commande un montant de 11.000 ttc
Le 13/12/2005, Jaron accepte une lettre de change pour le solde de son compte
Le 15/12/2005, reu facture de lE.D.L. 200 HT, rgl par chque.
Le 16/12/2005, achat en espces de fournitures de bureau 120 HT.
Le 17/12/2005, retrait de la banque de 15.000
Le 18/12/2005, livraison des marchandises notre client Grard, remise de 5 %.
- 58 .
Le 22/12/2005, achat des timbres-poste pour 500 et des timbres fiscaux pour 250, rgl en
espces
Le 23/12/2005, reu dun chque de notre client Grard pour solde de son compte sous
escompte TTC de rglement de 2 % sur la somme restant due.
Le 25/12/2005, rgl par chque le loyer commercial dun entrept (sans TVA) 3.500.
Le 27/12/ 2005, reu facture concernant les travaux de larchitecte Bernard 1.200 sans TVA,
rgl par chque le mme jour
Le 29/12/ 2005, prlvement de marchandises par M.Viper montant net 150 HT pour son
besoin personnel.
Le 30/12/ 2005, reu dun avis de dbit de notre banque concernant des commissions de 300
et des intrts de 450, de plus Viper rgle par chque les salaires du mois de dcembre 1.500.
Le 31/12/ 2005, retour de marchandises notre fournisseur Michel, montant brut 3.000 HT.
Viper rgle le solde sous dduction dun escompte TTC de 3 % pour rglement anticip.
SOLUTION CAS No V : Oprations commerciales :
601
60181
44266
401
225
644
6268
44262
512
403
53
409
53
4426
44269
403
512
1/12/2005
D
Achat de marchandises 8.550
Frais accessoires/Transport sur achat 800
TVA dductible sur biens et services 935
@ Fournisseurs dexploitation Damian
10.285
2/12/2005
Matriels de transport
Droits denregistrements
Prime dassurance
TVA dductible sur immobilisations
@ Banques
@Fournisseurs dimmobilisations
Charbel
@caisse
4/12/2005
Fournisseurs-avances et acomptes verss
Michel
TVA dductible sur acomptes verss
@caisse
D
9.000
750
120
900
4/12/2005
Fournisseurs dimmobilisations Chavel
@ Banques
D
1.500
4.500
4.500
1.770
D
2.000
200
2.200
C
1.500
- 59 .
5/12/2005
Transport et communication
@ Caisse
D
14.905
701
6261
44271
5/12/2005
Client ordinaire Jaron
@ Vente de marchandises
@Transport et communication
@ TVA collecte / ventes de marchandises
D
14.250
1.225
4191
401
7/12/2005
Achat de marchandises
TVA dductible sur biens et services
@ Fournisseurs, avances et acomptes verss
@ Fournisseurs Michel
D
4.500
270
477
4111
9/12/2005
Vente de marchandises
R, R, R accords (13.500-4.500)*0.03
TVA collecte sur ventes de marchandises
@ Client ordinaire Jaron
6261
53
4111
601
44266
701
709
4427
11/12/2005
53
419
44271
Caisse
@ Client-avances et acomptes reus
Grard
@ TVA collecte sur acomptes reus
13/12/2005
413
4111
Effet recevoir
@ Client ordinaire Jaron
15/12/2005
62693
44266
512
611 25
44266
53
50
50
C
13.500
50
1.355
C
2.000
13.475
5.247
D
11.000
C
10.000
1.000
D
9.658
C
9.658
Eau et lectricit
@ Banque
16/12/2005
Fournitures de bureau (achat
dapprovisionnement)
@ Caisse
C
200
20
220
C
120
12
132
- 60 .
17/12/2005
53
Caisse
512
D
15.000
@ Banque
15.000
18/12/2005
Client ordinaire Grard
Client-avances et acomptes reus Grard
@ Vente de marchandises
D
20.350
10.000
53
22/12/2005
Transports et communications
Timbres fiscaux autres impts et taxes
@ Caisse
411
23/12/2005
Escomptes accords
TVA collecte/ ventes de marchandises
Banque
@ Client ordinaire Grard
4111
419
701
4427
6261
649
6735
44271
512
25/12/2005
62631
C
500
250
750
C
370
37
19.943
20.350
D
3.500
Loyers- locations
@ Banque
D
1.200
512
27/12/2005
Honoraires
@ Banque
29/12/2005
Compte de lexploitant individuel
@ Ventes de marchandises
30/12/2005
Services bancaires
Intrts des comptes courants
@ Banque
30/12/2005
Salaires
@ Banque
31/12/2005
109
701
44271
62692
6732
512
6311
512
C
28.500
1.850
512
62653
C
3.500
C
1.200
C
165
150
15
C
300
450
750
D
1.500
C
1.500
C
- 61 .
401
3.135
601
44266
Fournisseurs Michel
@ Achat de marchandises
@ TVA dductible sur biens et services
D
10.340
6019
44266
512
31/12/2005
Fournisseurs Michel
@ escomptes obtenus
@ TVA dductible sur biens et services
@ Banque
401
2.850
285
C
282
28,2
10.029,8
CAS N0VI : EXERCICES DAMORTISSEMENT

Au 31/12/1994, la balance avant inventaire de la socit EKAR a montr les
soldes suivants:
Comptes
Machines et outillages
industriels
Amort Machines et outillages
Industriels
Mobilier
Amort Mobilier
Matriel de transport
Amort mat de transport
Dbit
2.200.000
Crdit
820.000
915.000
571.875
2.740.000
950.000
A- Machines et outillages industriels :

- machine A acquise le 1/1/85 pour 250.000
- machine B acquise le 30/6/86 pour 300.000
- machine J acquise le 31/3/89 pour 450.000
- machine D acquise le 1/4/91 pour 650.000
- machine H acquise le 30/6/94 pour 550.000
B Mobilier :
- le mobilier a t achet le 1/1/88 pour 525.000 et lautre le 1/1/91 pour
475.000.
- la date du 1/7/94, la socit a vendu au prix de 85.000 lun du
mobilier achet 250.000 en 1988 et le comptable a enregistr lcriture
suivante :
Banque
85.000
Mobilier
85.000
B- Matriel de transport :
- voiture Renault acquise le 1/7/89 pour 600.000
- voiture Peugeot acquise le 30/9/92 pour 890.000
- 62 .
- voiture Datsun acquise le 1/4/93 pour 1.250.000
TRAVAIL A FAIRE :
1 Calculer les taux damortissement.
2 Faire les critures damortissement de lanne 1994.
3 Effectuer les critures de rgularisation de la vente faite en
1994.
- 63 .
Solution cas N0VI : EXERCICES DAMORTISSEMENT

A machines et outillages industriels :
(250.000 X t X 9) + (300.000 X t x 6/12) + (300.000 X t X 7) + (450.000 X t X
9/12) + (450.000 X t X 4) + (650.000 X t X 9/12) + (650.000 X t X 2)=820.000 .
tout calcul fait taux = 9,73%.
B Mobilier :
(275.000 x t x 6) + (475.000 x t x 3) + (250.000 x t x 6) = 571.875
taux = 12,5%
C Matriel de transport :
(600.000 x t x 6/12) + (600.000 x t x 4) + (890.000 x t x 3/12) + (890.000 x t x
1) + (1.250.000 x t x 9/12) = 950.000
taux = 20%
2) critures damortissement de lanne 94
651
2824
2826
2825
31/12/1994
Dotations aux amortissements
@ Amortissement machines et outillages
Amortissement mobilier
Amortissement matriel de transport
Dotations aux amortissements relatives
l'anne 1994.
D
784.678
C
187.303
109.375
488.000
Amort A : (250.000 + 300.000 + 450.000 + 650.000) x 9.73% + (550.000 x

9.73% x 6/12) = 187.303.
Amort B : (525.000 250.000) x 12.5% + (450.000 x 12.5% x 1) + (250.000
x 12.5% x 6/12) = 109.375.
Amort C : (600.000 x 20% x 6/12) + (890.000 x 20% x 1) + (1.250.000 x
20% x 1) = 488.000
3) critures de rgularisation de la vente :
01/07/94
2263
781
681
2826
Mobilier
@ Produits sur cession immobilisation
Rectification de la cession
01/07/94
VNC de l'actif immobilis
Amortissement mobilier
D
85.000
C
85.000
D
46.875
203.125
- 64 .
2263
@ Mobilier
Rgularisation de la cession
250.000
CAS No VII : EXERCICES DAMORTISSEMENT

Au 31/12/2001, la balance avant inventaire de la socit Melinca relative aux
actifs immobiliss se prsente comme suit :
Matriels et outillages industriels
Matriels de transport
Amortissement matriels et outillages industriels
Amortissement matriels de transport
255.000
191.850
30.000
102.150
Dates dacquisition et prix dachat :

Matriels et outillages :
Matriels et outillages industriels x
Matriels et outillages y
: 75.000 au 02/01/1997
: 180.000 au 01/08/2001
Matriels de transport :
Peugeot : 63.000 au 01/04/1996
Renault : 70.500 au 02/01/1998
Au 01/07/2001, la voiture Renault a t vendue au prix de 31.650 et a t
change contre une Citron achete 90.000L.L
Le comptable a enregistr cette opration en dbitant le compte matriel de
transport par la diffrence.
La socit applique la mthode damortissement linaire ou constant.
TRAVAIL A FAIRE :
1 calculer les taux damortissement de lactif immobilis.
2 calculer les dotations aux amortissements relatives lanne 2001 en
effectuant les critures ncessaires.
3 enregistrer les critures de rgularisation concernant lchange de la
voiture la date du 01/07/2001.
- 65 .
SOLUTION CAS No VII : EXERCICES DAMORTISSEMENT

1) calcul des taux damortissement de l'actif immobilis :
* matriels et outillages industriels :
75.000 x taux x 4 = 30.000 donc taux = 10%
* matriels de transport :
(63.000 x taux x 9/12) + (63.000 x taux x 4) + (70.500 x taux x 3) = 102.150.
donc taux = 20%
2) Dotations aux amortissements relatives l'anne 2001 :
Calcul de la dure de vie :
- Matriel et outillage : 100/10 = 10 ans.
- Matriel de transport : 100/20 = 5 ans.
Dotations Matriel X : 75.000 x 10% x 1 = 7.500
Dotations Matriel Y : 180.000 x 10% x 5/12 = 7.500
Dotations aux amortissements Matriel de transport
63.000 x 20% x 3/12 = 3.150
Dotations aux amortissements Renault
70.500 x 20% x 6/12 = 7.050
Dotations aux amortissements Citron
90.000 x 20% x 6/12 = 9.000
31/12/2001
@ Amortissement matriel de transport
Amortissement matriels et outillages
Industriels
D
34.200
D
31.650
781
01/07/2001
Matriel de transport (Citron)
D
21.150
49.350
225
01/07/2001
VNC de l'actif immobilis cd
@ Matriel de transport
651
2825
2824
225
681
2826
C
19.200
15.000
C
31.650
C
70.500
- 66 .
Amortissement de Renault jusqu'a 01/07/2001 :

(70.500 x 20% x 3) + (70.500 x 20% x 6/12) = 49.350
CAS No VIII : EXERCICES DAMORTISSEMENT

Les soldes avant inventaire de lentreprise MASSOUD jusqu la fin de lanne
31/12/2002, c'est--dire aprs 3 ans du dbut du travail comme suit :
Nom des comptes
Montant
Construction
1.350.000
Mobilier et matriel de bureau
536.500
305.000
Outillages industriels
2.010.000
Lentreprise applique la mthode de lamortissement direct, donc les soldes
reprsentent les valeurs nettes comptables.
1 lentreprise a achet toutes les constructions la date de la constitution de
lentreprise et a fix la dure de vie de ces constructions 20 ans.
2 le compte mobilier et matriel de bureau se compose de :
- chaises et tables acquises la date de constitution de la socit : 500.000L.L.
- caisse enregistreuse achete le 01/04/2001 : 120.000L.L.
- bureau acquis le 02/01/2002 : 80.000
3 le compte du matriel de transport se compose de :
- voiture Nissan achete la date de la constitution de lentreprise : 200.000LL
- voiture Hyundai achete la date du 01/07/2000 : ?
- voiture Fiat acquise le 01/07/2002 : 150.000 la date du 01/07/2000.
la dure de vie de ces voitures est de 5 ans, la voiture Hyundai nest plus en
service partir de 01/07/2002 cause dun certain accident.
4 le compte outillages industriels serait amorti pour une dure de 10 ans et se
compose de :
- outillages M acquises la date de constitution de lentreprise : 1.970.000
- outillage N acquise une certaine date inconnue : 360.000
- outillage F acquise la date du 01/07/2002 : 280.000
les outillages M acquises la date de la constitution ont t vendus la date
du 01/04/2002 dun montant de 170.000L.L ., elles ont t acquises pour le prix
de 200.000L.L , lcriture comptable fut la suivante :
- 67 .
Banque
170.000
A outillages industriels
170.000
TRAVAIL A FAIRE :
1- prciser la date de constitution de lentreprise.
2- Calculer le taux damortissement du mobilier et matriel de bureau.
3- Calculer la valeur dachat de voiture Hyundai.
4- Prciser la date dachat de loutillage N
5- Enregistrer les dotations aux amortissements concernant lanne
2002.
6- Enregistrer les critures de rgularisation relatives la voiture
Hyundai et la cession de loutillage M la date du 01/04/2002
avec apparition de la valeur brute des actifs immobiliss.
SOLUTION CAS No VIII : EXERCICES DAMORTISSEMENT

1) Date de constitution de l'entreprise :
Date : 02/01/2000.
2) Calcul du taux d'amortissement du mobilier et du matriel de bureau :
Soit y le taux d'amortissement :
500.000 (500.000 x Y x 2) + 120.000 (120.000 x Y x 9/12) + 80.000 =
536.500
Y = 15%.
Calcul de la valeur brute des constructions:
Taux d'amortissement : 100/20 = 5%.
Soit X la valeur brute des constructions: X (X x 5% x2) = 1.350.000
X = 1.500.000
3) Calcul de la valeur d'achat de la voiture Hyundai :
Soit X la valeur d'achat de la voiture Hyundai :
Taux d'amortissement =100/5 = 20%.
200.000 (200.000 x 20% x 2) + 150.000 + (X (X x 20% x 6/12) +
(X x 20% x 1) = 305.000
X = 50.000
4) Date d'acquisition de l'outillage "N" :
- 68 .
Taux d'amortissement de l'outillage industriel N : 100/10 = 10%

(1.970.000 (1.970.000 x 10% x 20) + (360.000 (360.000 x 10% x dure) +
280.000 170.000 = 2.010.000
Dure = 1 an, date d'acquisition : 02/01/2001
5) Dotations aux amortissements de l'anne 2002 :
* Construction : 1.500.000 x 5% = 75.000
* Mobilier et matriel de bureau : ((500.000 + 120.000) x 15% x 1) +
(80.000 x 15% x 1) = 105.000
* Matriel de transport : (200.000 x 20% x 1) + (50.000 x 20% x 6/12) +
(150.000 x 20% x 6/12) = 60.000
*Outillages industriels :
(1.770.000 x 10% x 1) + (360.000 x 10% x 1) + (280.000 x 10% x 6/12) +
(200.000 x 10% x 3/12) = 232.000
Ecritures comptables :
651
2823
2826
2825
2824
31/12/2002
@ Amortissement construction
Amortissement mobilier et matriel
de bureau
Amortissement outillages industriels
D
472.000
C
75.000
105.000
60.000
232.000
6) Rgularisation de la voiture Hyundai et cession de l'outillage M :

D
170.000
781
01/04/2002
Outillages industriels M
D
155.000
45.000
224
01/04/2002
VNC de l'actif immobilis
Amortissement Matriels et outillages
industriels
@ Matriels et outillages industriels
224
681
2824
C
170.000
C
200.000
Voiture Hyundai
Cot d'achat
50.000
- 69 -
Amortissement
VNC
681
2825
225
20.000
30.000
01/07/2002
VNC de l'actif immobilis cd
Amortissement Matriels et outillages
industriels
@ Matriels de transport
D
30.000
20.000
50.000
Ecritures de rectification de l'amortissement indirect:

01/07/2002
223
2263
225
2244
2823
2826
2825
2824
Construction
Mobilier et matriel de bureau
Outillages industriels
@ Amortissement construction
Amortissement mobilier et
matriel de bureau
Amortissement matriel de
transport
Amortissement matriels et
outillages industriels
D
150.000
163.500
95.000
430.000
150.000
163.500
95.000
430.000
- 70 .
EXERCICES DE PROVISIONS
CAS NoIX : Provisions
Lextrait de la balance de lentreprise Mercier au 31/12/N 1
Solde
Solde
dbiteur
crditeur
Client douteux
Provision pour dprciation des comptes
de clients
Titres de placement
Provision pour dprciation des titres de
placement
9.600
3.500
777.40
50
Etat des clients douteux au 31/12/N-1

Nom Solde de la Provision au
Sommes
crance
31/12/N-1 encaisses en
N
Radeau
6.000
1.500
Dupin
2.000
500
Morel
3.600
1.500
Etat des clients douteux au 31/12/N

Nom
2.000 Versement
solde
de
pour
tout
compte
Porter la provision
50%
Porter la provision
60%
Montant Provisions constituer
Lionel
Meli
2.640
3.800
Etat des titres de placement :

Titres
Nombre Cot
A
B
C
D
Renseignements
pour N
12
20
10
15
40%
30%
unitaire Cours
moyen
dachat
dcembre N
16.70
14.30
12
11.40
15.32
14.45
9
11.80
TRAVAIL A FAIRE :
Complter les tableaux et passer les critures de rgularisation ncessaires.
SOLUTION CAS NoIX : Provisions

- 71 .
Tableau des clients :

Nom
Montant
de
la
crance
Provision
constitue
en N 1
Rglement Solde
en N
Provision
Ajustement
constituer Dotations Reprises
Radeau
Dupin
Morel
Lionel
Meli
TOTAL
6.000
2.000
3.600
2.640
3.800
1.500
500
1.500
2.000 4.000
- 2.000
- 3.600
1.500
31/12/N
4115
D
6.440
Client douteux
4111
655
491
491
7532
662
4111
1.000
2.160
1.056
1.140
@ client
500
660
1.056
1.140
3.356
C
6.440
31/12/N
Dotations aux provisions
@ Provision pour dprciation des
crances clients
D
3.356
31/12/N
Provision pour dprciation des
crances clients
@ reprise sur provision pour
dprciation des crances clients
D
1.500
31/12/N
Crances irrcouvrables
@ client douteux
D
4.000
C
3.356
C
1.500
C
4.000
Tableau des titres de placement :

Titres Nombre
Cout
Cout
Cours
d'achat d'achat unitaire
unitaire
total
en N
Cours Dotations
total
en N
- 72 .
1.500
A
B
C
D
12
20
10
15
59
779
16.70
14.30
12
11.40
200.4
286
120
171
15.32 183.84
14.45
289
9
90
11.80
177
31/12/N
Provision pour dprciation des titres de
placement
@ Reprise /provision pour dprciation
des titres de placement
16.56
30
46.56
C
3.44
3.44
CAS NoX: Rgularisation des Charges et des Produits

A la clture dun exercice, le 31 dcembre 1992, lentreprise BARKEV constate
ce qui suit :
1. une facture dachat de 700L.L a t enregistre le 29 dcembre, mais les
marchandises correspondantes nont pas encore t reues.
2. des marchandises dune valeur de 2000L.L ont t reues le 30 dcembre,
mais le fournisseur na pas encore fait parvenir sa facture.
3. une ristourne de 1000L.L doit tre accorde un client pour ses achats de
dcembre.
4. des rabais obtenir des fournisseurs sur les achats de dcembre sont
estims 500L.L. la facture davoir na pas encore t reue.
5. une police dassurance a t souscrite le 1er octobre 1992. la prime
annuelle paye la souscription slve 2000L.L.
6. le loyer des locaux commerciaux est pay terme chu le 1er avril de
chaque anne. Montant 5000L.L.
7. un prt plus dun an de 10000L.L a t accord au taux de 9%, le 1er
juin 1992, les intrts annuels ont t perus au moment de laccord.
8. un emprunt plus dun an a t contract le 1er mars 1992 au taux de
7%. Montant 20000L.L. les intrts sont payables partir du 1er mars
1993.
9. la consommation dlectricit due au 31 dcembre, mais non encore
facture devrait slever environ 500LL.
Les frais de tlphone du mois de dcembre seront denviron 400L.L.
10. il reste en stock :
des fournitures de bureau pour 200 L.L.
- 73 .
des timbres fiscaux pour 50.

11. un client nous achet des marchandises pour 10000$ le 25/11/1992, la
date de lachat le $ vaut 1850L.L. au 31/12/1838, le $ vaut 1838.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer, au Journal, les critures de rgularisation correspondantes.
SOLUTION CAS NoX: Rgularisation des Charges et des

Produits
472
601
1
Charges constates d'avance
@ Achats marchandises
2
601
4018
Achats marchandises
@ Fournisseurs, factures recevoir
4119
3
R.R.R accords
@ R.R.R accorder
709
4
4019
6019
472
C
700
700
D
2.000
C
2.000
D
1.000
C
1.000
R.R.R obtenir
@ R.R.R obtenus
C
500
500
5
@ Prime assurance
D
1.500
6
@ Loyer
D
1.250
C
1.500
6269
472
6263
7
77
473
1.250
D
Produits financiers
@ Produits constats d'avance
8
C
375
375
- 74 .
67
4619
Charges financires
@ Crditeurs divers, charges payer
9
62693
1166.67
1166.67
4619
Electricit
D
4619
9
Transport et communication
61165
64
10
@ Fournitures de bureau
Impts et taxes
62611
472
C
500
500
C
400
400
C
250
200
50
D
120.000
411
11
Ecart de conversion actif
@ Client
D
120.000
1513
11
Dotations aux provisions - charges financires
@ Provisions pour risque de change
476
679
C
120.000
C
120.000
- 75 .
CAS NoXI : Rgularisation des Charges et des Produits

Au 31/12/2005, selon les donnes de l'inventaire, certaines oprations doivent
tre enregistres dans les livres de l'entreprise "VICTAS" dans les
rgularisations suivantes:
- une facture d'achat d'un montant de 525.000 a t enregistre dans les
livres comptables alors que l'entreprise n'ait encore reue les
marchandises qu'au 04/01/2006.
- Lentreprise a reu du fournisseur GHARIOS des marchandises d'un
montant de 700.000 mais la facture a t reue la date du 02/01/2006.
- Lentreprise a livr la marchandise au client ELIE d'un montant de
1.000.000 mais elle a tabli la facture concernant cette marchandise au
03/01/2006.
- Lentreprise a livr la facture relative au client Georges mais elle lui a
livr la marchandise la date de 06/01/2006 et s'levant 900.000L.L
- L'entreprise a rcupr de son fournisseur LATTOUF des remises
s'levant 250.000L.L et a donn son tour son client Freddy une
remise s'levant 300.000L.L et ceci au moyen d'une facture d'avoir.
- On a conclu qu'il y a manque dans le stock la fin de l'anne pour les
produits finis d'un montant de 2.600.000 qu'il faut ajouter la valeur du
stock.
- L'entreprise a rgl la date du 01/10/2005 la police annuelle d'assurance
et s'levant 400.000L.L.
- La valeur du stock en cours s'est leve la date du 01/01/2005
575.000L.L
- La valeur du stock des matires consommables non utilisables s'est leve
au 31/12/2005 600.000 L.L
- La facture dlectricit du mois de dcembre 2005, slevant 40.000L.L
sera rgle au 04/01/2006.
- Les produits perus davance sur les bons de trsor slvent
1.200.000L.L
- Les notes dhonoraires de lavocat
- M. Hatem slevant la date du 31/12/2005 5.000.000 ne seront rgles
avant le 31/03/2006.
- Lentreprise na pas pu pay les salaires de dcembre 2005 ses
employs : -salaires et appointements
4.500.000
- impts sur les salaires
350.000
salaires rgler
4.150.000
- les charges sociales sur ces salaires slvent 23.5% de la valeur de ces
salaires et seront rgles le 20/01/2006.
- 76 .
- Lentreprise a encaiss le 01/11/2005 le revenu de location de la caisse

enregistreuse pour 5 mois se terminant le 31/03/2006 dun montant de
1.000.000L.L
- Lentreprise prvoit encaisser 2.000.000L.L comme revenus des coupons
sur titres de participation quelle possde, pour lanne 2005.
- Un dpt a t vers au ministre des PTT concernant une ligne
tlphonique et a t enregistr dans les comptes police dassurance
500.000 .
TRAVAIL A FAIRE :
Passer, au journal, les critures de rgularisation correspondantes.
Solution cas NoXI : Rgularisation des Charges et des Produits

D
525.000
601
31/12/2005
@ Achats marchandises
D
700.000
4018
31/12/2005
Achats marchandises
@ FRN, factures recevoir
701
31/12/2005
Clients, factures tablir
@ Ventes marchandises
D
900.000
473
31/12/2005
Ventes marchandises
@ Produits constates d'avance
31/12/2005
D
250.000
472
601
418
701
401
FRN
6019
709
R.R.R accords
411
525.000
@ Client
C
700.000
D
1.000.000
C
1.000.000
C
900.000
@ R.R.R obtenus
31/12/2005
C
250.000
D
300.000
C
300.000
- 77 .
725
31/12/2005
Stock produits finis
@ Production stocke
D
300.000
6268
31/12/2005
@ Prime assurance
31/12/2005
Production stocke des produits en cours
@ Stock en cours
D
575.000
31/12/2005
Stock de matires consommables
@ Variation de stock Mat
consommables
D
600.000
355
472
721
33
3151
615
31/12/2005
62693
Electricit
4619
D
2.600.000
2.600.000
D
40.000
@ Crditeurs divers,
charges payer
C
40.000
D
5.000.000
4619
D
4.500.000
421
441
31/12/2005
Rmunrations du personnel
@ Rmunrations dues au personnel
Dettes fiscales d'exploitation
31/12/2005
631
C
600.000
31/12/2005
Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
6265
C
575.000
D
1.200.000
473
C
300.000
31/12/2005
Produits financiers
@ Produits constates
d'avance
77
C
1.200.000
C
5.000.000
C
4.150.000
350.000
C
- 78 .
635
1.057.500
431
Charges sociales
@ Dettes sociales, cotisation payer
D
600.000
473
31/12/2005
Produits des activits annexes
@ Produits constates d'avance
D
2.000.000
771
31/12/2005
Dbiteurs divers, produits recevoir
@ Revenu des titres de participation
6268
31/12/2005
Dpts et cautionnements verss
@ Prime assurance
717
4689
259
1.057.500
C
600.000
C
2.000.000
D
625.000
C
625.000
- 79 .
CAS NoXII : Rapprochement bancaire

A la balance au 30 avril 2004, de l'entreprise EMMA, le compte Banque
figure pour un solde dbiteur de 6.310$.
Le relev de compte envoy par la banque prsente, la mme date un
solde crditeur de 3.852$.
Aprs pointage, on constate que:
Le virement du client Walid de 1.860$ enregistr par la banque le 29 avril
2004 n'a pas t comptabilis chez l'entreprise EMMA.
Le chque remis l'encaissement pour 2.820 ne figure pas sur le relev.
Le chque l'ordre du fournisseur Nabil a t comptabilis pour 1.360,
l'extrait de compte et la facture du fournisseur indiquent une somme de
1.630$.
Reu avec le relev, envoys par la banque:
Un avis de crdit pour encaissement de coupons : 150$
Un avis de dbit pour droit de domiciliation d'lectricit pour 53$
Un avis de retour d'effets impays sur le client Jean pour 310$
Un avis de dbit pour un bordereau d'effets domicilis chus le 29 avril
pour 1.015$
TRAVAIL A FAIRE
1 Etablir le tableau de rapprochement.
2 Enregistrer les critures de rgularisation ncessaires l'entreprise.
- 80 .
SOLUTION CAS NoXII : Rapprochement bancaire

1) Tableau de rapprochement bancaire :
Compte banque dans
l'entreprise
D
Solde au
30/04/04
6.310
Virement
client Walid
1.860
Compte de l'entreprise la
banque
D
C
3.852
Chque
encaisser
2.820
Chque FRN
Nabil
270
Encaissement
coupons
150
Domiciliation
Electricit
53
Effets
retourns
impays
310
Effets
domicilis
1.015
8.320
1.648
S.D : 6.672
6672
S.C : 6.672
2) Ecritures de rgularisation ncessaires l'entreprise :

1
512
Banque
411
@ Client Walid
D
1.860
C
1.860
- 81 .
2
FRN
270
@ Banque
270
D
150
Banque
150
D
310
310
C
D
1.015
1.015
C
512
5
Frais gnraux
@ Banque
512
77
4
Effets retourns impays
@ Banque
62
512
53
53
512
@ Revenus des titres

C
401
Electricit
@ Banque
62693
512
- 82 .
CAS NoXIII : oprations sur les emballages commerciaux

La socit BELLISSIMA est propritaire de 5.000 fts. Ces fts ont
t acquis le 02/01/2006, et sont consigns la clientle 350.000L.L la
pice.
- Au 05/04/2006, la socit consigne au client Bernard 15 emballages.
- Au 06/04/2006, le client Bernard retourne 8 emballages repris au
mme prix de consignation.
- Au 07/04/2006, le client Bernard retourne 3 emballages repris au prix
de 320.000L.L.
- Au 08/04/2006, la socit ferme le solde des emballages dtenus par le
client Bernard.
TRAVAIL A FAIRE
- passer les critures comptables chez la socit BELLISSIMA de
mme que chez le client Bernard.
- 83 .
SOLUTION CAS NoXIII : oprations sur les emballages

commerciaux
CHEZ LA SOCIETE BELLISSIMA
05/04/2006
411
Client Bernard
4611
4611
411
4611
411
7174
4611
705
D
5.250.000
@ Emballages consigns
5.250.000
06/04/2006
Emballages consigns
@ Client Bernard
D
2.800.000
07/04/2006
Emballages consigns
@ Client Bernard
Bonis /reprise d'emballages
consigns
D
1.050.000
08/04/2006
Emballages consigns
@ Ventes emballages rcuprables
C
2.800.000
C
960.000
90.000
C
150
150
CHEZ LE CLIENT BERNARD
4681
401
401
05/04/2006
Emballages rendre
@ FRN
D
5.250.000
06/04/2006
D
2.800.000
FRN
4681
@ Emballages rendre
C
5.250.000
C
2.800.000
- 84 .
D
960.000
90.000
1.050.000
C
1.400.000
D
1.400.000
07/04/2006
401
62635
FRN
Malis sur emballages restitus
@ Emballages rendre
4681
08/04/2006
Achats emballages rcuprables
@ Emballages rendre
705
4611
- 85 .

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... - :. . ..

: Le modle comptable de l'entreprise

1) Considrations gnrales sur l'entreprise.

notion de la situation nette

: Les mouvements comptables- Le Rsultat

1) Les mouvements comptables:

: L'organisation des travaux comptables dans

: Les mthodes de lenregistrement du stock

1) Le systme de l'inventaire permanent.

: Le Plan Comptable Gnral

Les principes comptables.

CHAPITRE VII : La taxe sur la valeur ajoute

CHAPITRE VIII: Les oprations d'achat et de vente, rduction,

Les factures et leurs principaux lments.

CHAPITRE IX : Comptabilisation des charges et des

CHAPITRE X : Le rglement des crances et des dettes par

CHAPITRE XI: La rciprocit des comptes Etat de

CHAPITRE XII: Les immobilisations et les amortissements

Les immobilisations et leur classification comptable

6) Les cessions d'immobilisations ayant fait l'objet d'un amortissement

CHAPITRE XIII : Les provisions

CHAPITRE XIV : Rgularisation des charges et des produits- La

Grard Enselme , comptabilit financire comptabilit de gestion, , Edition Litec.

Plan des chapitres les plus relevants :

6 La taxe sur la valeur ajoute.

Chapitre V : Rgularisation des rsultats dans le temps - crances et

RAPPEL SUR LE COURS

CHAPITRE I : LES PRINCIPES COMPTABLES

- transport, assurance transport

Ce cot dtermin la date de mise en service de l'immobilisation ou

- Comptabilit d'engagement : enregistrement des crances et des

CHAPITRE II : LES OPERATIONS COMPTABLES : ACHAT,

1- Les factures et leurs principaux lments.

2- La comptabilisation des factures simples.

Chez l'acheteur Samir

Chez le vendeur Walid

Facture d'avoir no 316 Samir

Achat selon facture no 316 Walid

2- le 20 avril 1992, Walid vend au comptant au client Samir 2.000$ de

Chez l'acheteur Samir

Vente comptant Samir

Achat comptant Walid

3- La comptabilisation des rductions :

exemple sur ces rductions :(sans tenir compte de la TVA)

Chez Marc (vendeur)

Chez Louis (acheteur)

Soit la facture ci- dessous:

Ecriture chez ltablissement Freiha le fournisseur :

Notre vente, facture No 777, remise 2%

Ecriture chez les Ets Khoury (client)

Les rductions accordes hors facturation

En tenant compte de la TVA

Exemple 1 (rduction sur facture)

(709) R.R.R accords

4- Les frais accessoires d'achat :

Chez Naji (acheteur)

En tenant compte de la TVA:

b Ecriture comptable chez la socit ABC (client)

Ma facture no 145 Jacques

Facture no 145 Franois

Ma note de crdit no 12 Jacques

En cas de TVA, on aurait ajout de plus l'criture suivante le compte TVA

Facture fournisseur Albert

En tenant compte de la TVA,