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c/ Espaoleto, 19
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HTU
UTH
ndice
1. Concepto, objeto y mbito de aplicacin ..................................................... 6
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Qu es el IRPF? ................................................................................ 6
Cul es el objeto del Impuesto? ......................................................... 6
Dnde se aplica el IRPF? .................................................................. 6
Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas ..................... 7
Regla general....................................................................................... 71
Reglas particulares .............................................................................. 74
La parte de la renta destinada a cubrir las necesidades vitales del contribuyente y de las
personas que de l dependen, que se concreta en el mnimo personal y familiar, no
reduce la base imponible tal y como ocurra con la normativa anterior, sino que se tiene
en cuenta en el momento del clculo del impuesto, gravndose tcnicamente a tipo cero.
Con ello se consigue que los contribuyentes con iguales circunstancias personales y
familiares logren el mismo ahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta.
Todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que
hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96
de la Constitucin Espaola.
Por expresa disposicin legal, se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario, las
prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del
trabajo o del capital.
estarn
exentas
las
ayudas
econmicas
otorgadas
por
10
11
Que se deben tener en cuenta los das en los que el trabajador haya
estado desplazado efectivamente en el extranjero y las retribuciones
especficas correspondientes a los servicios prestados fuera.
Que para el clculo del importe diario devengado por los trabajos
realizados en el extranjero se debe aplicar un criterio de reparto
proporcional, teniendo en cuenta el nmero total de das del ao, al
margen de las retribuciones especficas correspondientes a los referidos
trabajos.
17. Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones pblicas por daos
personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos.
18. Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el lmite del importe total
de los gastos incurridos.
12
19. La ayuda econmica, por una sola vez, a tanto alzado, por importe de 18.030,36
euros de la Ley 14/2002, de 5 de junio, que establece ayudas sociales a las
personas con hemofilia u otras coagulopatas congnitas que hayan desarrollado
hepatitis C como consecuencia de haber recibido tratamiento con concentrados
de factores de coagulacin en el mbito del sistema sanitario pblico.
20. Las rentas derivadas de la aplicacin de los instrumentos de cobertura cuando
cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inters variable de los
prstamos hipotecarios.
21. Las indemnizaciones para compensar la privacin de libertad en establecimientos
penitenciarios del Estado y las CCAA como consecuencia de los supuestos
contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista.
22. Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitucin de
rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro
sistemtico, por lo que las prestaciones de estos planes se gravan solamente
como rentas vitalicias inmediatas dentro de los rendimientos del capital mobiliario.
23. Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de
renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con
discapacidad, as como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones
a patrimonios protegidos, hasta un importe mximo anual conjunto de tres veces
el IPREM (segn LPGE).
24. Las prestaciones econmicas pblicas vinculadas al servicio, para cuidados en el
entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de
promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de
dependencia.
25. Con el lmite de 1.500, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie y
tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta:
o
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Tampoco se aplicar esta exencin a los rendimientos del capital mobiliario que
proceda declarar en los supuestos de reduccin de capital y distribucin de la
prima de emisin efectuadas con posterioridad al da 23 de septiembre de 2010
por Sociedades de Inversin de Capital Variable (SICAVs), tal como dispone la
disposicin final novena de la Ley 40/2010, de 29 de diciembre, de
almacenamiento geolgico de dixido de carbono (BOE del 30).
26. Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones
pblicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopcin, acogimiento o cuidado de
hijos menores.
EJEMPLO.- Indemnizacin por despido
Un contribuyente es despedido de su trabajo con fecha de 15 de octubre de 200x,
cobrando 3.005,06 euros en concepto de finiquito y una indemnizacin de 12.020,24
euros. Asimismo, los gastos satisfechos por la contratacin de un abogado ascendieron a
1.202,02 euros.
Las indemnizaciones por despido estn exentas hasta el lmite establecido en el Estatuto
de Trabajadores (vase tabla 1). Tanto el finiquito como el exceso sobre el citado lmite
tienen que tributar como rendimientos del trabajo. Los honorarios del abogado son
deducibles con el lmite de 300 euros.
14
Mximo
mensualidades
Disciplinario
45
42
Causas objetivas
33
24
20
12
20
45
42
45
42
20
12
1 mes
Causa de la indemnizacin
Despido improcedente:
En segundo lugar, la compensacin por los daos del vehculo, por regla general, no
genera ganancia ni prdida patrimonial puesto que la cantidad est destinada a la
reparacin del vehculo.
2. Con ocasin de las donaciones que dan derecho a deduccin en la cuota ntegra
del Impuesto (fundaciones e Instituciones sin nimo de lucro y actividades de
inters cultural).
3. Con ocasin de la transmisin de su vivienda habitual por mayores de 65 aos o
por personas en situacin de dependencia severa o de gran dependencia de
conformidad con la Ley de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las
Personas en Situacin de Dependencia.
16
4. Con ocasin del pago de deudas tributarias mediante la entrega de bienes que
formen parte del Patrimonio Histrico Espaol, que estn inscritos en el Registro
General de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el Inventario General.
5. Las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisin de la vivienda habitual,
siempre que el importe total obtenido por la transmisin se invierta en la adquisicin
de la nueva vivienda habitual. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de
lo percibido en la transmisin, nicamente se excluir de gravamen la parte
proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad
invertida.
6. Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de la
transmisin de acciones o participaciones por las que se hubiese practicado la
deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente creacin. La exencin
podr ser total si se reinvierte el total obtenido en la transmisin, o parcial cuando el
importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin. Para la
exencin se tienen que cumplir una serie de requisitos.
o
17
10. Las ganancias o prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin
de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. Se trata de la
denominada "plusvala del muerto", es decir, las ganancias o prdidas
patrimoniales experimentadas en el patrimonio de las personas fallecidas como
consecuencia de la transmisin hereditaria del mismo.
Gastos locomocin
Estancia
General
Manutencin y
estancia
No
pernocta
Territorio nacional
Manutencin
Personal vuelo
compaas areas
General
Extranjero
53,34
Personal vuelo
compaas areas
26,67
36,06
91,35
48,08
66,11
18
3. Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de manifiesto con ocasin
de transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del
contribuyente. En consecuencia, no tendrn la consideracin de rendimientos del
capital mobiliario para el causante los derivados de la transmisin lucrativa de
activos financieros por causa de muerte.
4. Las reducciones de capital, salvo cuando tengan por finalidad la devolucin de
aportaciones, en cuyo caso el exceso sobre el valor de adquisicin de los valores
afectados tributa como rendimiento de capital mobiliario. Cuando la reduccin de
capital proceda de beneficios no distribuidos, la totalidad de las cantidades
percibidas por este concepto tributarn como rendimientos del capital mobiliario.
Excepcin: en los supuestos de reduccin de capital que tenga por
finalidad la devolucin de aportaciones (o de distribucin de la prima de
emisin de acciones) de Sociedades de Inversin de Capital Variable
(SICAVs), efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010, el importe de
la participacin o el valor normal de mercado de los bienes o derechos
percibidos (en el primer caso) o la totalidad del importe obtenido (en el
segundo caso), se calificarn como rendimientos del capital mobiliario de
los que constituyen rentas del ahorro (dividendos y participaciones en
beneficios o en fondos propios de las entidades), evitando por tanto con
esta medida el diferimiento en la tributacin.
En los supuestos de reduccin de capital, la calificacin como rendimientos
del capital mobiliario del importe de la participacin o el valor normal de
mercado de los bienes o derechos percibidos tiene el lmite de la mayor de
las siguientes cuantas:
i. El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su
adquisicin o suscripcin hasta el momento de la reduccin del
capital social.
ii. Cuando la reduccin de capital proceda de beneficios no
distribuidos, el importe de dichos beneficios (se considerar que las
reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en
primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios
no distribuidos, hasta su anulacin).
El exceso sobre el citado lmite minorar el valor de adquisicin de las
acciones afectadas (inexistencia de ganancia o prdida patrimonial en
19
Las no justificadas.
20
cuando
el
contribuyente
hubiera
adquirido
valores
Recuerde que para determinar el lmite de la obligacin de declarar establecido para las
personas fsicas residentes en territorio espaol, no se tendr en cuenta el importe de las
rentas relacionadas en estos apartados.
21
22
No ser de aplicacin:
1. Cuando las personas a que se refiere no sean funcionarios pblicos en activo o
titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero
con anterioridad a la adquisicin de cualquiera de las condiciones enumeradas.
2. En el caso de los cnyuges no separados legalmente o hijos menores de edad,
cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la
adquisicin por el cnyuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas.
Recuerde que no perdern la condicin de contribuyentes por el IRPF las personas
fsicas de nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o
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territorio considerado como paraso fiscal. Esta regla se aplicar en el perodo impositivo
en que se efecte el cambio de residencia y durante los cuatro perodos impositivos
siguientes.
Lista de parasos fiscales
Tienen la consideracin de paraso fiscal los pases y territorios que se determinen
reglamentariamente, y mientras tanto, los previstos en el RD 1080/1991 (art.1) modificado
por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero.
Repblica de Nauru
Sultanato de Brunei
Islas Salomn
Repblica de Chipre
Gibraltar
Santa Luca
Anguilla
Antigua y Barbuda
Repblica de Vanuatu
Bermuda
Islas Caimanes
Islas Cook
Repblica de Dominica
Repblica Libanesa
Granada
Repblica de Liberia
Fiji
Principado de Liechtenstein
Jamaica (3)
Macao
Islas Malvinas
Principado de Mnaco
Isla de Man
Sultanato de Omn
Islas Marianas
Repblica de Seychelles
Mauricio
Repblica de Singapur
Montserrat
No sean contribuyentes por el IRPF pero que vayan a adquirir dicha condicin.
24
Los contribuyentes que se hubieran desplazado a territorio espaol con anterioridad a 1 de enero de 2010
25
Se aade un nuevo requisito para poder optar por aplicar este rgimen
especial de tributacin para los trabajadores extranjeros desplazados a
territorio espaol a partir de 1 de enero de 2010 (no afecta a los desplazados
antes de dicha fecha): Que las retribuciones previsibles derivadas del contrato
de trabajo en cada uno de los perodos impositivos en los que se aplique este
rgimen especial no superen la cuanta de 600.000 euros anuales.
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3. El devengo del impuesto se produce con cada pago: no hay declaracin anual.
Recuerde que la norma no dice nada al respecto de la tributacin que podra producirse,
en su caso, por el ISD.
Se deber presentar la declaracin del IRPF donde se resida a efectos fiscales. La LIRPF
considera que tienen residencia en Espaa quienes residan ms de 183 das en el ao
natural. Puesto que en este caso se ha residido ms de 183 das en Espaa, la
declaracin se presentar en este territorio. El contribuyente deber incluir en su
declaracin del IRPF, sin perjuicio de las normas del convenio de doble imposicin entre
ambos pases, la totalidad de las rentas obtenidas tanto en Espaa como en Francia.
Este ltimo pas recaudar a su vez impuestos sobre las rentas que se obtuvo en su
territorio pero el contribuyente aplicar en Espaa las deducciones por doble imposicin
en aquellos casos en que sea oportuno, siempre en los trminos que establezca el CDI
aplicable.
Obtener all la mayor parte de los ingresos, salvo los del capital mobiliario.
27
28
Integrar la totalidad de las rentas pendientes en la base imponible del IRPF del
ltimo perodo impositivo que deban declarar (como hasta ahora).
5. Obligacin de declarar
5.1. Quines no tienen obligacin de declarar?
Los contribuyentes estarn obligados a presentar y suscribir declaracin por este
Impuesto, con los lmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan.
En ningn caso tendrn que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente
rendimientos ntegros del trabajo, de capital o de actividades econmicas, as como
ganancias patrimoniales, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales y prdidas
patrimoniales de cuanta inferior a 500 euros.
El lmite de 22.000 euros antes mencionado ser de 11.200 euros para los contribuyentes
que perciban rendimientos ntegros del trabajo en los siguientes supuestos:
a. Cuando procedan de ms de un pagador.
No obstante, el lmite ser de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:
o
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Los contribuyentes que no tengan que presentar declaracin por el IRPF podrn solicitar
devolucin de la cantidad que resulte procedente, cuando la suma de retenciones e
ingresos a cuenta soportados, de los pagos fraccionados efectuados y en su caso la
deduccin por maternidad, sea superior a la cuota lquida total minorada en las
deducciones por doble imposicin de dividendos e internacional.
No obstante lo anterior, estarn obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que
tengan derecho a
Una vez rellenado, se remite por correo ordinario utilizando el sobre de retorno que se
entrega con el Modelo 104 a la direccin en l contenida. En el caso de que el
contribuyente lo prefiera, tambin puede presentarlo en cualquier delegacin de la
Agencia Tributaria o bien solicitarla por telfono a la AEAT. Recuerde que en el caso de
que as lo desee podr acogerse a este sistema a travs de Internet.
En caso de que la devolucin no se efecte antes de este plazo por causa imputable a la
Administracin, la devolucin se practicar de oficio con intereses de demora.
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No obstante, cuando pretenden compensar los gastos que se producen por motivos
laborales, se exceptan de tributacin, en las cuantas y condiciones reglamentariamente
establecidas. Si no se cumplen los requisitos reglamentarios o se exceden las cuantas
mximas, se someten al IRPF como rendimientos del trabajo.
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Planes de pensiones.
Seguros de dependencia.
b. Las cantidades que se abonen, por razn de su cargo, a los diputados espaoles
en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales,
a los miembros de las asambleas legislativas autonmicas, concejales de
ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u
otras entidades locales, con exclusin, en todo caso, de la parte de aqullas que
dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.
c. Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios,
seminarios y similares, siempre que dichas actividades no supongan la
ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o
de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de
bienes o servicios, en cuyo caso se calificarn como rendimientos de actividades
econmicas.
d. Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o
cientficas,
e. Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de
Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros
rganos representativos.
f.
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j.
k. Aportaciones
realizadas
al
patrimonio
protegido
de
las
personas
con
discapacidad.
Las empresas que se acojan a estas frmulas indirectas deben llevar una
relacin de los vales, tarjetas u otros medios entregados a cada empleado
con ciertas menciones obligatorias.
Se exige que se indique su importe nominal cuando se trate de valescomida o similares y que se mencione el nmero de documento y la
cuanta entregada cada uno de los das, con indicacin de estos ltimos
cuando se trate de tarjetas u otros medios electrnicos.
bachillerato
formacin
profesional
por
centros
educativos
autorizados, a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito o por precio
inferior al normal de mercado.
8. Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio
pblico de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el
desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de
trabajo, con el lmite de 1.500 euros anuales para cada trabajador.
Tambin tendrn la consideracin de cantidades satisfechas a las entidades
encargadas de prestar el citado servicio pblico, las frmulas indirectas de
pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
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Sern intransmisibles.
Vehculos:
o
38
Contribuciones
satisfechas
por
promotores
de
planes
de
pensiones,
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40
Cuanta mxima del rendimiento a la que puede aplicarse la reduccin del 40%
Para poder aplicar la reduccin del 40%, la cuanta del importe ntegro de los
rendimientos del trabajo que tengan un perodo de generacin superior a dos aos y que
no se obtengan de forma peridica o recurrente, as como aquellos que se califiquen
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, no
podr superar el importe de 300.000 euros anuales en los siguientes casos:
a.
Esta limitacin no se aplica a los rendimientos del trabajo que deriven de extinciones
producidas con anterioridad a 1 de enero de 2013 de relaciones laborales o mercantiles.
Caso especial. Opciones sobre acciones
Sin perjuicio de la aplicacin del lmite sealado anteriormente, a los rendimientos
ntegros derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones
por los trabajadores se les aplica la siguiente limitacin en el importe al que puede
aplicarse la reduccin del 40%:
Rendimiento ntegro reducible = Salario medio anual N de aos generacin del rendimiento
41
Este lmite mximo de la cuanta del rendimiento sobre el que se aplica la reduccin del
40% se duplica para los rendimientos del trabajo en especie derivados del ejercicio de
opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, cuando:
Rgimen transitorio
Aunque desde el 1-1-2007 no tienen derecho a la reduccin, los rendimientos derivados
de las prestaciones de los sistemas privados de previsin social (Planes de Pensiones,
Mutualidades, Seguros Colectivos, Planes de Previsin Asegurados y seguros de
dependencia) prevalece un rgimen transitorio que permite aplicar las reducciones que
hubieran correspondido con la anterior normativa a la parte del rendimiento que
corresponda a los derechos consolidados correspondientes a aportaciones realizadas
hasta el 31-12-2006 y en el caso de seguros colectivos tambin a aportaciones ordinarias
realizadas con posterioridad a 1-1-2007.
Cuotas a sindicatos.
0
Euros
1
Euros
2 o ms
Euros
13.662
15.617
13.335
14.774
16.952
11.162
11.888
12.519
obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas; b) El contribuyente soltero, viudo,
divorciado o separado legalmente, sin descendientes o con descendientes a su cargo, cuando, en
este ltimo caso, no tenga derecho a la reduccin por tributar de forma conjunta con su unidad
familiar por darse la circunstancia de convivencia; c) Los contribuyentes que no manifiesten estar
en ninguna de las situaciones anteriores.
44
Base liquidable
Cuota ntegra
Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
17.707,20
24,75%
17.707,20
4.382,53
15.300,00
30,00%
33.007,20
8.972,53
20.400,00
40,00%
53.407,20
17.132,53
66.593,00
47,00%
120.000,20
48.431,24
55.000,00
49,00%
175.000,20
75.381,24
125.000,00
51,00%
300.000,20
139.131,24
En adelante
52,00%
Esta escala incluye la escala incrementada para los periodos 2012, 2013 y 2014.
45
El mnimo personal ser, con carcter general, de 5.151 euros anuales. Cuando el
contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, el mnimo se aumentar en 918
euros anuales. Si la edad es superior a 75 aos, el mnimo se aumentar
adicionalmente en 1.122 euros anuales.
100.000
2.486
2.652
94.862
Mnimo personal
5.151
36.616,31
1.274,87
Cuota de retencin
35.341,44
35,34%
35%
(1)Slo
35.000
(1)
0
35%
para contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros anuales.
46
Se computar como rendimiento ntegro el importe que por todos los conceptos se reciba
del adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido en su caso, el
correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el IVA o, en
su caso, el IGIC.
El esquema para determinar y cuantificar los ingresos que finalmente son incluidos en la
base imponible es el siguiente:
47
48
Es decir, que no se suman el importe total de los rendimientos ntegros que pudiera tener
el contribuyente y luego sobre ese importe total se determina el lmite, sino que, al
contrario, el lmite debe cuantificarse para cada bien o derecho productor de
rendimientos.
Ello hace que el rendimiento neto no pueda ser negativo por la deduccin de los intereses
y de los gastos de reparacin o conservacin exclusivamente, pero s puede serlo por la
deduccin de otros gastos, unidos o no a los intereses.
B) Reduccin especial:
Dicha reduccin ser del 100% cuando el arrendatario tenga una edad
comprendida entre 18 y 30 aos y unos rendimientos netos del trabajo o de
actividades econmicas en el perodo impositivo superiores al indicador pblico de
renta de efectos mltiples (IPREM que fija cada ao la Ley de PGE).
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Cuando existan varios arrendatarios de una misma vivienda, esta reduccin se aplica
sobre la parte del rendimiento neto que proporcionalmente corresponda a los
arrendatarios que cumplan los requisitos antes sealados. Esto implica que si se trata de
un arrendamiento conjunto a varias personas, y slo algunas de ellas cumplen los
requisitos de edad y de ingresos mnimos, la reduccin slo operar sobre la parte del
rendimiento neto positivo declarado que proporcionalmente proceda de los inquilinos que
s cumplen el requisito de edad y el de ingresos mnimos.
Recuerde que las reducciones slo operan respecto de los rendimientos netos positivos
que hayan sido declarados por el contribuyente.
12.000
2.400
Rendimientos ntegros
14.400
4.800
Amortizacin 3% (160.000)
4.800
IBI
Reparacin
500
1.000
50
Comunidad
2.400
Gastos deducibles
13.500
Rendimiento neto
900
540
360
Ahora bien, se considera que la amortizacin cumple el requisito de efectividad (se da por
bueno el gasto) cuando, en cada ao, no excede del resultado de aplicar el 3% sobre la
base de amortizacin que es el mayor valor de los dos siguientes: el coste de adquisicin
o el valor catastral.
Base de retencin
No se aplica retencin:
51
Las rentas vitalicias u otras temporales, salvo las adquiridas por ttulo
sucesorio.
Recuerde:
53
El rgimen fiscal de las cuotas participativas de las Cajas de Ahorro ser el mismo
que se aplique en todos los casos y figuras impositivas y a todos los efectos a las
acciones y participaciones en el capital y en los fondos propios de entidades.
Es decir, si has recibido 6 euros de tu cuenta corriente como intereses, integrars 6 euros
en tu base imponible.
54
Base de retencin
Contraprestacin ntegra. En
el caso de amortizacin,
reembolso o transmisin de
activos la base ser la
diferencia positiva entre el
valor de adquisicin y
transmisin
La retencin ser el
resultado de aplicar a la
base de retencin un 21%
55
56
8.2. Cmo
se
calcula
el
rendimiento
neto
de
las
actividades
econmicas?
El rendimiento neto de las actividades econmicas se determinar segn las normas del
Impuesto sobre Sociedades (ingresos menos gastos), sin perjuicio de las reglas
especiales contenidas en la LIRPF.
Reducciones:
a) Se aplica una reduccin del 40% sobre los rendimientos netos que tengan un periodo
de generacin superior a dos aos y sobre aquellos que sean obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, como por ejemplo:
b) Se aplican las reducciones del trabajo para los contribuyentes que reciben
rendimientos de actividades econmicas cuya relacin sea de naturaleza "dependiente"
(idntica, en cuanta, a la reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo a que se
ha hecho referencia anteriormente):
a. Que los rendimientos se computen por el mtodo de estimacin directa (si es
simplificada, la reduccin es incompatible con la deduccin de las provisiones y
gastos de difcil justificacin y otros gastos deducibles en estimacin directa
simplificada que se establezcan reglamentariamente).
57
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del ejercicio
efectivo de actividades econmicas podrn reducir del rendimiento neto 3.264 anuales.
Dicha reduccin ser de 7.242 anuales para discapacidad 65% o personas que
necesiten ayuda de terceras o movilidad reducida.
Como consecuencia de la aplicacin de esta reduccin el saldo no podr ser negativo.
58
Cuando se ejerzan actividades econmicas cuyo importe neto de cifra de negocio sea
inferior a 5.000.000 y tengan una plantilla media inferior a 25 empleado podrn deducir
el 20% del rendimiento neto positivo declarado, minorado por las reducciones expuestas
anteriormente (a, b, c) y cuando mantengan o creen empleo.
Recuerde que no son elementos afectos a una actividad econmica aquellos que se
utilicen simultneamente para actividades econmicas y para necesidades privadas,
salvo que su utilizacin para esos fines sea considerada irrelevante y accesoria. En el
caso de bienes parcialmente afectos, la afectacin se entender limitada a aquella parte
59
que de los mismos que realmente se utilice en la actividad. En ningn caso sern
susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.
Estimacin directa, que se aplicar como rgimen general, y que admitir dos
modalidades: la normal y la simplificada.
60
61
Para poder beneficiarse de este rgimen no se puede haber renunciado a esta modalidad
y las actividades econmicas no determinen el rendimiento neto por el rgimen de
estimacin objetiva.
Adems, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
2011, se establece la posibilidad de aplicar la libertad de amortizacin prevista en la D.A
11 de la LIS, con el lmite del rendimiento neto positivo de la actividad econmica a la
que se afecten los elementos patrimoniales (determinado con anterioridad a la aplicacin
62
63
o en el IGIC supone la exclusin del mtodo de estimacin objetiva por todas las
actividades econmicas ejercidas
64
65
Recuerde que La renuncia a este rgimen podr efectuarse, de forma general, durante el
mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.
Base de retencin
Rendimientos ntegros
provenientes de la actividad
profesional o econmica. En
actividades ganaderas, no se
incluyen las subvenciones ni
las indemnizaciones como
rendimientos.
o Actividades profesionales:
(Desde el 1 de septiembre de 2012 a 31 de diciembre de 2014)
-
General: 21%
o Actividades empresariales:
-
IAE
314 y 315
316.2, 3, 4 y 9
Actividad econmica
Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y calderera.
Fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tornillera, derivados del alambre, menaje y otros
artculos en metales N.C.O.P.
453
Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecucin se efecte
mayoritariamente por encargo a terceros.
453
Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutados directamente por la propia
empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo.
66
463
468
474.1
501.3
504.1
504.2 y 3
Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas de todo tipo y clase, con todos
sus accesorios. Montaje e instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones
504.4, 5, 6, 7 y
telefnicas, telegrficas, telegrficas sin hilos y de televisin, en edificios y construcciones de cualquier
8
clase. Montajes metlicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni
los elementos objeto de instalacin o montaje.
505.1, 2, 3 y 4
505.5
Carpintera y cerrajera.
505.6
Pintura, de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plsticos y terminacin y
decoracin de edificios y locales.
505.7
722
757
Servicios de mudanzas.
67
de
bienes
derechos:
premios
recibidos,
hallazgos
68
Las no justificadas
69
No. No solo no tiene que computarse una prdida patrimonial sino que debe imputarse
una ganancia de patrimonio. En este sentido los clculos hay que hacerlos de esta
manera:
70
Las motivadas por el pago de las deudas tributarias mediante entrega de bienes
integrantes del Patrimonio Histrico Espaol.
71
El valor de transmisin ser el importe real por el que la venta se hubiese efectuado,
siempre que no fuese inferior al de mercado menos los gastos y tributos satisfechos en la
transmisin (excepto intereses).
Recuerde que si la transmisin o adquisicin hubiese sido a ttulo lucrativo, los valores de
adquisicin y transmisin vendrn determinados por las normas del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones. Las transmisiones lucrativas inter-vivos no pueden generar
prdidas patrimoniales.
EJEMPLO.- Cmo calcular el importe de una ganancia o prdida patrimonial?
Un contribuyente vende unas acciones que le haban costado 6.010,12 euros por
9.015,18 euros. Posteriormente y con el dinero recibido se compra un coche que
inmediatamente es donado a su hijo mayor. Dicho coche fue valorado a efectos del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en 9.619,19 euros. Cmo hay que calcular
las ganancias o prdidas patrimoniales?
En primer lugar y respecto a la venta de las acciones (transmisin onerosa) el importe de
la ganancia o prdida de patrimonio se calcular como:
72
Finalmente, recordar que el hijo que recibe la donacin estar sujeto al pago del ISD.
Cules son los gastos y tributos que minoran el valor de transmisin?
En general se pueden deducir del valor de transmisin los gastos y tributos inherentes a
la transmisin que hayan sido satisfechos por el transmitente. Entre ellos y como ejemplo
se pueden minorar comisiones de agentes, minutas de abogados, honorarios notariales,
el Impuesto sobre el incremento de los terrenos de naturaleza urbana, etc.
Respecto del valor de adquisicin se podrn adicionar los gastos y tributos inherentes a
la adquisicin del bien que se transmite que fueron satisfechos por el adquirente. Entre
ellos y como ejemplo se pueden adicionar al valor de adquisicin los gastos notariales y
registrales, IVA, Impuesto sobre Transmisiones y Actos Jurdicos Documentados
(ITPyAJD), ISD, etc.
Regla especfica para bienes inmuebles:
En el caso de inmuebles, se actualizar el valor de adquisicin multiplicando cada uno
de sus componentes (importe real, inversiones y mejoras y gastos y tributos) por los
correspondientes coeficientes.
Coeficiente
1,3299
1995
1,4050
1996
1,3569
1997
1,3299
1998
1,3041
1999
1,2807
2000
1,2560
2001
1,2314
2002
1,2072
2003
1,1836
2004
1,1604
2005
1,1376
2006
1,1152
73
2007
1,0934
2008
1,0720
2009
1,0510
2010
1,0406
2011
1,0303
2012
1,0201
2013
1,0100
2014
1, 0000
Tipo de transmisin
Transmisin a ttulo oneroso de valores
admitidos a negociacin en alguno de los
mercados regulados de valores definidos
en la Directiva 2004/39/CE y
representativos de la participacin en
fondos propios de sociedades o entidades.
74
Tipo de transmisin
Acciones o participaciones
representativas del capital o patrimonio
de las Instituciones de Inversin
Colectiva no cotizadas reguladas en la
Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de
instituciones de inversin colectiva
Indemnizaciones o capitales
asegurados por prdidas o siniestros
en elementos patrimoniales
Futuros y opciones
Al ser de aplicacin el criterio de que las acciones vendidas son las adquiridas en primer
lugar, las 50 acciones que el contribuyente vende en el ao 200x se correspondern con
los 25 ttulos adquiridos en el ao 1996 y 25 ttulos de los adquiridos en el ao 2001.
Cmo tributan los socios o partcipes de las instituciones de Inversin Colectiva?
Los socios o participes en las IIC deben tributar por los resultados distribuidos como
rendimientos del capital mobiliario y adems por las ganancias patrimoniales que se
produzcan en la transmisin de los ttulos.
prdida
patrimonial.
Conservando
las
nuevas
acciones
76
Estas instituciones adems debern suministrar informacin para conocer las rentas
obtenidas y el n de socios.
77
Plazo de la reinversin
La reinversin deber efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un
perodo no superior a 2 aos, que pueden ser no slo los posteriores sino
tambin los anteriores a la venta de la vivienda anterior. Si la reinversin no se
realiza en el ao de la enajenacin, el contribuyente puede acogerse a la
exencin de la ganancia patrimonial obtenida en la venta de la anterior vivienda,
haciendo constar en el IRPF del ejercicio en que se ha obtenido dicha ganancia el
compromiso de reinvertir en las condiciones y plazos reglamentarios.
78
Reinversin parcial
En el caso de que el importe de la reinversin fuera inferior al total obtenido en la
enajenacin, se excluir de gravamen la parte proporcional de la ganancia
patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente reinvertida en las
condiciones sealadas anteriormente.
Importante: Transmisin de vivienda con cantidades pendientes de amortizar. Se
considerar como importe total obtenido en la transmisin el valor de transmisin
menos el principal del prstamo pendiente de amortizar. En estos supuestos, no
se considera que exista reinversin parcial, aunque parte del importe obtenido en
la transmisin de la vivienda se haya destinado a la amortizacin del prstamo
pendiente.
79
No se aplicar:
a. Cuando se hubieran adquirido valores homogneos en el ao anterior o posterior
a la transmisin de las acciones o participaciones.
b. Cuando las acciones o participaciones se transmitan a su cnyuge, a cualquier
persona unida al contribuyente por parentesco en lnea recta o colateral por
consanguinidad o afinidad, hasta el 2 grado incluido, a una entidad respecto de la
que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas
sealadas, alguna de las circunstancias establecidas en el art. 42 del Cdigo de
Comercio.
Exencin por la transmisin de determinados inmuebles
Exencin del 50% de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasin de la transmisin de inmuebles de naturaleza urbana adquiridos a ttulo oneroso
a partir del 12 de mayo de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013 (DA 37 de Ley de
IRPF).
80
En estos casos la entidad est obligada a aceptar la entrega del bien hipotecado por
parte del deudor, a la propia entidad o tercero que sta designe, quedando
definitivamente cancelada la deuda. La dacin en pago supone la cancelacin total de la
deuda garantizada con hipoteca y de las responsabilidades personales del deudor y de
terceros frente a la entidad por razn de la misma deuda.
81
d. Que se trate de un crdito o prstamo garantizado con hipoteca que recaiga sobre
la nica vivienda en propiedad del deudor y concedido para la adquisicin de la
misma.
e. Que se trate de un crdito o prstamo que carezca de otras garantas, reales o
personales o, en el caso de existir estas ltimas, que en todos los garantes
concurran las circunstancias expresadas en las letras b) y c).
f.
Las entidades pueden pactar con los deudores la cesin de una parte de la plusvala
generada por la enajenacin de la vivienda, en contraprestacin por la colaboracin que
ste pueda prestar en dicha transmisin. Entendemos que a esta plusvala no le resulta
de aplicacin la exencin.
82
Entonces, en el caso concreto de que el importe del crdito cancelado sea superior al
valor de mercado de la vivienda entregada, el valor de transmisin vendr determinado
por el importe de la deuda cancelado.
Hay una parte de la ganancia patrimonial que se reduce por la aplicacin de los
coeficientes de abatimiento que es la generada antes del 20-1-2006, el resto no se
reduce.
Los coeficientes de abatimiento se aplican (del 25%, en el caso de acciones que cotizan,
del 11,11% en el caso de inmuebles y del 14,28% en el resto de casos) por cada ao
redondeado por exceso que exceda de dos de antigedad desde la adquisicin hasta el
31/12/1996 (2 aos y 1 da equivale a 3 aos; 3 aos y 1 da a 4 aos) y la parte
generada desde dicha fecha a la que no se aplican los coeficientes.
Por tanto, una vez calculada la ganancia patrimonial por el rgimen general hay que
distinguir dos partes:
3. Regla general
La norma dispone, con carcter general, que la distribucin de la ganancia
patrimonial se realizar de forma lineal en funcin de la proporcin existente entre
el nmero de das transcurridos desde la fecha de compra de los elementos hasta
el 19 de enero de 2006 y el nmero total de das que dichos elementos han
permanecido en el patrimonio del contribuyente.
GP generada antes
del 20.1.2006
= GP total x -------------------------------------------------------------l
N de das total en el patrimonio del contribuyente
4. Regla especial para activos con valor cierto (acciones cotizadas e IICs):
Para calcular la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 201-2006 en los casos de activos con valor cierto, se debe calcular primero la
ganancia o prdida patrimonial para cada elemento, de acuerdo con lo establecido
con carcter general, y si el resultado es una ganancia patrimonial se efectuar la
reduccin que proceda de las siguientes:
o
EJEMPLO.- Un cliente adquiri, el 19-1-1992, 1.000 acciones que cotizan en Bolsa por
un importe de 25 por accin. El 19-5-2014 vende la cartera a 88,5 por accin. El valor
84
de las acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio de 2005 fue de 77 por
accin.
A).- Clculo de la ganancia o prdida patrimonial
Valor de transmisin
88.500
Valor de adquisicin
25.000
63.500
77.000
25.000
52.000
Coeficiente aplicable
25%
75%
39.000
13.000
13.000
11.500
24.500
Cuota
5.895
19/05/2014
Fecha de Adquisicin
19/01/1992
Fechas de corte
31/12/1996
19/01/2006
Valor de transmisin
80.000
Valor de adquisicin
10.000
85
70.000,00
5.114
62,70%
7.791
100%
43.890
26.110
Coeficiente aplicable
14,28%
% Reduccin (3 x 14,28%)
42,84%
18.802,48
25.087,52
25.087,52
26.110
51.197,52
Cuota
13.103,33
ganancias y prdidas
patrimoniales?
Todas las ganancias y prdidas patrimoniales no derivadas de transmisiones y las que se
pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales
adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos con un ao o menos de antelacin a la
fecha de transmisin o de derechos de suscripcin que correspondan a valores
adquiridos, asimismo, con la misma antelacin, se integran en la base general y se
compensan exclusivamente entre s. Si el resultado de la integracin y compensacin
arrojase saldo negativo, su importe se podr compensar con el saldo positivo del resto de
rentas de la base general (rendimientos e imputaciones de renta), obtenido en el mismo
perodo impositivo, con el lmite del 10% de dicho saldo positivo. Si tras dicha
compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en los cuatro aos
siguientes en el mismo orden. La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima
que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del
plazo de cuatro aos mediante la acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios
posteriores.
86
Rendimiento
Ganancias patrimoniales (IIC)
Premios
Base de retencin
Diferencias entre el valor de
transmisin o reembolso y el
valor de adquisicin
Distintos de los regulados en
la Ley 16/2012
%
21%
21%
87
Estn sujetos los premios de las loteras y apuestas que hasta ahora estaban
exentos (Loteras y apuestas del Estado, las CCAA, la Cruz roja , la ONCE y las
anlogas europeas).
Los premios cobrados por las personas fsicas residentes en Espaa no tendrn
que declararlos en el IRPF ni, obviamente, descontar la retencin practicada.
Los premios quedan sujetos a un pago a cuenta del 20% (Modelo 230).
88
Atribucin de rentas.
Estas rentas se integran y compensan sin limitacin alguna en la parte general de la base
imponible del impuesto con el resto de rendimientos. Comentamos algunas de ellas.
89
valores catastrales, segn los procedimientos legales y siempre que hayan entrado en
vigor a partir de 1 de enero de 1994, el porcentaje que se aplica sobre el valor catastral
para determinar la renta a incluir es del 1,1%.
Se aplica
Suelo urbano apto para urbanizar, urbanizable, etc.
Edificios e instalaciones comerciales e industriales
asimilados a los mismos, obras de explanacin o
mejora
Las dems construcciones no calificadas
expresamente como de naturaleza rstica
No se aplica
Inmuebles urbanos afectos a actividades
econmicas
Inmuebles urbanos arrendados a terceros que
sean generadores de rendimientos de capital
inmobiliario
La vivienda habitual y el suelo urbano no
edificado
90
Este rgimen pretende atraer a Espaa determinadas rentas pasivas obtenidas por
personas fsicas residentes en Espaa mediante la utilizacin de sociedades interpuestas
en el extranjero.
Bajo estas circunstancias los contribuyentes del IRPF imputarn, con ciertos lmites,
como renta del ejercicio sujeta a tributacin el valor de la contraprestacin satisfecha por
la entidad de la que son empleados por parte de la entidad que posee sus derechos de
imagen. Este rgimen pretende, por un lado, atraer a Espaa las rentas obtenidas por
artistas y deportistas mediante la utilizacin de sociedades interpuestas tanto en Espaa
como en el extranjero.
91
92
RENTA GENERAL
Rendimientos (+/-)
Imputaciones de renta (+)
Lmite 10%
+
Saldo (-)
Determinadas ganancias
y prdidas (+/-)
Resto: a 4 aos
BI del ahorro
BI general
Reducciones:
Aportaciones y contribuciones a SPS.
Aportaciones y contribuciones a SPS a f avor de
personas con minusvala.
Aportaciones a patrimonios protegidos de las
personas discapacitadas.
Reducciones por pensiones compensatorias
Reduccin aportaciones a partidos polticos
BL general > = 0
Remanente
Escala
Asimismo, se reduce del 25% al 10% el porcentaje en que las prdidas de patrimonio
que van a la parte general del IRPF, aquellas que no derivan de transmisiones
patrimoniales (devolucin de subvenciones, y similares) y, desde enero, las de ventas a
corto plazo (un ao o menos) pueden compensar la suma de las rentas del trabajo, de la
actividad empresarial, de los alquileres y similares.
94
correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad
vinculada respecto del resultado de multiplicar por 3 los fondos propios, en la parte que
corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima.
95
Veamos un ejemplo.
El Sr. X tiene el 50% de la sociedad A, S.L., constituida con el capital mnimo (3.000). La
sociedad tiene unos fondos propios de 4.500 correspondientes a 3.000 de capital
social y 1.500 de reservas por beneficios acumulados de aos anteriores. Para financiar,
X ha concedido un prstamo de 100.000 a la sociedad que devenga intereses anuales
del 5% (5.000):
Fondos propios que corresponden a X: 50% x 4.500 = 2.250
Lmite de endeudamiento con vinculados: 3 x 2.250 = 6.750
Intereses que tributan en la base del ahorro: 6.750 x 5% = 337,50
Intereses que tributan en la base general: (100.000 6.750) x 5% = 4.662,50
96
La base liquidable del ahorro es el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en
el remanente, si lo hubiere, de la reduccin por pensiones compensatorias y por
aportaciones a partidos polticos, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de
la disminucin.
Tambin son reducibles las aportaciones realizadas por los partcipes a los PP
regulados en la Directiva 2003/41/CE (Planes de Pensiones transfronterizos),
incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre
que se cumplan unos requisitos.
98
capitalizacin,
irrevocabilidad
de
aportaciones
atribucin de derechos.
2. La pliza debe sealar las primas que, en cumplimiento del PPSE,
debe satisfacer el tomador, las cuales son objeto de imputacin a los
asegurados.
3. En el condicionado de la pliza debe constar de forma expresa y
destacada que se trata de un PPSE. La denominacin Plan de
Previsin Social Empresarial y sus siglas (PPSE) quedan reservadas a
los contratos de seguro que cumplan los requisitos exigidos
legalmente.
4. Las contingencias cubiertas deben ser, nicamente, las de jubilacin,
incapacidad laboral, muerte y la dependencia severa o gran
dependencia, y deben tener como cobertura principal la de jubilacin.
Slo se permite la disposicin anticipada, total o parcial, en los
supuestos de enfermedad grave y desempleo de larga duracin.
5. Este tipo de planes tienen obligatoriamente que ofrecer una garanta de
tipo de inters y utilizar tcnicas actuariales.
6. Reglamentariamente deben establecerse los requisitos y condiciones
para la movilizacin de la provisin matemtica a otro PPSE.
99
100
f.
101
102
independencia de su grado, pueden ser objeto de reduccin en la base imponible con los
siguientes lmites mximos:
1. Las aportaciones anuales realizadas a PP a favor de personas con discapacidad
con las que exista relacin de parentesco o tutora, con el lmite de 10.000 euros
anuales. Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios
PP.
2. Las aportaciones anuales realizadas por los partcipes con discapacidad, con el
lmite de 24.250 euros anuales.
3. El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen
aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las del
propio discapacitado, no puede exceder de 24.250 euros anuales. Cuando
concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, habrn de
ser objeto de reduccin, en primer lugar, las aportaciones realizadas por el propio
discapacitado, y slo si las mismas no alcanzasen el lmite de 24.250 euros
sealado, podrn ser objeto de reduccin las aportaciones realizadas por otras
personas a su favor en la base imponible de stas, de forma proporcional, sin que,
en ningn caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas
que realizan aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad pueda
exceder de 24.250 euros.
4. Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base
imponible por insuficiencia de la misma pueden reducirse en los cinco ejercicios
siguientes. Esta regla no resulta de aplicacin a las aportaciones y contribuciones
que excedan de los lmites sealados.
103
Los PPSE.
En tal caso, los lmites sealados (10.000/24.250 euros) son conjuntos para todos
los SPS constituidos a favor de personas con discapacidad.
Las contingencias por las que pueden satisfacerse las prestaciones son las previstas
para los Planes de Pensiones: Jubilacin, incapacidad laboral, muerte y desde el 1-12007 la dependencia severa o gran dependencia.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efecten
aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no puede exceder de 24.250
euros anuales.
Las aportaciones que excedan de los lmites sealados dan derecho a reducir la base
imponible de los cuatro perodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en
104
cada uno de ellos, los importes mximos de reduccin. Ello tambin es posible en los
supuestos en que no proceda la reduccin por insuficiencia de base imponible.
Cuando concurran en un mismo perodo impositivo reducciones de la base imponible por
aportaciones efectuadas en el ejercicio con reducciones de ejercicios anteriores
pendientes de aplicar, se practican en primer lugar las reducciones procedentes de los
ejercicios anteriores, hasta agotar los importes mximos de reduccin.
Desde 1-1-2007, se estima que no existe ganancia o prdida patrimonial con ocasin de
estas aportaciones.
No se admiten aportaciones, bajo este rgimen especial, una vez que el mutualistadeportista finalice su vida laboral como deportista profesional o pierda la condicin de
deportista de alto nivel. Con posterioridad a ese momento pueden realizar aportaciones a
la mutualidad, pero bajo el rgimen general de las MPS.
Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reduccin por insuficiencia de la
base imponible o por aplicacin del lmite anterior pueden reducirse en los cinco
ejercicios siguientes. Esta regla no resulta de aplicacin a las aportaciones que excedan
del lmite previsto para las aportaciones a los sistemas de previsin social constituidos a
favor de personas con discapacidad, incluyendo las que hubiesen sido imputadas por los
promotores en concepto de rendimientos del trabajo.
Las contingencias por las que pueden satisfacerse las prestaciones son las previstas
para los Planes de Pensiones: Jubilacin, incapacidad laboral, muerte y desde el 1-12007 la dependencia severa o gran dependencia.
105
la
prdida
de
las
reducciones
practicadas,
debiendo
efectuar
las
106
Esta no tributacin del MPF se articula calculando la cuota ntegra de la siguiente forma:
a) Se aplican los tipos de la tarifa general a la base liquidable.
b) Se deduce el resultado de aplicar los tipos de la tarifa al MPF
107
Como existen dos bases liquidables, general y del ahorro, pueden darse las situaciones
siguientes a la hora de aplicar el mnimo personal y familiar:
1. Cuando la base liquidable general sea superior al importe del mnimo personal y
familiar, ste formar parte de la base liquidable general.
2. Cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mnimo personal y
familiar, ste formar parte de la base liquidable general por el importe de esta
ltima y de la base liquidable del ahorro por el resto.
3. Cuando no exista base liquidable general, el mnimo personal y familiar formar
parte de la base liquidable del ahorro.
108
109
Tipo aplicable
Gravamen complementario
Tipo agregado
Hasta euros
Porcentaje
Porcentaje
Porcentaje
12%
0,75%
12,75%
17.707,2
14%
2%
16%
33.007,2
18,5%
3%
21,5%
53.407,2
21,5%
4%
25,5%
120.000,2
22,5%
5%
27,5%
175.000,2
23,5%
6%
29,5%
300.000,2
23,5%
7%
30,5%
Tipo aplicable
Hasta euros
Porcentaje
12%
17.707,2
14%
33.007,2
18,5%
53.407,2
21,5%
120.000,2
21,5%
175.000,2
21,5%
300.000,2
21,5%
Esta escala autonmica ser as siempre que las CCAA no hayan aprobado su propia
escala autonmica.
La cuota ntegra general se obtiene en dos fases:
1. A la base liquidable general, sin descontar el importe del mnimo personal y
familiar, se le aplican los tipos que se indican en la escala.
2. La cuanta resultante se minora en el importe derivado de aplicar a la parte de la
base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar, la misma
escala.
Las Comunidades Autnomas tienen competencias normativas sobre el tramo autonmico de la escala
general.
110
Base liquidable
Tramo estatal
Tramo complementario
Tramo autonmico
Total
Hasta euros
Porcentaje
Porcentaje
Porcentaje
Porcentaje
9,50%
2,00%
9,50%
21%
10,50%
4,00%
10,50%
25%
Desde 24.000
10,50%
6,00%
10,50%
27%
La cuota ntegra del ahorro; si hubiera un remanente del mnimo personal y familiar que
no se hubiera aplicado para el clculo de la cuota ntegra general, se descontar de la
base liquidable del ahorro antes de aplicar el tipo progresivo de gravamen.
Contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin
judicial.
Ten en cuenta que esta cantidad va a ser tu impuesto definitivo, es decir la carga
tributaria que vas a soportar.
111
11.6. Deducciones7
11.6.1 Qu deducciones son aplicables a la cuota ntegra?
Deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente creacin
Actividades econmicas
Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Donativos
Actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol
y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial
Cuenta ahorro empresa
Alquiler de vivienda habitual
La deduccin por inversin en vivienda habitual, aplicable desde la primera Ley de IRPF en el ao 1978, ha
sido eliminada a partir del 1 de enero de 2013. No obstante, la DT 18 de la Ley de IRPF incluye un rgimen
transitoria por el que podrn aplicarse la deduccin conforme a la normativa vigente a 31-12-2012, los
contribuyentes que:
1.
Antes del 1-1-2013 hayan adquirido su vivienda habitual o satisfecho cantidades para la construccin
de la misma.
2.
Antes del 1-1-2013 hayan satisfecho cantidades por obras de rehabilitacin o ampliacin de la
vivienda habitual, siempre que tales obras estn terminadas antes del 1-1-2017.
3. Antes del 1-1-2013 hayan satisfecho cantidades para la realizacin de obras o instalaciones de
adecuacin de la vivienda habitual de las personas con discapacidad, siempre y cuando tales obras
o instalaciones estn concluidas antes del 1-1-2017.
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A partir del 1-1-2013 (Ley 14/2013) se establece una nueva deduccin por inversin en
beneficios para empresas de reducida dimensin que determinen su rendimiento neto
por el mtodo de Estimacin Directa.
Las actividades econmicas con un volumen de negocio inferior a 10.000.000 anuales
en el periodo impositivo inmediatamente anterior podrn deducir hasta el 10% los
rendimientos netos que se reinviertan en elementos nuevos de Inmovilizado material o
inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas desarrolladas por el
contribuyente, siempre que:
a. Se invierta una cuanta equivalente a la parte de la base liquidable general
positiva del periodo impositivo que corresponda a los rendimientos netos de la
actividad. Esta ser la base de la deduccin.
b. Se deducirn el 10% o el 5% (si se ha practicado la reduccin por inicio de
actividad, por mantenimiento o creacin de empleo o se trata de rentas obtenidas
en Ceuta y Melilla).
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Existe un lmite para la deduccin del 10% de la base liquidable y se condiciona a que se
justifique la efectividad de la donacin realizada mediante una certificacin expedida por
la entidad donataria donde conste:
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Al menos una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente este
situado en dichas ciudades. La cuanta mxima de las rentas, obtenidas
fuera de dichas ciudades, que puedan acogerse a esta deduccin ser el
importe neto de los rendimientos y ganancias y prdidas patrimoniales
obtenidos en dichas ciudades.
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La base de deduccin por donativos y por actuaciones para la proteccin y difusin del
Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial no podr exceder del 10% de la
base liquidable del contribuyente.
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Otras caractersticas
Rgimen fiscal
Los contribuyentes van a poder aplicar en el IRPF una deduccin por las cantidades que
se depositen en entidades de crdito en cuentas separadas de cualquier tipo de
imposicin, destinadas a la constitucin de una Nueva Empresa regulada en el Ttulo
XII del Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley de Sociedades de Capital con arreglo a los siguientes requisitos:
El porcentaje de deduccin aplicable sobre la base de deduccin anterior ser del 15%.
Por tanto el lmite mximo de la deduccin ser el 15% de 9.000 euros, es decir 1.350
euros.
Se perder el derecho a la deduccin:
Si transcurre el plazo mximo de 4 aos desde que se abre esta cuenta sin que
se haya inscrito en el Registro Mercantil la Sociedad Nueva Empresa creada.
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Destinar los fondos aportados por los socios que se hubieran acogido a la
deduccin a:
o
Por otro lado la Sociedad Nueva Empresa deber mantener durante al menos los dos
aos siguientes al inicio de la actividad:
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A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen ser el resultado de multiplicar por
100 el cociente obtenido de dividir la cuota lquida total por la base liquidable. A tal fin, se
deber diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del
ahorro, segn proceda. El tipo de gravamen se expresar con dos decimales.
Cuando se obtengan rentas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente
se practicar la deduccin por doble imposicin internacional prevista en el artculo 80 de
la LIRPF) y en ningn caso resultar de aplicacin el procedimiento de eliminacin de la
doble imposicin previsto en el artculo 22 de la LIS.
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En virtud de esta autorizacin, la LPGE para 2014 recoge una compensacin fiscal para
los que obtengan rendimientos de capital mobiliario procedentes de activos financieros o
seguros de vida o invalidez contratados antes del 20 de enero de 2006 con plazo de
generacin superior a dos aos que tiene como objetivo compensarles por la
desaparicin de las reducciones (40%,75%) que estableca la normativa en vigor hasta 1
de enero de 2007.
Las mujeres con hijos menores de tres aos con derecho a la aplicacin del
mnimo por hijos.
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Los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los
padres, vivan independientes de stos.
En ningn caso proceder la aplicacin de los citados mnimos por los hijos, sin perjuicio
de la cuanta que proceda por el mnimo por descendientes y discapacidad.
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En la tributacin conjunta sern compensables, con arreglo a las normas generales del
impuesto, las prdidas patrimoniales y las bases liquidables generales negativas,
realizadas y no compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar
en perodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente.
Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las personas fsicas integradas en una unidad
familiar que hayan optado por la tributacin conjunta sern gravadas acumuladamente.
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Si todos los miembros de la entidad son sujetos pasivos del IS (salvo sociedades
patrimoniales) o del IRNR con establecimiento permanente, se aplicarn las
reglas del IS.
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Esto puede suponer que cuando la entidad espaola tenga socios no residentes
sin EP y sin actividad econmica, se vea obligada a determinar sus rentas con
dos mtodos, IRPF e IRNR.
Aunque se apliquen las reglas del IRPF, no ser posible aplicar coeficientes de
abatimiento para la parte de rentas atribuibles a sujetos pasivos del IS o del IRNR,
salvo para contribuyentes del ultimo impuesto sin EP que sean personas fsicas par no quitarles un beneficio que ya posean-.
Estas entidades son contribuyentes por el IRNR. Tendrn por tanto obligacin de
presentar declaracin, en la cual se determina la renta atribuible segn las reglas
vistas para entidades constituidas en Espaa. Sobre la BI, as calculada, se aplica
el tipo del 32,5% para la obtencin de la cuota. Se permite la aplicacin de
bonificaciones y deducciones en cuota del artculo 9.4 de la LIRNR, en la parte
correspondiente a la renta atribuida a los miembros no residentes.
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13.3. Retenciones
Entidades constituidas en Espaa
Con carcter general soportarn respecto de las rentas que se le satisfagan o abonen
retenciones segn la normativa del IRPF, independientemente de que los socios sean
contribuyentes del IRPF o IRNR o sujetos pasivos del IS. Dicha retencin o ingreso a
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Existen reglas especiales para las entidades que no realizan actividades econmicas,
cuando alguno de los miembros sea no residente.
Entidades constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol
Se rigen por el rgimen general.
La atribucin de las rentas a los socios personas fsicas residentes supone poder aplicar
las reducciones de capital inmobiliario, obtencin de rendimientos irregulares y contratos
de seguros.
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