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Fl. 2015
S1C1T1
Fl.2
-3
1
1
0
2
/
MINISTRIODAFAZENDA
S1C1T1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
64
01
2
5.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
10675.720164/201139
Processon
S
ES
Voluntrio
Acrdon
1101001.1501Cmara/1TurmaOrdinria
Sessode
30dejulhode2014
Matria
SIMPLESNacionalOmissodeReceitasDepsitosbancriosdeorigem
nocomprovada
Recurson
Recorrida
A
R
E
F
R
A
C
O
PR
-C
D
EDITORAZARDOLTDA(Responsveistributrias:RosanaPachecoSimo
ZardoeLailaSimoZardo)
PG
FAZENDANACIONAL
NO
DO
Recorrente
AC
67
0
1
DF CARF MF
Fl. 2016
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.3
IA
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, em: 1) por maioria de votos,
CONHECERorecursovoluntrio,vencidaaRelatoraConselheiraEdeliPereiraBessaque o
conhecia parcialmente, acompanhada pelo Conselheiro Jos Srgio Gomes, sendo designado
pararedigirovotovencedoroConselheiroMarcosVinciusBarrosOttoni2)porunanimidade
de votos, REJEITAR a preliminar de nulidade do lanamento por cerceamento ao direito de
defesa3)porunanimidadedevotos,REJEITARapreliminardenulidadedolanamentopor
quebradesigilobancrio4)porunanimidadedevotos,NEGARPROVIMENTOao recurso
voluntrio relativamente aos valores principais exigidos 5) por maioria de votos, NEGAR
PROVIMENTOaorecursovoluntriorelativamentequalificaodapenalidade,divergindoo
Conselheiro Marcos Vincius Barros Ottoni 6) por unanimidade de votos, NEGAR
PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente ao agravamento da penalidade e 7) por
maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente
responsabilidade tributria imputada a Rosana Pacheco Simo Zardo e Laila Simo Zardo,
divergindooConselheiroMarcosVinciusBarrosOttoni,nostermosdorelatrioevotosque
integramopresentejulgado.
(documentoassinadodigitalmente)
MARCOSAURLIOPEREIRAVALADOPresidente.
DF CARF MF
Fl. 2017
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.4
(documentoassinadodigitalmente)
EDELIPEREIRABESSARelatora
IA
MARCOSVINCIUSBARROSOTTONIRedatordesignado.
(documentoassinadodigitalmente)
DF CARF MF
Fl. 2018
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.5
IA
Relatrio
ColhesedaResoluon1101000.091,quedeterminouosobrestamentodo
julgamento do recurso voluntrio interposto nestes autos, o relatrio das ocorrncias aqui
presentes:
ConstadoTermodeVerificaoFiscaleSujeioPassivaSolidria(proc.fls.85a
89), que a ao fiscal teve incio em 01/06/2009 referente ao anocalendrio de
2006. Aps diversas intimaes e reintimaes, a contribuinte no apresentou a
documentaofiscalecontbilsolicitada.Destaforma,aautoridadefiscalizadora
emitiu Requisies de Informao sobre Movimentao Financeira RMF s
instituies em queafiscalizadateve movimentaode valores noanocalendrio
de2006.
De posse das informaes prestadas via RMF, a autoridade fazendria intimou a
contribuinteparaquecomprovasseaorigemdosrecursosapuradosemsuascontas
correntes.
A despeito da concesso de pedido de dilao de prazo, transcorrido este, a
interessada no apresentou qualquer esclarecimento. Assim, mais uma vez foram
expedidosRMFs,dessavezparaqueasinstituiesapresentassemdocumentospara
esclarecimentosdosvaloresapurados.
A autuada mantevese inerte e no apresentou nenhum documento comprobatrio
da origem dos valores apurados junto s instituies financeiras. Destarte,
procedeuseaoarbitramentodolucro.
Lavrados os Autos de Infrao por omisso de receitas caracterizada pela
existncia de depsitos bancrios no escriturados, foi imposta multa de ofcio
qualificadapelointuitofraudatrio,bemcomooagravamentodamesmaporfalta
deatendimentosintimaes,perfazendoopercentualde225%.Comfundamento
no art. 135, III do Cdigo Tributrio Nacional, procedeuse responsabilizao
solidria das scias. Vale mencionar que consta no contrato social que a
administrao da empresa seria exercida unicamente pela scia Rosana Pacheco
SimoZardo.
Ocorre que, foi registrado no Cartrio do 3 Ofcio de Notas procurao
outorgando plenos poderes para que a scia Laila Simo Zardo administrasse os
negcios da firma outorgante. Neste sentido, as scias Rosana e Laila foram
consideradascoresponsveissolidrias.
OagentefazendriolavrouAutosdeInfraodeIRPJ,PIS,CSLL,COFINS,IPIe
ContribuiesparaoINSSseparadamente,umparacadatributo.
Inconformada com a lavratura dos Autos de Infrao, a contribuinte apresentou
Impugnaoem21/02/2011(proc.fls.1321a1342).
Preliminarmente,aImpugnantealegouvcionoAutodeInfraosoboargumento
deque, devido extensodadisposiolegalinfringida,nofoipossvelsaber
exatamente qual partedoordenamentojurdicofoicontrariada,oquedificultou o
exercciododireitodedefesa.
DF CARF MF
Fl. 2019
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.6
imunidade(art.150,IVdaConstituioFederal)eiseno(Lein10.8665/04)de
livros,jornais,peridicoseopapeldestinadosuaimpresso.
IA
DF CARF MF
Fl. 2020
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.7
lavratura dos Autos de Infrao, motivo pelo qual, foi afastada a preliminar de
nulidadeporimpossibilidadedeaferiodequaldispositivofoicontrariado.
IA
ATurmaressaltouqueosAutosdeInfrao,osTermosdeVerificaoFiscalede
Sujeio Solidria contm fundamentao legal, descrio dos fatos e a
determinao das exigncias, bem como se encontram instrudos com seus
respectivos demonstrativos resultantes das constataes firmadas pela autoridade
administrativaeadevidacinciadetodoseles.Dessamaneira,orgofazendrio
entendeu que no houve qualquer embarao aos exerccios dos direitos ao
contraditrioeampladefesa.
Nomrito,orgojulgadoraquoafirmouqueasreceitasconsideradasimunesno
so excludas da receita acumulada, tanto para fins de determinao da alquota
aplicvel em cada perodo de apurao, como para fins de verificao do
enquadramentodaempresaemrelaoaoanocalendrioseguinte.
Ademais, explanou que a imunidade prevista no art. 150, VI da Constituio
Federal est restrita aos impostos, no alcanando, portanto, as contribuies.
Almdisso,tal benefciotributrionodirigidopessoajurdicaoufsica, mas
simaalgumasmercadorias,deformaobjetiva.Concluiuqueaimunidaderelativa
aos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso abrange to
somente aqueles impostos que incidam especificamente sobre a circulao ou
industrializaodamercadoriaenoaquelesqueatinjamarendaouopatrimnioda
pessoa jurdica. Quanto aos documentosjuntados emsede deImpugnao (notas
fiscais) visando justificar a origem das receitas classificadas como omitidas, o
Colegiado argumentou que, por se tratar de presuno legal, o nus da prova
caberia contribuinte e que esta apenas juntou tais documentos sem realizar
qualquertipodeconciliaocomosextratosbancrios.
Ocorre que a DRJ supriu a deficincia da empresa e procedeu a conciliao
bancria o que resultou na planilha Notas Fiscais consideradas imunes.
Confeccionousetambmumasegundaplanilha(NotasFiscaisDesconsideradas)
que,juntamentecomaanterior,foramacostadasaestesautossfolhas1827/1836.
Em relao ao argumento de que algumas transferncias entre contas de sua
titularidade no foram excludas pela auditoria, o Colegiado argumentou que, da
anlise do Termo de Intimao n 02 (10/05/2010), a contribuinte foi cientificada
dos valores excludos a titulo de crditos decorrentes de transferncia de outra
contadomesmotitulose,noentanto,noapresentouqualquermanifestao.
Adespeitodisto,osdoischequesjuntadosquandodaImpugnaoforamanalisados
eexcludosdomontantedevido.ATurmamaisumavezressaltouqueporsetratar
depresuno legal,onusdocontribuintequeseeximecomaapresentaode
documentaoidneaenoapenascommeraalegao.
A DRJ entendeu descabidoo pedidodepercia, poisno h qualquer justificativa
tcnica, a contribuinte deseja apenas que sua contabilidade seja mais uma vez
analisada.Ademais,outromotivolevantadopelaTurmaparaindeferirarealizao
deperciafoionoatendimentodoprevistonoart.16doDecreton70.235/72que
determinaalmdajustificativatcnica,aformulaodequesitoseaindicaode
peritoquandodopedidoderealizaodepercia.
A contribuinte asseverou que a Lei n 11.033/04 reduziu as alquotas doPIS e da
COFINS incidentes sobre a venda de livros no mercado interno para zero. No
entanto, o Colegiado relatou que o SIMPLES Federal um sistema especial de
tributaocriadoparabeneficiarasMicroempresas(ME)eEmpresasdePequeno
Porte (EPP), sendo que o pagamento dos tributos integrantes de tal sistema
recolhidodemodounificado,nopodendohaverdispensadeumououtrotributoa
DF CARF MF
Fl. 2021
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.8
IA
A Impugnante aindarequereuqueatributaosedessepelolucropresumido.No
entanto, o rgo julgador fazendrio asseverou que regime de tributao a que a
empresa estiver submetida dever ser considerado para efeito de lanamento dos
impostos,quandoverificadaaomissodereceitas,segundoodispostonosart.24
daLein9.249/95combinadocomoart.18daLein9.317/97.
Alm disso, a alegao de que ao ultrapassar o limite legal a contribuinte seria
automaticamenteexcludadoSIMPLES,e,portanto,atributaodeveriaocorrerde
acordocomasistemticadolucropresumido,noencontraqualquerguarida.
A excluso do SIMPLES encontrase formalizada no processo administrativo n
10675.720597/201194.Asbaseslegaisparatalexclusosoosarts.9,II,14,Ic/c
art. 15, IV, todos da Lei n 9.317/96. Neste diapaso, os efeitos da excluso se
verificam no anocalendrio seguinte ao que foi extrapolado o limite de receita
bruta.
A interessada ainda argumentou que a contribuio para a seguridade social
deveria ser calculada sobrea folha de salrios e demais rendimentos dotrabalho
pagos ou creditados. Mais uma vez a DRJ afirmou que a contribuinte no pode
querersesubmeterorasnormasprpriasdoregimedoSIMPLES,orasnormas
doregimegeraldetributao,sobpenasecriarumterceiroregimenoprevistoem
lei.
A Turma ressaltou que no houve qualquer contestao quanto aplicao da
multa em sua forma qualificada. Destarte, de conformidade com o art. 17 do
Decreto n 70.235/72, considerase no impugnada a matria que no tenha sido
expressamentecontestada.
No tocante responsabilizao das scias, a DRJ alegou que as condutas
reiteradas das duas scias, fartamente demonstradas no processo, de movimentar
na conta bancria vultosas quantias e o no oferecimento de tais receitas
tributao, com a apresentao da declarao de ajustes anual em valores muito
inferioressreceitasomitidascomointuitodesubtrairvaloresdatributaoepara
se manter no SIMPLES, evidenciam a prtica de vrios atos contrrios lei da
scia Rosana Pacheco Simo Zardo com poderes por parte da scia Laila Simo
Zardotornandocabvelaresponsabilizaodeambas,nostermosdosincisosIIe
III doart.135 doCTN.Concluiusepelacorretaresponsabilizaodeambas as
scias.
Quantoaoagravamentodamultaparaopercentualde225%,oColegiadoentendeu
queos autos demonstramcomclarezaafaltadeatendimentosintimaes,desta
forma, cabvel a aplicao do disposto no inciso I do 2 do art. 44 da Lei n
9.430/96.
Irresignada com o julgamento da Impugnao, a contribuinte interps Recurso
Voluntrioem02/12/2011(proc.fls.1885a1914).
ARecorrentesevaleubasicamentedosmesmosargumentosjesposadosquandoda
Impugnao, quais sejam: cerceamento do direito de defesa tendo em vista a
impossibilidade de identificao precisa dos dispositivos legais infringidos da
impossibilidade de tributao da receita supostamente omitida pelo regime do
SIMPLESnoseexcluiuasoperaesrealizadaspelaempresaquesoalcanadas
por imunidade, bem como as contribuies isentas valores movimentados entre
contas da fiscalizada e que foram considerados como base de clculo erro no
clculodoAutodeInfraotributaopelolucropresumidoantesuperaodo
limite
global
aderirao SIMPLES inexistncia de responsabilidade solidria
Documento assinado digitalmente conforme
MP n
2.200-2para
de 24/08/2001
dassciase,afastaroagravamentodamultaporembaraofiscalizao.
Autenticado digitalmente em 25/09/2014 por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 25/09/2014
por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 11/11/2014 por MARCOS VINICIUS BARROS OTTONI, Assi
DF CARF MF
Fl. 2022
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.9
IA
orelatrio
DF CARF MF
Fl. 2023
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.10
IA
VotoVencido
ConselheiraEDELIPEREIRABESSA
Emseurecurso,apessoajurdicapreliminarmenteargiofensaaodireito
ampla defesa, na medida em que o art. 10, inciso IV do Decreto n 70.235/72 exige a
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
indicao da disposio legal infringida e a penalidade aplicvel, requisito que resta
Autenticado digitalmente em 25/09/2014 por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 25/09/2014
por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 11/11/2014 por MARCOS VINICIUS BARROS OTTONI, Assi
DF CARF MF
Fl. 2024
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.11
IA
Lein9.317/96,art.2o,2o:estabeleceoconceitodereceitabruta
nombitodoSimplesFederal
Lein9.317/96,art.7o,1o:discriminaaescrituraoasermantida
pelosoptantespeloSimplesFederal
Lein9.430/96,art.42:autorizaapresunodeomissodereceitas
emcasodenocomprovaodaorigemdedepsitosbancriosde
titularidadedosujeitopassivo
Lein9.732/98,art.3o:dentreosdispositivosantescitados,alterao
art. 5o da Lei n 9.317/96, estabelecendo novos percentuais para
clculo do recolhimento mensal, em razo das novas faixas de
receita bruta admitidas na sistemtica simplificada de
recolhimentos
RIR/99,arts.186,188e199:reportamseaosarts.2o,2o,5oe18
daLein9.317/96,antesreferidos.
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DF CARF MF
Fl. 2025
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.12
IA
Federal,temseuscontornosdeterminadospelosdispositivoscitados,sendoqueoart.5oda
Lei n 9.317/96 j se encontrava alterado pelo art. 3o da Lei n 9.732/98 no perodo
fiscalizado. Ademais, a recomposio da receita bruta acumulada enseja a alterao das
alquotas de recolhimento aplicveis sobre as receitas declaradas, revelando falta de
recolhimento,tambm,sobretaisparcelas.
Nomais,comojditopelaautoridadejulgadorade1ainstncia,no s a
defesademonstraplenoconhecimentodasacusaesquelheforamfeitas,comooTermode
VerificaoFiscaledeSujeioPassivaSolidria,parteintegrantedoslanamentos,contm
fundamentao legal, descrio dos fatos e a determinao das exigncias, bem como se
encontram instrudos com seus respectivos demonstrativos resultantes das constataes
firmadaspelaautoridadeadministrativaeadevidacinciadetodoseles.
Portanto, deve ser REJEITADA a preliminar de nulidade em razo de
cerceamentoaoseudireitodedefesaporvcionamotivaodolanamento.
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DF CARF MF
Fl. 2026
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.13
Iquejtenhasidodeclaradoinconstitucionalpordecisodefinitivaplenriado
SupremoTribunalFederal(IncludopelaLein11.941,de2009)
IIquefundamentecrditotributrioobjetode:(IncludopelaLein11.941,de
2009)
IA
a)dispensalegaldeconstituiooudeatodeclaratriodoProcuradorGeralda
FazendaNacional,naformadosarts.18e19daLeino10.522,de19dejulhode
2002(IncludopelaLein11.941,de2009)
b) smula da AdvocaciaGeral da Unio, na forma do art. 43 da Lei
Complementarno 73,de10defevereirode1993ou(IncludopelaLein11.941,
de2009)
c) pareceres do AdvogadoGeral da Unio aprovados pelo Presidente da
Repblica,naformadoart.40daLeiComplementarno73,de10defevereirode
1993.(IncludopelaLein11.941,de2009)
Oart.6odaLeiComplementarn105/2001foiobjetodeapreciaopelo
Supremo Tribunal Federal em caso concreto que ali chegou por meio do Recurso
Extraordinrion389.808,decididoem10/05/2011nostermosdaseguinteementa:
SIGILO DE DADOS AFASTAMENTO. Conforme disposto no inciso XII do
artigo 5 da Constituio Federal, a regra a privacidade quanto
correspondncia, s comunicaes telegrficas, aos dados e s comunicaes,
ficando a exceo a quebra do sigilo submetida ao crivo de rgo
equidistante o Judicirio e, mesmo assim, para efeito de investigao
criminal ou instruo processual penal. SIGILO DE DADOS BANCRIOS
RECEITA FEDERAL. Conflita com a Carta da Repblica norma legal
atribuindo Receita Federal parte na relao jurdicotributria o
afastamentodosigilodedadosrelativosaocontribuinte.
Contudo,aProcuradoriaGeraldaRepblicaopsembargosdedeclarao
a esta deciso, os quais aguardam julgamento, estando conclusos ao relator desde
09/11/2011,demodoquenoseverificouotrnsitoemjulgado,nosepodendofalar,aqui,
da existncia de deciso definitiva plenria do Supremo Tribunal Federal, declarando a
inconstitucionalidade do dispositivo legal que autoriza o procedimento aqui utilizado para
reuniodasprovasquefundamentamaexigncia.
Assim, tambm deve ser REJEITADA a argio da nulidade do
lanamentoemrazodeinconstitucionalacessosinformaesbancriasdapessoajurdica
autuada.
No mrito, a contribuinte discorda da tributao segundo as regras do
SimplesFederal,alegandoqueoart.24daLein9.249/95nopodeseraplicadonombito
daquelasistemticaderecolhimento,namedidaemqueseuprpriotextofazrefernciaao
lanamentodeimpostoedeadicional,implicitamentereferindosesapuraessegundoas
regrasdolucropresumidoedolucroreal.Odispositivolegalestassimredigido:
Art. 24. Verificada a omisso de receita, a autoridade tributria determinar o
valor do imposto e do adicional a serem lanados de acordo com o regime de
tributao a que estiver submetida a pessoa jurdica no perodobase a que
corresponderaomisso.
1 No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com
a identificao da
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DF CARF MF
Fl. 2027
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.14
atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela a que
corresponderopercentualmaiselevado.
IA
13
DF CARF MF
Fl. 2028
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.15
IA
A propsito ainda de seu pedido para ser tributada em 2006 pelo lucro
presumido,areclamanteargumentaque:seolimiteglobalanual,paraseoptar
pelo SIMPLES federal, foi ultrapassado, ento a Impugnante no deveria fazer
parte deste sistema, e neste sentido, deveria o Auto de Infrao ser apurado
tomando por baseoregimepadroderecolhimentodetributosfederais,que o
regimedelucropresumido.
Porm,aexclusodoSimplesfoiefetuadaeseencontraformalizadanoprocesso
administrativon10675.720597/201194.squeasadadoregimesedeunoano
calendrioseguinteaoquefoiextrapoladoolimitedereceitabruta,
AsbaseslegaisparaaexclusosooincisoIIdoart.9eoincisoIdoart.14,
ambosdaLein9.317,de1996eosefeitosdaexclusotemfundamentonoinciso
IVdoart.15domesmodiplomalegal,inverbis:
Art.15.AexclusodoSIMPLESnascondiesdequetratamosarts.13e14surtir
efeito:
IVapartirdoanocalendriosubseqentequeleemqueforultrapassadoolimite
estabelecido,nashiptesesdosincisosIeIIdoart.9
Conformeseviu,aleiprevasadadoregimesimplificadonoanosubsequente
aoquehouverultrapassadoolimitedereceita.
Portanto,noencontraamparolegalnemfticoatentativadaimpugnantedese
ver tributada pelo lucro presumido no ano da autuao, nem mesmo sob o
argumentodequesuaexclusodoSimplessedeuadestempo.
Discorda,assim,dosefeitosdoart.18daLein9.317/96,destacandoque
sua aplicao est condicionada possibilidade de a presuno de omisso de receitas ser
apurada com base nos livros e documentos a que estiverem obrigadas as pessoas jurdicas
optantespeloSimplesFederal,aopassoquenestecasonenhumlivrooudocumentolastreou
afiscalizaoparaefetuarapresunodeomissodereceitas.
Novamente no prospera a alegao da recorrente, porque a omisso de
receitasapartirdedepsitosbancriosdeorigemnocomprovadaperfeitamenteapurvel
a partir do Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao
financeira,inclusivebancria,obrigaoacessriadosoptantespeloSimplesFederal,assim
comooamanutenodetodososdocumentosedemaispapisqueserviramdebasepara
aescrituraodesteLivroedoLivroRegistrodeInventrio,tudonaformadoart.7o,1oda
Lei n 9.317/96. Na verdade, justamente a omisso da contribuinte em manter a guarda
destes documentos e de escriturar os fatos correspondentes no Livro Caixa que autoriza a
presunodeomissodereceitas,demodoqueofatodeaFiscalizaonoterconseguido
apurar a origem dos depsitos bancrios a partir de tais elementos no pode ser admitido
comoargumentodedefesa,sobpenadeanularapresunolegalmenteestabelecida.
Mais frente, a contribuinte reitera outro argumento j abordado na
decisoantestranscrita,defendendoqueaomenosaparceladareceitaapuradaqueexcedeo
limite anual de R$ 2.400.000,00 deveria ter sido tributada segundo as regras do lucro
presumido.Porm,comodemonstrado,alegislaopermitequetodaareceitasejatributada
na sistemtica simplificada, postergando para o anocalendrio subseqente os efeitos da
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
exclusodadecorrente.
Autenticado digitalmente em 25/09/2014 por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 25/09/2014
por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 11/11/2014 por MARCOS VINICIUS BARROS OTTONI, Assi
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DF CARF MF
Fl. 2029
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.16
IA
consignounoTermodeVerificaoFiscalequeaempresafoicientificada
atravsdoTermodeIntimaon02,em10/05/2010dosvaloresexcludos
aessettulo,sendoquenoapresentouqualquerrespostasolicitao.
Docotejoentreosdoischequeseasduascontascorrentesbancrias,verificouse
queambososchequesforamencontradoscomocompensadosnoBancoRealno
dia27/04/2006,oden218350novalordeR$4.500,00e218351novalordeR$
715,16 tendo sido encontrados seus correspondentes depsitos, coincidentes em
datasevaloresacrditodoBancoIta.
Destaforma,ambososvalores(R$4.500,00+R$715,16)seroretiradosdomes
04totalizandoR$5.215,16.
Cumpre observar que no basta a simples afirmao de que tais fatos se
repetiram em outras ocasies, pois, por tratarse de presuno legal cabe ao
autuadofazeraprovadesuasalegaesecabeaeletambm,trazeraoprocesso
no momento adequado, todos os documentos que desejar para corroborar suas
razesdedefesa.
E mais, a auditoria procedeu excluso das transferncias entre contas do
mesmo titular num total de R$ 1.592.936,49, valor este muito expressivo e
superior, inclusive, receita submetida tributao pela empresa, sendo que o
ocorridocomoschequen218350e218351foiapenasumlapsopontual.
Comovisto,emrelaospresentesautuaestotalmentedescabidoopedido
depercia,umavezquearazoparatalrequerimentonodecartertcnico,
mas para averiguaroutrastransferncias,quesegundoareclamanteno foram
deduzidasdasreceitasomitidasapuradaspelafiscalizao.
Almdenoterjustificativatcnicaparaarealizaodepercia,aautuadano
formulouosindispensveisquesitosenoindicouperito,oquecaracterizaono
atendimentodosrequisitosfixadospeloincisoIVdoart.16doDecreto70.235,de
1972,paraodeferimentodopedido,conformeabaixotranscrito:
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DF CARF MF
Fl. 2030
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.17
IA
IVasdiligncias,ouperciasqueoimpugnantepretendasejamefetuadas,expostos
osmotivosqueasjustifiquem,comaformulaodosquesitosreferentesaosexames
desejados, assim como, no caso de percia, o nome, o endereo e a qualificao
profissionaldoseuperito.(RedaodadapelaLein8.748,de1993)
1Considerarse no formuladoopedidodedilignciaouperciaquedeixarde
atenderaosrequisitosprevistosnoincisoIVdoart.16.(IncludopelaLein8.748,
de1993)
Ateordo1acimacitado,considerasenoformuladoopedidodepercia.
Documento assinado
digitalmente conforme
MP n a
2.200-2
de 24/08/2001
regularmente
intimado
comprovar
a origem dos recursos cuja escriturao
Autenticado digitalmente em 25/09/2014 por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 25/09/2014
por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 11/11/2014 por MARCOS VINICIUS BARROS OTTONI, Assi
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DF CARF MF
Fl. 2031
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.18
IA
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DF CARF MF
Fl. 2032
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.19
IA
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DF CARF MF
Fl. 2033
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.20
Emais,asnotasfiscaisquenoindicamsereferiremaoperaesimunes,foram
tambmexcludascombasenoart.341doRIPI,de2002,quedispe:
IA
Art.341.SemprejuzodeoutroselementosexigidosnesteRegulamento,anotafiscal
dir,conformeocorra,cadaumdosseguintescasos:
V No Gozo da Imunidade Tributria, declarado o dispositivo constitucional ou
regulamentar,quandooprodutoestiveralcanadoporimunidadeconstitucional
Sobreasnotasfiscaisqueconstavamdaplanilhatrazidapelaimpugnanteeque
noforamjuntadasaoprocesso,temsequealegislaotributria,nostermosdo
processoadministrativofiscal(arts.14e16epargrafosdoDecreton70.235,
de 1972, e alteraes), determina quea interposiode contestao instaura a
fase litigiosa do procedimento, dando, assim, origem ao contraditrio, bem
como, consubstancia o momento processual apropriado para apresentao das
razes e das provas que fundamentem de modo concreto e veemente a sua
discordncia do entendimento fiscal adotado. E, que a juntada de novos
documentos/provas em outro momento processual s legalmente possvel se
demonstrada a impossibilidade de sua apresentao no prazo, por motivo de
fora maior ou se os documentos /provas referiremse a fato ou direito
superveniente ou, finalmente, se as provas se destinarem a contrapor fatos ou
razesposteriormentetrazidasaoprocesso,hiptesesestasnoconfiguradasno
casoempauta.
Assim sendo, ocorreu a precluso em relao apresentao de outras notas
fiscais que no as constantes dos autos, estas, sim, apresentadas em poca
prpria.
Portodoexposto,osvaloresrelativossnotasfiscaisquesereferemaoperaes
imunessoosconsignadosnaPlanilha1emanexoedevemserretiradosdabase
declculodoIPI.
Combasenestesargumentos,aexignciasubsisteemfacedasreceitasque
a contribuinte no logrou demonstrar vinculadas a produtos imunes, mormente tendo em
conta que a imunidade somente alcana a incidncia tributria sobre os produtos
mencionados,enosobreosresultadosdaatividade,comoexposto.
ArecorrentetambmobservaquenombitodaContribuioaoPIS eda
COFINSaLein10.865/2004reduziuazeroaalquotaaplicvel,enovamentenoenfrenta
adecisoemcontrrioproferidaem1ainstncia,nosseguintestermos:
QuantosalegaesconcernentesreduodospercentuaisdoPisedaCofins
para zero, temseque a Lei n 11.033,de2004, quealterouo art. 28 da Lei n
10.865,de2004,reduziuasalquotasdoPISedaCofinsincidentessobreavenda
no mercado interno delivros, conforme definido noart. 2 da Lei n 10.753,de
2003, para zero. A vigncia dessa alterao se deu a partir de 22.12.2004,
segundooart.23,incisoIII,daLein11.033,de2004,dataapartirdaqualpode
ser aplicada a alquota zero sobre a receita da venda no mercado interno de
livros.
A propsito do tema, cumpre ressaltar que o Simples Federal um sistema
especialdetributaocriadoparabeneficiarasMicroempresas(ME)eEmpresas
dePequenoPorte(EPP),sendoqueopagamentodostributosintegrantesdetal
sistema recolhido de modo unificado, no podendo haver dispensa de um ou
outrotributoattulodeisenoouqualqueroutroregimeespecialdetributao,
conforme depreendese dos arts. 3 e 5 da Lei n 9.317, de 1996, abaixo
transcritos:
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DF CARF MF
Fl. 2034
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.21
IA
Art.3Apessoajurdicaenquadradanacondiodemicroempresaedeempresade
pequenoporte,naformadoart.2,poderoptarpelainscrionoSistemaIntegrado
de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de
PequenoPorteSIMPLES.
1 A inscrio no SIMPLES implica pagamento mensal unificado dos seguintes
impostosecontribuies:
a)ImpostodeRendadasPessoasJurdicasIRPJ
b) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do
PatrimniodoServidorPblicoPIS/PASEP
c)ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL
d)ContribuioparaFinanciamentodaSeguridadeSocialCOFINS
e)ImpostosobreProdutosIndustrializadosIPI
f)ContribuiesparaaSeguridadeSocial,acargodapessoajurdica,dequetratama
LeiComplementarno84,de18dejaneirode1996,osarts.22e22AdaLeino8.212,
de24dejulhode1991[...]..
Art. 5 O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte,
inscritas no SIMPLES, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta
mensalauferida,dosseguintespercentuais:(VideLei10.034,de24.10.2000)
5AinscrionoSIMPLESveda,paraamicroempresaouempresadepequenoporte,a
utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal, bem assim a
apropriaoouatransfernciadecrditosrelativosaoIPIeaoICMS.
VejasequeareceitabrutaparaapuraodoSIMPLESoprodutodavendade
benseserviosnasoperaesdecontaprpria,opreodosserviosprestadose
oresultadonasoperaesemcontaalheia,excludasasvendascanceladaseos
descontos incondicionais concedidos,sendo vedadaqualquer outraexcluso em
virtude da alquota incidente ou de tratamento tributrio diferenciado
(substituio tributria, diferimento, crdito presumido, reduo de base de
clculo, iseno) aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo regime
tributriodasmicroempresas(ME)edasempresasdepequenoporte(EPP).
Verificase,queoart.28daLein10.865ealteraodadapelaLein11.033,de
2004,notratadeisenoenofazmenoaoSimplesFederal,denotandoquea
reduo de alquota prevista naquele dispositivo s alcana as empresas
submetidas ao regime normal de tributao. Este , por exemplo, o teor da
Soluo de Consulta n 22 de 2005, da Diviso de Tributao da 6a Regio
Fiscal,queversasobreamatriaequeabaixotranscrita:
SoluodeConsultaN22/2005DISIT06
SistemaIntegradodePagamentodeImpostose ContribuiesdasMicroempresase
dasEmpresasdePequenoPorteSimples
Simples.Clculo.AREDUOazerodasalquotasdoPISedaCofinsreferentes
vendade livrosno mercadointerno noseaplicaspessoasjurdicasoptantespelo
Simples.
Desta forma, concluise que a reduo a zero das alquotas das contribuies
paraoPISeCOFINSnobeneficiamasempresasinscritasnoSimplesFederal.
Assim, no podero elas, a esse ttulo, reduzir a zero o percentual
correspondente,integrantedaalquotadoregimesimplificado,sendoprocedentes
oslanamentos.
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DF CARF MF
Fl. 2035
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.22
Noquetangepenalidadeaplicada,aautoridadejulgadorade1ainstncia
consignouque:
IA
Aaplicaodamultaqualificadanofoicontestada,ento,considerarseno
impugnada a matria que no tenha sido expressamente contestada pelo
impugnante, nos termos do art. 17 do Decreto 70.235, de 1972 com a redao
dadapeloart.67daLein9.532,de1997.
[...]
Quantoaoagravamentodamultaparaopercentualde225%temsequeosautos
demonstram com clareza a falta de atendimento s intimaes condio esta
suficienteparaaplicaododispostonoincisoIdo2doart.44daLein9.430,
de1996.
[...]
21
nado digitalmente em 16/12/2014 por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO
Impresso em 13/01/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 2036
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.23
IA
fiscalbemdemonstraasmotivaesparaaqualificaoconsistentenaduplicaodamulta
bsicade75%para150%,eseuagravamentoem50%,atalcanaropatamarde225%aqui
aplicado. Depois de relacionar os diversos termos de reintimao lavrados durante o
procedimento fiscal iniciado em 01/06/2009, em razo dos quais no foram obtidos os
extratos bancrios nem qualquer esclarecimento acerca dos depsitos bancrios
questionados,aautoridadefiscaldizque:
Em08/11/2010e23/12/2010,foramlavradosTermosdeReintimaes...efindo
essesprazos NENHUMDOCUMENTO...APRESENTOU,caracterizando assim
oembaraoaaofiscal.
...verificouseacentuadamovimentaodecobranadeduplicatasedecheques
..., ... recebidos e/ou originados de suas atividades ..., conforme consta nos
contratosdePromessadeDescontodeRecebveis,...,sendoassim,essescrditos
no foram excludos, mantendose o montante de R$8.098.563,32 ..., referente
aos VALORES CREDITADOS/DEPOSITADOS E NO COMPROVADOS ...,
valorestemuitosuperiorasreceitasdeclaradas...novalordeR$1.370.668,53...
... excludos dos crditos bancrios a comprovar os cheques depositados/
devolvidos e as receitas escrituradas, constatouse no anocalendrio de 2006
uma omisso de receitas com base em depsitos bancrios no montante R$
6.660.441,21..., conforme demonstrativo em anexo, sendo os valores apurados
lanadosdeofciocommultaqualificada(150%)faceconstataodeevidente
intuito de fraude (atitude dolosa comentada no tpico seguinte), conforme
dispostonoartigo44,incisoI,pargrafo1o daLei9.430/96eaindamajoradaem
50%pelafaltadeatendimentosintimaes(225%),conformeartigo44,inciso
I,pargrafo2o,daLei9.430/96.
O contribuinte optante do Simples ..., conforme DIPJ ..., sendo assim, ser
lavrado auto de infrao para apurao dos tributos incidentes sobre as
RECEITAS OMITIDAS POR PRESUNO LEGAL e tambm ser lavrada a
exclusodeofciodo...SIMPLEScomefeitoapartirdejaneirode2007.
Ressaltase que os fatos apurados constituem, em tese, crime contra a ordem
tributria,porenquadraremsenoartigo1o,incisosIeIIdaLei8.137/90.
DispeoCdigoTributrioNacional/CTNsobreresponsabilidadedeterceiros:
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticadoscomexcessodepoderesouinfraodelei,contratosocial
ouestatutos:(...)
IIosmandatrios,prepostoseempregados
IIIosdiretores,gerentesourepresentantesdepessoasjurdicasde
direitoprivado.
No presente caso, o dolo, condio necessria responsabilidade estatuda no
artigo acima citado, est presente na omisso de informaes obrigatrias s
autoridades fazendrias, concernentes omisso de receitas na Declarao
SimplificadadaPessoaJurdicaSIMPLES,bemcomooembaraoaofiscal
caracterizado pela falta de apresentao dos livros fiscais e da movimentao
financeira,apesarderegularmenteereiteradasvezesintimadoparafazlo,com
o propsito deliberado de impedir ou retardar o conhecimento, por parte da
autoridade fazendria, da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria,
obtendocomoresultadoonopagamentodostributos/contribuiesdevidos.
OConceitodedolo,parafinsdetipificaodosdelitosemapreo,encontraseno
inciso I, do art. 18 do Cdigo Penal, ou seja, crime doloso aquele em que o
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
agentequisoresultadoouassumiuoriscodeproduzilo.
Autenticado digitalmente em 25/09/2014 por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 25/09/2014
por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 11/11/2014 por MARCOS VINICIUS BARROS OTTONI, Assi
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DF CARF MF
Fl. 2037
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.24
IA
Est claro que ao omitir do Fisco receitas na ordem de seis milhes de reais,
tinham os responsveis a conscincia de que a conduta levaria ao resultado
ilcito, inclusive permanecendoindevidamente em um sistema depagamentos de
tributos diferenciado para empresas de pequeno porte cujo limite anual de
receitasapuradasparaenquadramentoparaoanocalendriode2006eradeR$
2.400.000,00.
[...]
Detodasorte,comovisto,acontribuinteemrecursovoluntrionovamente
noquestionouosmotivosqueconduziramaautoridadefiscaladuplicarapenalidadeaqui
aplicada.Porsuavez,ascircunstnciasacrescidaspresunodeomissodereceitasapartir
de depsitos bancrios de origem no comprovada denotam que o contexto ftico no
autorizaaaplicaodasSmulasCARFn14e25:
Smula CARF n 14: A simples apurao de omisso de receita ou de
rendimentos, por si s, no autoriza a qualificao da multa de ofcio, sendo
necessriaacomprovaodoevidenteintuitodefraudedosujeitopassivo.
Smula CARF n 25: A presuno legal de omisso de receita ou de
rendimentos, por si s, no autoriza a qualificao da multa de ofcio, sendo
necessriaacomprovaodeumadashiptesesdosarts.71,72e73.
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DF CARF MF
Fl. 2038
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.25
exigiu,maisumavez,aapresentaodoLivroCaixa,efoiobjetodeduasreintimaessem
que nenhumdocumento tenhasidoapresentadoFiscalizao,apesardo alertadeque sua
condutaensejariaoagravamentodapenalidadeem50%.
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DF CARF MF
Fl. 2039
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.26
Nomais,quantoefetivaprticadeinfraodeleipelasresponsabilizadas,
tratasededecorrncialgicadacondiodeambascomoadministradorasdapessoajurdica
no perodo fiscalizado. A defesa aduz que apenas Rosana Pacheco Simo Zardo era scia
administradora,mascomobemdemonstradopelaautoridadefiscal:
IA
(documentoassinadodigitalmente)
EDELIPEREIRABESSARelatora
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DF CARF MF
Fl. 2040
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.27
VotoVencedor
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ConselheiroMARCOSVINCIUSBARROSOTTONI.
Assim,aformulaodepedidoexpressoautoridadejulgadora,juntamente
com aindicaodasrazesdefatoefundamentosdedireitoqueembasamomesmo servem
paracompletararelaorecursal,enosfazcrerqueaausnciadonomedasmesmasnapea
deinterposiodovoluntrio,nestecaso,erromaterial.Privilegiase,comtalentendimento,
oprincpiodaampladefesaecontraditrio,
Forteemtaisrazes,votoporconhecerasrazesrecursaisapresentadaspelas
responsveis tributrias Rosana Pacheco Simo Zardo e Laila Simo Zardo, contidas no
RecursoVoluntriodaAutuada.
(documentoassinadodigitalmente)
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
MARCOSVINCIUSBARROSOTTONIRedatordesignado.
Autenticado digitalmente em 25/09/2014 por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 25/09/2014
por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 11/11/2014 por MARCOS VINICIUS BARROS OTTONI, Assi
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DF CARF MF
Fl. 2041
Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150
S1C1T1
Fl.28
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