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enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acpite (i) del literal a) del numeral 1 del artculo 76
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia al ingreso neto al establecido
como tal en el cuarto prrafo8 del artculo 20 de la Ley, independientemente de la actividad por la que
se obtenga rentas de tercera categora.
La renta neta a que hace referencia el literal h) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta
esaquella derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de
renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba
en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor
de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los
referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este punto est sealada en el
acpite (ii) del literal a) del numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando hace referencia que a efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el
punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o al
valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre
del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12) dentro los ingresos netos
mensuales del contribuyente de este Rgimen.
Sobre el tema del clculo del lmite anual de los ingresos netos anuales el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del numeral 1 del artculo 76 dos reglas:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones, stos se
considerarn en el perodo en el que se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los sujetos que provengan del
Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado, correspondientes a los perodos
anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se
produce dicho acogimiento.
(II) EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS S/. 126,000
El acpite (ii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el valor de
los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/.
126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
En esta categora podran estar a manera de ejemplo bienes que no superen la cantidad mencionada
anteriormente:
Unas
balanzas
en
el
caso
de
una
bodega
de
venta
de
abarrotes.
Una
fresadora
en
el
caso
de
un
taller
de
mecnica.
Una mquina de revelado de fotografas en el caso de un foto estudio.
Las
computadoras
que
se
utilizan
en
una
cabina
de
internet.
Un
tornillo
de
banco
en
el
caso
de
una
carpintera.
El
horno
industrial
utilizado
en
una
panadera.
Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.
Recordemos que por expresa mencin de la norma se excluyen de esta limitacin a los vehculos y a los
predios, lo cual determina que aun cuando estos bienes que estn asignados al activo del negocio superen
los S/. 126,000 Nuevos Soles no ser causal para el retiro del contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en el numeral 2 del artculo
76 se indican ciertas reglas aplicables9 a los activos fijos. Particularmente se indica que se consideran
activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin10 ; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses 11.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del artculo 76 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el valor de los bienes que integran el
activo fijo del contribuyente del Rgimen Especial, se calcular en funcin al costo de adquisicin,
produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo 20 de la
Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor experimentada desde
el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al
patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el
clculo del lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual mximo
de depreciacin previsto en el presente Reglamento segn el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente cuente con
documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado
a que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo del artculo 32 de la Ley.
(III) LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL VALOR DE S/.
525,000 NUEVOS SOLES
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que en el
transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas
no deben superar los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la
actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.
Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos para efectos de la determinacin de
la renta neta de tercera categora, como si sucede en el Rgimen General. La mencin expresa de esta
parte alude al denominado Principio de Causalidad, el cual necesariamente deber cumplirse en el
caso de la adquisicin de bienes y/o servicios destinados a producir la renta o mantener la fuente
productora del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos lo dispuesto
por el numeral 3) del artculo 76 del referido reglamento, donde indica con respecto a las adquisiciones
lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos que graven las
operaciones12.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan
a la costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones, stos se considerarn
en el perodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, para efecto del clculo del lmite anual de las adquisiciones afectadas a la actividad, se
considerar las adquisiciones correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen
Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con
excepcin de las adquisiciones de activo fijo.
(IV) SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA CATEGORA CON
MAS DE DIEZ PERSONAS
El acpite (iv) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina no se debe
desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad
mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de
trabajo13, el nmero de personas se entender por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se
establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.
5. QU ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta se sealan
las actividades que los sujetos que quieran acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no
pueden desempear.
El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el RER, las cuales son:
(i) REALICEN ACTIVIDADES QUE SEAN CALIFICADAS COMO CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN SEGN LAS NORMAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, AUN
CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL REFERIDO IMPUESTO
Cabe indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta no existe una definicin de las actividades de construccin, por ello tiene parte de
justificacin que se mencione la calificacin de actividades de construccin que menciona la legislacin
del Impuesto General a las Ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, contiene en su artculo 3 una serie de
definiciones para efectos de la aplicacin del IGV. As, es posible encontrar definiciones de los
siguientes trminos: venta, bien mueble, servicios, constructor. Sin embargo, al revisar el literal d) del
referido artculo 3 de la Ley del IGV apreciamos que no existe propiamente una definicin del trmino
Construccin, sino una mera remisin a la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme CIIU,
elaborado por las Naciones Unidas, lo cual calificara en tcnica legislativa como una norma de
referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 136-96-EF y normas modificatorias, se
observa que no contiene una norma que haga referencia al significado del trmino construccin, por lo
que debemos remitirnos necesariamente al texto contenido en el CIIU.
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme CIIU14 es una norma de referencia elaborada por
las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de clasificacin de todas las actividades
econmicas a nivel mundial15.
Es interesante revisar la informacin publicada por la Universidad Catlica acerca del CIIU, dicha
institucin precisa lo siguiente:
Cada pas tiene, por lo general, una clasificacin industrial propia, en la forma ms adecuada para
responder a sus circunstancias individuales y al grado de desarrollo de su economa. Puesto que las
necesidades de clasificacin industrial varan, ya sea para los anlisis nacionales o para fines de
comparacin internacional. La Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de todas las
Actividades Econmicas (CIIU rev. 3) permite que los pases produzcan datos de acuerdo con
categoras comparables a escala internacional.
La CIIU desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose por actividad necesario
para la compilacin de las cuentas nacionales desde el punto de vista de la produccin.
La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las actividades econmicas
productivas.
Su propsito principal es ofrecer un conjunto de categoras de actividades que se pueda utilizar
cuando se diferencian las estadsticas de acuerdo con esas actividades 16.
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN DENTRO DEL CIIU
Cabe mencionar que en la RTF N 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio de la propia norma al
mencionar que la definicin de construccin se encontraba en las actividades sealadas por el CIIU. El
considerando de la referida RTF menciona lo siguiente:
En cuanto a la definicin de construccin, los Decretos Legislativos N 775 y 821, sealaban en el
inciso d) del artculo 3, que se consideraban las actividades clasificadas como construccin en la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Otro caso en el cual tambin existen problemas actualmente es el de los carpinteros que colocan puertas,
marcos y ventanas en los edificios, toda vez que en el CIIU 4330 Terminacin y acabado de edificios
se incluye la Instalacin de puertas (excepto puertas automticas y giratorias), ventanas y marcos de
puertas y ventanas de madera o de otros materiales. Lo cual determinara que no se deben encontrar
en el RER sino en el Rgimen General.
La pregunta inmediata es cmo se percat el fisco que estas personas realizaban estas actividades
de construccin?, una respuesta es por el cruce de informacin y otra es por el tema de la aplicacin de
las detracciones.
(II) PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCAS SIEMPRE
QUE SUS VEHCULOS TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA MAYOR O IGUAL A 2 TM
(DOS TONELADAS MTRICAS), Y/O EL SERVICIO DE TRANSPORTE TERRESTRE
NACIONAL O INTERNACIONAL DE PASAJEROS
En este punto tambin existen algunos cuestionamientos en cuanto a la prestacin de servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace expresa mencin a la
prohibicin de aquellas personas que presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre
que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor a las dos (2) toneladas mtricas, ello determina
que si alguna persona presta el servicio de transporte de carga mayor a ese lmite de manera indiscutible
no debe estar en el RER sino ms bien en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Donde s pueden existir problemas es en el caso de la prestacin del servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros. En este rubro por ejemplo no podran estar incluidas en el RER
empresas de transporte interprovincial. Sin embargo, surge una duda si las empresas que prestan el
servicio de taxi pueden estar prohibidas de ser incorporadas al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.
Al efectuar una Revisin del Reglamento Nacional de Administracin del Transporte, aprobado por el
Decreto Supremo N 017-2009-MTC, se observa en su artculo 3 las definiciones aplicables, dentro de
las cuales se encuentra el servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 indicando de manera
expresa que dicho servicio es:
El Servicio de transporte especial de mbito provincial, prestado en vehculos de la categora M1 de
la clasificacin vehicular, que tiene por objeto el traslado de personas de un punto de origen hasta
uno de destino. La tarifa a cobrar por este servicio puede estar determinada mediante sistemas de
control (taxmetros), precios establecidos, el libre mercado o cualquier otra modalidad permitida por
Ley. Aade que el servicio de taxi se regula por la Ley y los Reglamentos nacionales de Transporte y
Trnsito Terrestre, as como por las normas complementarias que determine la autoridad
competente.
Si se observa, el servicio de taxi est dentro de la categora el Servicio de Transporte Especial de
Personas, el cual no se encuentra dentro de la categora del servicio de Transporte regular de pasajeros
de mbito nacional, regional y provincial.
Por ello, cuando en el caso de la prohibicin de la norma del RER hace mencin al Servicio de
Transporte Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros, sta no incluira al Taxi, por estar ste
servicio en otra categora.
(III) ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTCULO PBLICO
La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el organizador de cualquier
modalidad e espectculo pblico. Sin embargo, en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no
existe una definicin de lo que debe entenderse como tal. Por ello, dentro de un proceso de integracin
jurdica realizamos la consulta a lo sealado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
250-2012/SUNAT, el cual menciona en el literal b) lo siguiente:
ESPECTCULO PBLICO: Al espectculo pblico no deportivo en vivo a que se refiere el artculo
54 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal18 , aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004EF y normas modificatorias, salvo que est comprendido en el inciso a) o b) del artculo 57 de esa
ley. Los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera , opereta , ballet ,
circo y folclore nacional no estn incluidos en la presente definicin cuando sean calificados como
culturales de acuerdo con el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV.
(IV) SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O REMATADORES; AGENTES
CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE VALORES Y/U OPERADORES
ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EN LA BOLSA DE PRODUCTOS; AGENTES
DE ADUANA Y LOS INTERMEDIARIOS DE SEGUROS
Esta prohibicin est relacionada con el tipo de actividad relacionada con las actividades de comercio y
por el mayor control que corresponde aplicar por parte del fisco.
Las actividades descritas en este pargrafo tienen naturaleza empresarial pese a que son desarrolladas
por personas naturales.
(V) SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U OTROS DE
NATURALEZA SIMILAR
Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las actividades de casinos y/o
tragamonedas, motivo por el cual se les prohbe entrar en el RER.
(VI) SEAN TITULARES DE AGENCIAS DE VIAJE, PROPAGANDA Y/O PUBLICIDAD
En este punto estaran prohibidas de participar dentro del RER las agencias que realizan la venta de
pasajes, las que organizan tours de viajes, programaciones de vuelo, entre otros temas relacionados.
Tampoco estaran en este esquema las agencias que realicen algn tipo de propaganda y/o publicidad. En
este sentido, no podran estar en el RER las empresas que realizan la produccin de comerciales de
televisin, radio o medios escritos. Ello quiere decir que necesariamente estarn en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta.
(VII) DESARROLLEN ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES
LQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS, DE
ACUERDO CON EL REGLAMENTO PARA LA COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES
LQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS
En esta prohibicin estaran los grifos de combustible donde al comercializar petrleo y/gasolina,
adems de otros combustibles lquidos. Sin embargo, es el propio texto del artculo 1 del Reglamento
para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos Derivados de los Hidrocarburos,
aprobado por el Decreto Supremo N 030-98-EM19, determina que el presente Reglamento se aplicar a
nivel nacional a las personas naturales o jurdicas que realicen Actividades de Comercializacin de
Hidrocarburos, a excepcin del gas licuado de petrleo y del gas natural, por ser materia de una
regulacin especial en cada caso.
Bajo los alcances antes descritos, por ejemplo un vendedor que comercializa balones de gas licuado de
petrleo para uso y/o consumo personal puede incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
RER.
Situacin distinta sera la de una empresa que administra una estacin de servicios que comercializa
combustibles como disel, gasolina de diversos octanajes, lubricantes, entre otros. En este caso no podra
estar en el RER sino en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(VIII) REALICEN VENTA DE INMUEBLES
Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrn incorporarse al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo podrn hacer a travs del Rgimen General.
Distinto sera el caso de una persona natural que no tenga naturaleza empresarial y que realice la venta
de un inmueble, ya que en este ltimo caso se tratara de una venta que genera una ganancia de capital de
segunda categora.
(IX) PRESTEN SERVICIOS
ALMACENAMIENTO
DE
DE
En este supuesto el legislador ha establecido una prohibicin de incorporacin al RER de una actividad
muy compleja, sobre todo por el tema de los controles que se deben llevar a cabo.
Por esta razn, en caso de un contribuyente que preste servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento, solo podr incorporarse al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(X) REALICEN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES, SEGN LA REVISIN DE LA
CLASIFICACIN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME CIIU APLICABLE EN EL
PER SEGN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES:
En este punto se aprecia que el legislador ha establecido una lista de actividades econmicas que no
pueden incorporarse en el RER, ya que solo les corresponder prestarlas de manera empresarial bajo la
modalidad del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Las actividades prohibidas para el RER son las
siguientes:
(X.1) ACTIVIDADES DE MDICOS Y ODONTLOGOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 8620 y contiene las siguientes actividades:
862
8620 Actividades de mdicos y odontlogos
8620 1 Clnicas mdicas, excepto de esttica corporal
8620 2 Servicios odontolgicos
8620 3 Clnicas mdicas de esttica corporal
8620 9 Otras actividades mdicas
(X.2) ACTIVIDADES VETERINARIAS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7500 y contiene las siguientes actividades:
750
7500 0 Actividades veterinarias
N Actividades administrativas y servicios de apoyo
Las actividades de asesoramiento en materia de administracin de empresas realizadas por unidades que
no prestan servicios de contabilidad y auditora, como por ejemplo las de diseo de sistemas de
contabilidad, programas de contabilidad de costos, procedimientos de control presupuestario, etc., se
incluyen en la clase 7414 (Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin).
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.)
(X.5) ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES CONEXAS DE
ASESORAMIENTO TCNICO
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7421 y contiene las siguientes actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniera y agrimensura, y de exploracin, y
prospeccin geolgicas, as como las de prestacin de asesoramiento tcnico conexo. Las actividades de
arquitectura tienen que ver con el diseo de edificios, el dibujo de planos de construccin y, a menudo, la
supervisin de las obras, as como con la planificacin urbana y la arquitectura paisajista. Las
actividades tcnicas y de ingeniera abarcan actividades especializadas que se relacionan con la
ingeniera civil, hidrulica y de trfico, incluso la direccin de obras, la ingeniera elctrica y electrnica,
la ingeniera de minas, la ingeniera qumica, mecnica, industrial y de sistemas, la ingeniera
especializada en sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeracin, saneamiento, control de la
contaminacin y acondicionamiento acstico, etc. Las actividades geolgicas y de prospeccin, que se
basan en la realizacin de mediciones y observaciones de superficie para obtener informacin sobre la
estructura del subsuelo y la ubicacin do yacimientos de petrleo, gas natural y minerales, y depsitos de
aguas subterrneas, pueden incluir estudios aerogeogrficos, estudios hidrolgicos, etc. Se incluyen
tambin las actividades de cartografa y las actividades de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extraccin de petrleo y de gas se incluyen
en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las
actividades de prospeccin).
Las actividades de investigacin y desarrollo
Los ensayos tcnicos se incluyen en la clase 7422.
se
incluyen
en
la
divisin
73.
3 Dentro del tema de la definicin de la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta, observamos que el
literal f) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, determina que en el caso de las sucesiones
indivisas, stas se consideran domiciliadas en el Per cuando la persona natural, a la fecha de su
fallecimiento
tuviera
la
condicin
de
domiciliado
en
el
pas.
4 Es decir rentas de naturaleza empresarial en donde se presente la utilizacin de capital y trabajo de
manera
conjunta.
5 El comercio, en otras palabras, es una actividad social y econmica que implica la adquisicin y el
traspaso de mercancas. Quien participa de un acto de comercio puede comprar el producto para hacer un
uso directo de l, para revenderlo o para transformarlo. En general, esta operacin mercantil implica la
entrega de una cosa para recibir, en contraprestacin, otra de valor semejante. El medio de intercambio
en el comercio suele ser el dinero. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://definicion.de/comercio/
6 La industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como finalidad transformar las
materias primas en productos elaborados o semielaborados. Adems de materias primas, para su
desarrollo, la industria necesita maquinaria y recursos humanos organizados habitualmente en empresas.
Existen diferentes tipos de industrias, segn sean los productos que fabrican. Por ejemplo, la industria
alimenticia se dedica a la elaboracin de productos destinados a la alimentacin, como el queso, los
embutidos, las conservas, etc. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: https://es.wikipedia.org/wiki/Industria
7 Ello implica que por oposicin a lo que es actividades de comercio y/o industria se considerar
servicios.
8
Que
como
indicamos
anteriormente
sera
el
actual
sexto
prrafo.
9 Literales a) y b) del numeral 2 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
10 Si fueran destinados a su enajenacin calificaran como existencias al ser mercadera.
11 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilizacin del bien ser mayor a los doce meses.
12 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere un determinado bien y/o servicio
se debe considerar el total de la operacin incluidos los tributos que la graven, lo cual da a entender que
se debe considerar adems el IGV y eventualmente el ISC, de ser el caso.
13 Cuando se hace mencin a un turno de trabajo alude a una jornada laboral. Puede darse el caso de una
empresa que tenga un horno industrial que normalmente no se apaga y tiene tres turnos de ocho (8) horas
cada uno, por lo que podra tener 30 trabajadores distribuidos en tres turnos de trabajo, cumpliendo de
este modo el lmite de no superar los diez trabajadores por turno, pese a que tenga en planilla a treinta
(30)
trabajadores.
14 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas del CIIU en la propia pgina de las
Naciones
Unidas
al
ingresar
a
la
siguiente
direccin
web:http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3
15 Recomendamos revisar un trabajo elaborado por el autor titulado La definicin del trmino
construccin y sus efectos en el IGV, el cual fue publicado en la revista Anlisis Tributario N 157.
Febrero de 2001. Pgina 21-22. Tambin puede consultarse en la siguiente direccin
web:http://blog.pucp.edu.pe/item/51715/la-definicion-del-termino-construccion-y-sus-efectos-en-laaplicacion-del-impuesto-general-a-las-ventas
16 Pontificia Universidad Catlica del Per. CIIU Presentacin. Esta informacin puede consultarse en
la
siguiente
direccin
web: http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/
17 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per.
Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Lima, 2009. Pgina 173.
18 Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico
Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, el Impuesto a los Espectculos
Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos
no
deportivos
que
se
realicen
en
locales
y
parques
cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o
participar
en
el
espectculo.
19 De conformidad con el Artculo 3 del Decreto Supremo N 045-2001-EM publicado el 22-07-2001, se
mantiene vigente las disposiciones contenidas en esta norma, en tanto no se oponga al Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo mencionado.
Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI
Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad con
mencin en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor
del Curso de Especializacin Avanzada en Tributacin de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia
Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Programa en Gestin Tributaria
Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento
Tributario" del PEE DE DERECHO CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario. Tomo I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y Percepciones", del "Libro
Homenaje a Armando Zolezzi Mller", del "Libro Homenaje a Luis Hernndez Berenguel", del "Libro
Homenaje a Francisco Escribano y del "Libro Homenaje a Victor Vargas Caldern". Coautor del libro "Guia
de Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de Detraciones, Retenciones y Percepciones", del
libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2013 - 2014". Autor del libro "Anlisis para la
aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro "Anlisis prctico del Impuesto General a las Ventas". Autor de
artculos para revistas universitarias y profesionales sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el
cargo de Director de la Revista Actualidad Empresarial.
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