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PRUEBA TCNICA

ASPECTOS GENERALES
Los supuestos se refieren a una Sociedad ENTIDAD, S.A. que ha sido auditada en ejercicios
anteriores por otro auditor (auditor predecesor), habiendo aceptado por parte de nuestra
firma el encargo para realizar la auditora de las cuentas anuales del ejercicio 2012 en
adelante. El nombramiento se realiz con fecha junio de 2012 por la Junta General de
Accionistas de la sociedad.
Los supuestos se refieren a la auditora de cuentas anuales del ejercicio 2012 (no se aportan
las cuentas anuales completas por cuestin de simplicidad y brevedad), indicndose los datos
relativos a las mismas que resultan relevantes para la resolucin de los casos planteados.
Las cuentas anuales han sido formuladas por el Consejo de Administracin con fecha 10 de
febrero de 2013.
Debe considerarse que la solucin de los supuestos 1 y 2 tienen incidencia directa en la
resolucin del supuesto 3. Se considera que no existen incidencias o problemas adicionales a
los recogidos en los propios supuestos.
El supuesto 4 es independiente del resto de supuestos.
Los supuestos se resolvern omitiendo el posible efecto fiscal.
Los umbrales de importancia relativa (materialidad) que se utilizarn en el encargo, son de
2.500 euros para los ajustes y reclasificaciones de las partidas individuales contenidas en los
estados financieros y de 50.000 euros a efectos de la emisin del informe.
En el caso de que se considere que se necesitan datos adicionales para la resolucin de los
supuestos indicar las hiptesis consideradas a tal efecto.
Las respuestas debern ser breves y claras, estimndose un tiempo de resolucin para los
supuestos planteados de 4 horas en total aproximadamente.

SUPUESTO 1.- CONTABILIZACION DE UN ARRENDAMIENTO


La sociedad ENTIDAD, S.A. realiz una operacin de arrendamiento el 1 de enero de 2010
sobre una flota de vehculos para el uso de la compaa, por la que ha estado pagando un
alquiler semestral de 40.000 euros desde entonces y cuyas cuotas vencen los das 1 de enero y
1 de julio de cada ao.
Aunque en un principio se consider esta operacin un arrendamiento operativo, porque el
contrato no cubra ms que 5 aos, prorrogables indefinidamente a voluntad del arrendatario,
cuando la vida til de los vehculos podra ser el doble de ese periodo, el anterior auditor hizo
ver a la direccin de la compaa que el valor actual de las cuotas en los cinco aos
comprometidos era prcticamente idntica al coste al contado de la flota de vehculos. La
direccin de la Sociedad decidi finalmente contabilizarlo como un arrendamiento financiero
que conceda el derecho temporal de uso sobre los vehculos (inmovilizado intangible), lo que
no supuso ninguna rectificacin al haberse tomado la decisin dentro del ao 2010. En los
papeles de trabajo del auditor predecesor figuraba un presupuesto de compra al contado de la
flota por importe de 332.000 euros, emitido por el fabricante de los vehculos.
Debido a la poltica de renovacin peridica de la flota que lleva la sociedad auditada, es muy
remota la posibilidad de que se ejecute la opcin de continuar el alquiler, aunque lo contemple
el contrato con el arrendador, por un precio de ejercicio igual al valor en el mercado de
segunda mano de los vehculos. Por esta razn se decidi, por parte de la direccin, capitalizar
el inmovilizado como un derecho de uso, dentro del inmovilizado intangible, y no como un
inmovilizado material.
La direccin de la compaa, no obstante, estim que el cambio de criterio, al pasar a
considerarlo arrendamiento financiero, le supona un mayor cargo por intereses, de manera
que decidi planificar la amortizacin de los elementos activados para conseguir que la suma
de los intereses y la cuota de amortizacin fuera una cantidad constante a lo largo de los cinco
aos.
En las cuentas anuales de la Sociedad correspondientes a 2012, que estn siendo objeto de
auditoria, los cargos a la cuenta de prdidas y ganancias por intereses han sido por importe de
9.116, - euros y 7.756.- euros en el primer y segundo semestre, respectivamente (11.667,euros y 10.419,- euros en 2011, respectivamente). El valor del pasivo financiero por el principal
del prstamo, que se encuentra en su totalidad en el pasivo no corriente, junto con otras
deudas de arrendamientos financieros menores, asciende a 143.821.- euros a 31 de diciembre
de 2012 (206.949,- euros en 2011).

En las labores de auditoria, los papeles de trabajo elaborados por el equipo que ha estado
viendo esta rea dentro de la empresa contienen, en esencia, las siguientes anotaciones con
respecto al contrato de arrendamiento de la flota:

no se han conseguido identificar los motivos de la clasificacin como intangible del


contrato de 40.000 euros semestrales por el arrendamiento de la flota de vehculos de
la compaa, y no est claro que el contrato deba activarse segn la normativa vigente
para la contabilizacin de acuerdos de arrendamiento (preguntar al socio tcnico
sobre el particular)

el cuadro de amortizacin preparado por la compaa para la deuda por


arrendamiento financiero, que tiene un coste financiero efectivo del 9 por ciento anual
(4,405 por ciento semestral) muestra la descomposicin de cada una de las cuotas en
la parte de intereses y de amortizacin del principal:
2010

Descomposicin de
las cuotas
Principal inicial
Cuota (intereses)
Cuota (principal)
Principal final

1-ene

2011
1-jul

332.000
40.000
292.000

292.000
12.863
27.137
264.863

1-ene

1-jul

1-ene

1-jul

264.863
11.667
28.333
236.530

236.530
10.419
29.581
206.949

206.949
9.116
30.884
176.065

176.065
7.756
32.244
143.821

2013
1-ene
143.821
6.335
33.665
110.156

2012

2014
1-jul
110.156
4.852
35.148
75.008

1-ene
75.008
3.304
36.696
38.312

SUMA
1-jul
38.312
1.688
38.312
0

68.000
332.000

Aunque la compaa utiliza esta tabla para la contabilizacin de los intereses y la


valoracin del prstamo, la corriente de intereses est fechada en el momento del
pago, por lo que no se corresponde con el momento del devengo () arrastrndose
este error desde el comienzo de la contabilizacin del prstamo.

La tabla de descomposicin de la cuota en intereses y devolucin del principal


tambin se utiliza para la amortizacin del inmovilizado, cargando como depreciacin
la misma cantidad que se devuelve cada ao del principal del prstamo. No obstante,
se ha podido comprobar que la flota se usa de forma homognea en el tiempo, por lo
que sera razonable utilizar cuotas lineales, iguales para cada uno de los cinco aos.

Los costes adicionales que supuso poner, en 2010, la flota arrendada en condiciones
de uso para la sociedad auditada fueron 30.000 euros. La sociedad procedi a
cargarlos como gastos de ese ao, en lugar de considerarlos como mayor coste de
adquisicin del elemento del inmovilizado.

Trabajo a realizar:
1.1 Tomar una decisin razonada, a partir de la normativa aplicable, sobre la clasificacin del
arrendamiento como financiero, as como sobre la forma de capitalizarlo como intangible,
y el importe que se debiera haber activado.
1.2. Suponiendo que la decisin de activacin hubiese sido correcta (es decir, con
independencia de lo que se haya concluido en el punto anterior), determinar los ajustes
en la contabilizacin que se derivaran de la informacin recopilada en los papeles de
trabajo del equipo de auditoria (La codificacin y nomenclatura de las cuentas no es
importante).
1.3. Planteados los anteriores ajustes a la direccin de la sociedad auditada, no los han
aceptado y por tanto no van a modificar el contenido de las cuentas anuales. Teniendo en
cuenta los niveles de importancia relativa utilizados en este encargo, decidir que prrafos
pudieran derivarse, dentro del informe de auditora, de los ajustes del apartado anterior,
indicando si son de alcance, salvedad, nfasis u otras materias. Justificar brevemente la
decisin tomada, pero sin redactar el prrafo, puesto que el informe de auditora con la
redaccin concreta es el objeto del supuesto 3.

SUPUESTO 2.- PROVISION PARA REESTRUCTURACION


Es una de las provincias cubiertas por la actividad de ENTIDAD, S.A. se vienen obteniendo
prdidas por la elevada competencia, que obliga a bajar los precios hasta el punto de hacer
que la actividad econmica no sea rentable.
La sociedad ha encargado a una consultora un estudio de la reestructuracin necesaria para
acabar con esta situacin, que supone cerrar la mitad de las estaciones de servicio. El plan de
reestructuracin incluye las siguientes actuaciones, algunas de las cuales se han puesto en
marcha en las primeras semanas de 2013:

Venta de los inmuebles. La empresa sabe que algunas firmas locales estn interesadas
en los terrenos, pero no en continuar con la explotacin, por lo que es muy poco
probable que se subroguen como empleadoras. Analizando el valor contable de estos
activos, el informe de la consultora llega a la conclusin de que se podr recuperar
mediante la venta, por lo que no se ha procedido a reconocer ningn deterioro del
valor.
Expediente de regulacin de empleo. El estudio de la consultora recomienda cerrar
aproximadamente la mitad de las instalaciones en la provincia afectada y tramitar un
expediente de regulacin de empleo que afectara a una colectividad de entre 8 y 10
trabajadores, precisamente los que atienden las instalaciones que se va a clausurar. La
incertidumbre sobre el nmero proviene de la posibilidad de que algunos de ellos, con
suficientes aos de cotizacin a la Seguridad Social, hiciesen uso de su derecho a
jubilarse antes de la fecha efectiva del expediente.
Renegociacin de contratos de suministro con proveedores locales. Debido a la
reduccin de actividad, se debern volver a negociar contratos con proveedores, e
indemnizar a algunos de ellos a consecuencia de las perdidas.

En vista de los resultados del informe de la consultora, el consejo de administracin, celebrado


en el mes de diciembre de 2012, decidi comenzar en febrero de 2013 con la reestructuracin
propuesta.
El director administrativo de la entidad, que es el encargado de las actuaciones relacionadas
con la reestructuracin y se ocupa tambin de las negociaciones con el personal, pidi a los
consultores una estimacin de las indemnizaciones que tendra que asumir la empresa por
causa del expediente, con el objetivo de dotar la provisin correspondiente, puesto que el
consejo de administracin ya lo haba aprobado.

La estimacin de los pagos por parte de la consultora, en funcin de los escenarios que
manej, queda detallada en la tabla siguiente, correspondiendo en su totalidad al ejercicio
2013:
Escenario
Pesimista
Probabilidad

Moderado

optimista

20%

60%

20%

Indemnizaciones al personal ()

650.000

530.000

450.000

Indemnizaciones a los proveedores

410.000

300.000

200.000

Tanto los trabajadores previsiblemente afectados como los proveedores tienen noticia, porque
la empresa local lo ha divulgado tras la decisin del consejo de administracin en diciembre de
2012, del plan de reestructuracin, pero no han recibido ninguna comunicacin formal de la
sociedad. No obstante, los representantes de los trabajadores estn citados a mediados del
mes de marzo para comenzar las negociaciones, y en este mismo mes se piensa enviar las
cartas de resolucin de los contratos a los proveedores.
En los papeles de trabajo, el equipo de auditoria ha hecho constar las siguientes circunstancias,
despus de examinar los documentos pertinentes y el reflejo contable llevado a cabo:

Existe una provisin dotada en 2012, para atender los gastos de reestructuracin,
por importe de 840.000 euros, con cargo a Gastos de personal, que es la media
ponderada de los pagos esperados al personal y a los proveedores, segn las tablas
elaboradas por el informe encargado a la consultora.
Esta provisin figura registrada en la partida Provisiones a corto plazo del pasivo
corriente del abalance y hace referencia a la correspondiente nota de la memoria que
contiene la siguiente informacin:
El consejo de administracin de la Sociedad ha puesto en marcha un expediente de
reestructuracin en la provincia XXXX a causa de las prdidas derivadas de la gran
competencia existente. La reordenacin de la actividad, que se llevar a cabo en 2013,
exigir tanto negociar un expediente de regulacin de empleo con los trabajadores
afectados como indemnizar a algunos de los proveedores por los contratos que se van
a rescindir.
Para cumplir con el principio de prudencia, y una vez estimados los costes de
reestructuracin, se ha dotado una provisin por reestructuracin, con cargo a Gastos
de personal por importe de 840.000 euros.

en febrero de 2013 se tiene constancia del envo de cartas de rescisin o


modificacin de contratos a los 6 proveedores locales, describiendo el alcance de la
reestructuracin y ofreciendo pagos compensatorios por importe de 135.000 euros ()
No hay constancia de ninguna contestacin por parte de los afectados en el momento
de la terminacin de los trabajos de auditoria, aunque en la carta de manifestaciones,
el director administrativo asegura que ha hablado personalmente con casi todos ellos
y estn dispuestos a aceptar las indemnizaciones si la empresa se muestra ms
generosa en las cantidades ofrecidas.

en declaraciones a la prensa local, los representantes sindicales de los trabajadores


han manifestado su disconformidad con cualquier planteamiento que suponga reducir
la plantilla de la empresa, puesto que sostienen que la totalidad de los trabajadores
afectados podran ser recolocados en otras dependencias de la empresa o de sus
filiales Aunque no conocen los trminos concretos del expediente de regulacin, ni
quienes se vern afectados por el mismo, ha asegurado que harn lo posible por
impedirlo

Trabajo a realizar:
2.1. Con la informacin proporcionada, discutir la existencia, y la razonabilidad de la cuanta
del pasivo por provisiones reconocido en las cuentas anuales. Si la normativa contenida
en el Plan General de Contabilidad fuese insuficiente, puede consultarse la doctrina que el
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas ha plasmado en las respuestas a las
consultas realizada, as como las Normas Internacionales de Informacin Financiera
aplicables, que en este caso pueden considerarse como normativa supletoria, al no ser
obligatorias. En la solucin se har referencia a los documentos consultados.
2.2. Proponer, en su caso, los ajustes correspondientes a las cuentas anuales presentadas por
ENTIDAD, S.A., incluyendo tanto los que afecten al balance de situacin como a la cuenta
de prdidas y ganancias.
2.3. Considerando la importancia relativa de los ajustes anteriores, a la luz de los umbrales
utilizados en este encargo, y suponiendo que los ajustes no fueran aceptados por la
direccin de la sociedad, indicar si en el informe tal situacin dara lugar a prrafos de
alcance, salvedad, nfasis u otras cuestiones. Discutir brevemente la decisin y sus
motivos, sin redactar los prrafos, puesto que el informe de auditora con la redaccin
concreta es el objeto del supuesto 3.

SUPUESTO 3.-EMISION DEL INFORME


Considerando las conclusiones de los supuestos anteriores que se refieren a este encargo y
suponiendo siempre que los ajustes propuestos hubieran sido rechazados por la direccin de
ENTIDAD, S.A. teniendo en cuenta las decisiones tomadas en los puntos anteriores, proponga
la redaccin del informe de auditora.
Adicionalmente, se hace saber que la nota sobre Activos Financieros de la memoria contiene la
siguiente informacin para que se tenga en consideracin si este aspecto pudiera tener
incidencia en el informe de auditora:
c) Riesgo de liquidez
Una gestin prudente del riesgo de liquidez implica el mantenimiento de efectivo y valores
negociables suficientes, la disponibilidad de financiacin mediante un importe suficiente de
facilidades de crdito comprometidas y tener capacidad para liquidar posiciones de mercado. El
Departamento de Tesorera de la Sociedad tiene como objetivo mantener la flexibilidad en la
financiacin mediante la disponibilidad de lneas de crdito comprometidas.
La direccin realiza un seguimiento de las previsiones de la reserva de liquidez de la Sociedad en
funcin de los flujos de efectivo esperados.
A pesar de que al cierre del ejercicio la Sociedad presenta un fondo de maniobra negativo, al
tener un pasivo corriente por importe de 10.492.048 euros (11.339.808 euros en el ejercicio
pasado) frente a un activo corriente de 5.263.261 euros (5.621.179 euros en el ejercicio pasado),
la Sociedad no tiene gran riesgo de liquidez puesto que por un lado el plazo de cobro de las
ventas en inferior al plazo de pago a proveedores, siendo las ventas mensuales de 6,4 millones
de euros (5,4 millones de euros en el ejercicio pasado): y por otro a que existen pasivos a corto
con empresas vinculadas por 1 milln de euros (0,9 millones de euros en el ejercicio pasado)
cuya exigencia de liquidacin es ms flexible. Igualmente, tal y como se menciona en la nota
9.2.2. de esta Memoria, dentro del pasivo circulante se incluyen 2,9 millones de euros
correspondientes a plizas de crdito y lneas de descuento con renovaciones anuales, que al
cierre del ejercicio 2012 quedaban disponibles 0,8 millones de euros (3,2 millones de euros y 1,3
millones de euros respectivamente en el ejercicio pasado).

No es necesario que inserte el prrafo de coherencia con el informe de gestin, puesto que no
est planteada en estos supuestos su verificacin.
El informe de auditora estar fechado el 1 de marzo de 2013 por ser la fecha en la que se ha
finalizado el trabajo habiendo obtenido la evidencia de auditora suficiente y adecuada en la
que basar la opinin sobre los estados financieros.

SUPUESTO 4.-IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES


COMPAA, S.A. presenta los siguientes datos a considerar para llevar a cabo el clculo del
Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2014.
Normativa aplicable: NORMA FORAL 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades
del Territorio Histrico de Gipuzkoa.
Tipo de entidad: Mediana.
Bases imponibles negativas generadas en ejercicios anteriores: Ninguna
Deducciones pendientes de aplicacin procedentes de ejercicios anteriores:
Deducciones con lmite:
160.000 (generadas en 2011)
Deducciones sin lmite:
300.000
Estas deducciones se encuentran activadas, figurando en el activo del Balance de la sociedad
un Activo por impuesto diferido de 460.000.
Resultado del ejercicio (antes de impuestos):

1.500.000

Otros aspectos a considerar:


1.- Se ha producido durante el ejercicio 2014 una inspeccin tributaria que ha ocasionado el
registro de un gasto de 5.000 euros en concepto de sancin/recargos y 500 euros por intereses
de demora.
2.- La entidad dispone de varios vehculos cuya consideracin y gastos registrados durante el
ejercicio son los siguientes:
Consideracin de
vehculo
Afecto 100%
Afecto parcialmente
Afecto parcialmente
Afecto parcialmente
Afecto parcialmente
Afecto parcialmente

Renting

Reparacin

Seguro

Amortizacin

3.300,00
5.700,00
1.800,00
1.700,00
2.000,00

100,00

2.000,00

100,00

1.300,00

12.100,00

1.700,00

Total gasto
2014
3.300,00
5.700,00
1.800,00
1.700,00
2.100,00
1.300,00

15.900,00

3.- Desde hace varios ejercicios, la sociedad viene aplicando amortizacin acelerada sobre
determinados elementos de inmovilizado. La cantidad generada y a revertir por este concepto
durante el ejercicio 2014 asciende a 15.000 y 25.000 respectivamente.
4.- Durante el ejercicio 2014 se han llevado a cabo inversiones por importe de 100.000 en
activos que cumplen los requisitos previstos en la normativa para generar la Deduccin por
inversiones en activos no corrientes nuevos.
5.- Durante el ejercicio 2014 se han llevado a cabo actividades de I+D que han supuesto el
reconocimiento de gastos por importe de 200.000. Se ha recibido una subvencin para
financiar los referidos proyectos por valor de 50.000. La entidad cuenta con certificacin de la
SPRI en relacin a este proyecto en la que se recoge un gasto de 150.000.
En ejercicios anteriores no se han llevado a cabo actividades de I+D.
6.- La sociedad cuenta con un certificado relativo a aportaciones realizadas durante el ejercicio
2014 a actividades declaradas prioritarias por importe de 20.000.
7.- Se han soportado retenciones durante el ejercicio por importe de 20.000,00.

Trabajo a realizar:
Realizar el clculo de la liquidacin del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2014 y
proponer los asientos contables que correspondan.