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DCG 9

Introduction
la comptabilit
2014/2015
Lessentiel en fiches
Charlotte DISLE

Agrge dconomie et gestion


Docteur en sciences de gestion
Matre de confrence lIAE
Universit Pierre Mends-France de Grenoble et membre du CERAG

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Collection Express Expertise comptable


DCG
J.-F. Bocquillon, M. Mariage, Introduction au droit, DCG 1, 2014
L. Sin, Droit des socits DCG 2, 2014
V. Roy, Droit social DCG 3, 2014
E. Disle, J. Saraf, Droit fiscal DCG 4, 2014
J. Longatte, P. Vanhove, conomie DCG 5, 2014
F. Delahaye, J. Delahaye, Finance dentreprise DCG 6, 2013
J.- L. Charron, S. Spari, Management DCG 7, 2014
C. Disle, Introduction la comptabilit DCG 9, 2014
R. Maso, Comptabilit approfondie DCG 10, 2014
F. Cazenave, Anglais DCG 12, 2014
DSCG
H. Jahier, V. Roy, Gestion juridique, fiscale et sociale DSCG 1, 2014
P. Barneto, G. Grgorio, Finance DSCG 2, 2012
S. Spari, G. Solle, Management et contrle de gestion, DSCG 3, 2014
R. Obert, Fusion-Consolidation, DSCG 4, 2014

Dunod, 2014
5 rue Laromiguire, 75005 Paris
www.dunod.com
ISBN : 978-2-10-071599-2

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Table des matires

Fiche 1 Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

Fiche 2

Rglementation et normalisation de la comptabilit

Fiche 3

La mthode comptable : critures et documents comptables

11

Fiche 4

La classification comptable : actif, passif, charge, produit

17

Fiche 5

La TVA

23

Fiche 6

Les achats et les ventes

30

Fiche 7

Les rductions sur les achats et sur les ventes

37

Fiche 8

Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes

43

Fiche 9

Les immobilisations incorporelles et corporelles

50

Fiche 10

Les titres financiers

56

Fiche 11

Les rglements

60

Fiche 12

Les arrhes, avances et acomptes

64

Fiche 13

Les charges de personnel

70

Fiche 14

Les oprations de financement

75

Fiche 15

Le financement par subvention

83

Fiche 16

Les emballages

89

Fiche 17

Lvaluation des stocks linventaire

98

Fiche 18

Lamortissement des immobilisations

104

Fiche 19

La dprciation des immobilisations incorporelles


et corporelles

111

Fiche 20

La dprciation des autres lments dactif

116

Fiche 21

Les provisions

122
III

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Table des matires

Fiche 22

Le traitement des oprations en devises

127

Fiche 23

Les cessions dlments dactif

132

Fiche 24

Les autres oprations de rgularisation

138

Fiche 25

Les documents de synthse

143

Fiche 26

Systmes et traitements comptables

148

Fiche 27 Contrle comptable

151

IV

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Histoire,
dfinition
Relation
fondamentale
de la comptabilit
deetlarle
statitisque
des fluides
avec analyse de la visquosit
1
2

1
26

Le rle de la comptabilit
La comptabilit et les autres sciences de gestion

PRINCIPES CLS
La comptabilit est une technique permettant de reflter les oprations de
lentreprise et sa situation.
De manire oprationnelle, la comptabilit consiste en :
la collecte et lorganisation de linformation financire ;
la saisie, le traitement, le classement et lenregistrement de linformation
financire ;
la production de documents comptables.
La comptabilit doit fournir des informations aux acteurs et partenaires de lentreprise. Elle peut tre :
un lment de preuve ;
un instrument de contrle ;
une aide la prise de dcision ;
une base de calculs.
La comptabilit est aux frontires dautres disciplines de gestion :
lconomie et
le droit.

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Le rle de la comptabilit
Rle de la comptabilit
Moyen de preuve
Instrument de contrle

Preuve entre les commerants


Contrle de la sant et de la performance de lentreprise
Contrle de lassiette dimpt
Contrle des charges sociales...

Aide la prise de dcision

Prise de dcisions par les partenaires (exemple : octroi dun emprunt)


Prise de dcisions des acteurs de lentreprise (exemple: tude de la
ralisation du chiffre daffaires)

Matire premire pour la


production dindicateurs et
doutils de gestion

Dfinition de statistiques nationales (exemple : produit national brut)


Dfinition dun plan dinvestissement, dindicateurs financiers

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Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

La comptabilit et les autres sciences de gestion

a. La comptabilit et lconomie
La comptabilit est le reflet des relations conomiques de lentreprise avec ses partenaires :
Actionnaires

Institutions financires

Entreprise

Fournisseurs

Etat et
administrations

Clients

Salaris

La comptabilit est donc une source dinformations sur diffrents marchs, par exemple :
le march des biens et services : informations comptables sur les achats et ventes de
biens et donnes sur les prestations de services ;
le march financier : information sur une introduction en bourse ou une augmentation de capital ;
le march du travail : information sur les salaires verss.

b. La comptabilit et le droit
La comptabilit est rglemente. Il existe un droit comptable.
yy
Source du droit comptable
Code du commerce
Rglements et lois comptables nationaux
Recueil des normes comptables (voir fiche 2)
Jurisprudence
Doctrine
Directives et rglements europens
Droit comptable international (normes US GAAP, normes IAS/IFRS, voir fiche 2)

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Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

Le droit comptable nourrit et se nourrit dautres droits.


yy
Le droit comptable la confluence dautres droits

Exemple :
- TVA calcul partir
d'informations
comptables
- TVA calcule selon
des dispositions
fiscales

Exemple :
- informations
comptables
ncessaires au
calcul des
charges sociales
- salaires
calculs selon
le droit du travail

Exemple :
- dfinition
de l'affectation
du rsultat des
socits selon
le droit des
socits
- dfinition
d'une entreprise
en difficult
selon les tats
financiers

Application
Dans quelle mesure peut-on dire que la comptabilit adopte une approche davantage conomique et financire depuis le milieu des annes 1980 ?

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Corrig
Les changes conomiques se multiplient et se modifient (globalisation). De ce fait, la comptabilit
volue : dveloppement de la comptabilit de groupe (consolidation) et des normes internationales (normes IAS / IFRS).
Les critres de performance et de bonne gestion voluent. Sont ainsi considrs la gouvernance
dentreprise, la responsabilit sociale, le dveloppement durable. De ce fait, la comptabilit produit
ces diffrentes informations (rapport intgr).
Le march financier a pris une place grandissante parmi les acteurs conomiques. Cette tendance
se retrouve dans lvolution de la comptabilit. Linformation comptable (souvent en outre dsigne travers le terme dinformation financire) est dfinie selon le point de vue et pour lutilit
dun utilisateur privilgi : linvestisseur.
titre dillustration, examinons lapproche comptable de la valeur. Dun point de vue financier,
la valeur dun lment correspond la valeur apporte par cet lment (exemple : valeur dune
voiture = valeur de ce que peut apporter le vhicule : kilomtrage, capacit...). linverse, par
application du principe du cot historique, la valeur, dans le cadre comptable franais, correspond
au cot dobtention. Nanmoins, la comptabilit intgre les pertes de valeur gnres par lutilisation conomique du bien et, dans le cadre des normes comptables internationales (IFRS), le
bien est valoris sa juste valeur (prise en compte des moins-values mais aussi des plus-values
potentielles).
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Histoire, dfinition et rle de la comptabilit


Approche comptable et financire se rejoignent, cependant la concomitance entre la finance et
la comptabilit est dcrie. La comptabilit, alors reflet de la survaluation de la valeur, serait un
catalyseur de la bulle. La condamnation de la comptabilit ne semble cependant pas fonde. En
effet, la comptabilit nest quun systme dinformation permettant de reflter une ralit conomique. Pour utiliser une mtaphore, ce nest pas le thermomtre qui cause la fivre... Il convient
alors dtre conscient des rgles de traduction et de production de linformation comptable. Cest
lobjet de ce prsent ouvrage.

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Rglementation et normalisation
de la comptabilit
1
2

Enjeux de la normalisation comptable


Normes et principes comptables en France

PRINCIPES CLS
Les normes comptables permettent de dfinir un cadre pour la traduction comptable de la ralit conomique des entreprises. La normalisation comptable vise
codifier le langage comptable. Afin de partager un langage commun entre les
utilisateurs et les diffrents pays, lharmonisation vise rendre compatible les
diffrentes normes et pratiques comptables.
Les normes comptables dfinissent les qualits vises de linformation comptable: pertinence, fiabilit, comparabilit, significativit. Le cadre comptable
prcise galement les principes comptables sous-jacents la production de linformation comptable.
Les normes comptables franaises1 sont dfinies par lANC et influences par
lIASB. Lensemble des textes comptables mis par les institutions en charge de
la normalisation comptable, dont le Plan comptable gnral (PCG), est rassembl
dans le recueil des normes comptables franaises, selon le rglement n2014-03
du 5 juin 2014.

Enjeux de la normalisation comptable

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a. Diversit des besoins des utilisateurs


Besoins des utilisateurs
Utilisateurs

Informations sollicites

Investisseurs/ Propritaires
de lentreprise

lments permettant un jugement clair sur lensemble


de lentreprise : rentabilit, risque de lentreprise et stratgie
de lentreprise

Dirigeants

lments de mesure et de contrle de la performance


de lentreprise

Fournisseurs et autres cranciers

lments sur la solvabilit de lentreprise

Clients et autres dbiteurs

lments sur la continuit dexploitation de lentreprise

1. Le programme du DCG9 se rfre aux comptes individuels.


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Rglementation et normalisation de la comptabilit

Besoins des utilisateurs


Utilisateurs

Informations sollicites

Salaris

lments sur la continuit dexploitation de lentreprise et lments sur les rmunrations : politique sociale, intressement,
participation

Bailleurs de fonds externes (institutions financires)

lments sur la stabilit financire de lentreprise, choix de la


structure financire

tat (administrations fiscales


et sociales)

lments ncessaires aux calculs des diffrentes charges


fiscales et sociales

b. Subjectivit du systme dinformation comptable


Linformation comptable dpend de ses rgles de dfinition :
Disparits des rgles comptables des diffrents pays europens

Rgles
comptables
nationales

Comptabilit de type continentale :


approche juridique et patrimoniale
Comptabilit de type anglo-saxonne :
approche conomique et financire

La qualit de linformation comptable dpend galement de la mise en pratique des


rgles comptables :
Impacts de la pratique comptable
Rgles
comptables

Apprciations, choix comptables,manipulations comptables

Ralit
conomique

Informations
comptables

c. Recherche dun langage commun


Ltablissement dune information comptable homogne est rendu possible par :
la normalisation : normes imposes pour encadrer des pratiques comptables ;
lharmonisation : rapprochement de rgles et pratiques comptables divergentes.

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Rglementation et normalisation de la comptabilit

Normalisation et harmonisation en France


ANC
Rglements et
directives
europens

PCG PCG
1947 1957

Rgles
franaises
PCG CNC, CRC
1996
1982

IASB
1973

PCG
1999

IASB

IFRS ANC Recueil des Directive


2005 2009 normes europenne
comptables
2015
franaises
2014

Convergence
desvers
rgles
franaises
vers undapproche
rfrentielanglo-saxonne
international
Convergence des
rgles franaises
un rfrentiel
international
dapproche anglo-saxonne

ANC, Autorit des Normes Comptables : entit charge dditer lintgralit des rgles relatives la prsentation des comptes et la dfinition de leur contenu.
Rglements et Directives europens : rgles comptables europennes qui dfinissent des directives adoptes
selon les tats membres de lUnion europenne. Ils sont tablis par la Commission Europenne.
IASB, International Accounting Standard Board : organisme international de comptabilit dont le rle est de
promouvoir lharmonisation des normes comptables nationales et de dfinir des normes comptables internationales (IAS / IFRS : International Accounting Standards / International Financial Reporting Standards). Les
rgles franaises ont connu des volutions pour converger vers les normes IFRS.

Linformation comptable doit prsenter les principales qualits suivantes :


Qualits requises de la comptabilit
Pertinence
Fiabilit

Information en laquelle on peut avoir confiance. Suppose une vrifiabilit, une


fidlit la ralit et une neutralit

Comparabilit

Induit par la permanence des mthodes

Significativit

Information considrer pour pouvoir tablir un avis sur lentreprise

Intelligibilit
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Contenu informationnel des donnes comptables. Linformation fournie


est complmentaire ou confirmatoire

Comprhensible par tous les utilisateurs

Normes et principes comptables en France


Normes en vigueur en France
Type de comptes

Normes

Compte individuel

Recueil des normes comptables franaises

Comptes consolids (groupe) dentreprises cotes

IAS / IFRS

Comptes consolids dentreprises non cotes

Directive europenne ou IAS / IFRS

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Rglementation et normalisation de la comptabilit

a. Le recueil des normes comptables franaises et le plan des comptes


Le recueil des normes comptables franaises se structure autour de quatre grands
livres:
Livre

Titre des livres

Livre 1

Principes gnraux applicables aux postes des documents de synthse

Livre 2

Modalits particulires dapplication des principes gnraux

Livre 2

Modles des comptes annuels

Livre 4

Fonctionnement et plan des comptes

Le Livre 4 prcise en outre lorganisation du plan des comptes.


Les comptes sont regroups en classe :
Organisation du plan des comptes
Numro de classe

Signification de la classe

Classe 1

Comptes de capitaux

Classe 2

Comptes dimmobilisations

Classe 3

Comptes de stocks

Classe 4

Comptes de tiers

Classe 5

Comptes financiers

Classe 6

Comptes de charges

Classe 7

Comptes de produits

Puis, pour chaque classe, les comptes sont subdiviss pour affiner la classification
comptable. Lentreprise peut adapter son plan des comptes.

b. Les principes comptables


Lobjectif de la comptabilit est de fournir une image fidle de la ralit conomique de lentreprise, tablie selon des principes comptables.
Principes comptables
Rgularit

Conformit aux rgles et procdures en vigueur

Sincrit

Apprciation objective et de bonne foi de la ralit conomique

Continuit dexploitation

Prsomption de poursuite dactivit ( hypothse de liquidation)

Indpendance des exercices Rattachement des charges et des produits lexercice concern
Non-compensation
Permanence des mthodes

Interdiction de compenser les comptes dactif et de passif


et de charges et de produits
Non-modification des rgles et options comptables appliques
par lentreprise sauf cas exceptionnel justifi

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Rglementation et normalisation de la comptabilit

Principes comptables
Prudence

Intangibilit du bilan
douverture
Cot historique

Prise en compte, dans la dtermination de la situation


et du rsultat, de limpact dvnements futurs dfavorables connus
la clture de lexercice
Bilan douverture de lexercice = Bilan clture de lexercice prcdent
Valorisation des lments du patrimoine leur cot dentre,
sans prendre en compte linflation et lapprciation possible
des lments dans le temps

Application
En se basant sur les principes comptables, indiquer si les informations ci-aprs sont
enregistrer en comptabilit franaise.
Informations :
1. P
 rise en compte dun risque de litige avec un client. Le conseiller juridique de lentreprise
estime le versement possible dune indemnit de 2 000 .
2. Estimation des btiments du sige social leurs valeurs liquidatives.
3. Application des rgles comptables en vigueur.
4. Prise en compte de la vente prvisionnelle suite la signature dun appel doffres.
5. P
 rise en compte uniquement de la fraction de labonnement annuel dlectricit concernant
lexercice.
6. S
 oustraction aux produits dexploitation des charges dexploitation attaches lorganisation
dun vnement gr par lentreprise afin de comptabiliser directement le rsultat.
7. C
 onservation des lments du patrimoine comptabiliss la clture de lexercice prcdent
pour la dfinition de la situation de lentreprise au cours de lexercice suivant.

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8. R
 evalorisation des brevets acquis lors de lexercice prcdent selon les estimations dun
expert (augmentation de la valeur).
9. Application constante des rgles comptables.
10. A
 pplication de choix comptables pour permettre spcifiquement de rduire les impts
payer par lentreprise.

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