Cierre Contable

Curso de Contabilidad
Manuel de J. Fornos2003
10 Los asientos de ajuste, los asientos de

cierre y la hoja de trabajo.
Los asientos de ajuste son actualizaciones que efectuadas sobre algunas cuentas de balance que
afectan los resultados de la entidad, con el objeto que reflejen el saldo real y exacto al final de
cada perodo .
Los asientos de ajuste afectan una cuenta de balance y una cuenta de resultados, en la
mayora de los casos.
Los asientos de ajuste se hacen al final de cada perodo contable.
Entre las operaciones que deben actualizarse al final de cada perodo, dado que resultara
tedioso y oneroso hacerlo diariamente, tenemos:
La depreciacin de activos fijos (inmuebles, mobiliario, planta y equipo): Existen diversos
mtodos para determinar la depreciacin de los activos fijos depreciables (Mobiliario y
equipo, maquinaria y equipo de planta, equipo de transporte, instalaciones y edificios), las
entidades deben calcular la depreciacin anual seleccionando el mtodo de acuerdo a la
legislacin de cada pas y las Normas Internacionales de Reportes Financieros. Para cada
activo fijo depreciable en particular, las entidades pueden llevar un libro o cuadro de
depreciacin.
El asiento para registrar la depreciacin anual de cada activo fijo depreciable implicar:
Un cargo a una Cuenta de Costos (5104 subcuentas 24 a la 33) en empresas industriales
o una Cuenta de Gastos (6101 subcuentas 24 a la 33 y 6201 subcuentas 24 a la 33) en
empresas comerciales o de servicios.
Un abono a una de las subcuentas que correspondan con el tipo de activo fijo depreciado
de la cuenta complementaria de activo de naturaleza acreedora 1203R Depreciacin
Acumulada.
La amortizacin de activos intangibles: Las entidades deben calcular la amortizacin anual
seleccionando el mtodo de acuerdo a la legislacin de cada pas y las Normas
Internacionales de Reportes Financieros. Para cada activo intangible en particular, las
entidades pueden llevar un libro o cuadro de amortizacin.
El asiento para registrar la amortizacin anual de cada activo intangible implicar:
Un cargo a una Cuenta de Costos (51040187) en empresas industriales o una Cuenta de
Gastos (610187 y 620187) en empresas comerciales o de servicios.
Un abono a una de las subcuentas que correspondan con el tipo de activo intangible de
la cuenta complementaria de activo de naturaleza acreedora 120901 R Amortizacin
Acumulada.
Las provisiones (de sueldos y salarios, intereses e impuestos por pagar IVA e ISR y
cualquier gasto incurrido no pagado): Al finalizar un perodo contable pueden darse
diversas situaciones, tales como:
Se deben sueldos y salarios, los cuales sern cancelados en el siguiente perodo. En

este caso deben provisionarse los sueldos y salarios, aplicndolos a los gastos del
perodo que finaliza. Lo que implica este asiento:
Un cargo a una Cuenta de Costos (5102 o Inventarios de produccin en proceso
segn mtodo de registro empleado 110803) o una Cuenta de Gastos (6101 y
6201) en empresas comerciales o de servicios.
Un abono a la subcuenta Provisiones de Sueldos y Salarios (211101).
Hay intereses que deben pagarse que corresponden a los financiamientos

obtenidos por la entidad. En este caso el asiento de ajuste implicara.
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Un cargo a una Cuenta de Gastos Financieros (630101).

Un abono a la cuenta Intereses por pagar (2109).
La diferencia entre el Crdito y Fiscal y Dbito Fiscal, cuando el Dbito Fiscal es

mayor, que representa el monto que ha de enterarse al Ministerio de Hacienda.
Un cargo para liquidar la cuenta Dbito Fiscal al final del mes, segn los Libros
de Ventas a consumidores y a Contribuyentes.
Un abono para liquidar la cuenta Crdito Fiscal al final del mes, segn el Libro
de Compras y otro abono a la subcuenta IVA (211003), de la cuenta Impuestos
por pagar, segn declaracin mensual del IVA.
Ajustes por Conciliacin Bancaria: Al final de cada perodo contable es necesario

determinar el Saldo Real de Efectivo que se presentar en Los Estados Financieros, para lo
cual se elabora una Conciliacin Bancaria. La cual determina las diferencias de los libros
con el Saldo en Bancos y las diferencias del Estado de Cuenta Bancario con el Saldo en
Libros; nicamente se elaboran las asientos de diario que corresponden a los importes que
aparecen en el estado de cuenta bancario que no han sido contabilizados en los libros
contables; es decir, las diferencias con el saldo en Bancos. Estos asientos se hacen con
objeto que actualizar el Saldo en libros con el Saldo Real determinado en la conciliacin.
Diferencias con el saldo en Bancos: Razones por las cuales el Saldo de Efectivo en
Bancos que aparece en los libros de la empresa, no concuerda con el saldo del
Estado de Cuenta Bancario, representados por aquellos importes que aparecen en
el estado de cuenta del Banco que no han sido registrado en los libros de la
empresa.
Cargos a Cuenta: Importes disminuidos por el banco, tales como Cheques sin
fondos, descuentos de comisiones por servicios bancarios, pagos a cuenta
efectuados previa autorizacin, que la empresa conoce hasta que recibe dicho
estado de cuenta.
Abonos a cuentas: Importes aumentados por el banco, tales como cobros a cuenta
efectuados y otros, de los cuales la empresa se entera hasta que recibe el Estado de
Cuenta.
Errores en los libros de la empresa: Los errores en los registros de la empresa, por
sobre valuacin de remesas y cheques o sub valuacin de remesas y cheques, por
anotar equivocadamente las cantidades.
El Arqueo de Caja: Es un instrumento para verificar que el saldo en libros sea exactamente
igual al del efectivo real. Los arqueos pueden efectuarse sobre caja general o caja chica,
durante todo el perodo. Las diferencias que pueden resultar en un arqueo de caja se
denominan faltantes o sobrantes. Al liquidar Caja Chica o al efectuar un arqueo de Caja,
es posible que existan diferencias entre el efectivo registrado y el efectivo real, dando lugar a
faltantes o sobrantes de efectivo. Para el registro de los faltantes de caja puede emplearse
una cuenta transitoria de activo o cargarse directamente 110604 Deudores diversos /Otras
cuentas por cobrar al responsable de la Caja o contra 64 Otros Gastos, si es absorbido por
la entidad. Generalmente los cajeros tienen un fondo especial que cubre pequeos
faltantes; no obstante, en caso de una reiterada continuidad de estos, tendra que
investigarse, e incluso tomar acciones penales.
Los ingresos devengados pendientes de cobro: Son todas aquellas sumas que nos adeudan
terceros por ingresos que ya han sido devengados, pero que an no han sido cobrados.
Para ello debe cargarse 1103 Cuentas por cobrar contra la cuenta de ingresos 41 42
correspondiente.
Un mtodo alternativo para elaborar asientos de ajuste es la hoja de trabajo.
50
La Hoja de Trabajo: Es un registro de carcter informal cuyo objeto es ayudar al contador a

elaborar los asientos de ajuste, de cierre y la elaboracin de estados financieros.
Tomado de: El Ciclo Contable: Documento hecho en Venezuela por Omar C. Rissone F
Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto como se terminaron de
registrar todas las transacciones se procedi, primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario,
pasndolos a las cuentas del libro mayor, luego elaborndose un balance de comprobacin ajustado, el cual a
su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general. Los anteriores se consideran
procedimientos satisfactorios para un negocio pequeo; sin embargo, una compaa tiene mayor nmero de
cuentas y de la probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboracin de los estados
financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos contables. Este nuevo paso lo
constituye la elaboracin de la hoja de trabajo. La hoja de trabajo es la herramienta del contador que le
permite:
1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes.
2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo esta distribucin del
objetivo que persiga: la elaboracin del estado de resultado o del balance general.
3. Calcula y prueba la exactitud matemtica de la utilidad neta.
La hoja de trabajo es elaborada exclusivamente para uso del contador. No se la entrega al propietario o al
gerente del negocio para el cual labora, sino que la conserva para l. Generalmente elabora se elabora a
lpiz, 1o que facilita las modificaciones y correcciones durante su elaboracin. Una vez que la termina, el
contador la utiliza en la elaboracin del estado de resultados, balance general y para contabilizar los asientos
de ajuste y de cierre.
Elaboracin de una hoja de trabajo

Para un mejor entendimiento de la elaboracin de una hoja de trabajo vamos a ilustrarlo con un ejemplo de
una empresa con pocas cuentas, como puede ser un despacho jurdico.
Durante el mes de julio el despacho jurdico Edgar Fernndez realiz diversas transacciones y al, 31 de
julio, despus de que estas transacciones fueron registradas, pero antes de elaborar algn asiento de ajuste y se
pasara al libro de mayor, se elabor un balance de comprobacin que incluye las cuentas del libro mayor con
sus respectivos saldos, tal como aparece en la ilustracin siguiente:
Edgar F ernandez, Abogado
Balance de C omprobacin al 31 de julio de 1999
b l 1 ,1 3 5 ,0 0 0 .0 0
E fe c tiv o
R e n ta p a g a d a p o r a d e la n ta d o
6 0 0 ,0 0 0 .0 0
A rtc u lo s d e o fic in a
6 0 ,0 0 0 .0 0
E q u ip o s d e o fic in a
1 ,5 0 0 ,0 0 0 .0 0
C u e n ta s p o r p a g a r
H o n o r a r io s le g a le s n o d e v e n g a d o s
E d g a r F e rn a n d e z , c u e n ta d e c a p ita l
E d g a r F e rn a n d e z c u e n ta d e r e tir o s 2 0 0 ,0 0 0 .0 0
H o n o r a ir o s le g a le s g a n a d o s
G a s to d e s u e ld o s d e o fic in a
5 0 0 ,0 0 0 .0 0
G a s to s d e te l fo n o
3 0 ,0 0 0 .0 0
3 5 ,0 0 0 .0 0
G a s to d e c a le fa c c i n y e le c tric id a d
4 ,0 6 0 ,0 0 0 .0 0
2 6 0 ,0 0 0 .0 0
1 5 0 ,0 0 0 .0 0
#########
#########
#########
Observe que el balance de comprobacin ilustrado es un balance de comprobacin no ajustado. Las cuentas
no han sido ajustadas en lo relativo a renta expirada, artculos consumidos, depreciacin, etc.. Sin embargo,
este balance de comprobacin no ajustado es el punto de partida para la elaboracin de la hoja de trabajo; de
este documento se toman los saldos de las cuentas y se anotan en las primeras dos columnas de la hoja de
trabajo, destinadas para valores.
51
Estructura de la hoja de trabajo

La hoja de trabajo no tiene una estructura estndar. El nmero de columnas depender del alcance del
trabajo que deseamos, registrar y analizar.
Hoja de trabajo para el mes que termina el 31 de julio de 1998
Balance de comprobacin
Balance de Comprobacin
Ajustes
Estado de Resultados
Balance General
Nombre de las cuentas

(ajustado)
Debe
Caja
Renta por adelantado
Artculos de oficina
Equipo de oficina
Haber
Debe
Haber
Debe
Debe
200.000
1.135.000
1.135.000
600.000
(b)
15.000
400.000
400.000
60.000
45.000
45.000
1.500.000
1.500.000
1.500.000
260.000
150.000 (e)
Edgar Fernndez, cuenta de capital
50.000
2.500.000
260.000
260.000
100.000
2.500.000
200.000
1.150.000
500.000
(e)
(d)
125.000
75.000
200.000
1.275.000
1.275.000
575.000
575.000
Gastos de telfono
30.000
30.000
30.000
Gastos de electricidad
35.000
35.000
35.000
4.060.000
Haber
100.000
2.500.000
200.000
Honorarios legales ganados
4.060.000
Gastos de renta
(a)
200.000
200.000
200.000
Gastos de artculos de oficina
(b)
15.000
15.000
15.000
Gastos por depreciacin de Eq. De Of.
20.000
20.000
20.000
Depreciacin acumulada de Eq. De Of.
20.000
20.000
Sueldos por pagar
(d)
75.000
75.000
Cuentas por cobrar
Haber
(a)
Honorarios legales no ganados
Gastos de sueldos de oficina
Debe
1.135.000
Cuentas por pagar
Edgar Fernndez, cuenta de retiros
Haber
(e)
75.000
435.000
Utilidad neta
20.000
75.000
75.000
435.000
4.230.000
75.000
4.230.000
875.000
1.275.000
3.355.000
2.955.000
1.275.000
3.355.000
3.355.000
400.000
1.275.000
Observe que la hoja de trabajo anterior tiene cinco pares de columnas para valores y que las primeras dos
columnas se titulan balance de comprobacin. A estas primeras dos columnas se pasan los saldos de las
cuentas que aparecen en la balanza de comprobacin no ajustada del despacho jurdico de Fernndez. A
veces, durante la elaboracin de una hoja de trabajo, el balance de comprobacin se elabora por primera vez
cuando se preparan las primeras dos columnas de la hoja de trabajo.
Las siguientes dos columnas de la hoja de trabajo se titulan ajustes, los cuales se registran en estas
columnas. En la hoja de trabajo anterior los ajustes son, salvo con una excepcin, los mismos que fueron
contabilizados en el diario y pasados a las cuentas de mayor, antes de la elaboracin de los estados
financieros. El ltimo ajuste (e) constituye la nica excepcin, debido a que los dos ajustes que afectan a la
cuenta de honorarios legales ganados se han combinado en uno compuesto, ya que ambos originan
abonos para la misma cuenta.
Observe que los ajustes que aparecen en la hoja de trabajo ilustrada pueden identificarse por tener letras
comunes. Despus de concluir la hoja de trabajo, una vez que sta y los estados financieros se han terminado,
se procede a registrar en el diario los asientos de ajuste para luego pasarlos al mayor. Para tal efecto, es
conveniente que los asientos de ajuste puedan ser identificados mediante alguna letra en la hoja de trabajo,
precisando los abonos que correspondan a los cargos. A continuacin procedemos a dar una explicacin del
porque de los ajustes que aparecen en la hoja de trabajo ilustrada:
Ajuste (a):
Para ajustar lo concerniente a la renta expirada.
Ajuste (b):
Para ajustar lo relacionado con los artculos de oficina consumidos.
Ajuste (c):
Para correr el ajuste por la depreciacin del equipo de oficina.
Ajuste (d):
Para ajustar lo relativo a los sueldos devengados por pagar a favor de la secretaria.
Ajuste (e):
Para contabilizar el ajuste referente a ingresos devengados y no devengados.
52
Cada ajuste en la hoja de trabajo del despacho jurdico de Fernndez requiri que se anotaran una o dos
cuentas nuevas en la parte inferior del balance de comprobacin original. Estas cuentas no tenan saldos
cuando la balanza de comprobacin se elabor y, por lo tanto, no fueron incluidas en dicho documento. Con
frecuencia, cuando se elabora la hoja de trabajo, se prevn los efectos de los ajustes, por lo que se procede a
incluir dentro del cuerpo del balance de comprobacin los nombres de las cuentas, sin cantidades.
Cuando se elabora una hoja de trabajo, despus de registrar los ajustes en las columnas de ajustes, se
totalizan dichas columnas, para comprobar su igualdad.
El tercer par de columnas incluidas dentro de la hoja de trabajo balance de comprobacin ajustado. Al
preparar la hoja de trabajo de trabajo cada cantidad incluida en las columnas de comprobacin se combina
con sus ajustes en las columnas de ajustes (si hubiere ajuste), para proceder a anotar la cantidad resultante
en las columnas balance de comprobacin ajustado. Por ejemplo, en la hoja de trabajo presentada la cuenta
de renta pagada por adelantado tiene un saldo deudor de 600.000,00 en las columnas balance de
comprobacin; este saldo deudor de 600.000,00 se combina con el abono de 200.000,00 que aparece en las
columnas ajustes, para darnos el saldo deudor de 400.000,00, cantidad con la que aparece dicha cuenta en
las columnas balance de comprobacin ajustado. La cuenta de gastos por renta no tena saldo dentro de las
columnas balance de comprobacin; sin embargo, aparece con un cargo de 200.000,00 dentro de las
columnas ajustes; por lo tanto, su saldo de cero combinado con un cargo de 200.000,00 nos da un gasto por
renta de 200.000,00, saldo deudor que aparece en las columnas balance de comprobacin ajustado. Las
cuentas de caja, de equipo de oficina y otras que tienen saldos dentro del balance de comprobacin no
incluyen ajuste alguno; como resultado, en las columnas balance de comprobacin ajustado aparece con el
mismo saldo que en el balance de comprobacin. Observe que el resultado de combinar las cantidades que
aparecen en las columnas balance de comprobacin con las cantidades que aparecen en las columnas ajustes
es un balance de comprobacin ajustado, en las columnas balance de comprobacin ajustado
Una vez que las cantidades incluidas dentro de las columnas balance de comprobacin se combinan con las
cantidades que aparecen en las columnas ajustes y su resultado se incluye en las columnas balance de
comprobacin ajustado, se procede a sumar estas columnas, para comprobar que coinciden ambos totales.
Despus de comprobar dicha igualdad, las cantidades que aparecen en estas columnas son distribuidas en las
columnas apropiadas balance general o en las del estado de resultados, dependiendo del documento en que
van a aparecer. Esto constituye una tarea sencilla que slo implica tomar dos decisiones:
1. Es la partida que se va a clasificar de naturaleza deudora o acreedora? Y,
2. En que estado deber aparecer?
Con respecto a la primera decisin, una cantidad que aparezca en el debe del balance de comprobacin
ajustado tendr que registrarse bien sea en la columna del debe del estado de resultados o en la columna de
debe del balance general; por su parte, una cantidad acreditada en dicho balance tendr que pasarse como
crdito tanto en el estado de resultados como en el balance general. En otras palabras, los dbitos siguen
siendo dbitos y los crditos siguen siendo crditos al pasar las cantidades a las columnas de los estados
apropiados. Respecto a la segunda decisin, nicamente basta recordar que al pasar los saldos de las cuentas,
las de ingresos y gastos aparecern era el estado de resultados, en tanto que las partidas de activos, pasivos y
capital contable se habrn de traspasar al balance general.
Despus de que se hayan distribuido los saldos en las columnas apropiadas, se totalizan las columnas. La
diferencia entre los totales de la columna de dbitos y de la columna de crditos de las columnas estado de
resultados constituyen la utilidad o la prdida neta. Se hace la anterior aseveracin en virtud de que los
ingresos se registran en la columna de crditos y los gastos en la columna de dbitos. Si el total de la columna
de crditos excede el total de la columna de dbitos, la diferencia constituir una utilidad neta; si el total de
la columna de cargos es superior al total de la columna de abonos, a la diferencia se le considerar como
prdida neta. En la hoja de trabajo que se ha presentado como ilustracin, el total de la columna de los
abonos fue superior al total de la columna de cargos, dando como resultado una utilidad neta de 400.0000.
53
En la hoja de trabajo del despacho jurdico de Fernndez, una vez que se determina la utilidad neta en las
columnas estado de resultados, este se aade al total de la columna de abono del balance general. La razn
para esto es que, salvo el saldo de la cuenta de capital, las cantidades que aparecen en las columnas balance
general constituyen saldos de fin de perodo. Por lo tanto, es necesario agregar la utilidad neta al total de la
columna de abono del balance general, de manera que sus columnas coincidan. Aadir la utilidad a esta
columna tiene el efecto de aumentar la cuenta de capital precisamente por esta utilidad.
Si hubiera habido una partida, seria necesario sumarla a la columna de dbitos. La razn para ello es que las
prdidas disminuyen el capital contable y el sumar la prdida a la columna de dbitos tiene el efecto de
restarla a la cuenta de capital.
La concordancia entre las columnas balance general, una vez que agregada la utilidad o prdida neta,
constituye la prueba de la exactitud con que se ha elaborado la hoja de trabajo. Si despus de aadir la
ganancia o la prdida a la columnas balance general stas todava coinciden, se presumir que no se han
cometido errores en la elaboracin de la hoja de trabajo. Sin embargo, si con tal adicin las columnas no
coinciden, esto es indicio de que se han cometido uno o varios errores, los cuales pueden ser de carcter
matemtico o debido a que una cantidad se ha pasado a la columna equivocada.
Si bien la concordancia de las columnas balance general, despus de incluida la utilidad o la prdida neta
sirve como prueba de la exactitud con que la hoja de trabajo se ha elaborado, no constituye la prueba
absoluta Estas columnas podran coincidir an cuando se hayan cometido errores, si los errores son de cierto
tipo. Por ejemplo, si un gasto se pas a la columna de cargos del balance general o bien un activo se pas a la
columna de cargos del estado de resultados, esto provocar que ambas columnas tengan totales incorrectos. La
utilidad neta, por lo tanto, tambin habr de ser incorrecta. Sin embargo, cuando se cometan errores de este
tipo, las columnas balance general todava coinciden, pero con una cantidad equivocada de utilidad. Por lo
tanto, al elaborar la hoja de trabajo, es necesario dedicar particular atencin al pase de los saldos que
aparecen en la balanza de comprobacin ajustada alas columnas apropiadas de estado de resultados o de
balance general.
La hoja de trabajo y los Estados Financieros
Tal como se mencion anteriormente, la hoja de trabajo es una herramienta para el contador y no est
destinada a la administracin ni a fines de publicacin. Sin embargo, tan pronto como se termina, el
contador la utiliza para preparar el estado de resultados y el balance general que se entregan a la
administrador. Para poder hacer esto, el contador reagrupa las partidas que aparecen en las columnas de la
hoja de trabajo tituladas estado de ganancias y prdidas, si desea elaborar un estado de resultados formal;
si desea elaborar un balance general formal, reagrupa las partidas que aparecen en las columnas balance
general.
La hoja de trabajo y los asientos de ajuste
El hecho de que se registren los ajustes en las columnas de ajustes de la hoja de trabajo no implica que tales
movimientos afecten a las cuentas del libro mayor. Por lo tanto, una vez que se ha terminado la hoja de
trabajo y los estados financieros, los asientos de ajuste, deben registrarse en el diario general, para luego
pasarse al libro mayor. Lo anterior no significa que la hoja de trabajo no simplifique este trabajo, ya que sus
columnas de ajustes proporcionan la informacin necesaria para correr estos asientos, necesitndose
nicamente contabilizar en los libros un asiento por cada ajuste que aparezca en las columnas.
En cuanto a los asientos de ajuste de la hoja de trabajo de la pgina 52, estos son los mismos sealados
anteriormente excepto por el asiento (e). Para este efecto se utiliza un asiento compuesto, en el cual se cargan
50.000,00 a honorarios legales no devengados y 75.000,00 a cuentas por cobrar, abonando 125.000,00 a
la cuenta de honorarios legales ganados.
54
Los asientos de cierre: Son partidas de diario cuyo objetivo es liquidar las cuentas de resultado al final
de cada perodo contable; partiendo del balance de comprobacin ajustado.
Para liquidar las cuentas de resultado se efectan estos pasos:
1. Se cargan las cuentas de resultado acreedoras (Ingresos).

2. Se abonan las cuentas de resultado deudoras (Costos y Gastos)
3. La diferencia entre ambas cuentas se carga/abona a la cuenta liquidadora de
prdidas y ganancias.
4. Un saldo deudor en la cuenta prdidas y ganancias representa prdida. Un
saldo acreedor en la cuenta prdidas y ganancias representa ganancias. La
cuenta Prdidas y ganancias se liquida contra Utilidad del ejercicio (cuando su
saldo es acreedor) y contra Prdida del Ejercicio (Cuando su saldo es deudor)
La hoja de trabajo y los asientos de cierre
La hoja de trabajo, adems de servir para registrar los asientos de ajuste, se utiliza tambin como fuente de
informacin para los asientos de cierre, los cuales sirven para cancelar los saldos de las cuentas de ingresos y
gastos. Al cerrar estas cuentas, sus saldos se transfieren a otra cuenta y quedan saldadas (saldo de cero).
Obviamente primero se pasan los asientos de cierre del diario general alas cuentas respectivas del libro mayor.
Justificacin de los asientos de cierre

Las cuentas de ingresos y de gastos se cancelan y se cierran al finalizar cada periodo contable, transfiriendo
sus saldos a una cuenta puente de resumen titulada "ganancias y prdidas", en donde se resumen los saldos.
Las cantidades de la cuenta de ganancias y prdidas, que reflejan la utilidad o prdida neta del periodo, son
transferidas a la cuenta de capital del propietario. Estas operaciones son necesarias porque:
a)
b)
c)
Los ingresos realmente aumentan el capital contable, en tanto los gastos lo disminuyen.
A travs del perodo contable estos aumentos y disminuciones se acumulan en cuentas de ingresos y
gastos, no dentro de la cuenta de capital del propietario.
Los asientos de cierre al final de cada perodo contable transfieren el efecto neto de estos aumentos y
disminuciones, de las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta de capital del propietario.
Adems, los asientos de cierre permiten que las cuentas de ingresos y gastos empiecen cada uno de los
nuevos periodos contables con saldos de cero. Esto tambin es necesario porque:
a)
b)
El estado de resultados refleja los ingresos y los gastos en que se incurri durante un periodo contable y
se elabora con base en la informacin registrada en las cuentas de ingresos y gastos.
Estas cuentas deben comenzar cada nuevo periodo contable con saldo de cero, si se desea que los saldos
de fin de periodo reflejen exactamente los ingresos y gastos de dicho perodo.
Los asientos de cierre ilustrados

Al final de julio, despus de que su hoja de trabajo y estados fueron elaborados, y despus de que fueron
efectuados los pases de los asientos de ajuste al libro mayor, pero antes de que las cuentas afectadas fueran
canceladas y cerradas, las cuentas de capital contable del despacho jurdico de Fernndez arrojaban los saldos
que se muestran era la Ilustracin I-10.1, presentada a continuacin. (Como regla general, los encabezados
de las columnas de las cuentas no indican la naturaleza de su saldo. Sin embargo, en la Ilustracin I 10.1 y
en las ilustraciones que le siguen, la naturaleza del saldo de las cuentas se muestran mediante color, para
auxiliar de esa manera al estudiante).
Observe en la Ilustracin I 10.1 que la cuenta de capital de Fernndez nicamente refleja el saldo al 1ro.
de julio, el cual es de 2.500.000,00. Este saldo no representa el capital contable de Fernndez al 31 de julio
ser necesario correr los asientos de cierre para que esta cuenta refleje el monto del capital, en dicha fecha.
55
Observe tambin la tercera cuenta de la Ilustracin I 10.1, denominada ganancias y prdidas. Esta cuenta
solo se utiliza al final. del periodo contable, para resumir y cancelar las cuentas de ingresos y gastos.
Edgar Fernandez, cuenta de capital
Fecha Concepto
julio
Debe
Gasto de telfono
Haber
Saldo
2,500,000
2,500,000
Fecha Concepto
julio
Fecha Concepto
Debe
Haber
Saldo
200,000
200,000
Debe
Fecha Concepto
julio 31
Saldo
Fecha Concepto

Haber
Saldo
35,000
400,000
400,000
750,000
1,150,000
31
125,000
1,275,000
julio 31

Haber
Debe
Haber
Saldo
200,000
200,000
Fecha Concepto
19
Debe
Haber
Gasto de artculos de oficina

Saldo
julio 12
Fecha Concepto
Debe
Gastos por renta
Haber
Debe
30,000
35,000
julio 31
Fecha Concepto
Saldo
Gasto de electricidad
Prdidas y ganancias
Fecha Concepto
Haber
30,000
Edgar Fernandez, cuenta de retiros

julio 26
Debe
Debe
Haber
Saldo
15,000
15,000
Gasto de deprecicin, equipo de oficina
Saldo
Fecha Concepto
julio 12
250,000
250,000
26
250,000
500,000
31
75,000
julio 31
Debe
Haber
Saldo
20,000
20,000
Ilustracin I-10.1
Cierre de las cuentas de ingresos
Antes de efectuar los pases de los asientos de cierre, las cuentas de ingresos tienen saldo acreedor; por lo tanto,
para cancelar y cerrar cuentas de esta clase, se requiere un asiento que incluya un cargo para ellas y un
abono para la cuenta de ganancias y prdidas.
El despacho jurdico de Fernndez solo tena una cuenta de ingresos y el asiento necesario para cerrar y
cancelar dicha cuenta es el siguiente:
Julio
31 Honorarios legales ganados

Prdidas y ganancias
1,275,000
1,275,000
Para cancelar y cerrar la cuenta

de ingresos
Asiento (1)
El pase de este asiento a las cuentas de libro mayor tendr el siguiente efecto en las cuentas:
56

Fecha Concepto
Debe
Haber
Ganacias y prdidas
Saldo
julio 12
400,000
400,000
19
700,000
1,150,000
125,000
1,275,000
0
31
31
1,275,000
Fecha Concepto
julio 31
Debe
Haber
1,275,000
Saldo
1,275,000
Asiento (2)
Observe que el asiento (1) cancela el saldo de la cuenta de ingresos, transfirindolo al lado acreedor de la
cuenta de ganancias y prdidas, permitiendo (2) que la cuenta de ingresos empiece el nuevo perodo contable
con saldo de cero.
Cierre de las cuentas de gastos

Antes de que los asientos de cierre se pasen al libro mayor, las cuentas de gastos tienen saldos deudores; por lo
tanto, para cancelar y cerrar dichas cuentas, se requiere un asiento compuesto, en el cual se anota un cargo
para la cuenta de ganancias y prdidas y un abono para cada una de las cuentas de gastos. La firma Edgar
Fernndez tiene seis cuentas de gastos el asiento compuesto para cancelar y cerrar tales cuentas ser el
siguiente:
Julio
31 Ganancias y prdidas
875,000
575,000
Gastos de telfono
30,000
35,000
Gastos por renta
200,000
15,000
Gastos por depreciacin de equipo de oficina
20,000
Para cancelar y cerrar las cuentas de gastos
El pase a las cuentas del libro mayor tendr el efecto sealado en la Ilustracin I-11.1. Observe que
el efecto es doble: (1) cancela los saldos de las cuentas de gastos, transfirindolos, sumados, al lado del debe de
la cuenta de Ganancias y Prdidas, permitiendo (2) que las cuentas de gastos inicien el nuevo perodo con
saldos de cero.
57

Fecha Concep Debe
julio
Haber
Saldo
12
250,000
250,000
26
250,000
500,000
31
31
75,000
575,000
575,000
0
Gastos de telfono
Fecha Concep Debe
julio
31
Haber
30,000
31
Saldo
30,000
30,000
Fecha Concep Debe
julio
31
Haber
35,000
31
Gasto por depreciacin de eq. de ofic.

Saldo
Fecha Concepto
35,000
julio31
35,000
Debe
Haber
1,275,000
875,000
Saldo
1,275,000
400,000
Gasto de renta
Fecha Concep Debe
julio
31
Haber
200,000
31
575,000
Saldo
200,000
30,000
35,000
200,000
200,000
15,000
20,000
Gasto de artculos de oficina

Fecha Concep Debe
julio
31
Haber
15,000
31
875,000
Saldo
15,000
15,000
Gasto por depreciacin de eq. de ofic.

Fecha Concep Debe
julio
31
31
Haber
20,000
Saldo
20,000
20,000
Ilustracin I-11.1
Cierre de la cuenta de ganancias y prdidas

Despus de que las cuentas de ingresos y gastos de una negociacin se han cerrado y sus saldos se han
transferido a la cuenta de ganancias y prdidas, el saldo de esta ltima debe reflejar la utilidad o prdida
neta. Cuando los ingresos son superiores a los gastos habr una utilidad neta y la cuenta de ganancias y
prdidas tendr un saldo acreedor. Por el contrario, cuando los gastos superan a los ingresos, existir una
prdida y la cuenta arrojar saldo deudor. Pero, independientemente de la naturaleza de su saldo, la cuenta
habr de cancelarse y su saldo, refleje utilidad o prdida neta, se transferir a la cuenta capital.
El despacho jurdico de Fernndez obtuvo una utilidad neta de 400.000,00 durante el mes de julio;
por lo tanto, despus de que las cuentas ingresos y gastos se cancelen, su cuenta de Ganancias y prdidas
58
tendr un saldo acreedor de 400.000,00 el cual se transferir a la cuenta Edgar Fernandez, cuenta de
capital, mediante el siguiente asiento:
Julio
31 Ganancias y prdidas
400,000
400,000
Para cancelar y saldar la cuenta de

Ganancias y prdidas
El pase de este asiento a las cuentas de libro mayor habr de tener el siguiente efecto en las cuentas:
Ganancias y prdidas
Fecha Concepto
Debe
julio 31
Haber
1,275,000

Aceedor
Fecha Concepto
1,275,000
31
875
400000
31
400
julio
Debe
Haber
Aceedor
2,500,000
2,500,000
31
400,000
2,900,000
Observe que el asiento sirve para cancelar la cuenta de ganancias y prdidas, transfiriendo su saldo la
cantidad de utilidad neta en este caso a la cuenta de capital.
Cierre de la cuenta de retiros
Al final del perodo contable el saldo deudor de la cuenta de retiros muestra la cantidad en que el capital
contable se redujo durante el perodo, por retiros de efectivo y otros activos para uso personal; este saldo
deudor es transferido a la cuenta capital mediante un asiento como el siguiente:
Julio
31 Edgar Frnandez, cuenta de capital
200,000
200,000
Para cerrar y cancelar la cuenta de

retiros
El efectuar el pase del asiento tiene el siguiente efecto sobre las cuentas:
Fecha Concepto
julio 26
31
Debe
Haber
200,000
Saldo
Fecha Concepto
200,000
200,000
julio
Debe
1
31
31
Haber
2,500,000
400,000
200,000
Aceedor
2,500,000
2,900,000
2,700,000
Despus de que el asiento que cancela y cierra la cuenta de retiros haya sido pasado al libro mayor, observar
que las dos razones para hacer asientos de cierre se habrn cumplido:
1) Todas las cuentas de ingresos y gastos tendrn saldos de cero y,
2) El efecto neto de las transacciones de ingresos, gastos y retiros del perodo, sobre el capital contable se
vern reflejadas en la cuenta de capital.
Fuentes de informacin para contabilizar los asientos de cierre

Despus de pasar los asientos de ajuste a las cuentas del libro mayor, se tendr disponible la informacin
necesaria para correr los asientos de cierre directamente de las cuentas de ingresos y de gastos; sin embargo, la
hoja de trabajo proporciona esta informacin de una manera ms apropiada. Por ejemplo, si se examina la
hoja de trabajo del despacho jurdico de Fernndez, se puede observar que todas las cuentas cuyos saldos
pasan a la columna debe del estado de resultados, tienen saldo acreedor en el libro mayor por lo tanto, deben
abonarse para cerrarla. Ahora compare las cantidades de esta columna con el siento de cierre compuesto que
aparece en la hoja de trabajo y observe cmo las cantidades de la columna y el nombre de sus cuentas
59
constituyen una fuente de informacin para el asiento. Observe tambin que se utiliza el asiento, no es
necesario sumar las cantidades individuales de abonos para determinar el total del cargo que se debe hacer,
debido a que dicho cargo puede tomarse del total de la columna de la hoja de trabajo.
Finalmente, observe que tambin las columnas de crdito ganancias y prdidas de la hoja de trabajo,
constituye una fuente de informacin bastante apropiada para contabilizar el asiento que cancele y cierre la
cuenta de ingresos.
Las cuentas despus del cierre

Despus de pasar los asientos de ajuste y de cierre al libro de mayor, las cuentas del despacho jurdico de
Fernndez. All se vern que las cuentas de activo, pasivo y capital contable muestran sus saldos de final de
perodo, adems que las cuentas de ingresos y de gastos tienen saldos de cero y se encuentran listas para que
se registren en ellas los ingresos y gastos del nuevo perodo contable.
El balance de comprobacin despus del cierre (balance post-cierre)

Es sumamente fcil el cometer errores al ajustar y cerrar las cuentas. Por lo tanto, despus de que se hayan
pasado al libro mayor todos los asientos de ajuste y de cierre, se deber elaborar un nuevo balance de
comprobacin, para volver a verificar la igualdad de las sumas de las cuentas deudoras y acreedoras. A este
nuevo balance de comprobacin, que se elabora despus de contabilizar los asientos de cierre, se le denomina
balance de comprobacin despus del cierre y, la del despacho jurdico de Edgar Fernndez, se presenta en la
ilustracin I-11.3.
Comparando la ilustracin I-11.3 con las cuentas con saldo de la Ilustracin I-11.2 . Se puede observar que
slo las cuentas de activo, pasivo y capital contable tienen saldos en la Ilustracin I-11.2, siendo tambin las
nicas que aparecen en el balance de comprobacin despus del cierre de la ilustracin I-11.3. Las cuentas de
ingresos y gastos se han cancelado y tienen saldos de cero en este momento.
60
Cuenta Nm. 1
Caja
Concepto
Fecha
1998
Folio
G-1
julio
Debe
Bs
Haber
2,500,000.00
600,000.00 Bs
Bs
1,200,000.00 Bs
700,000.00
Bs
1,100,000.00
Bs
250,000.00 Bs
850,000.00
Bs
1,000,000.00
G-2
Bs
250,000.00 Bs
750,000.00
G-2
Bs
200,000.00 Bs
550,000.00
Bs
1,300,000.00
G-1
G-2
Bs
400,000.00
Bs
150,000.00
Bs
750,000.00
G-2
Bs
100,000.00 Bs
1,200,000.00
G-2
Bs
30,000.00 Bs
1,170,000.00
G-2
Bs
35,000.00 Bs
1,135,000.00
Cuenta Nm. 2
Cuentas por cobrar

Folio
1998 19
G-2
julio
29
G-2
31
G-3
Debe
Bs
Haber
750,000.00
Bs
Fecha
Folio
1998 19
G-1
julio
G-3
31
Bs
600,000.00
Bs
Fecha
Folio
1998
G-1
julio
31
G-3
Bs
600,000.00
200,000.00 Bs
400,000.00
Haber
60,000.00
Bs
Folio
Bs
60,000.00
45,000.00
Cuenta Nm. 5
Debe
1998
G-1
Bs
julio
G-1
Bs
Haber
1,200,000.00
300,000.00 Bs
Concepto
Folio
1998 31
G-3
1,200,000.00
15,000.00 Bs
1,500,000.00
Cuenta Nm. 6
julio
G-1
Debe
Haber
Bs
Ilustracin I-11.2
61
Saldo
Bs
Depreciacin acumulada de equipo de oficina

Fecha
Saldo
15,000.00 Bs
Equipo de oficina
Concepto
Fecha
Saldo
Cuenta Nm. 4
Debe
Bs
75,000.00
Cuenta Nm. 3
Haber
Artculos de oficina
Concepto
750,000.00
750,000.00 Bs
75,000.00
Debe
Bs
Saldo
Bs
Bs
Renta pagada por adelantado

Concepto
1,900,000.00
Bs
G-1
G-1
Concepto
2,500,000.00
G-1
G-1
Fecha
Saldo
Bs
20,000.00 Bs
Saldo
20,000.00
Cuenta Nm. 7
Cuentas por pagar

Concepto
Fecha
Folio
1998
G-1
julio
30
G-2
Debe
Haber
Bs
Bs
360,000.00
Bs
260,000.00
100,000.00
Cuenta Nm. 8
Sueldos por pagar

Concepto
Fecha
1998 15
julio
Saldo
360,000.00 Bs
Folio
Debe
G-3
Haber
Bs
Saldo
75,000.00 Bs
75,000.00
31
Cuenta Nm. 9
Honorarios legales no devengados

Concepto
Fecha
Folio
1998
G-1
julio
31
G-3
Debe
Haber
Bs
Bs
150,000.00
Bs
100,000.00
50,000.00
Cuenta Nm. 10
Edgar Fernndez, Cuenta de capital

Concepto
Fecha
Folio
Saldo
150,000.00 Bs
Debe
Haber
Saldo
1998
G-1
Bs
2,500,000.00 Bs
2,500,000.00
julio
31
G-3
Bs
400,000.00 Bs
2,900,000.00
31
G-3
Bs
2,700,000.00
Bs
200,000.00
Cuenta Nm. 11
Edgar Fernndez, Cuenta de retiros

Fecha
Concepto
Folio
1998 26
G-2
julio
G-3
31
Debe
Bs
Haber
200,000.00
Bs
Fecha
Concepto
julio
G-3
G-3
31
31
Debe
Bs
Bs
Bs
Haber
Saldo
1,275,000.00 Bs
1,275,000.00
Bs
Bs
400,000.00
-
875,000.00
400,000.00
Cuenta Nm. 13

Fecha
Concepto
Folio
1998 12
G-1
julio
19
31
31
Cuenta Nm. 12
Folio
G-3
200,000.00
200,000.00 Bs
Ganncias y prdidas
1998 31
Saldo
Bs
Debe
Haber
Saldo
Bs
400,000.00 Bs
400,000.00
G-2
Bs
750,000.00 Bs
1,150,000.00
G-3
G-3
Bs
125,000.00 Bs
Bs
1,275,000.00
-
Bs
1,275,000.00
Ilustracin I-11.2
62
Cuenta Nm. 14

Concepto
Fecha
Folio
1998 12
G-1
julio
19
31
31
G-3
Debe
Bs
250,000.00
G-2
Bs
G-3
Bs
Haber
250,000.00
250,000.00
Bs
500,000.00
75,000.00
Bs
575,000.00
Bs
575,000.00 Bs
Concepto
Fecha
Folio
G-2
julio
G-3
31
Debe
Bs
Haber
30,000.00
Concepto
Fecha
Bs
Folio
G-2
julio
G-3
31
Fecha
1998 31
G-3
julio
G-3
31
Debe
Haber
35,000.00
Bs
Fecha
1998 31
G-3
julio
G-3
31
Bs
Haber
200,000.00
Bs
1998 31
G-3
julio
G-3
31
200,000.00
200,000.00 Bs
Haber
15,000.00
Saldo
Bs
Bs
15,000.00
15,000.00 Bs
Cuenta Nm. 19
Debe
Bs
Saldo
Cuenta Nm. 18
Debe
Folio
Bs
Bs
Gastos por depreciacin de equipos de oficina

Concepto
Fecha
35,000.00
35,000.00 Bs
Cuenta Nm. 17
Debe
Folio
Saldo
Bs

Concepto
Cuenta Nm. 16
Bs
Folio
30,000.00
30,000.00 Bs
Gastos de renta
Concepto
Saldo
Bs
1998 31
Cuenta Nm. 15
Gastos de telfono
1998 31
Saldo
Bs
Haber
20,000.00
Saldo
Bs
Bs
20,000.00 Bs
Ilustracin I-11.2
Edgar Fernndez, Abogado
Balance de comprobacin posterior al cierre, al 31 de julio de 1998
en bolvares
Caja
1,135,000
Cuentas por cobrar
75,000
Renta pagada por adelantado
400,000
Artculos de oficina
45,000
Equipos de oficina
1,500,000
Depreciacin acumulada de equipo de oficina
Cuentas por pagar
Sueldos por pagar
Honorarios legales no devengados
Totales
3,155,000
Ilustracin I-11.3
63
20,000
260,000
75,000
100,000
2700000
3,155,000
20,000.00
-
Cuentas temporales de capital

A las cuentas de ingresos, gastos, prdidas y ganancias y retiros se les denomina cuentas
temporales de capital, ya que, en cierto sentido, las partidas que se consignan en estas cuentas se
registran slo temporalmente en ellas. Para mejor comprensin, recordemos que todas las
transacciones de ingresos, gastos y retiros aumentan o disminuyen el capital contable; sin embargo
la cuenta de capital del propietario no es cargada ni acreditada al registrar tales transacciones; en
lugar de hacerse esto, los efectos de los cargos y abonos de estas transacciones se registran en
primer trmino en las cuentas de ingresos, gastos y retiros, transfirindose posteriormente su
efecto neto a la signadas en estas cuentas se registran en cierto sentido slo en su forma temporal,
pues, a travs de los asientos de cierre, sus saldos son transferidos a la cuenta de capital del
propietario, al finalizar cada perodo contable.
Preguntas.
1.
2.
Qu son asientos de ajuste?

Qu es una hoja de trabajo?
Ejercicio.
El Ciclo Contable de una empresa de servicios (Colaboracin de George Alex Gamero)
El primero de Abril del ao 2003, se constituyo la empresa SEGURO-SHOP, S. A DE C. V.,
que presta servicios de seguridad privada a empresas, personas particulares, personalidades
polticas, etc.
La situacin inicial de la empresa es:
Cuenta corriente en el Banco Cuscatln por un valor de $53,500.00
Depsito a 90 das plazo en el Banco Salvadoreo por un valor de $10,000.00
Terreno con un valor de $115,000.00, dentro del cual se encuentra un edificio que tiene
un valor de $92,000.00
Se cuenta con 5 pick-ups, para transportar el personal y supervisarlos; cada pick-up tiene
un valor de $9,500.00
Se tiene papelera para un ao y medio por valor de $4,000.00
Se cuenta con 7 computadoras con un valor de $910.00 cada una.
Mobiliario por valor de $5,715.00
Se gestiono un prstamo con el Banco de Comercio a pagarse dentro de 15 aos, para
construir el edificio; el monto del prstamo es de $74,300.00, comenzndose a pagar el
primero de Mayo del ao 2005.
Se contrajo una deuda con el Banco Agrcola Comercial para adquirir 2 de los 5 pick-ups
con que se cuentan, el monto del prstamo es de $18,750.00 pagaderos en un ao.
Capital Social de $241,035.00
Durante el mes de Abril del ao 2003 se dieron las siguientes operaciones:
1.
Abril 5 Se pag la publicidad de un mes al Diario de Hoy, por lo cual se emiti cheque #
0001 del Banco Cuscatln por valor de $1,115.00 por lo cual nos entregaron CCF #12876
2.
Abril 7 Se emiti cheque # 0002 del Banco Cuscatln, por un valor de $142.86 para pagar
la gasolina de la semana y se nos entrego CCF #8875
3.
Abril 8 El Sr. Francisco Cuevas nos cancel la suma de $1,375.00 depositndolos en
nuestra cuenta bancaria por servicios de seguridad privada prestados por 3 das por lo cual
le entregamos F #00001
4.
Abril 11 Se compr vasos, caf, azcar y una cafetera, para atender al personal; el monto
de la compra fue de $112.80, el cual se pago con cheque # 0003 y nos entregaron F #77543
5.Abril 12 La empresa Servicios Contables, S. A. nos cancel los servicios de seguridad
prestados por 5 das; para lo cual nos abono a nuestra cuenta corriente con el Banco
Cuscatln la suma de $2,720.00 entregndole CCF #00001
64
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Abril 15 Se cancel los salarios del personal de la siguiente manera:

Personal Administrativo........................ $11,200.00
Guardias de Seguridad........................... $22,860.00
Supervisores........................................... $4,800.00
Con cheques # 0004, 0005, 0006 del Banco Cuscatln respectivamente.
Abril 15 Se emiti cheque # 0007 del Banco Cuscatln para pagar la gasolina de la semana, que
asciende a un valor de $103.00 por lo cual nos entregaron CCF #8967
Abril 16 La empresa El Trbol nos cancel la suma de $5,720.00 depositando dicha cantidad en
nuestra cuenta bancaria, por los servicios de seguridad prestados por 7 das por lo cual le entregamos
CCF # 00002
Abril 21 Se cancel el recibo de telfono, con cheque # 0008 del Banco Cuscatln por valor de
$107.75 por lo cual nos entregaron CCF #86497-2
asciende a un valor de $115.00 por lo cual nos entregaron CCF #10070
Abril 24 Se cancel el recibo de agua y luz, con cheques # 0010 y # 0011 del Banco Cuscatln por
valor de $52.00 y $127.80 respectivamente, hacindonos entrega de F #10095 y F #20786
Abril 26 El Sr. Belisario Gmez nos cancel la suma de $780.00 por servicios de seguridad privada
prestados por 3 das depositando dicha cantidad en nuestra cuanta bancaria por lo cual le
entregamos F #00002
Abril 28 Almacenes Simn nos cancel la cantidad de $115,000.00 por haberle prestado los
servicios de seguridad durante el presente mes, por lo que procedi a abonar nuestra cuenta
corriente con el Banco Cuscstln, dicha cantidad hacindole entrega de
CCF #00003
tiene un valor de $115.00 hacindonos entrega de CCF #10099
Abril 30 Se cancel los salarios del personal de la siguiente manera:
Personal Administrativo.............................. $11,200.00
Guardias de Seguridad................................. $22,860.00
Supervisores................................................. $4,800.00
INFORMACIN ADICIONAL:
A. Se cancel la primera cuota del prstamo con el Banco Agrcola
B. Se gasto en el mes de papelera un valor de $488.60
C. La depreciacin de las computadoras asciende a un valor de $978.00
D. La depreciacin del mobiliario asciende a un valor de $900.00
E. La depreciacin del edificio es de $3,185.00
F. La depreciacin del Equipo de transporte es de $1,900.00
Se pide: Hoja de trabajo.
Manuel de Jess Fornos Gmez mfornos@buho.uca.edu.sv

Departamento de Administracin de Empresas UCA
http://espanol.groups.yahoo.com/group/UCA_ES
Curso de Contabilidad basado en el contenido del Captulo 5 del libro
Contabilidad Financiera 1 Tercera Edicin Manuel de Jess Fornos Gmez2003
Talleres Grficos Universidad Centroamericana Jos Simen Caas, El Salvador.
65

Cierre Contable

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Curso de Contabilidad

10 Los asientos de ajuste, los asientos de

Se deben sueldos y salarios, los cuales sern cancelados en el siguiente perodo. En

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La Hoja de Trabajo: Es un registro de carcter informal cuyo objeto es ayudar al contador a

Elaboracin de una hoja de trabajo

Estructura de la hoja de trabajo

Nombre de las cuentas

Edgar Fernndez, cuenta de capital

Honorarios legales ganados

Gastos de artculos de oficina

Gastos por depreciacin de Eq. De Of.

Depreciacin acumulada de Eq. De Of.

Sueldos por pagar

Cuentas por cobrar

Honorarios legales no ganados

Gastos de sueldos de oficina

Cuentas por pagar

Edgar Fernndez, cuenta de retiros

1. Se cargan las cuentas de resultado acreedoras (Ingresos).

Justificacin de los asientos de cierre

Los asientos de cierre ilustrados

Honorarios legales ganados

Gastos de sueldos de oficina

Gasto de artculos de oficina

Gastos por renta

Edgar Fernandez, cuenta de retiros

Gasto de deprecicin, equipo de oficina

31 Honorarios legales ganados

Para cancelar y cerrar la cuenta

Honorarios legales ganados

Cierre de las cuentas de gastos

Gastos de sueldos de oficina

Gastos por renta

Gastos de artculos de oficina

Gastos por depreciacin de equipo de oficina

Para cancelar y cerrar las cuentas de gastos

Gastos de sueldos de oficina

Gasto por depreciacin de eq. de ofic.

Gasto de artculos de oficina

Gasto por depreciacin de eq. de ofic.

Cierre de la cuenta de ganancias y prdidas

Edgar Fernndez, cuenta de capital

Para cancelar y saldar la cuenta de

Edgar Fernndez, cuenta de capital

31 Edgar Frnandez, cuenta de capital

Edgar Fernndez, cuenta de retiros

Para cerrar y cancelar la cuenta de

Edgar Fernndez, cuenta de capital

Fuentes de informacin para contabilizar los asientos de cierre

Las cuentas despus del cierre

El balance de comprobacin despus del cierre (balance post-cierre)

Cuentas por cobrar

Depreciacin acumulada de equipo de oficina

Renta pagada por adelantado

Cuentas por pagar

Sueldos por pagar

Honorarios legales no devengados

Edgar Fernndez, Cuenta de capital

Edgar Fernndez, Cuenta de retiros

Honorarios legales ganados