As Categorias Tributrias

A doutrina financeira alem do sculo XX foi a que primeiro isolou

as categorias das taxas, contribuies e impostos. Reconhecidas pela
Constituio no seu art.165, Sousa Franco chama-nos a ateno que os
conceitos de taxa, contribuio e imposto no constituem conceitos
classificatrios mas apenas tipolgicos, querendo isto dizer que estas trs
categorias no esgotam necessariamente todo o moderno universo dos
tributos pblicos, sendo que por vezes nos deparamos com tributos
atpicos que escapam a esta tripartio clssica.
Os tributos pblicos distinguem-se das receitas do patrimnio e
das receitas do crdito pela sua natureza derivada, ou seja, por serem
receitas que que no resultam da explorao da riqueza do prprio Estado
mas antes da participao do Estado na riqueza gerada pelos
particulares. Tm natureza coactiva, visto que resultam de uma
imposio ditada pelo Estado e no por um acordo de vontades
entre este e os particulares. Tratam-se assim, de uma absoro
involuntria da riqueza dos particulares lei odiosa.
O direito fiscal ainda que ainda hoje seja considerado um direito
de intromisso, cada vez mais tido em conta como um direito de
repartio, orientando a distribuio justa dos encargos da vida em
comunidade entre os seus membros.
A natureza ablativa dos tributos explica o relevo do princpio da
legalidade e a reserva de lei parlamentar, na medida em que h que
assegurar a segurana jurdica. Mas, de igual forma explica muito do
relevo que neles assume o princpio da igualdade, assegurando o
sacrifcio que os tributos encerram distribudo de acordo com um critrio
materialmente justo.
Coactividade distinguimos as trs categorias tributrias de
acordo com a agresso mais ou menos intensa que produzem no
patrimnio particular.

-IMPOSTO1. A Noo de Imposto

Prestao pecuniria, coactiva e unilateral exigida por uma
entidade pblica com o propsito da angariao de receita.
Ponto de vista objectivo prestao pecuniria, coactiva e
unilateral:
a. Prestao constitui o objecto principal de uma relao
jurdica de natureza obrigacional, atravs da qual uma
pessoa fica adstrita para com outra realizao de um

comportamento que a lei reconhece judicialmente exigvel

art.1/2 e 31 da LGT;
b. Pecuniria deve ser satisfeita atravs de um pagamento
em dinheiro ou meio equivalente, no podendo satisfazer-se
atravs de entrega em espcie nem de um qualquer
comportamento de facere por parte do sujeito passivo, sendo
por exemplo, a dao em cumprimento e a compensao
admitidas apenas nos casos expressamente previstos na
lei art.40 da LGT;
c. Coactiva constitui uma obrigao que gerada pela
simples concretizao de um pressuposto legal e no pelo
encontro da vontade das partes, prefigurando assim uma
obrigao ex lege e no uma obrigao ex voluntae. A
concretizao do pressuposto legal traduz-se por regra num
comportamento voluntrio do contribuinte e que pela sua
livre opo de angariar rendimentos que os contribuintes
ficam obrigados ao pagamento de IRS. A maior ou menor
liberdade deve ser tida para este efeito como irrelevante,
pois concretizado aquele facto. Gera-se inescapavelmente a
obrigao tributria, sendo a vontade do contribuinte
indiferente ao seu contedo de validade art.36 da LGT;
d. Unilateral o pressuposto legal que no imposto d origem
obrigao tributria constitudo por um comportamento do
sujeito passivo e no por uma actividade da administrao
angariao de rendimentos, consumo de bens e servios ou a
titularidade do patrimnio ou seja, factos reveladores da
riqueza do contribuinte e que se esgotam na sua esfera
indiferente formao da obrigao tributria uma qualquer
interveno da administrao.
Ponto de vista subjectivo prestaes devidas a entidades
pblicas, sendo esta uma caracterstica que os impostos
naturalmente partilham com as demais espcies tributrias. O
Sujeito activo da relao tributria a entidade de direito
pblico art.18 da LGT. Esta entidade entidade constituda pelo
prprio Estado ou por outras entidades pblicas de base
territorial, como sendo as Regies Autnomas ou as
Autarquias Locais. Hoje em dia, com o fenmeno da actual
tendncia desconcentrao de funes, privatizao da
administrao pblica e construo de uma fiscalidade
no-corporativa, os tributos comeam a ser tambm devidos a
entidades pblicas de base institucional (institutos pblicos,
entidades reguladoras ou fundos autnomos), ou mesmo a
entidades de direito privado s quais so cometidas funes
pblicas (sociedades annimas de capitais pblicos). Mas trata-se
de um fenmeno que passa mais frequentemente pela atribuio de
taxas ou contribuies do que pela atribuio de verdadeiros

impostos. A natureza do sujeito activo da relao tributria possui

relevo na delimitao conceitual do imposto, a natureza do sujeito
passivo no a possui de maneira alguma. Afinal, qualquer pessoa
pode em princpio ficar obrigada ao pagamento de impostos e em
certos casos podem mesmo fic-lo entidades desprovidas de
personalidade jurdica art.18/3 da LGT. O sujeito passivo sujeito
a imposto no necessariamente titular de capacidade contributiva
uma exigncia que no diz respeito ao recorte conceitual do
imposto mas sua legitimao material o imposto que onere
uma pessoa desprovida de capacidade contributiva, no deixa de
ser imposto, podendo admitir-se que seja um imposto
inconstitucional;
Ponto de vista finalstico prestaes devidas a entidades pblicas
com o propsito da angariao da receita. Querendo isto dizer que
os impostos servem por regra para trazer s entidades pblicas os
meios financeiros necessrios ao exerccio das funes que lhes
esto cometidas. O imposto, alm da sua finalidade fiscal da
angariao de receita que intra-sistemtica, podem ser
funcionalizados a finalidades extra-sistemticas alheias receita
e ditas por isso extrafiscais. Impostos que alm da finalidade
principal da angariao de receita, servem propsitos de ordenao
social e de orientao de comportamentos, podendo mesmo
acontecer que a ordenao social constitua o seu objectivo principal
e que s a ttulo secundrio os impostos visem a angariao de
receita:
a. Teoria da finalidade secundria a extrafiscalidade pode
constituir uma finalidade secundaria do imposto sem que por
isso ele perca a sua natureza;
b. Teoria da finalidade secundria invertida o imposto
no perde a sua natureza mesmo quando essas prioridades
se invertem e a angariao da receita se torne ela prpria
uma finalidade secundria.
A extrafiscalidade s descaracteriza um tributo pblico quando
revista tal intensidade que o objectivo fiscal da angariao de
receita lhe seja absolutamente estranho. o caso dos
impostos proibitrios ou de estrangulamento impostos que
viam pr termos prtica de certos consumos ou
comportamentos e para os quais a angariao de receita,
tendente ao zero, representa um mero efeito lateral
art.103/1 da CRP + 66/2 al.h) + 67/2 al.f).
Os agravamentos e desagravamentos feitos na prossecuo de
objectivos extrafiscais acarretam sempre um entorse
igualdade tributaria e que por isso os devemos sujeitar a um
rigoroso controlo de proporcionalidade devem admitir-se
apenas enquanto se mostrem necessrios, adequados e

proporcionais tutela dos objectivos extrafiscais em jogo. O

ganho que estes impostos trazem prossecuo de polticas
extrafiscais deve mostrar-se sempre superiores leso que
trazem ao princpio da igualdade tributria e, quando assim
no suceda devemos consider-los incompatveis com o
princpio da igualdade tributria art.13 da CRP.

2. Classificao dos Impostos

Impostos Directos e Indirectos:
a. Directos incidem sobre a prpria pessoa que se
pretende que suporte o encargo econmico do imposto,
onerando a riqueza que se encontra na esfera do sujeito
passivo impostos que incidem sobre o rendimento e
o patrimnio (no h repercusso sobre terceiro);
b. Indirectos incidem sobre pessoa distinta daquela que
se pretende que suporte o encargo econmico do
imposto, onerando a riqueza que se encontra na esfera
de terceiro impostos sobre o consumo (h
repercusso)1.

Fenmeno da Repercusso Tributria

A repercusso indispensvel concretizao do princpio da

capacidade contributiva nos impostos indirectos e essa a mais
importante questo jurdica que se coloca na sua aplicao.
O art.6/1 da LGT diz-nos que a tributao directa deve ter em
conta:

O IVA exigido do vendedor, o legislador pressupe que atravs da repercusso sobre os preos ele
acabe indirectamente por ser suportado pelo comprador, cuja riqueza se pretende afinal onerar.

a. A necessidade de a pessoa singular e o agregado a que

pertena disporem de rendimentos e bens necessrios a uma
existncia condigna;
b. A situao patrimonial, incluindo os legtimos encargos do
agregado familiar;
c. A doena,
a velhice ou outros casos de reduo da
capacidade contributiva do sujeito passivo.
O art.6/2 da LGT diz-nos que a tributao indirecta deve
favorecer os bens e consumos de primeira necessidade
Art.104 da CRP os impostos directos prestam-se facilmente
personalizao, contemplando a condio pessoal e familiar do
contribuinte, ao passo que os impostos indirectos no a permitem
facilmente, mostrando-se mais ou menos cegos sua condio.
Municpios impostos directos;
rea Central impostos indirectos.
Impostos Pessoais e Reais:
a. Pessoais: ponderam a condio social do contribuinte;
b. Reais: no ponderam, destacando-se o elemento
objectivo da incidncia.
A distino prende-se com a sua estrutura interna a adequao
fora econmica do contribuinte. O princpio da capacidade
contributiva
traduz-se
essencialmente
numa
exigncia
de
personalizao do imposto e da repartio dos rendimentos e da riqueza
no se pode fazer com justia sem atender condio social dos
contribuintes. A personalizao mostra-se no entanto impraticvel quanto
aos impostos sobre o consumo.

Art.104 da CRP;
Art.6/1 da LGT.
Os impostos sobre o patrimnio permitem algum grau de
personalizao IMT e IMI apenas por poderem levar em conta a
condio social do contribuinte no que respeita prpria habitao,
prevendo taxas reduzidas ou isenes para imveis de habitao com
baixo valor ou para os contribuintes que adquiriram a sua primeira casa.
Impostos Progressivos, Regressivos e Proporcionais:
a. Progressivos a taxa aumenta medida que aumenta a
matria tributvel;
b. Regressivos a taxa diminui medida que aumenta a
matria tributvel;
c. Proporcionais possuem uma taxa uniforme, indiferente
ao valor da matria tributvel.
Nos impostos pessoais sobre o rendimento mostra-se decisiva a
opo entre a tributao proporcional e a tributao progressiva.

Um imposto proporcional munido de uma taxa uniforme, faz com que

os contribuintes paguem imposto que aumenta na directa proporo dos
seus rendimentos, mantendo-se embora inalterada a fraco da riqueza
absorvida pelo imposto; um imposto progressivo sobre o rendimento,
munido de taxas crescentes, faz com que os contribuintes paguem
imposto que aumenta mais do que proporcionalmente face aos seus
rendimentos, mostrando-se crescente a prpria fraco de riqueza
absorvida pelo imposto. A tributao proporcional tira, supondo, de todos
os contribuintes os mesmos 10% do rendimento, enquanto que a
tributao progressiva exige dos mais pobres 10%, da classe mdia 20% e
dos mais ricos 30%.
A tributao progressiva representa igualdade de sacrifcio
fundamentando a capacidade contributiva e o princpio do Estado Social e
na noo de que a redistribuio de riqueza que postula o moderno Estado
Social de Direito deve passar necessariamente tambm pelo respectivo
sistema fiscal.

Impostos Especficos e Ad Valorem:

a. Ad Valorem incidem sobre valores tais como o valor
do rendimento, patrimnio ou consumo do sujeito
passivo;
b. Especficos ou Ad Rem incidem sobre grandezas
fiscais a quantidade, o volume, ou o peso de
determinados bens ou mercadorias, a rea ou a
tipologia do imvel.
Distino a escolha da base tributvel constitui um dos
momentos essenciais na concretizao do princpio da igualdade
tributria. O princpio da capacidade contributiva exige que os
impostos (IRS, IRC, IVA ou IMI) possuam base tributvel ad valorem, pois
s o valor do rendimento auferido pelo contribuinte, o valor do patrimnio
que ele possui ou o valor do consumo por ele realizado so capazes de
exprimir a sua capacidade para suportar o imposto.

Impostos Peridicos e de Obrigao nica:

a. Peridicos aqueles cujo facto gerador se repete no
tempo, imposto com carcter regular IRS e IRC
rendimentos angariados pelos sujeitos passivos ao
longo do ano;
b. Obrigao nico aqueles cujo facto gerador surge
isolado no tempo, carcter avulso IVA e Impostos
Especiais de Consumo impostos de obrigao nica
que se produzem e esgotam de modo instantneo
sendo sempre incerta a sua repetio.
Distino aplicao da lei no tempo e nas regras de caducidade e da
prescrio.

Atravs da fixao de prazos de caducidade, a lei estabelece um limite

temporal para que a administrao pratique a liquidao dos impostos,
reforando-se a segurana jurdica. As mesma razes se explicam para a
fixao de prazos de prescrio, pelos quais a lei determina a extino
da prpria obrigao tributria decorrido que seja um certo perodo de
tempo.
Contagem dos prazos de caducidade art.45 e 46 da LGT de
4 a 8 anos respectivamente. Se um imposto de obrigao nica, o facto
tributrio produz-se de modo instantneo, sendo a partir desse momento
isolado que se contam os prazos de caducidade e prescrio; se o imposto
peridico, o facto tributrio produz-se de modo sucessivo, isto , pelo
decurso de um perodo via anual.
Agravamentos:
IVA agravamento com efeitos imediatos no IVA no gera nenhum
problema de retroactividade, na medida em que este incide sobre
operaes econmicas isoladas no tempo;
IRS/ IRC agravamento com efeitos imediatos de IRS ou IRC mostrase em certa medida retroactivo, visto que o imposto incide sobre o
rendimento que se forma entre 1 de Janeiro e 31 de Dezembro,
sendo o facto tributrio de formao sucessiva.
Os impostos de obrigao nica tm um impacto por regra imediato na
economia e no oramento, ao passo que os impostos peridicos em
princpio s produzem os seus efeitos uma vez esgotado o facto tributrio
e chegado o momento da respectiva liquidao e cobrana.
Um agravamento das taxas de IRS e de IRC feito a meio do ano, em
princpio, apenas se projecta sobre os rendimentos do ano subsequente, e
sobre o imposto que com base neles se venha a cobrar, restando ao
legislador a hiptese de agravar de antemo as retenes na fonte e os
pagamentos por conta do imposto devido afinal.

3. A noo de taxa

-TAXAS-

Prestao pecuniria e coactiva, exigida por uma entidade

pblica,
em
contrapartida
de
prestao
administrativa
efectivamente provocada ou aproveitada pelo sujeito passivo.
Ponto de vista objectivo prestaes pecunirias coactivas
a. Prestaes pecunirias pagas em dinheiro ou meio
equivalente art.40 da LGT;

b. Prestaes coactivas resultando a obrigao de as

pagar da concretizao de um pressuposto legal e no
de um acordo de vontades entre a Administrao e os
contribuintes art.36 da LGT.
O sujeito passivo o efectivo causador ou beneficirio, permitindo
desta forma distinguir taxas de impostos e contribuies. As prestaes
que servem de pressuposto s taxas podem distinguir-se entre as taxas
devidas:
a. Prestao de um servios materializa-se por vezes na
prtica de acto administrativo verdadeiro e prprio, outras
vezes em mero acto instrumental ou operao material da
administrao ex. cuidados de sade;
b. Utilizao de um bem de domnio pblico ao uso
privativo do domnio pblico, aquele em que o
aproveitamento
do
particular
exclui
ou
limita
o
aproveitamento de outrem ex. taxas pela ocupao de orla
costeira ou via pblica, pela ocupao do subsolo ou pelo uso
de infra-estruturas rodovirias;
c. Taxas de Licena acto administrativo pelo qual se
reconhece ao particular a faculdade de realizar um
comportamento que por lei se encontra proibido em termos
relativos tm como pressuposto a remoo de um obstculo
jurdico.
Ponto de vista sujectivo prestaes devidas a entidades
pblicas:
As taxas podem ser devidas Administrao Central, Regional
e Local art.3 da LGT:
a. Administrao Local para as autarquias elas
representam tradicionalmente uma fonte de receita
importante Regime das Taxas Locais;
b. Administrao Central as taxas mostram-se de
relevo especial no tocante aos servios e fundos
autnomos que integram a administrao indirecta
institutos pblicos, universidades, etc.;
As taxas tambm podem mostrar alguma complexidade do seu lado
passivo. Uma vez que os titulares destas receitas nem sempre tm a
estrutura e capacidade para proceder respectiva arrecadao,
frequente recorrerem intermediao de terceiras entidades recolha de
resduos slidos arrecadadas pelas empresas distribuidoras de gua.

Ponto de vista finalstico exigidas em contrapartida de

prestaes de que o sujeito passivo causador ou beneficirio:

A bilateralidade das taxas no passa apenas pelo seu

pressuposto, constitudo por dada prestao administrativa,
mas tambm pela sua finalidade que consiste na compensao
dessa mesma prestao.
Podem ser funcionalizadas a objectivos extrafiscais:
a. Taxas moderadoras destinadas a desmotivar o
recurso impensado aos cuidados pblicos de sade;
b. Taxas reduzidas dirigem-se aos cidados mais
carenciados por modo a prevenir que fiquem privados
de servios essenciais;
c. Taxas agravadas os municpios lanam sobre as
ocupaes o domnio pblico mais danosas ao meio
ambiente.
Os agravamentos ou desagravamentos so necessrios,
adequados e proporcionais concretizao dos objectivos extrafiscais
em causa, havendo violao do princpio da igualdade quando a resposta
ao teste de proporcionalidade seja negativa.
4. A fronteira entre taxa e os preos
Os tributos consubstanciam obrigaes ex lege e os preos nascem
pelo mero preenchimento de um pressuposto legal, constituem obrigaes
que se geram por acordo das partes. As taxas no deixam de possuir a
natureza coactiva caracterstica de todos os tributos pblicos critrio
formal.
Mostra-se indispensvel a fixao de uma fronteira entre taxas e
preos

Critrio Formal + Critrio Material

Critrio Material:
a. Regime econmico est-se perante taxas quando, por
razes de direito ou de facto, no se encontrem em mercado
de prestaes sucedneas daquelas que a administrao
realize e o particular veja por isso verdadeiramente coagido
ao seu consumo. Est-se perante preo quando, por razes
de direito ou de facto, a administrao realize essas
prestaes em condies de concorrncia e o particular

disponha por isso de liberdade de escolha entre as

prestaes asseguradas pelo sector pblico;
b. Indisponibilidade da prestao taxa quando o
aproveitamento da prestao administrativa revela-se
imprescindvel para a sobrevivncia condigna do particular.
Preo quando o particular possa prescindir da prestao
administrativa sem sacrifcio de relevo para a sua qualidade
de vida.
5. A fronteira entre taxa e imposto
Taxas constituem tributos exigidos em contrapartida de prestaes
administrativas de que o sujeito passivo o efectivo causador ou
beneficirio. As taxas visam compensar prestaes concretas que se
reportam ao sujeito passivo no sentido em que este quem
efectivamente as provoca ou aproveita art.4/2 da LGT. As taxas
no tm de ser presentes podendo ser futuras propinas universitrias
antes da prestao de servios. Contudo, no se devem confundir com
prestaes meramente presumidas.
A maioria das taxas incidem sobre prestaes efectivas, no entanto
existem casos excepcionais em que as taxas no assentem sobre a
prestao que visa compensar mas antes sobre facto distinto a partir do
qual se infere a sua realizao.

Aproveitamento da prestao com grau maior ou menor de certeza:

1 - Presunes Fortes devemos considerar estar perante verdadeira
taxas sempre que o tributo assenta em presunes to fortes que se
possa dizer efectiva a prestao administrativa e confiar que ela
aproveita generalidade dos sujeitos passivos ex. tarifas de saneamento
cobradas pelos municpios aos muncipes atravs do consumo de gua. H
assim uma presuno de que se o particular consome gua canalizada
porque d ocupao efectiva a um imvel e como tal produz lixo;
2 - Presunes com Fora Relativa devemos considerar que estamos
perante contribuies na medida em que, o tributo assenta apenas
numa probabilidade ex. contribuio ao audiovisual que tem como
propsito remunerar o servios de rdio e televiso RTP sendo esta
contribuio liquidada atravs do consumo da energia elctrica. O
legislador presume que que quem consome electricidade possui aparelho
televisivo ou rdio;
3 - Presunes Fracas devemos considerar que estamos perante
verdadeiros impostos sempre que o tributo assenta em algo frgil, em

10

que s se pode dizer que um facto possvel ou eventual ex. taxas

municipais de publicidade, ou seja, a afixao de mensagens publicitrias
constituiria, assim, um indcio de aproveitamento do ambiente sadio e
ecologicamente equilibrado cuja proviso devida aos municpios. Esta
presuno de uma imensa fragilidade, pois no nos permite averiguar
que os particulares que afixem mensagens nos seus imveis ou
automveis sejam beneficirios, sequer presumveis, da interveno dos
municpios nos concretos espaos pblicos a partir dos quais aquelas so
avistadas.
6. A irrelevncia conceitual das taxas de licena
questionvel que a remoo de um obstculo jurdico se possa
dizer uma prestao administrativa com contedo prprio e distinto da
utilizao de bens ou da prestao de servios, em termos tais que lhe
possamos reconhecer um custo ou valor intrnseco.
Critrios fundamentais para a distino entre verdadeiras e falsas
taxas de licena:

finalidade do obstculo imposto aos particulares, diz-nos que

apenas so verdadeiras taxas que assentem em proibies
motivadas por razes de ordenao social, mostrando-se
falsas taxas as que assentem em proibies motivadas pela
angariao da receita;
natureza econmica da prestao em que so verdadeiras
taxas to s aquelas que permitam o aproveitamento de
bens semi-pblicos, entendidos estes como bens que
satisfazem
ao mesmo tempo necessidades colectivas e
necessidades individuais.

A ponderao da finalidade subjacente proibio em que

assentam as taxas de licena mostra-se problemtica pelo modo como se
confundem objectivos fiscais e extrafiscais. A ponderao da natureza
econmica da prestao que facultada aos particulares por meio das
taxas de licena mostra-se mais problemtica ainda, uma vez que a
generalidade das prestaes s quais se associa o pagamento das taxas
de licena se podem dizer hoje em dia bens semi-pblicos, sendo rara
hoje em dia a proviso de bens puramente privados pela nossa
administrao.
Devemos recusar autonomia conceitual s taxas de licena e
devemos sujeit-las a um exame mais rigoroso do que aquele que at
agora tm merecido dos nossos tribunais. Esse exame deve centrar-se em
dois momentos:
i.
controlo da proibio relativa em que as taxas de
licena assentam. Devemos perguntar pela legitimidade do
obstculo do imposto ao particular antes de perguntar pela

11

ii.

legitimidade do tributo que se exige em contrapartida da sua

remoo fixao de entraves actividade dos particulares.
Sempre que concluamos pela ilegitimidade da proibio
relativa de uma qualquer actividade logo se impe que
consideremos tambm ilegtimo o tributo exigido em
contrapartida do seu levantamento;
controlo da prestao pblica corresponde ao
pagamento das taxas. Devemos perguntar se ao pagamento
corresponde uma prestao efectiva, se corresponde a uma
prestao presumida ou se lhe corresponde uma prestao
meramente eventual.

-Contribuies7. A noo moderna de contribuio

Prestaes pecunirias e coactivas exigidas por uma entidade
pblica em contrapartida de uma prestao administrativa
presumivelmente provocada ou aproveitada pelo sujeito passivo.
As contribuies dirigem-se compensao de prestaes que
apenas presumivelmente so provocadas ou aproveitadas pelo sujeito
passivo,
constituindo,
nessa
medida,
tributos
simplesmente
paracomutativos.
O emprego de contribuies resulta das dificuldades tcnicas,
econmicas ou administrativas em exigir o pagamento de uma taxa aos
efectivos causadores ou beneficirios de certas prestaes pblicas ex.
cobra-se uma contribuio anual de circulao, presumindo o desgaste
virio a partir de mera posse do veculo.
As contribuies financeiras a favor das entidades pblicas
art.165 da CRP surgem como taxas colectivas, assentando em
prestaes cuja provocao ou aproveitamento se podem dizer seguros
quando referidos ao grupo mas apenas provveis quando referidos aos
indivduos que o integram. As contribuies do corpo a uma troca entre a
administrao e o grupo em que o sujeito passivo se integra.
As contribuies no incidem sobre a procura de uma prestao
pblica mas simplesmente sobre a sua oferta, uma vez que, sendo
apenas presumida a prestao que ela visam compensar, a provocao ou
aproveitamento
efectivos
dessa
prestao
no
se
verificam
necessariamente quanto a todo e qualquer sujeito passivo.
As contribuies tm por fundamento prestaes que no se
dirigem directamente aos respectivos sujeitos passivos mas de que eles
beneficiam de modo simplesmente indirecto ou reflexo
contribuies especiais tradicionais art.4 da LGT e 165/1 al.i) da
CRP. As modernas contribuies no visam compensar prestaes que se
dirijam ao sujeito passivo de modo indirecto ou reflexo. O que em vez
disso caracteriza o estarem voltados compensao de prestaes de

12

que s presumivelmente se pode dizer causador ou beneficirio o sujeito

passivo. Em suma, o que as define o facto de visarem uma troca entre a
administrao e grupos de pessoas que se presume provocarem os
mesmo custos ou aproveitarem os mesmo benefcios. Os tributos
paracomunitrios encontram-se a meio caminho entre as taxas e
impostos, tributos que sempre apresentaram os contornos das
contribuies e tributos que se esto a transformar em contribuies ex.
impostos especiais sobre o consumo.
8. As contribuies para a segurana social
A Lei de Bases da Segurana Social decompe o sistema de
segurana social em trs sistemas menores:
a. Sistema de proteco social de cidadania direitos
bsicos dos cidados e a igualdade de oportunidades bem
promover o bem-estar e a coeso sociais e compreende
subsistemas como a aco social, solidariedade e proteco
familiar;
b. Sistema previdencial princpio de solidariedade de base
profissional;
c. Sistema complementar regime pblico de capitalizao e
os regimes complementares de iniciativa colectiva individual.
De acordo com o art.90 da Lei de Bases, o sistema de proteco
social de cidadania deve ser financiado pelo Oramento de Estado, o
sistema previdencial deve ser financiado por quotizaes dos
trabalhadores e por contribuies feitas pelas entidades empregadoras.
Aqui o legislador define as contribuies como prestaes pecunirias
destinadas ao financiamento do sistema previdencial, assentes numa
relao sinalagmtica directa entre a obrigao legal de contribuir e o
direito s prestaes art.11.
Os art.56 da Lei de Bases e o art.18 do Cdigo
Contributivo dizem-nos que, o sistema previdencial assenta numa regra
de contributividade, o direito s prestaes substitutivas dos rendimentos
fica subordinado obrigao legal de contribuir. Estas contribuies
destinam-se a financiar prestaes substitutivas dos rendimentos dos
prprios trabalhadores, verificadas as eventualidades da doena,
maternidade, da paternidade ou da adopo, do desemprego, dos
acidentes de trabalho, da invalidez, velhice ou da morte. Constituindo
embora a segurana social um direito que de todos, no so as
contribuies a cargo dos trabalhadores que financiam as
prestaes a que todos tm direito.
Em suma, as contribuies para a segurana social, representam
prestaes pecunirias e coactivas exigidas por uma entidade
pblica em contrapartida de prestaes presumivelmente
provocadas ou aproveitadas pelos sujeitos passivos.

13

9. Os impostos especiais de consumo e os tributos ambientais

IECs: lcool, tabaco, produtos petrolferos ou automveis.
Associar estes tributos de modo inequvoco compensao de
custos ambientais e de sade pblica, assentes num princpio legitimador
distinto do da capacidade contributiva, num princpio de equivalncia ou
benefcio.
Os impostos especiais sobre o consumo sofreram uma
transformao profunda nos ltimos anos, adquirindo uma estrutura e
finalidade que no permitem j que os qualifiquemos como tributos
unilaterais, situando-se, em boa verdade, a meio caminho entre a taxa e o
imposto, como todas as modernas contrinuies. A sua nota
caracterstica reside hoje na inteno de compensar os custos que estes
sujeitos passivos geram para a comunidade atravs das suas escolhas
pessoais, fazendo-os pagar em conformidade. Os impostos especiais de
consumo, possuem contornos comutativos paracomunitativos.
Os tributos ambientais no podem ser qualificados como taxas,
porque no oneram prestaes efectivas, nem impostos, como se
estivessem dissociados de qualquer prestao pblica. So figuras
tributarias que servem compensao de custos ambientais e prestaes
pblicas de que o sujeito passivo presumvel causador e que justo
por isso que o sujeito passivo suporte em vez de os fazer correr por conta
da comunidade. A forma caractersticas dos tributos ambientais est nas
contribuies de onde resulta o enquadramento constitucional muito
prprio para os efeitos dos princpios da legalidade e da igualdade
tributria.
10.As taxas de regulao econmica e os tributos associativos
Estas so figuras tributrias que tiveram como antecedentes as
taxas de coordenao econmica criadas pelos Estado Novo para
financiamento de comisses reguladoras, juntas nacionais e institutos
pblicos, organismos destinados a coordenar e a regular superiormente a
vida econmica e social nas actividades directamente ligadas aos
produtos de importao e de exportao e servir de elementos de
ligao entre o Estado e a organizao corporativa propriamente dita.
As taxas de regulao, de superviso ou de fiscalizao econmica
no podem ser qualificadas como verdadeiras e prprias taxas, por no se
dirigirem compensao de prestaes efectivas, ainda que os institutos
pblicos e entidades reguladoras cobrem a seu lado taxas verdadeiras e
prprias em contrapartida de prestaes concretas que levem a cabo.
As taxas de regulao econmica visam a compensao de uma
actividade continuada de que se presumem causadores ou
beneficirios grupos de operadores econmicos que se distinguem
com clareza de todo da comunidade.

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As taxas de regulao econmica possuem raiz institucional,

financiando a disciplina da actividade de grupos determinados de
operadores econmicos, e os tributos associativos possuem raiz
corporativa, financiando a disciplina da actividade de grupos
determinados de profissionais. Trata-se de remunerar prestaes de
entidades que exercem funes pblicas e de que se presumem
causadores ou beneficirios de grupos determinados de sujeitos.
As quotizaes profissionais merecem ser qualificadas como
contribuies com a mesma segurana com que assim qualificamos as
taxas de regulao econmica, sendo incoerente tratar as duas figuras de
modo diverso. As quotizaes representam a contrapartida ampla das
vantagens que as corporaes proporcionam aos seus membros devendo
por isso ser reconduzidas categoria das contribuies agora
autonomizadas no art.165 da CRP.
11.As Contribuies Especiais por obras pblicas
Nas ltimas dcadas instituram-se as contribuies especiais por
obras pblicas que apresentam os contornos tpicos dos impostos, como
sucedeu com a contribuio especial devida pelo lanamento da nova
Travessia sobre o Tejo.
Surgem como propsito expresso de fazer reverter para a
comunidade, em geral, parte do benefcio recebido pelos proprietrios dos
terrenos valorizados. Estas contribuies incidem apenas sobre a
valorizao na rea de influncia das intervenes pblicas no momento
em que se permita a sua utilizao para a construo urbana.
Mostra-se acertado qualificar estas contribuies especiais como
verdadeiros impostos, dada a ausncia de uma genuna finalidade
compensatria.

Alcance da Tipologia dos Tributos Pblicos-

12.A crise da representao dicotmica

Esta representao dicotmica dos tributos pblicos, resulta em larga
medida da sobrevalorizao das contribuies especiais por obras
pblicas, assim como da sobrevalorizao do princpio da
legalidade tributria e de uma certa tendncia para marginalizar o
problema da legitimao material dos tributos pblicos.
Olhando para as contribuies especiais tradicionais, estas s
possuem autonomia no plano econmico e financeiro, devendo sempre
ou quase sempre ser qualificadas como impostos do ponto de vista

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jurdico porque as vantagens ou custos que visam compensar

constituiriam manifestaes de capacidade contributiva.
A representao dicotmica dos tributos pblicos seria alimentada
tambm pela CRP de 1976, na sua redaco originria, introduzia uma
distino funda entre os impostos e as demais espcies tributrias ao
estabelecer a reserva de lei parlamentar em matria fiscal, convidando a
uma arrumao dicotmica dos tributos pblicos.
Entre a nossa jurisprudncia constitucional prevaleceu at h pouco
tempo atrs a noo de que para efeitos da reserva de lei
parlamentar as contribuies deviam ser tratadas como impostos, por
lhes faltar a bilateralidade rigorosa das taxas. O Tribunal Constitucional
tendeu durante bom tempo a sustentar que as contribuies devem ser
tratadas como os impostos para o efeito de valer para a sua criao a
exigncia constitucional da reserva de lei parlamentar sem dar embora
por adquirido que a imposio de tributos s reconduzvel dicotomia
de taxa ou impostos.
No entanto, damos conta que, entre a taxa e o imposto surgem os
tributos paracomutativos bem mais importantes que as contribuies
especiais de tradio e que compreendemos melhor que no passado que o
exame dos tributos pblicos no se pode esgotar no princpio da
legalidade e no saber de que lado da reserva parlamentar se encontram,
havendo que olhar melhor ainda para a estrutura interna e ao princpio da
igualdade tributria.
13.A tripartio constitucional dos tributos pblicos
Art.165/1 al.i) refere-se a trs categorias de tributos pblicos: os
impostos, as taxas e as contribuies financeiras devidas a favor de
entidades pblicas, os primeiros sujeitas a reserva de lei apenas no que
respeita fixao do respectivo regime geral.
Gomes Canotilho e Vital Moreira interpretam j a referncia
introduzida no art.165 como o reconhecimento do controverso
conceito de parafiscalidade e como a constitucionalizao de uma
categoria intermdia de tributos composta pelas contribuies
segurana social, quotas para as ordens profissionais, taxas dos
organismos reguladores que era anteriormente equiparada pela doutrina
e pela jurisprudncia aos impostos. S o regime geral dos tributos
permanece sujeito a reserva parlamentar, no o ficando a sua concreta
criao, que pode agora ser levada a cabo por diploma legislativo
governamental art.165/1 al.i).
As receitas parafiscais devem ser consideradas e tratadas como
impostos e sujeitas ao correspondente regime de reserva de lei
parlamentar.
Questo: saber se a criao e disciplina das contribuies pode ser
levada a cabo pelo Governo atravs de Decreto-Lei simples mesmo antes
de aprovado o regime geral que o art.165/1 al.i) da CRP reserva AR.
Deve dar-se resposta negativa, o legislador no pretendeu a criao de

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tributos com a estrutura hbrida das modernas contribuies mas antes

subordinar essa faculdade edio prvia de um regime geral que lhes
fixe os princpios estruturantes e elementos essenciais.
No podemos por isso, admitir que ao abrigo do art.165/1 al.i) da
CRP se venham a criar por decreto-lei simples tributos com a natureza
paracomutativa das modernas contribuies antes que seja estabelecido
por lei parlamentar o regime geral que lhes d necessrio enquadramento.
O que se pode talvez conceber que o parlamento proceda edio
de diferentes textos de enquadramento de algumas dessas figuras,
produzindo-se um regime geral para as contribuies de melhoria, um
regime geral para as taxas de regulao econmica e talvez ainda outro
para os pequenos tributos ambientais que dizemos eco-taxas. Tendo-se
aprovado um regime geral das taxas locais que abre a porta aprovao
de um regime geral para as taxas da administrao central.
Estas contribuies so tributos com uma estrutura apenas
paracomutativa, dirigidos compensao de prestaes presumivelmente
provocadas ou aproveitadas pelos contribuintes, devemos ser mais
exigentes quanto ao contedo do seu regime geral do que somos
quanto ao contedo do regime geral das taxas, tributos
rigorosamente comutativos e que se dirigem compensao de
prestaes efectivas.
No plano constitucional, a tipificao dos tributos pblicos no
releva apenas ao princpio da legalidade, sendo imprescindvel o
princpio da igualdade. O princpio da igualdade no reveste o mesmo
significado para todas as espcies tributrias, exigindo em vez disso
critrios de repartio que se adaptem estrutura e finalidade
prototpicas de cada categoria de tributos pblicos. As modernas
contribuies, possuindo como finalidade a compensao de prestaes
de que o sujeito passivo presumvel causador ou beneficirio, no
podem ser tratadas como impostos para efeitos do princpio da igualdade
por rejeitarem o princpio da capacidade contributiva e apelarem em vez
dele ao princpio da equivalncia.
A par dos impostos, as modernas contribuies esto sujeitas
reserva de lei parlamentar, ainda que apenas at edio de um qualquer
regime geral que as enquadre; a para das taxas, a sua estruturao
interna fica sujeita ao princpio da equivalncia, sendo este o significado
que reveste o princpio da igualdade quando projectado sobre os tributos
comutativos.
Taxas
Contribuies
Impostos
Igualdade
Equivalncia
Equivalncia
Equivalncia
Legalidade
Reserva de lei de
Reserva de lei
Reserva de lei
regime geral
integral at
integral
edio de
regime geral

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