Tratamiento de Los Costos y Gastos Financieros

A S E S O R
CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Tratamiento de los costos y

gastos financieros
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n tema de suma importancia es cul es el costo en que incurre una empresa

como consecuencia de un prstamo o financiamiento? Es decir, todo lo que
asume o debe soportar una empresa a efectos de disponer un capital en el presente.
En este sentido, en este informe se abordar especficamente la NIC 23, norma
contable que regula el tratamiento de los costos por prstamos, incidiendo bsicamente en su composicin, devengamiento (o reconocimiento) y el registro contable
acorde con las cuentas dispuestas en el Plan Contable General Empresarial.
INTRODUCCIN
I.
En esta oportunidad abarcaremos el tema de

los costos por prstamos, entendiendo por tales
a los costos incidentes como consecuencia del
financiamiento de una empresa, sea propiamente
el inters pactado en la operacin, el cual representa el precio por el uso del dinero ajeno, cargos
iniciales que se pudieran incurrir tales como gastos
originados en la evaluacin de los solicitantes de
las financiaciones y en la tasacin de bienes, as
como adicionales peridicos como erogaciones por
envo de avisos de dbito y otras notificaciones.
Segn el prrafo 5 de la NIC 23 los costos por

prstamos son los intereses y otros costos en los
que la entidad incurre, que estn relacionados
con los fondos que ha tomado prestados. En este
sentido, de acuerdo con el prrafo 6 de la NIC 23
los costos por prstamos pueden incluir:
No obstante lo anterior, el tratamiento de dichos

costos por prstamos, como intereses y otros
desembolsos en los que la entidad incurre, relacionados con los fondos que ha tomado prestados,
variar dependiendo si se encuentran vinculados
a un activo apto o no. En este sentido, en el presente informe nos referiremos por costo financiero
cuando los costos por prstamos deban incorporarse al costo de los bienes que de conformidad
con la NIC 23 califiquen como aptos, mientras
que emplearemos el trmino gasto financiero
cuando los citados costos por prstamos deban
reconocerse en el estado de resultados.
Las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo

con la NIC 17 Arrendamientos; y,
De lo antes expresado, tanto los costos financieros

como gastos financieros se refieren a los mismos
conceptos, siendo la nica diferencia el efecto de
estos en el patrimonio de la empresa que solicita
el prstamo o financiamiento.
(*)
B-1
QU SON LOS COSTOS POR PRSTAMOS?
El gasto por intereses, propiamente dicho,

calculado utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva de la forma descrita en la NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medicin.
Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en

que se consideren como ajustes de los costos
por intereses.
Intereses - calculado con el mtodo
de la tasa de inters efectiva
Costo
por
prstamo
Otros
Cargas financieras en
arrendamiento financiero, segn NIC 17.
Diferencias de cambio
de prstamos en moneda extranjera.
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
CONTADORES & EMPRESAS / N 248
B-1
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
40
Para ilustrar mejor lo anterior, supongamos que una empresa obtiene un prstamo de S/. 250,000 a cancelar en 4
cuotas mensuales de S/. 70,502.96, pactndose un inters del
5% mensual sobre el saldo y que este crdito exige la apertura de una cuenta corriente que tiene un costo mensual de
S/. 5. En este caso la empresa, incurre en los siguientes costos
del prstamo: (i) inters pactado ascendente a S/. 32,011.84
(S/. 70,502.96 - S/. 250,000.00); y, (ii) costo de la cuenta
corriente ascendente a S/. 20 (S/. 5 x 4 meses).
27124 Costos de financiacin - edificaciones inversiones inmobiliarias
II. TRATAMIENTO DISPUESTO POR LA NIC 23
31214 Costos de financiacin - Inversiones inmobiliarias
Respecto de los citados costos de financiamiento debe sealarse

que segn el prrafo 8 de la NIC 23 una entidad capitalizar
los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos; y por el contrario, deber
reconocer los costos por prstamos que no sean atribuibles
a activos aptos como un gasto en el periodo en que se haya
incurrido en ellos. A manera de resumen de lo antes expuesto,
el tratamiento prescrito por la NIC 23 es el que se muestra en
el siguiente cuadro:
33223 Costo de financiacin - Almacenes
27223 Costo de financiacin - edificaciones - IME

27233 Costo de financiacin - maquinarias y equipos de explotacin - IME
27413 Costos de financiacin - activo biolgico en produccin
27423 Costos de financiacin - activo biolgico en desarrollo
27623 Costo de financiacin - depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo
27633 Costo de financiacin - depreciacin maquinarias y equipos de explotacin
2928
Costos de financiacin - Productos terminados
2948
Costos de financiacin - Productos en proceso
33213 Costo de financiacin - Edificaciones

33233 Costo de financiacin - Edificaciones para produccin
33243 Costo de financiacin - Instalaciones
33313 Costo de financiacin - Maquinarias y equipos de explotacin
3397
Costo de financiacin - Inversiones inmobiliarias

3398
Costo de financiacin - Inmuebles, maquinaria y equipo

33982 Costo de financiacin - Maquinarias y equipos de explotacin
34413 Costo de financiacin - Costo de exploracin
34423 Costo de financiacin - Costo de desarrollo
35113 Costo de financiacin - De origen animal - en produccin
Intereses y otros
por prstamos
35123 Costo de financiacin - De origen vegetal - en produccin

Relacionados con
activo apto
Costo
financiero
Desembolso por
prstamo - NIC 23
35213 Costo de financiacin - De origen animal - en desarrollo

35223 Costo de financiacin - De origen vegetal - en desarrollo
36122 Edificaciones - Costo de financiacin
No se encuentran
relacionados con
activo apto
Gasto
financiero
36332 Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de financiacin

36442 Costo de financiacin - costo de exploracin y desarrollo
36512 Costo de financiacin - activos biolgicos en produccin
36522 Costo de financiacin - activos biolgicos en desarrollo
1. Qu es un activo apto?
Teniendo en cuenta que los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin
de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos,
conviene indicar que se considera activo apto a aquel activo
que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial(1) antes
de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta.
Inventarios
Fbricas de manufactura
Activo apto,
pueden ser
Instalaciones de produccin elctrica

Activos intangibles
Propiedades de inversin
Cabe sealar, que los activos financieros, y los inventarios que

son manufacturados, o producidos de cualquier otra forma en
periodos cortos y los activos que ya estn listos para el uso al que
se les destina o para su venta no son activos aptos. Asimismo,
tampoco pueden calificar como activos aptos los inventarios
que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra
forma, en grandes cantidades de forma repetitiva.
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial (PCGE), se han
previsto las siguientes cuentas para acumular los costos financieros:
181
Costos financieros - servicios y otros contratados por anticipado
218
238
Costos de financiacin - Productos en proceso
B-2
2da. quincena - Febrero 2015
3915
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo de financiacin
3917
Activos biolgicos en produccin - Costo de financiacin
3923
Intangibles - Costos de financiacin
455
Costos de financiacin por pagar - obligaciones financieras
472
Costos de financiacin - cuentas por pagar diversas relacionadas
6816
Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costos de financiacin
6818
Depreciacin de activos biolgicos en produccin - Costo de financiacin
6926
III. GASTOS FINANCIEROS

Son todos los desembolsos por prstamos que no forman parte
del costo de activos apto. De acuerdo con el PCGE, estos costos
por prstamos se reconocen como gastos, acumulndose en
las siguientes subcuentas de la Cuenta 67:
Cuenta
Denominacin
Descripcin
671
Gastos en operaciones de
endeudamiento y otros.
Corresponde a los gastos diferentes

de intereses en los que se incurre con
las instituciones financieras que prestan dinero a la empresa.
673
Intereses por prstamos y

otras obligaciones.
Registra los gastos por concepto de

intereses que devengan los prstamos
en un ejercicio econmico.
674
Gastos en operaciones de
factoraje (factoring).
Incluye los gastos financieros y otros originados en la venta de cuentas por cobrar.
675
Descuentos concedidos
por pronto pago.
Descuentos que la empresa otorga a

sus clientes por pago anticipado de
sus cuentas.
(1) Cabe advertir que no se ha especificado el tiempo que se considera periodo sustancial,
de lo cual este plazo podra ser de seis u ocho meses o mayor de un ao, lo que depender en todo caso, en nuestra opinin del ciclo de operacin de la empresa.
INFORME ESPECIAL
IV. CUNDO SE RECONOCEN LOS COSTOS POR PRSTAMOS?
Teniendo en cuenta que acorde con Hendriksen(2) por definicin
se incurre en un gasto cuando se consumen o utilizan bienes o
servicios, debe entenderse que los costos por prstamos deben
reconocerse a medida que transcurre el tiempo, es decir, el momento, fecha o periodo, en que deben reconocerse los costos o
gastos financieros es a medida que se incurre en la obligacin
de retribuir al prestador los fondos o prstamos recibidos.
CASO PRCTICO
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
45 Obligaciones financieras
451
Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades
97,000
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
455
Costos de financiacin por pagar 19,539
4551 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
x/x Por el prstamo recibido.
-------------------------------- x ------------------------------
41
19,539
116,539
Costo financiero
En el mes de febrero 2015, una empresa solicita un prstamo a una entidad financiera que ser utilizado exclusivamente en la construccin de una nueva instalacin donde
se estima que funcionar su nueva planta a partir del ao
2017. A continuacin veamos el detalle del prstamo:
Detalle
Ao 2015
(mar. - dic.)
Ao 2016
(ene. - dic.)
Ao 2017
(ene. - feb)
Total
Capital
34,511
52,735
9,754
97,000
Inters
12,204
7,097
238
19,539
Total
46,715
59,832
9,992
116,539
Cmo sera el tratamiento contable de los intereses del

prstamo, si se sabe que el prstamo es por dos aos (de
marzo 2015 a febrero 2017) y la nueva instalacin quedar lista el 31/12/2016?
Solucin:
Por el reconocimiento de la operacin de financiamiento
(prstamo) se debe efectuar el siguiente registro contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Ahora bien, en funcin de lo dispuesto por la NIC 23, teniendo en cuenta que el prstamo recibido se encuentra
vinculado a la construccin de un bien que estar listo en
22 meses, tiempo que se considera sustancial, resulta que
el prstamo se hallar relacionado con un activo apto.
De ello, los costos de financiamiento debern formar parte
del costo del activo que se est construyendo, a partir de
una de las siguientes oportunidades: i) se haya incurrido
en desembolsos con relacin al prstamo; ii) se haya incurrido en costos por prstamos; y, iii) se estn llevando a las
actividades necesarias para preparar al activo para su uso
deseado o para su venta; efectundose la capitalizacin
hasta el momento en que el activo est en condiciones
de entrar en servicio, independientemente de la fecha en
que sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles,
maquinaria y equipo.
En este orden de ideas, en el caso planteado los costos por
prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo apto, se incluyen en el
costo de dichos activos hasta el ejercicio 2017, momento en
que cesar la capitalizacin y deber imputarse a resultados,
tal como, a continuacin, se muestra de manera acumulada
para fines prcticos: ver asiento N 1.
97,000
(2) En Teora de la Contabilidad. Unin Tipogrfica Editorial Hispano- Americana.

Mxico. 1974. p. 210.
ASIENTO N 1
------------------------------------------ x --------------------------------------67
Gastos financieros
673
Ao 2015 (mar. - dic.)

12,204
Ao 2016 (ene. - dic.)
Ao 2017 (ene. - feb.)
7,097
238
Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades

37
Activo diferido
373
12,204
7,097
238
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

x/x
Por el devengo de los intereses
------------------------------------------ x --------------------------------------33
Inmuebles, maquinaria y equipo

339
12,204
7,097
---
Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin - Inmuebles, maquinaria y equipo

72
Produccin de activo inmovilizado

725
12,204
7,097
---
Costos de financiacin capitalizados
7252 Costos de financiacin - Inmuebles, maquinaria y equipo

72521 Edificaciones
x/x
Por la capitalizacin de los intereses devengados.
------------------------------------------ x ---------------------------------------
B-3
42
Finalmente, una vez concluido el proceso de construccin

se deber de transferir la construccin y obra en curso
a la cuenta correspondiente, tal como a continuacin se
muestra:
------------------------ x ----------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
332
Edificaciones
3321
Edificaciones administrativas
Ao 2015
Ao 2016
(mar. - dic.)
(ene. - dic.)
xxxx
xxxx
33211 Costo de adquisicin o

construccin
33213 Costo de financiacin Edificaciones 19,301
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
339
Construcciones y obras en curso
3398
Costo de financiacin -
xxxx
xxxx
Inmuebles, maquinaria y equipo

33981 Costo de financiacin x/x Por el devengo de los intereses.
90,000
590,000
440,000
440,000
Por el canje de la factura por las letras, se deber efectuar

el siguiente asiento:
------------------------ x -----------------------
Para fines tributarios, especficamente del Impuesto a la

Renta, el tratamiento es diferente toda vez que acorde a lo
sealado en el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta el costo de adquisicin de un bien no incluye a los intereses. En efecto, se seala que en ningn caso los intereses
formarn parte del costo de adquisicin o construccin.
CASO PRCTICO
Una empresa adquiri mercaderas al crdito por el

monto de S/. 500,000 ms IGV. Consecuencia de lo anterior, acept 12 letras, las primeras por el monto de
S/. 40,000 y la ltima por concepto de intereses ascendentes a
S/. 60,000 ms IGV a pagar mensualmente en doce meses.
Cmo deber registrarse esta operacin?
Solucin:
En el caso especfico de adquisicin de mercaderas al
crdito, el adquirente debe efectuar una contraprestacin
la cual est compuesta por el precio de los bienes y los
desembolsos financiamiento de la operacin. De ambos
conceptos, solo el precio de las mercaderas constituye
costo de adquisicin, y por el contrario, los intereses no se
incluirn en el costo toda vez que en este caso no corresponde a un activo apto, por lo que en aplicacin de la NIC
23 Costos de Financiamiento dichos intereses se reconocern como gasto del ejercicio en que devenguen.
Conforme con lo anterior, el registro contable de la transaccin por la compra al crdito ser la siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
601
Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
423
Letras por pagar
x/x Por el canje de facturas por letras.
590,000
590,000
-------------------------------- x ------------------------------
Gasto financiero
B-4
Intereses no devengados en transacciones

con terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de mercaderas al crdito.
-------------------------------- x -----------------------------20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
x/x Por el destino de la adquisicin.
-------------------------------- x ------------------------------
Edificaciones 19,301
3731
Con relacin a los intereses, como se ha indicado anteriormente, el importe del mismo se reconocer como gasto, sin embargo, este deber imputarse dentro del plazo
en el cual se otorga el financiamiento y no reconocerse al
final. En efecto, deber reconocerse mensualmente el gasto, independientemente de cuando se pague, por lo tanto,
el gasto deber reconocerse mes a mes por todo un ao.
A continuacin, mostramos el asiento tipo que se deber
de realizar mensualmente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------67 Gastos financieros
673
Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
x/x Por el devengamiento de los intereses.
xxxx
xxxx
-------------------------------- x -----------------------------440,000
60,000
Para fines tributarios, en ningn caso los intereses configuran gasto, dado que de conformidad con el numeral 1
del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta los intereses en ningn caso formarn parte del costo de adquisicin.
43
INFORME PRCTICO
Principales hechos que se producen

al cierre del periodo
Edmundo VERA AGURTO(*)
Carlos VENTURO SALINAS(**)
RESUMEN EJECUTIVO
ntre la fecha de corte de los estados financieros y la fecha de aprobacin y

emisin de los mismos, pueden suscitarse un sinnmero de hechos, favorables
o desfavorables, es ah cuando nos planteamos esta interrogante: cmo tratar
estos hechos que ocurrieron entre la fecha de cierre y la fecha de aprobacin y
emisin de los estados financieros? , no solo eso, quizs tambin nos preguntamos:
informo este evento?; realizo algn ajuste por este evento?; no hago nada?
En el presente artculo abordaremos estas interrogantes con la finalidad de saber
que accin contable se debe tomar cuando se presenten dichos hechos.
INTRODUCCIN
que dicha entidad debera efectuar respecto a la

fecha de autorizacin para su publicacin.
Cuando la entidad afronte hechos entre la fecha

de cierre y la fecha de aprobacin y emisin de los
estados financieros deber evaluar si dichos hechos
requieren ajuste o simplemente revelacin en notas
a los estados financieros, para esto, la entidad
revisar si estos hechos proporcionan evidencia de
las condiciones que existan al final de periodo, por
ejemplo, la resolucin de un litigio el 5 de enero,
fecha posterior a la de cierre, confirma que la
entidad tena una obligacin al cierre del periodo
sobre el que se informa, y requiere ajuste en los
estados financieros; por el contrario, los hechos
que no requieren ajuste reflejan condiciones que
surgen despus de la fecha de cierre, por ejemplo,
un incendio en el almacn de la entidad; pero
se debe revelar en forma adecuada en notas a
los estados financieros, en la medida en que sea
material, para que los usuarios de la informacin
financiera tomen las decisiones considerando este
ltimo evento.
Hay que tener en claro la definicin que le da la

norma a los hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que informa, son eventos, favorables o
desfavorables, ocurridos entre la fecha de cierre
(fecha final del periodo sobre el que se informa) y
la fecha de autorizacin de los estados financieros
para su publicacin.
I.
CONTENIDO
Es evidente que los hechos que suceden entre la

fecha de cierre y la fecha de aprobacin y emisin
de los estados financieros sobre el que se informa
pueden afectar la interpretacin de los diversos
usuarios de los estados financieros, es por esto que
el objetivo de la norma aplicable NIC 10 Hechos
Ocurridos despus del Periodo sobre el que se
Informa , est orientado a identificar cuando una
entidad debera ajustar sus estados financieros respecto a los hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa y la informacin a revelar
Como se mencion lneas arriba entre estas fechas

se pueden identificar dos tipos de eventos:
a) Eventos posteriores que implican ajuste:
Son aquellos eventos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final
del periodo sobre el que se informa, esto es,
la entidad tena conocimiento que la situacin
exista a la fecha final del periodo sobre el que
se informa.
b) Eventos posteriores que no implican ajuste:
Son aquellos eventos que indican condiciones
que surgieron despus del periodo sobre el
que se informa, es decir, la entidad no tena
la ms mnima idea que estos hechos fueran
a ocurrir.
Que quede claro que la fecha final del periodo
sobre el que se informa, no es ms que la fecha
de cierre o corte de los estados financieros, es
decir el 31 de diciembre de un periodo contable.
Ahora, la entidad debe identificar bien cul es la
fecha de autorizacin de la emisin de los estados
financieros; esta fecha depender de la estructura
organizativa de la entidad, los requerimientos
legales y estatutarios y los procedimientos para la
(*)
Contador Pblico Colegiado y Auditor Independiente certificado; con estudios de Posgrado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Auditora e Instrumentos Financieros. Miembro de la Comisin Tcnica de GPYMES de la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC). Durante su actividad profesional se ha desempeado como consultor y auditor en empresas importantes de diferentes sectores.
Ha sido lder de los proyectos de implementacin de NIIF en MLV Contadores y Gerente de Auditora en BKR International. Actualmente es
Socio en OPTIMICE Audit & Business Consulting, liderando los proyectos de auditora y consultora financiera e implementaciones de NIIF.
En el campo acadmico, se desempea como docente en NIIF y Finanzas en diferentes universidades e instituciones de prestigio.
(**) Egresado de la facultad de Ciencias Contables por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Con amplia experiencia como
consultor y auditor financiero en empresas importantes de diferentes sectores. Actualmente es Top Senior de Auditora en OPTIMICE Audit
& Business Consulting.
B-5
44
elaboracin y finalizacin de los estados financieros. A continuacin, pondremos algunas situaciones que normalmente se dan
en nuestra realidad e identificaremos la fecha de autorizacin
y emisin de los estados financieros:
i.
Los estados financieros requieren de aprobacin por los

propietarios antes de su emisin:
En algunos casos, la Gerencia autoriza la presentacin de
los estados financieros a los propietarios para que estos
aprueben su emisin; en estos casos los estados financieros
se consideran autorizados para su publicacin en la fecha
en que la gerencia o algn rgano o consejo administrativo
similar autorizan la presentacin a los propietarios para que
estos los aprueben.
ii. Requiere presentacin a la junta supervisora, conformada

exclusivamente por miembros no ejecutivos:
En algunos casos, la Gerencia de la entidad debe presentar
los estados financieros a una Junta Supervisora para su
aprobacin. En esos casos, los estados financieros quedan
autorizados para su publicacin cuando la Gerencia los
autoriza para su presentacin al consejo de supervisin.
Cabe resaltar que no se tomar en cuenta la fecha de aquellos
avisos pblicos anunciando los resultados u otra informacin
del periodo.
A continuacin, se presenta algunos casos de hechos posteriores que requieren ajuste y aquellos que no requieren ajuste:
Hechos posteriores que requieren ajuste
1.- Clientes que se declaran en quiebra.
2.- El valor neto realizable de las existencias determinadas a comienzos en el
siguiente ejercicio, a un importe menor al Costo.
3.- Determinacin del Costo o Ingreso por la venta de activos, antes de la fecha
de corte de los estados financieros.
3.- El Consejo de Administracin tom la decisin el 30

de diciembre de eliminar una parte importante de los
negocios y anunci sus planes el 15 de enero.
4.- El valor de las inversiones negociables con las que
contaba la empresa tuvo un deterioro a raz de la
crisis global, la cual inici en febrero.
5.- Despus de la fecha de cierre se promulgaron
nuevas tasas de impuestos por parte del gobierno que son diferentes de las que se tomaron en
cuenta en el clculo de la provisin por impuesto
diferido.
6.- Cuando la entidad efectu la confirmacin de sus
crditos, una de las respuestas indic que uno de
sus clientes se encuentra en liquidacin, esta situacin se dio en febrero.
7.- Un importante incendio luego de la fecha del balance destruy la mayor parte de los activos de
la empresa. Todas las lneas de produccin ya
no son operativas. Hasta la fecha la empresa no
poda pedir nuevos fondos para restaurar su capacidad operativa(1).
8.- Uno de los empleados muri como resultado de
una intoxicacin alimentaria mientras trabajaba en la empresa en enero. El 28 de marzo, el
tribunal decidi que la empresa era responsable
de la intoxicacin alimentaria y dictamin pagar
S/. 500.000 en concepto de indemnizacin a la viuda.
9.- Una empresa tena existencias de azcar. Despus
de la fecha del balance, hubo una cada significativa en los precios del azcar que no pudo preverse
y ahora vale la mitad del precio de la fecha del
Estado de Situacin Financiera.
10.- La eliminacin de la principal subsidiaria se concreta en febrero luego de la fecha de cierre. La
ganancia de la enajenacin fue un milln.
4.- El descubrimiento de Fraudes o Errores.

Hechos posteriores que no requieren ajuste
1.- El anuncio de un plan para discontinuar operaciones.
2.- Una fusin de negocios o una venta de una subsidiaria importante.
3.- El anuncio o el inicio de la ejecucin de una reestructuracin importante.
4.- La variacin posterior al cierre, del valor razonable de una inversin medida a
valor razonable.
Segn lo descrito y revisado lneas arriba, procederemos a

identificar cul de estos hechos deberan tener efecto en los
estados financieros a travs de un ajuste y cuales solo se revelarn en notas a los estados financieros (en la medida en que
sean importantes), teniendo en cuenta que la fecha de cierre
de los estados financieros sobre los que se informan es el 31
de diciembre 2014.
Ajuste
1.- Posterior a la fecha de corte de los estados financieros, pero antes de la fecha de autorizacin para
emisin de los estados financieros, como resultado de una decisin judicial la empresa tuvo que
pagar una indemnizacin a uno de sus clientes
por el funcionamiento defectuoso de un producto,
que fue vendido a ese cliente en diciembre.
2.- El 5 de febrero posterior a la fecha de corte de
los estados financieros, se registr un incendio de
gran parte importante de los activos. Esto caus
una interrupcin significativa en las actividades
diarias y una prdida de 20 millones de soles de
activos.
B-6
Revelacin
CASO PRCTICO
Fecha de autorizacin de los estados financieros sobre el periodo que se informa
El 25 de febrero la gerencia financiera de OPTIMICE

completa el borrador de estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de 2014. Segn la estructura organizacional de OPTIMICE, el consejo de administracin debe revisar estos estados financieros, el cual lo realiza
el 20 de marzo de 2015, el mismo que autoriza su publicacin.
La Compaa anuncia el resultado del periodo, junto con otra
informacin financiera seleccionada, el 23 de marzo de 2015.
Los estados financieros quedan a disposicin de los propietarios y otros interesados el da 5 de abril de 2015. La junta
anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 1 de mayo de 2015.
Cul es la fecha que se debe tomar como fecha de autorizacin
de los estados financieros sobre el periodo que se informa?
Solucin:
Los estados financieros se autorizaron para su publicacin
el 20 de marzo de 2015, fecha en la cual el consejo de administracin revis y autoriz su publicacin.
(1) En este caso, este evento posterior hace que la gerencia no tenga otra alternativa
que liquidar la empresa, por lo que no cumple con la Hiptesis de Empresa en
Marcha y sus estados financieros no podrn elaborarse observando las NIIF. En
conclusin, el accidente es un evento que no se trata de un ajuste sino que requerir
reformular la base de contabilizacin de sus estados financieros del periodo que
reporta, midiendo las partidas a sus importes de liquidacin.
INFORME PRCTICO
45
Solucin:
CASO PRCTICO
Fecha de autorizacin de los estados financieros

sobre el periodo que se informa
La gerencia de OPTIMICE, segn la estructura organizacional, debe presentar a su consejo de supervisin los
estados financieros para su autorizacin, esto se realiz el
20 de marzo de 2015. Este consejo supervisor est compuesto exclusivamente por miembros no ejecutivos, si bien
puede incluir representantes de empleados y otros intereses externos, dicho consejo aprueba los estados financieros el 23 de marzo de 2015. Los estados financieros quedan a disposicin de los propietarios y otros interesados
el da 5 de abril de 2015. La junta anual de propietarios
aprueba los anteriores estados financieros el 1 de mayo
de 2015.
Cul es la fecha que se debe tomar como fecha de autorizacin de los estados financieros sobre el periodo que
se informa?
Los estados financieros se autorizaron para su publicacin

el 20 de marzo de 2015, fecha de la autorizacin de la gerencia para su presentacin al consejo de supervisin que
no incluye miembros ejecutivos.
CASO PRCTICO
Regularizacin de la provisin por litigio
OPTIMICE presenta sus estados financieros terminados al

31 de diciembre 2014, la misma que al 31 de diciembre
haba reconocido una provisin por un litigio judicial por
valor de S/. 100,000, sin embargo el 20 de enero de 2015,
se resuelve el litigio judicial condenando a la Compaa
a pagar una suma de S/. 150,000 por este hecho, tener en
cuenta que la fecha de autorizacin de los estados financieros se realiz el 5 de febrero de 2015.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)
2014
Activo
S/.
2014
Pasivo
Activo corriente
S/.
Pasivo corriente
Efectivo y Equivalente de Efectivo
5,165,013
Obligaciones Financieras
147,234
Cuentas por cobrar comerciales
3,175,678
Cuentas por pagar comerciales
918,514
Cuentas por cobrar personal
14,206
Cuentas por pagar relacionadas
387,510
Cuentas por cobrar relacionadas
15,305
Provisiones
260,000
Servicios contratados por anticipado
60,038
Total pasivo corriente
Otras cuentas por cobrar

Total activo corriente
540,800
8,971,038
Activo no corriente
Propiedad, Planta y Equipo, neto
Intangibles, neto
Activo diferido
Total activo no corriente
1,713,259
Pasivo no corriente
Cuentas por pagar comerciales relacionadas
135,775
Cuentas por pagar diversas
855,893
Total pasivo no corriente
991,667
10,359,395
436,282
23,877
10,819,553
Patrimonio
Capital
3,320,817
Reservas
TOTAL ACTIVO
19,790,591
664,163
Resultados acumulados
11,791,282
Resultado del ejercicio
1,309,403
Total patrimonio
17,085,665
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
19,790,591
B-7
46
ASIENTO CONTABLE
ESTADO DE RESULTADOS
-------------------------------- x -----------------------------2014
S/.
20.390.323
20.390.323
(14.891.853)
5.498.471
Ventas Netas (Ingresos Operacionales)

Total Ingresos Brutos
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de administracion
Utilidad Operativa
68 Valuacin de deterioro de activos y provisiones
481
-------------------------------- x ------------------------------
Entonces veremos cmo quedaron los estados financieros

despus de incorporar el ajuste por hechos posteriores a la
fecha final de la presentacin de los estados financieros. Ver
cuadro N 1.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------Provisiones
6861
Provisin para litigios
100,000.00
68611 Provisin para litigios - Costo

48 Provisiones
481
50,000.00
x/x Ajuste por la regularizacin de la provisin por litigio

correspondiente al ejercicio econmico 2014.
Asiento contable que realiz OPTIMICE:
686
68611 Provisin para litigios - Costo
6.499
728.385
-662.047
(300.000)
2.974.193
(1.664.790)
1.309.403
68 Valuacin de deterioro de activos y provisiones
Provisiones
6861
48 Provisiones
2.297.114
3.201.356
Otros Ingresos
Ingresos Financieros
Gastos financieros
Otros Gastos
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta del Ejercicio
686
50,000.00
100,000.00
ESTADO DE RESULTADOS
2014
Ajuste
S/.
Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
20.390.323
Total Ingresos Brutos
20.390.323
Costo de ventas
(14.891.853)
Utilidad Bruta
5.498.471
Gastos de administracin
Utilidad Operativa
x/x Por el reconocimiento de la provisin por litigio correspondiente al periodo 2014.

-------------------------------- x ------------------------------
Debido a que este evento proporciona evidencia de las condiciones que ya existan al final del periodo sobre el que se
informa, y dicho evento se realiz entre la fecha final del
periodo antes indicado y la fecha de autorizacin de los
estados financieros para su publicacin, se debe realizar el
procedimiento siguiente:
Ajuste contable que realiz OPTIMICE por el evento posterior
a la fecha final del periodo sobre el que informa:
Otros Ingresos
Ingresos Financieros
Gastos financieros
Otros Gastos
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta del Ejercicio
2014
S/.
20.390.323
20.390.323
(14.891.853)
5.498.471
2.297.114
3.201.356
2.297.114
3.201.356
6.499
728.385
(662.047)
(300.000) (50.000)
2.974.193
(1.664.790)
1.309.403
6.499
728.385
(662.047)
(350.000)
2.924.193
(1.664.790)
1.259.403
Si el fallo judicial hubiese sido el 6 de febrero 2015, entonces

no sera necesario realizar un ajuste sobre la informacin, debido
a que 6 de febrero es posterior a la fecha de autorizacin de
la informacin financiera y se encuentra fuera del periodo de
hechos posteriores.
CUADRO N 1
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Activo
Activo corriente
Efectivo y Equivalente de Efectivo
Cuentas por cobrar comerciales
Cuentas por cobrar personal
Cuentas por cobrar relacionadas
Servicios contratados por anticipado
Otras cuentas por cobrar
Total activo corriente
Activo no corriente
Propiedad, Planta y Equipo, neto
Intangibles, neto
Activo diferido
Total activo no corriente
TOTAL ACTIVO
B-8
2014
S/.
Ajuste
5.165.013
3.175.678
14.206
15.305
60.038
540.800
8.971.038
10.359.395
436.282
23.877
10.819.553
19.790.591
2014
S/.
5.165.013
3.175.678
14.206
15.305
60.038
540.800
8.971.038
10.359.395
436.282
23.877
10.819.553
19.790.591
Pasivo
Pasivo corriente
Obligaciones Financieras
Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por pagar relacionadas
Provisiones
Total pasivo corriente
2014
S/.
147.234
918.514
387.510
260.000
1.713.259
Ajuste
50.000
2014
S/.
147.234
918.514
387.510
310.000
1.763.259
Pasivo no corriente
Cuentas por pagar comerciales relacionadas
Cuentas por pagar diversas
135.775
855.893
135.775
855.893
Total pasivo no corriente
991.667
991.667
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultado del ejercicio
Total patrimonio
3.320.817
664.163
11.791.282
1.309.403
17.085.665
3.320.817
664.163
11.791.282
(50.000) 1.259.403
17.035.665
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
19.790.591
19.790.591
47
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
Gasto cuyo comprobante de pago

no rene los requisitos formales
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
PLANTEAMIENTO
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
La empresa Rouservi S.A.C., cuya actividad es

la prestacin de servicios de mantenimiento de
unidades de produccin, tiene su domicilio fiscal
en el distrito de San Miguel y cuenta con una
sucursal en el distrito de La Victoria.
La empresa Marlen S.A.C. solicit el mantenimiento
y reparacin de las unidades de produccin con
las que presta servicios a terceros a la empresa
Rouservi que le prest el servicio a travs de su
sucursal ubicada en el distrito de La Victoria.
Sin embargo, al emitir la Factura correspondiente,
solo se encontraba impreso el domicilio de la
sucursal de La Victoria, y no estaba impreso el
domicilio fiscal ubicado en el distrito de San Miguel.
Cul es el tratamiento contable y tributario con
relacin a la empresa Marlen S.A.C., al recibir el comprobante de pago emitido con la omisin descrita?
Dato adicional:
- Importe de servicio prestado: S/. 12,500 ms IGV.
II. TRATAMIENTO CONTABLE

Para fines contables, cuando la empresa Marlen solicita la prestacin de servicios por el mantenimiento
de sus unidades de produccin, estas deben ser
contabilizadas al momento de culminar el servicio
requerido, tal como se muestra a continuacin:
a) Por la prestacin del servicio:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados
por terceros
634
Mantenimiento y reparaciones
63433 Maquinarias y equipo de
explotacin
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al Sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros
421
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Reconocimiento del servicio por
mantenimiento de mis unidades de
produccin, Fact. N xxx.
---------------------- x -------------------92 Costo de servicio
924
Mantenimiento de activo fijo
9243 Maquinarias y equipo
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
791
Cargas imputables a cuentas
decostos y gastos
x/x Por el destino del gasto asumido.
---------------------- x -------------------(*)
Con relacin a los efectos tributarios de un comprobante de pago que no rene los requisitos formales
solicitados, debemos tratarlo bajo dos aspectos:
a) IGV:
El quinto prrafo, inciso c) del artculo 19 de la LIGV
precisa que, tratndose de comprobantes de pago
que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la
adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios, cuando el pago del total de la operacin,
servicios
incluyendo el pago del impuesto y, de la percepcin,
de ser el caso, se hubiera efectuado utilizando medios
de pago, segn disponga el reglamento
reglamento.
Y el inciso 2.3, numeral 2, artculo 6 del reglamento
de la Ley del IGV, seala como medios de pago:
i) Transferencia de fondos; ii) Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la
orden u otro equivalente; y, iii) Orden de pago.
b) Impuesto a la Renta:
enta:
De acuerdo a los datos proporcionados, la empresa
Rouservi S.A.C. omiti la impresin de la direccin
del domicilio fiscal (ubicado en el distrito de San
Miguel) en sus Facturas emitidas por su sucursal
(ubicado en el distrito de La Victoria).
Por lo tanto, se configura la NO deducibilidad del
gasto para fines tributario, en atencin al inciso j),
artculo 44 de la LIR, donde se seala que: No son
deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla los requisitos y caractersticas mnimas
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Siendo as, la omisin de la impresin del domicilio
fiscal en una Factura emitida en la direccin de una
sucursal constituye la falta de un requisito en el comprobante de pago,
pago as lo precisa el inciso b), numeral 1,
artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
quien seala como requisito formal, la impresin de
direccin del domicilio fiscal y del establecimiento
la direccin
donde est localizado el punto de emisin. Podr
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
12,500
2,250
14,750
Por lo antes expresado, concluimos que el servicio

por el mantenimiento de las unidades de produccin,
sustentado con un comprobante de pago que no
cumple un requisito formal, el gasto no ser aceptado.
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
12,500
12,500
Si bien es cierto, para fines contables el importe de

S/. 12,500 fue cargado al gasto, para fines tributario,
no se considera como tal, por no cumplir con un
requisito formal en el comprobante de pago.
Siendo as, se debe efectuar un reparo tributario, por
el importe de S/. 12,500, accin que ser realizada va
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, constitudiferencia permanente
permanente por el ejercicio 2014.
yendo una diferencia
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de
Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario
y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-9
48
CASOS PRCTICOS
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Desarrollo de un producto, en la etapa de investigacin y desarrollo

Caso:
La empresa Leand S.A.C. est desarrollando un
nuevo producto FLHR, para ello ha realizado
desembolsos por los siguientes conceptos:
Dato adicional:
Etapa de Investigacin
- Servicios del Ingeniero sistemas S/.12,200
(Incluido IGV)
- Estudio estadstico del porcentaje del pblico al que va dirigido el producto S/.11, 800
(Incluido IGV)
- Material de investigacin S/.1,780 (Incluido
IGV)
En el caso de la fase de desarrollo, los gastos

por concepto de servicio del jefe de produccin
S/. 13,400 incurridos en esta fase, puede demostrarse la probabilidad de que los beneficios
econmicos futuros fluirn a la empresa, se debern activar los costos incurridos por el monto
de S/. 13,400.
En forma resumida para fines prcticos, el registro
contable de los desembolsos de la fase de investigacin sera de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados
por terceros
Etapa de Desarrollo
20,339
639
Otros servicios prestados
6393
Otros servicios
por terceros
- Servicio del jefe de produccin S/. 13,400

Cul sera el tratamiento y registro contable?
63931 Servicio del Ingeniero

de sistemas
Solucin:
10,339
63932 Estudio estadstico 10,000
De acuerdo al prrafo 54 de la NIC 38, no se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin o de la fase de investigacin en proyectos
internos. Los desembolsos por investigacin (o en
la fase de investigacin, en el caso de proyectos
internos) se reconocern como gastos del periodo
en el que se incurran.
60 Compras
Materiales auxiliares,
6032
Suministros
suministros y repuestos
60321 Materiales de
investigacin
1,508
aportes al sistema de pensiones
As, tambin en el prrafo 57, un activo intangible

surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo
en un proyecto interno) se reconocer como tal
si, y solo si, la entidad puede demostrar todos los
extremos siguientes: ver cuadro N 1.
Lo que se refiere a la fase de investigacin, los
desembolsos incurridos por Leand S.A.C. por
concepto de servicio del ingeniero de sistemas
S/. 12,200, el estudio estadstico del porcentaje del pblico al que va dirigido el producto
S/.11,800 y el material de investigacin S/. 1,780
se reconocer como gasto del periodo, puesto que
no se puede demostrar la existencia de un activo.
En este sentido, no se reconocer en el Estado de
Situacin Financiera.
1,508
603
3,933
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales terceros
25,780
421
Facturas,boletas y otros
4212
Emitidas
424
Honorarios por pagar 11,800
comprobantes por pagar

13,980
x/x Por los desembolsos realizados en

la fase de investigacin.
---------------------- x --------------------
CUADRO N 1
Prrafo 57, NIC 38 Intangibles
Tcnicamente, es
posible completar
la produccin del
activo intangible de
forma que pueda
estar disponible
para su utilizacin o
su venta.
(*)
B-10
Su intencin
de completar el
activo intangible
en cuestin
para usarlo o
venderlo
Su capacidad
para utilizar o
vender el activo intangible.
La forma en
que el activo
intangible
vaya a generar
probables
beneficios
econmicos en
el futuro.
La disponibilidad
de los adecuados
recursos tcnicos,
financieros o de otro
tipo, para completar
el desarrollo y para
utilizar o vender el
activo intangible.
Su capacidad
para medir, de
forma fiable,
el desembolso
atribuible al
activo intangible durante su
desarrollo.
Contadora Pblica colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
Adicionalmente, en la oportunidad en que se consuman los
materiales se realizar el respectivo destino de los gastos y
suministros.
A continuacin, el registro de los desembolsos realizados en
la fase de desarrollo, bajo el supuesto que se cumplen las
condiciones para activar los costos incurridos.
-------------------------------- x -----------------------------639
Otros servicios prestados por terceros
6393
Otros servicios
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
x/x Por los servicios del ingeniero de produccin en la

fase de desarrollo.
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------34 Intangibles
344
Costos de exploracin y desarrollo
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
72 Produccin de activo inmovilizado
723
Intangibles
7232 Costos de exploracin y desarrollo
x/x Por los servicios del ingeniero de produccin en la
fase de desarrollo.

401
13,400
Honorarios por pagar
11,356
63931 Servicio del Ingeniero de produccin

424
Por el destino de los desembolsos incurridos en la fase de

desarrollo:
ASIENTO CONTABLE
63 Gastos de servicios prestados por terceros
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
49
2,044
11,356
11,356
-------------------------------- x ------------------------------
Registro del gasto de participacin a los trabajadores

Caso:
Cul sera el tratamiento y registro contable para el ejercicio 2014?
La empresa Rufinos S.A. es una empresa comercial que se

encuentra en proceso de determinar la participacin de los
trabajadores, por el cierre del ao 2014.
Solucin:
Se sabe que Rufinos S.A.C. es una empresa comercial,

que cuenta con ms de veinte (20) trabajadores en planilla
(60% en el rea administrativa y 40% en el rea de comercializacin), nos proporciona la siguiente informacin:
Las participaciones constituyen un beneficio de los trabajadores

que conforme con la Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 046-2011-EF/94 se encuentran reguladas por
la NIC 19 Beneficios a los empleados.
Dato adicional
En tal sentido, conforme con el prrafo 19 de la citada NIC se

reconocer el costo esperado de la participacin en ganancias
cuando la entidad tenga la obligacin legal de hacer tales pagos.
- La utilidad contable segn el Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre 2014 asciende a S/. 560,000.
- Adiciones y deducciones tributarias que ascienden a
S/. 37,400 y S/. 15,000 respectivamente.
- Tiene una prdida tributaria del ejercicio 2013 por el
importe de S/. 10,000, respecto de la cual la empresa
haba optado por aplicar el sistema a) del artculo 50 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
- La fecha de vencimiento de la declaracin jurada anual
del ejercicio 2014 es el 29 de marzo 2015, pagndose
la participacin de los trabajadores en abril 2014.
En el caso planteado, el desembolso realizado por la participacin de los trabajadores, como utilidades se reconoce como
gasto del periodo en que los trabajadores prestaron el servicio.
Asimismo, para la presentacin en los estados financieros,
se presenta como un componente del Costo de Produccin,
Administracin o Ventas segn corresponda. No se muestra
como un componente de la distribucin de las ganancias. Ver
cuadro N 2.
A continuacin, el clculo para determinar la participacin de
los trabajadores:
CUADRO N 2
Gasto de participacin a los trabajadores

Participacin a los trabajadores
Prrafo 19, de la NIC 19
Se reconoce cuando existe obligacin

legal de los pagos.
Determinacin
Utilidad Contable
(+) Adiciones
() Deducciones
Renta Neta del ejercicio
() Prdida Tributaria
(Segn sistema elegido
Art. 50 de la LIR)
Saldo de la renta no
compensada
(% aplicable segn
actividad)
xxxx
xxxx
(xxxx)
S/. xxxx
(xxxx)
xxxx
xxxx
B-11
50
Calculo:
Concepto
Moneda S/.
Resultado contable
560,000
Adiciones
37,400
Deducciones
-15,000
Renta Neta
582,400
Prdida tributaria
-10,000
Resultado tributario /Base Imponible
572,400
Participacin de los trabajadores-actividad comercial 8%
45,792
Segn el Plan Contable Empresarial, para el registro contable

del reconocimiento del gasto de la participacin de los trabajadores se tendra que utilizar la subcuenta 622. Otras remuneraciones, entendindose que no califica como remuneracin
para efectos laborales.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
622
Otras remuneraciones
6225 Participaciones de los trabajadores
45,792
41 Remuneraciones y participaciones por pagar

413
Participaciones de los trabajadores por pagar
4131 Participaciones de los trabajadores
x/x Por la participacin de los trabajadores.
-------------------------------- x ------------------------------
45,792
Por el destino de los gastos

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------94 Gastos administrativos
95 Gastos de ventas
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos.
-------------------------------- x ------------------------------
27,475
18,317
45,792
Finalmente, siendo que la participacin a los trabajadores no se

cancel a la fecha de presentacin de la declaracin jurada anual
2014,se generar una diferencia temporal por este concepto.
Por consiguiente, en el ejercicio 2014 deber adicionarse el
gasto contable y el Impuesto a la Renta diferido se contabilizar
en la cuenta 3712 Impuesto a la Renta diferido-Resultados.
Inicio del cmputo de la depreciacin

Caso:
ASIENTO CONTABLE
La empresa Calana S.A.C. adquiri en octubre 2014 un

vehculo para uso de la empresa por un importe que asciende a S/. 90,000 (incluido IGV), la cual no fue puesta en
funcionamiento hasta la actualidad.
Dato adicional
Se sabe que el vehculo adquirido se encuentra en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser utilizado (se
encuentra en el garaje guardado).
El vehculo tiene una vida til estimada de diez aos.
Cul sera el tratamiento y registro contable de la depreciacin del vehculo, considerando que este se adquiri en
el mes de octubre 2014, y no se pone en funcionamiento
hasta la actualidad?
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
Asimismo, en el prrafo 4.33 define los gastos, incluye tanto
las prdidas como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad; entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciacin.
En el caso planteado, respecto a la depreciacin contable de
un activo se registra de acuerdo al principio de devengo mes a
mes y empieza desde la fecha en que se encuentre disponible
para su uso, esto es, cuando se encuentra en la ubicacin y
en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la
forma prevista por la gerencia, tal como lo establece el prrafo
55 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo.
A continuacin, el registro contable de la adquisicin del vehculo:
B-12
-------------------------------- x -----------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo

334
Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
401
Gobierno central
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465
Pasivos por compra de activo inmovilizado
46541 Vehculo
x/x Por la adquisicin del vehculo.
-------------------------------- x ------------------------------
76,271
13,729
90,000
En ese sentido, si el referido activo a la fecha de su adquisicin

se encontraba en las condiciones esperadas para su funcionamiento, para fines financieros el cmputo de su depreciacin
se empieza a computarse desde octubre 2014, independientemente se encuentre en el garaje guardado.
Para fines prcticos en forma resumida, el registro contable de la depreciacin, por el periodo octubre a diciembre 2014, ser el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
681
Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
y equipo-costo
68143 Equipo de transporte
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
391
Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
39133 Equipo de transporte
x/x Por la depreciacin del vehculo.
-------------------------------- x ------------------------------
Clculo: S/.76,271 X 10% anual X 3/12=1,907
1,907
1,907
51
Formato 8.1: Registro de Compras
LIBROS TRIBUTARIOS
(1ra. Parte)
I.
GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros
contables con incidencia tributaria, en ella se precisa
que el Registro de Compras, es considerado como
uno de los libros que integran la contabilidad completa
y que se encuentran obligados al llevado de este libro
de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la
Renta, segn corresponda.
Por tratarse de un registro que consigna operaciones no solo a efectos del Impuesto a la Renta,
deber considerar adems de los requerimientos
dispuestos por la norma antes citada contenida
en el Formato 8.1, lo dispuesto en el artculo 10
del Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas.
d)
e)
f)
g)
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. Qu es el Registro de Compras?
Es un libro donde se anotan en forma cronolgica
las compras de bienes y servicios que realiza la
empresa. Este registro es sumamente importante,
pues permite controlar el crdito fiscal del IGV
a que tiene derecho la empresa y, por lo tanto,
tambin sirve para liquidar y pagar mensualmente
el Impuesto General a las Ventas.
h)
2. En qu forma se puede llevar el Registro

de Compras?
i)
Es un libro que puede ser llevado en foliacin simple

o doble, su registro puede ser en forma manual,
mecanizado o electrnico (segn corresponda).
Desde el punto de vista tcnico contable, es auxiliar. Desde el punto de vista legal, es obligatorio
para las empresas que deben llevar contabilidad
completa. Tambin es obligatorio para las empresas
que, no estando obligadas a llevar contabilidad
completa, realizan operaciones gravadas por el
Impuesto General a las Ventas.
j)
3. Qu datos debe contener el Registro de

Compras?
Acorde con el artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/Sunat, deber
contener en columnas separadas, la informacin
mnima que se detalla a continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico
de la operacin de compra.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago
o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en
los casos de servicios de energa elctrica,
agua potable y servicios telefnicos, tlex y
(*)
k)
l)
m)
n)
o)
telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de

pago del impuesto retenido por liquidaciones
de compras. Fecha de pago del impuesto que
grave la importacin de bienes, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados o la
adquisicin de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
Tipo de comprobante de pago o documento,
de acuerdo a la codificacin que apruebe la
Sunat (segn tabla 10
10).
Serie del comprobante de pago o documento.
En los casos de la Declaracin nica de Aduanas
o de la Declaracin Simplificada de Importacin
se consignar el cdigo de la dependencia
Aduanera (segn tabla 11
11).
Ao de emisin de la Declaracin nica de
Aduanas o de la Declaracin Simplificada de
Importacin.
Nmero del comprobante de pago o documento
o nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto,
tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados u otros,
nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de
la Declaracin Simplificada de Importacin, de
la Liquidacin de Cobranza u otros documentos
emitidos por Sunat que acrediten el crdito fiscal
en la importacin de bienes.
Tipo de documento de identidad del proveedor
(segn tabla 2
2).
Nmero de RUC del proveedor, o nmero de
documento de identidad; segn corresponda.
Apellidos y Nombres, denominacin o razn
social del proveedor. En caso de personas
naturales, se debe consignar los datos en el
siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor
por exportacin, destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de exportacin.
Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisicin registrada
conforme lo dispuesto en el literal k).
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas.
Monto del Impuesto General a las Ventas
conforme lo dispuesto en el literal m).
que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, por no estar destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportacin.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de
Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario
y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-13
52
p) Monto del Impuesto General a las Ventas

conforme lo dispuesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto
pueda utilizarlo como deduccin.
s) Otros tributos y cargos que no formen
parte de la base imponible.
t) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
u) Nmero de comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado
en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes
del exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base
imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado y el referido impuesto.
Dicha informacin se consignar, segn
corresponda, en las columnas utilizadas
para sealar los datos vinculados a las
adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y
adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones no gravadas.
v) Nmero de la constancia de depsito
de detraccin, cuando corresponda.
w) Fecha de emisin de la constancia
de depsito de detraccin, cuando
corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo
dispuesto en las normas sobre la materia.
y) En el caso de las notas de dbito o las
notas de crdito, adicionalmente, se
har referencia al comprobante de pago
que se modifica, para lo cual se deber
registrar la siguiente informacin:
i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
ii) Tipo de comprobante de pago
que se modifica (segn tabla 10).
iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
iv) Nmero del comprobante de
pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn
corresponda, sealado en las notas
de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados
a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin; adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas y adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda,
B-14
sealados en las notas de dbito, se

consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.
z) Totales.
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS.
9
10
4. El Registro de Compras que incluye

el Formato 8.1 debe ser legalizado?
13
S, debe ser legalizado antes de su uso, por

un notario o, a falta de este, por un juez de
paz letrado, segn la jurisdiccin en que se
encuentra ubicado el domicilio fiscal.
14
5. El Registro de Compras que incluye el Formato 8.1 tiene plazo de

atraso en su llevado?
S, tienen un plazo mximo de atraso, tratndose de deudores tributarios que lleven
el Registro de Compras en forma manual o
utilizando hojas sueltas o continuas: Debe
ser llevado con un plazo mximo de atraso
de diez (10) das hbiles, contados desde
el primer da hbil del mes siguiente al que
corresponde el registro de las operaciones,
segn las normas sobre la materia.
Tablas a ser aplicadas:
N
0
1
4
6
7
A
TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

DESCRIPCIN
OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)
CARNET DE EXTRANJERA
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
PASAPORTE
CDULA DIPLOMTICA DE IDENTIDAD
N
019
028
046
055
082
091
118
127
145
154
163
172
181
190
217
226
235
244
262
271
280
299
884
893
910
929
938
947
956
965
TABLA 11: CDIGO DE LA ADUANA

DESCRIPCIN
TUMBES
TALARA
PAITA
CHICLAYO
SALAVERRY
CHIMBOTE
MARTIMA DEL CALLAO
PISCO
MOLLENDO MATARANI
AREQUIPA
ILO
TACNA
PUNO
CUZCO
PUCALLPA
IQUITOS
AREA DEL CALLAO
POSTAL DE LIMA
DESAGUADERO
TARAPOTO
PUERTO MALDONADO
LA TINA
DEPENDENCIA FERROVIARIA TACNA
DEPENDENCIA POSTAL TACNA
DEPENDENCIA POSTAL AREQUIPA
COMPLEJO FRONTERIZO STA ROSA TACNA
TERMINAL TERRESTRE TACNA
AEROPUERTO TACNA
CETICOS TACNA
DEPENDENCIA POSTAL DE SALAVERRY
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO(*)

N
DESCRIPCIN
0 Otros.
1 Factura.
2 Recibo por Honorarios.
3 Boleta de Venta.
4 Liquidacin de compra.
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas
de Aviacin Comercial por el servicio de transporte areo
5
regular de pasajeros, emitido de manera manual, mecanizada o por medios electrnicos (BME).
Carta de porte areo por el servicio de transporte de
6
carga area.
7 Nota de crdito.
8 Nota de dbito.
11
12
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
40
41
42
43
44
45
46
49
50
51
52
53
54
55
56
87
88
91
96
97
98
Gua de remisin Remitente.

Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de
las mismas, autorizadas por SMV (ex CONASEV).
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora - RUC,
Nombre, IGV y Original, Copia y C. Testigo.
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y
de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el
control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre
regular urbano de pasajeros y el ferroviario pblico de
pasajeros prestado en va frrea local.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con
la autorizacin de la autoridad competente, en las rutas
autorizadas. Va terrestre o ferroviario pblico no emitido
por medios electrnicos (BVME).
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud.
Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
Comprobante de Retencin.
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte
de carga martima.
Comprobante por Operaciones No Habituales.
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19, ltimo
prrafo, R.S. N 022-98- Sunat).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la
ejecucin de una determinada obra o actividad acordada
por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o
Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y
de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa
Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC
S.A. o las empresas concesionarias de los Aeropuertos.
Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de oferta de
venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean
el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito, emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas.
Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la
denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley
de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
Manifiesto de Pasajeros.
Documento del Operador.
Documento del Partcipe.
Recibo de Distribucin de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio.
Comprobante de Percepcin.
Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
Documentos emitidos por las empresas que desempean
el rol adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de transporte areo no regular
de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.
Billetes de lotera, rifas y apuestas.
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas con tributos administrados por la Sunat.
Formulario de Declaracin - Pago o Boleta de Pago de
Tributos Internos - Sunat.
Constancia de Depsito - IVAP (Ley N 28211).
Declaracin nica de Aduanas - DUA/ Declaracin Aduanera de Mercancas - DAM.
Pliza o DUI Fraccionada.
Despacho Simplificado - Importacin Simplificada.
Declaracin de Mensajera o Courier.
Liquidacin de Cobranza.
BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
Comprobante de pago SEAE.
Nota de Crdito Especial - Documentos Autorizados.
Nota de Dbito Especial - Documentos Autorizados.
Comprobante de No Domiciliado.
Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes.
Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito - No Domiciliado.
(*) Modificada por R.S. N 066-2013/Sunat
53
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.104. Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
Continuando con la revisin de las partidas que

se presentan en el Estado de Situacin Financiera,
en esta oportunidad trataremos el rubro de otras
cuentas por cobrar a partes relacionadas a que
se refiere el numeral 1.104 del Manual para la
Preparacin Financiera.
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
Se sabe que al 31 diciembre 2014, la empresa

presenta el Estado de Situacin Financiera,
donde se reflejar sus cuentas por cobrar a
partes relacionadas por S/. 29,064.
Datos adicionales:
Cuenta
10411
17
El rubro 1.104. Otras cuentas por cobrar a partes

relacionadas, incluye los derechos de la empresa
provenientes de prstamos otorgados por operaciones
distintas a la actividad principal del negocio, a cargo
de personal clave y partes relacionadas o vinculadas,
con excepcin de adeudos de personal distintos al
personal clave y de accionistas, en este ltimo caso,
referidos a suscripciones pendientes de pagos.
Asimismo, se debe tener en cuenta lo establecido en
los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento para
la presentacin del rubro 1.104. Otras cuentas
por cobrar a partes relacionadas: ver cuadro N 1.
CASUSTICA
La empresa Leandre S.A. se encuentra en proceso de la elaboracin del Estado de Situacin

Financiera, por el cierre del ao.
Denominacin
Deudor
Cuentas corriente operativas

Cuentas por cobrar diversas-relacionadas
Prstamos
Intereses, regalas y dividendos 14,000
20111
Costo
50111
Capital
58211
Reservas legales
59111
Utilidades acumuladas
Acreedor
20,000
29,064
15,064
6,600
32,000
4,563
19,101
Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.104. Otras cuentas por
cobrar a partes relacionadas, en el Estado de
Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Leandre S.A.
se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo a lo sealado en el Manual para la
Preparacin Financiera.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Leandre S.A.:
ver cuadro N 2.
CUADRO N 1
1.104. Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas
Manual
para la
Preparacin
Financiera
Estado de Situacin
Financiera
Rubro 1.104. Otras cuentas por

cobrar a partes relacionadas
Estado de Situacin Financiera

Presentacin: Activo Corriente
Incluye: los derechos de la empresa provenientes de prstamos otorgados por operaciones distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con excepcin de adeudos de personal distintos al personal clave
y de accionistas, en este ltimo caso, referidos a suscripciones pendientes de pagos.
CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINACIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS
PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo

Otras cuentas por cobrar a partes
relacionadas (Neto)
Existencias (neto)
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS
(*)
20,000
29,064
6,600
55,664
55,664
Nota: Cuentas por cobrar

diversas -relacionadas:
Prstamos
S/. 15,064
Intereses, regalas
y dividendos
S/. 14,000
TOTAL PASIVOS CORRIENTES

PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas Legales
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
0
32,000
4,563
19,101
55,664
55,664
Contadora Pblica colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
B-15
54
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 407 - Administradora de

fondos de pensiones
I.
CONTENIDO
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial

(PCGE) en la Subcuenta (3 dgitos) 407 - Administradoras de fondos de pensiones, se acumula
las obligaciones por descuentos realizados a los
trabajadores por aportes al Sistema Privado de
Pensiones y al Sistema Pblico de Pensiones (ONP).
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones
se reconocen a su valor nominal menos los pagos
efectuados. Su valor nominal corresponde al monto
calculado o retenido cuando es por cuenta de
terceros, en las fechas a la que corresponde la
retribucin al personal.
Dinmica de la divisionaria:
407 - Administradora de fondos de pensiones
Se registra:
Es debitada por:
Es acreditada por:
El pago de la deuda tri- El importe de los tributos

butaria, de aportes a los
retenidos, y aportes al sissistemas de pensiones.
tema de pensiones.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

De acuerdo al Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera, al cierre del ejercicio, a
efectos de una adecuada presentacin en los estados financieros, esta cuenta divisionaria 407
- Administradora de fondos de pensiones, ser
presentada en el Balance General en una cuenta de
pasivo corriente: 1.306 - Otras cuentas por pagar,
considerando la deuda por la retencin realizada.
CASUSTICA
La empresa MALAMBITO S.A.C. registra en

su planilla de remuneraciones a dos trabajadores que se encuentran inscritos en una AFP,
por el mes de febrero 2015 perciben una remuneracin mensual de S/. 1,500 c/u.
Cul es el procedimiento a efectos de la retencin por el sistema pensionario y el efecto
de la misma en la provisin de las remuneraciones a pagar?
Dato adicional:
- AFP: Profuturo.
Solucin:
De acuerdo al tema planteado, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) precisa que
(*)
B-16
este tipo de pasivo debe abonarse empleando

la misma cuenta que se usa para las obligaciones tributarias; no seala que se trate de
una obligacin tributaria, sino que la cuenta
es empleada para reflejar tambin las deudas
al Sistema Privado de Pensiones.
Por tal motivo, el registro contable de la retribucin de los trabajadores y de las retenciones
por concepto del Seguro Privado de Pensiones, debe ser de la forma siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------62 Gastos de personal, directores
y gerentes
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 3,000
627
Seguridad, previsin social
y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones
de salud
270
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
270
407
Administradoras de
fondos de pensiones
4071 AFP - Profuturo
40711 Cuenta individual
300
40712 Comisin sobre flujo
51
40713 Prima de seguro
40
41 Remuneraciones y participaciones
por pagar
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Provisin de la remuneracin del
periodo febrero 2015.
---------------------- x -------------------40 Tributos, contraprestaciones y
407
Administradoras de
fondos de pensiones
4071 AFP - Profuturo
40711 Cuenta individual
300
40712 Comisin sobre flujo
51
40713 Prima de seguro
40
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
3,270
661
2,609
391
391
x/x Por la cancelacin a la AFP Profuturo febrero 2015.

---------------------- x --------------------
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin del punto de Equilibrio

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por finalidad que el lector revise la aplicacin, en un

caso prctico del clculo del punto de equilibrio.
Caso N 1
Grfico
La empresa REDISAR vende un producto y adems

incurre en costos fijos mensuales de S/. 150,000,
el costo variable de produccin es de S/. 50 por
unidad y su precio de venta (sin IGV) es de S/. 80.
Ingresos /
Costos $
rea de
utilidad
operativa
Los ingresos son: 80 x Q
rea de
prdida
operativa
Los costos son: 150,000 + 50 x Q

El punto de equilibrio, donde los ingresos operativos son iguales a los costos operacionales, ser:
150,000
Q=
150,000
80 - 50
Costo Total
Costo Variable
400,000
150,000
PUNTO DE
EQUILIBRIOO
= 5,000 unidades mensuales
30
Esto quiere decir que si se venden ms de 5,000

unidades al mes, se generarn utilidades operativas, si se venden menos de 5,000 unidades al
mes producirn prdidas operativas.
Por ejemplo, si se venden 6,000 unidades en un
mes se tendr:
EBIT =
Ingresos totales - Costos totales
80 x 6,000 - (150,000 + 50 x 6,000)
480,000 - (150,000 + 300,000)
30,000
Ingreso Total
Es decir, el resultado ser S/.30,000 de EBIT (Utilidad

Operativa) en ese mes.
Ahora si se venden 4000 unidades en un mes:
5000
Costo Fijo
Unidades
vendidas
Caso N 2
Complexus S.A.C. asume costos fijos anuales por
S/. 1,000,000 y su costo variable unitario es
S/. 2 por el nico producto que comercializa al
precio de S/. 4.50, sin incluir impuestos. Cul
deber ser el nivel de ventas anuales en unidades
de producto si la empresa desea obtener una utilidad operativa de S/. 2,000,000 al ao y cul si se
quiere un nivel de utilidad neta de S/. 1,000,000 al
finalizar el ao, sabiendo que la tasa de Impuesto
a la Renta es 30%?
EBIT = 80 x 4,000 - (150,000 + 50 x 4,000)
Solucin:
EBIT = 320,000 - 150,000 - 200,000
En primer lugar, calcularemos el punto de equilibrio

para alcanzar la meta de utilidad operativa de
S/. 2,000,000 anuales.
EBIT = -30,000
Es decir, S/. 30,000 de prdida operativa en dicho

mes.
Ahora calcularemos el punto de equilibrio en
ingresos:
P.E. (ingresos) =
150,000
= S/. 400,000 de ingresos mensuales
1 - 50
80
Es decir, si se vende S/. 400,000 mensuales se cubrirn los costos totales, esto se puede comprobar
calculando el nivel de ingresos por la venta de
5,000 unidades:
I = 5,000 x 80 = S/. 400,000, que resulta igual
que el monto de los costos totales.
(*)
P.E. =
1,000,000 + 2,000,000
4.50 - 2
= 1,200,000 de unidades vendidas al ao.
Entonces, se debern vender S/. 1,200,000 de

unidades al ao para poder alcanzar la meta de
S/. 2,000,000 de utilidad operativa con un margen
de contribucin unitaria de S/. 2.50.
Ahora calcularemos el punto de equilibrio para
alcanzar la meta de utilidad neta de S/. 1,000,000.
P.E. =
1,000,000 + (1,000,000/ 1- 0.30)

4.50 - 2
= 971,428.57 de unidades vendidas al ao.
Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
B-17

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Costo de financiacin - Inversiones inmobiliarias

33971 Costo de financiacin - Edificaciones

Costo de financiacin - Inmuebles, maquinaria y equipo

33981 Costo de financiacin - Edificaciones

35123 Costo de financiacin - De origen vegetal - en produccin

35213 Costo de financiacin - De origen animal - en desarrollo

36332 Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de financiacin

Instalaciones de produccin elctrica

Cabe sealar, que los activos financieros, y los inventarios que

Costos financieros - servicios y otros contratados por anticipado

Costos de financiacin - Productos terminados

Costos de financiacin - Productos en proceso

2da. quincena - Febrero 2015

Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo de financiacin

Activos biolgicos en produccin - Costo de financiacin

Intangibles - Costos de financiacin

Costos de financiacin por pagar - obligaciones financieras

Costos de financiacin - cuentas por pagar diversas relacionadas

Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costos de financiacin

Depreciacin de activos biolgicos en produccin - Costo de financiacin

Costos de financiacin - Productos terminados

III. GASTOS FINANCIEROS

Corresponde a los gastos diferentes

Intereses por prstamos y

Registra los gastos por concepto de

Descuentos que la empresa otorga a

Cmo sera el tratamiento contable de los intereses del

(2) En Teora de la Contabilidad. Unin Tipogrfica Editorial Hispano- Americana.

Ao 2015 (mar. - dic.)

Ao 2016 (ene. - dic.)

Ao 2017 (ene. - feb.)

Intereses por prstamos y otras obligaciones

6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades

3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

Por el devengo de los intereses

Inmuebles, maquinaria y equipo

Construcciones y obras en curso

3398 Costo de financiacin - Inmuebles, maquinaria y equipo

Produccin de activo inmovilizado

Costos de financiacin capitalizados

7252 Costos de financiacin - Inmuebles, maquinaria y equipo

Por la capitalizacin de los intereses devengados.