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Introduccin
El 5 de noviembre de 2007 se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios
fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa
nica conformado por 13 artculos y cuatro artculos transitorios (se
agreg un transitorio en la reforma del 12 de octubre de 2011), el cual
da ciertos beneficios a los contribuyentes obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica (IETU), algunos de estos beneficios siguen
vigentes en el ejercicio 2013.
El decreto entr en vigor desde el 1 de enero del 2008, segn su
Artculo Primero Transitorio, misma fecha de la entrada en vigor del IETU.
Cabe mencionar que en el Artculo Noveno del Decreto se establece la opcin de acumular los ingresos del IETU en la misma fecha que
para el impuesto sobre la renta (ISR) siempre que la fecha de acumulacin para el ISR y su percepcin efectiva correspondan a diferentes
ejercicios, siendo una opcin a implementar para algunos contribuyentes del IETU. Por su importancia se transcribe el artculo noveno de
dicho decreto:
Artculo Noveno.Los contribuyentes obligados al pago del impuesto
empresarial a tasa nica podrn optar por considerar como percibidos
Licenciado en contadura por la UNAM. Maestrante en impuestos en la Universidad Panamericana. Primer lugar en el Maratn
de Conocimientos en Fiscal por el CCPM y la ANFECA. Asistente editorial de la revista PAF.
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Artculos
Acumulacin de ingresos
en el IETU en el mismo
momento en que se
acumulan para el ISR
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Acumulacin
de ingresos en el
IETU en el mismo momento
en que se acumulan para el ISR
De lo comentado anteriormente, tratndose de ingresos acumulados para el ISR en crdito sera aplicable el Artculo Noveno del decreto del 5 de noviembre
del 2007 para el IETU, pareciera que fuera indispensable la separacin del cobro con referencia al ejercicio de acumulacin para el ISR; como podran ser
en las operaciones efectuadas a finales de un ejerci
cio a crdito, cabe mencionar que en caso de ejercer
la opcin se tendra el mismo momento de acumulacin para el ISR y el IETU, con fundamento en el
segundo prrafo del Artculo Noveno del decreto:
Artculo Noveno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lo dispuesto en el presente artculo slo ser aplicable respecto de aqullos ingresos que se deban
acumular para efectos del impuesto sobre la renta en
un ejercicio fiscal distinto a aqul en el que se cobren
efectivamente dichos ingresos.
Consideramos que su aplicacin no se limita a
que los ingresos en crdito no sean cobrados en el
ejercicio en que se concert el ingreso; sin embargo,
queda la duda si es requisito que la totalidad del
ingreso de la empresa debe ser a crdito para poder
aplicar el decreto.
Considerando una interpretacin restrictiva3 del Ar
tculo Noveno del decreto del 5 de noviembre del 2007
sin dejar otros posibles mtodos de interpretacin,4
considero que no es requisito para aplicar el decreto
que la totalidad del ingreso obtenido por un contribuyente sea a crdito y cobrado en un ejercicio posterior al mencionar el decreto ser aplicable respecto
de aqullos ingresos.
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Artculos
Facturacin
Cobro
Febrero
$50,000.00
Marzo
$50,000.00
Abril
$60,000.00
$50,000.00
Mayo
$50,000.00
$150,000.00
Junio
$275,000.00
$360,000.00
Julio
$75,000.00
$50,000.00
Agosto
$75,000.00
$275,000.00
$150,000.00
$175,000.00
Septiembre
Octubre
$200,000.00
$ 75,000.00
Noviembre
$350,000.00
$150,000.00
Diciembre
$100,000.00
$200,000.00
$1935,000.00
$1485,000.00
Total
Ingresos ISR
Ingresos IETU
$50,000.00
Marzo
$150,000.00
Abril
$360,000.00
$50,000.00
Mayo
$50,000.00
$150,000.00
Junio
$275,000.00
$360,000.00
Julio
$175,000.00
$50,000.00
Febrero
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Mes
Agosto
Ingresos ISR
Ingresos IETU
$75,000.00
$275,000.00
Septiembre
$150,000.00
$175,000.00
Octubre
$200,000.00
$75,000.00
Noviembre
$350,000.00
$150,000.00
Diciembre
$100,000.00
$200,000.00
$1935,000.00
$1485,000.00
Total
Ingresos ISR
Ingresos IETU
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
$
$50,000.00
$150,000.00
$360,000.00
$50,000.00
$275,000.00
$175,000.00
$75,000.00
$150,000.00
$200,000.00
$
$50,000.00
$150,000.00
$360,000.00
$50,000.00
$275,000.00
$175,000.00
$75,000.00
$150,000.00
$200,000.00
Noviembre
$350,000.00
$350,000.00
Diciembre
Total
$100,000.00
$1935,000.00
$100,000.00
$1935,000.00
Facturacin
$50,000.00
$150,000.00
$200,000.00
Cobro
$350,000.00
$100,000.00
$450,000.00
Ingresos ISR
$50,000.00
$150,000.00
$200,000.00
Ley
Ingresos IETU
$350,000.00
$100,000.00
$450,000.00
Decreto
Ingresos IETU
$50,000.00
$150,000.00
$200,000.00
Como se podr apreciar de la aplicacin del decreto slo se estaran adelantando la acumulacin del
ingreso en el IETU de los meses de noviembre y diciembre (puesto que se cobran en un ejercicio distinto),
de tal suerte que sea el mismo importe a considerar como acumulable para ISR y el IETU ($1935,000.00).
Desventaja financiera
Al optar por aplicar esta va alterna de acumulacin de ingresos debe tomarse en cuenta que una vez aplicada deber ser utilizada en ejercicios subsecuentes (indefinidamente), ya que no es posible cambiar de
Disponibles en Sanborns,
Libreras de Cristal
y en puestos de peridicos
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Artculos
opcin, adems de que deber revisarse la situacin financiera de una empresa para observar cules
cuentas podran ocasionar un pago en el IETU en ejercicios posteriores; se puede observar que el contribuyente est adelantando el momento de acumulacin lo que le puede generar cantidades a cargo en el
IETU sin que exista el debido flujo de efectivo, lo que podra ocasionar un desfinanciamiento o la disminucin
del capital de trabajo en aras de homologar el ISR y el IETU y generar una posible simplificacin administrativa.
Si la empresa en diciembre de 2012 ha cobrado $1485,000.00, suponiendo que los costos de operacin
del ejercicio por los cuales estn representados por deducciones autorizadas fueran de $1450,000.00 para
el ISR y $950,000.00 para el IETU con una base del IETU alta con relacin al procedimiento en ley se
podran generar problemas financieros como se puede observar con la siguiente cdula (Cdula 5):
CDULA 5
IETU sin decreto
Ingresos percibido en el ejercicio $1485,000.00
() Deducciones autorizadas
950,000.00
$535,000.00
(=) Base IETU
() Tasa de impuesto
17.50%
$93,625.00
(=) IETU causado
() Acreditamiento crditos
0.00
145,500.00
() ISR propio
(=) IETU a pagar
$0.00
Conclusin
ISR
Ingresos acumulables
$1935,000.00
() Deducciones autorizadas
1450,000.00
$485,000.00
() Tasa
(=) ISR
30%
$145,500.00
Adeudos de impuesto.
Documentos por pagar.
Dividendos por pagar.
Prstamos.
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