Clasificacin de los Ingresos Pblicos:

Segn su periodicidad
sta agrupa a los ingresos segn la frecuencia con que el fisco los percibe. Se clasifican
en ordinarios y extraordinarios, siendo los ordinarios, aquellos que se recaudan en forma peridica
y permanente, provenientes de fuentes tradicionales, constituidas por los tributos, las tasas y otros
medios peridicos de financiamiento del Estado. Los ingresos, extraordinarios por exclusin, seran
los que no cumplen con estos requisitos.
Segn el Artculo 14 de Ley Orgnica de Rgimen Presupuestario Venezolano: "Son
extraordinarios los ingresos fiscales no recurrentes, tales como los provenientes de operaciones de
crdito pblico, de Leyes que originen ingresos de carcter eventual o cuya vigencia no exceda de
tres aos y de la venta de activos propiedad del Estado".
No obstante, para efectos de la clasificacin presupuestaria, deben considerarse tambin
como ingresos extraordinarios la existencia del Tesoro no comprometidas al treinta y uno de
diciembre del ejercicio fiscal anterior al vigente, utilizadas de acuerdo al artculo 17 de la misma
Ley que al efecto establece: "Cuando fuere indispensable para cumplir con lo dispuesto en el
artculo 3 de la presente Ley, en el presupuesto de ingresos se podr incluir hasta la mitad de las
existencias del Tesoro no comprometidas y estimadas para el treinta y uno de diciembre del ao de
presentacin del Proyecto de Presupuesto". "Esta fuente de financiamiento tendr carcter de
ingreso extraordinario".
Econmica
Segn esta clasificacin los ingresos pblicos se clasifican en corrientes, recursos de
capital y fuentes financieras. Los ingresos corrientes son aquellos que proceden de ingresos
tributarios, no tributarios y de transferencias recibidas para financiar gastos corrientes. Los
recursos de capital son los que se originan por la venta de bienes de uso, muebles e inmuebles,
indemnizacin por prdidas o daos a la propiedad, cobros de prstamos otorgados, disminucin
de existencias, etc.
Las fuentes financieras se generan por la disminucin de activos financieros (uso de
disponibilidades, venta de bonos y acciones, recuperacin de prstamos, etc.) y el incremento de
pasivos (obtencin de prstamos, incremento de cuentas por pagar, etc.)
Por Sectores de Origen
Esta clasificacin se fundamenta en uno de los aspectos que caracterizan la estructura
econmica de Venezuela, donde una elevada proporcin de productos se realizan en actividades
petroleras y de hierro, lo cual implica que la mayora de los ingresos surgen de las operaciones
ejecutadas en el exterior. Dicha clasificacin presenta lo siguiente:
Sector externo:
Petroleros
Ingresos del hierro
Utilidad cambiaria
Endeudamiento externo
Sector interno:
Impuestos
Tasas
Dominio territorial
Endeudamiento interno
Otros ingresos

Ingresos Ordinarios e Ingresos Extraordinarios, Tributarios y no tributarios, Ingresos

Ordinarios y de Derecho Privados e Ingresos Derivados o de Derecho Pblico.
El criterio financiero los clasifica en ordinarios y extraordinarios, tomando en consideracin
la regularidad o periodicidad de los ingresos, y las caractersticas de la fuente que los genera. De
esta forma, los ingresos ordinarios son aquellos que el Estado recibe en forma peridica, puede
repetir su recaudacin perodo tras perodo, y su generacin no agota la fuente de donde provienen
ni compromete el patrimonio actual o futuro del Estado y sus entes. Es decir, son ingresos cuya
recaudacin tiene la posibilidad de ser repetida ao tras ao, porque provienen de la
administracin del patrimonio estatal, o de tributos que son pagados por los particulares de manera
rutinaria. Los ingresos ordinarios deberan ser suficientes para cubrir los gastos pblicos ordinarios
que debe efectuar el Estado en el cumplimiento de sus diversas funciones.
Por su parte, los ingresos extraordinarios presentan como caracterstica distintiva que la
fuente que los genera no permite su repeticin continua y peridica, y afecta o compromete la
disminucin del patrimonio del Estado en el presente o en el futuro. Tal es el caso de la venta de
los bienes que son propiedad del sector pblico y de la realizacin de operaciones de crdito
pblico, ya que en ambos casos se genera un ingreso pblico y como consecuencia el patrimonio
se ve reducido (venta de bienes), o se compromete hacia el futuro (crdito pblico), situacin que
no permite que este tipo de ingresos sean susceptibles de ser repetidos continuamente y de
manera indefinida. Tambin es el caso de situaciones especiales en las que el Estado percibe un
ingreso por un perodo limitado de tiempo, en virtud de alguna legislacin temporal que lo autoriza
para ello. Se recomienda que los ingresos extraordinarios se utilicen para hacer frente a
situaciones imprevistas que conllevan a la ejecucin de gasto pblico extraordinario; sin embargo,
en el presente los gobiernos suelen acudir a este tipo de ingresos para financiar sus gastos
rutinarios.
La clasificacin de ingresos ordinarios y extraordinarios suele presentarse tambin bajo la
denominacin de ingresos corrientes (correspondiente a los ordinarios) e ingresos de capital
(extraordinarios).
Con relacin a esta clasificacin, la legislacin venezolana trata de establecer la diferencia entre
estos tipos de ingresos. La Ley orgnica de la administracin financiera del sector pblico, en su
artculo 7 (numerales 5, 6, 7, 8, 9 y 10) establece que:
Se entiende por ingresos ordinarios, los ingresos recurrentes... Se entiende por ingresos
extraordinarios, los ingresos no recurrentes, tales como los provenientes de operaciones de crdito
pblico y de leyes que originen ingresos de carcter eventual o cuya vigencia no exceda de 3
aos... Se entiende por ingresos corrientes, los ingresos recurrentes, sean o no tributarios,
petroleros o no petroleros... Se entiende por ingresos de capital, ingresos por concepto de ventas
de activos y por concepto de transferencias con fines de capital... Se entiende por ingreso total, la
suma de los ingresos corrientes y los ingresos de capital... Se entiende por ingresos recurrentes,
aquellos que se prevea producir o se hayan producido por ms de 3 aos.

Ingresos Originarios e Ingresos Derivados.

Un segundo criterio de clasificacin agrupa a los ingresos pblicos de acuerdo a la
potestad que le permite al Estado generarlos, dependiendo si provienen de la potestad que ste
tiene para administrar su patrimonio, o de su poder de imperio que le permite sustraer parte de la
renta de los particulares de manera coactiva.
Cuando los ingresos provienen de la actividad que realiza un ente pblico al administrar
sus bienes propios se trata de ingresos originarios; por ejemplo, la actividad econmica de una
empresa propiedad del Estado que vende libremente bienes y servicios a la colectividad, genera un
monto de ingresos que se consideran originarios, ya que para obtener este tipo de entradas de

dinero el Estado no necesita obligar a los particulares a que adquieran su producto, simplemente
acta como un oferente ms dentro del mercado.
Por su parte, para obtener ingresos derivados el Estado interviene coactivamente la
actividad econmica de los particulares, obligndolos a contribuir con el financiamiento del gasto a
travs del pago de tributos como los impuestos. Esta intervencin estatal est fundamentada en el
rgimen jurdico vigente en cada sociedad (legislacin tributaria).
Ingresos Tributarios e Ingresos No Tributarios.
En el mismo orden de ideas de la clasificacin anterior, puede identificarse una
diferenciacin ms especfica entre los ingresos pblicos: tributarios y no tributarios.
Los ingresos tributarios, como su nombre lo indica, provienen directamente de la
recaudacin de tributos. Dentro de los tributos se identifican tres grupos principales de ingresos
pblicos: impuestos, tasas y contribuciones.
Comnmente, la mayor cuanta de los ingresos recaudados por el Estado proviene de los
tributos, y suele ser abundante la legislacin que regula esta variable financiera del tesoro pblico;
de all la importancia de su estudio detallado. Dentro del plan de estudios de la Escuela de Derecho
de la Universidad del Zulia se ha planificado el anlisis de este tipo de ingresos pblicos (y toda la
legislacin que corresponde a la materia tributaria) en la asignatura Derecho Tributario, por lo que
en este mdulo no se estudiarn los aspectos relacionados con ellos.
El resto del contenido de este objetivo se dedicar al anlisis de las diferentes categoras
de los ingresos considerados como no tributarios, es decir, aquellos conceptos por los cuales el
tesoro pblico recibe ingresos diferentes a los recaudados por los tributos. Dentro de esta
categora de ingresos se estudiarn los que provienen de las siguientes actividades: empresas
pblicas, privatizacin, emisin monetaria, cambio de divisas, crdito pblico, legados, donaciones,
sanciones.
Principales ingresos no tributarios.
Ingresos patrimoniales.
El patrimonio del Estado lo conforman diferentes tipos de bienes de dominio pblico y
dominio privado. An cuando los bienes de dominio pblico suelen ser utilizados por la
colectividad en forma gratuita, no se descarta la posibilidad de que el Estado pueda recibir ingresos
por ser el propietario y administrador de stos. Al respecto, cabe recordar lo que seala Villegas:
...por regla general, la utilizacin de estos bienes por los particulareses gratuita, pero en
ocasiones especiales el Estado puede exigir el pago de sumas de dinero para su uso
particularizado, lo cual se materializa en forma de concesiones o autorizaciones de uso, permisos,
derechos de acceso o visita, etc... Esa alteracin de gratuidad puede ser ejercida por el Estado en
virtud de su poder de imperio. Tales ingresos son, por otra parte, de reducida importancia
cuantitativa (Villegas, 1992: 54,55).
Por su parte, los bienes de dominio privado presentan mayores posibilidades de generar
ingresos pblicos, cuando el Estado recibe alguna contraprestacin monetaria por permitir su uso y
disfrute. Tal es el caso de las concesiones para explotacin petrolera y minera, y tambin el caso
de las empresas propiedad del Estado, entre otros ejemplos.
Ingresos de la actividad empresarial del Estado: servicios pblicos, industriales,
comerciales, monopolizacin. La privatizacin.
Los ingresos que se perciben por la actividad empresarial del sector pblico pueden
considerarse ingresos patrimoniales de dominio privado, ya sea que el Estado sea el propietario de
la totalidad de una empresa (empresas pblicas), o comparta su propiedad con el sector privado
(empresas mixtas). Son diferentes los conceptos por los cuales pueden generarse estos ingresos

empresariales, entre los cuales cabe mencionar: el precio cobrado por los bienes y servicios que
producen las empresas pblicas (destinados total o parcialmente a cubrir los costos y gastos de la
empresa en cuestin), los supervit o ganancias que pudieran obtenerse de esta actividad, los
ingresos recaudados al realizarse la venta total o parcial de alguna unidad empresarial
(privatizacin), entre otros.
Es importante destacar que generalmente el objetivo de las empresas pblicas no es la
obtencin de una utilidad financiera; por el contrario, es frecuente observar que stas presentan
prdidas, y en lugar de generar ingresos para el Estado, ste tenga que financiarlas a travs del
gasto pblico. Muchas empresas pblicas se crean con fines sociales, y para atender sectores que
no seran rentables para la iniciativa privada; sin embargo, existen tambin empresas pblicas que
persiguen una finalidad lucrativa y compiten abiertamente con el sector privado.
Dentro del primer grupo puede mencionarse como ejemplo el caso de las empresas
pblicas dedicadas a la prestacin de servicios pblicos (electricidad, agua, gas domstico, entre
otras).
Desde el punto de vista del ingreso, y en general, el aporte que pueden brindar al erario las
empresas prestatarias de servicios pblicos es negativo. La caracterstica de estos servicios es que
pese a ser imprescindibles para el funcionamiento y desarrollo de la economa, el rendimiento para
las empresas encargadas de explotarlos no es retributivo. El beneficio se expresa, entonces, no
teniendo en cuenta las ganancias y prdidas de las empresas, sino el aumento de la productividad
de todo el sistema econmico (Villegas, 1992: 57).
En el segundo rengln de las empresas lucrativas existen casos en Venezuela de
empresas pblicas y mixtas que logran administrar sus operaciones de tal manera que pueden
contribuir al tesoro pblico con sus utilidades financieras (tal es el caso de Petrleos de Venezuela,
PDVSA).
Es destacable el hecho de que con frecuencia este tipo de empresas
constituyenmonopolios, al ser las nicas que ofrecen sus bienes o servicios en un mercado
particular (sector elctrico, por ejemplo); esta monopolizacin puede surgir como consecuencia de
una decisin gubernamental que establezca la prohibicin del ejercicio privado de la actividad en
cuestin (protegiendo intereses nacionalistas), o por la falta de atractivo que pueda tener este tipo
de actividades para el sector privado. Tambin puede darse el caso de los llamados monopolios
fiscales, cuya existencia no tiene como objetivo el ofrecer bienes y servicios a bajo costo, o suplir
la falta de iniciativa privada, sino desarrollar actividades lucrativas y obtener ganancias por encima
de lo normal; al poseer un monopolio de este tipo se obliga a los consumidores a pagar un precio
superior por los bienes, por lo que se afirma que adems de pagar un precio el individuo paga un
tributo al dueo de la empresa (el Estado).
Otro rengln de ingresos pblicos empresariales es la privatizacin de bienes propiedad
del Estado. Las empresas pblicas o mixtas pueden ser vendidas total o parcialmente al sector
privado, y el monto obtenido por esa venta constituye un ingreso para el tesoro pblico. Adems de
constituir una fuente de ingresos (una fuente agotable, claro est), la privatizacin suele ser vista
como algo positivo en la gestin fiscal de un gobierno por diferentes razones (Villegas, 1992: 59):
se reduce el gasto pblico destinado a cubrir los dficit de empresas pblicas privatizadas, se
incrementan los montos de inversin privada destinados a la actualizacin y repotenciacin de
esas empresas, se incrementa la eficiencia en el uso de los recursos, entre otras.
Sin embargo, quienes se oponen a los procesos privatizadores argumentan que tambin se
producen efectos nocivos, tales como transferir al sector privado sectores de importancia
estratgica (como las telecomunicaciones), y que la reduccin de costos y mejora de eficiencia se
logra sacrificando puestos de trabajo.
Ingresos de la actividad monetaria: emisin monetaria, cambio de divisas, crdito
pblico.
Al estar en manos del Estado el control del sistema monetario (en el caso venezolano se encarga
el Banco Central de Venezuela, como se estudi en el objetivo 3), las actividades derivadas de esta

funcin pueden proporcionar algn tipo de ingreso al tesoro pblico. Entre las distintas categoras
de ingreso pueden mencionarse: la emisin de dinero y el cambio de divisas.
La emisin de dinero corresponde una funcin de los bancos centrales, pero no siempre
representa un ingreso pblico. Como lo establece la Ley del Banco Central de Venezuela en
su artculo 101, el BCV solo puede colocar dinero en circulacin (o retirarlo) cuando se cumplen
las condiciones all sealadas: compra (venta) de oro y divisas. Es decir, la compra de moneda
extranjera se traduce automticamente en la entrega de bolvares al sistema monetario, en una
emisin monetaria, que no afecta las finanzas pblicas del Estado venezolano. Si el gobierno
recibe bolvares del BCV, es porque ha entregado a cambio moneda extranjera u oro, o ha
realizado alguna otra operacin contemplada en la ley. Pero el BCV no est autorizado a emitir
dinero para destinarlo al financiamiento del gasto pblico. An cuando se ha afirmado que en
Venezuela se han dado casos de emisin monetaria para financiar las actividades del Estado,
estas afirmaciones no han sido completamente demostradas, y estaran violando las disposiciones
sealadas en la ley.
En caso de utilizar el emisionismo monetario como mecanismo de generacin de recursos, pueden
provocarse efectos nocivos sobre el sistema econmico, como por ejemplo, la profundizacin de
procesos inflacionarios.
En cuanto al cambio de divisas, si el sistema cambiario del pas tambin es controlado por el
Estado, la comercializacin de moneda extranjera proporciona un margen de utilidad que ingresa al
tesoro pblico. Este margen de utilidad proviene del diferencial existente entre los precios de
compra y venta de las divisas, y en el caso venezolano es una actividad propia del BCV.
Una tercera categora de ingresos monetarios la constituye el crdito pblico, el cual ser
estudiado en detalle en la siguiente seccin.
El crdito pblico.
En esta oportunidad se har referencia a los mecanismos que utiliza el Estado para obtener
ingresos conocidos con el nombre de operaciones de crdito pblico, y que en ocasiones suelen
representar montos significativos del total de ingresos recaudados.
En primer trmino se estudiar la terminologa asociada a estas operaciones, que incluye
conceptos considerados como sinnimos, que poseen la misma naturaleza, pero que no
necesariamente se refieren de manera exacta a la misma situacin.
Crdito pblico, emprstito y deuda pblica.
Al distinguir entre estos trminos relativos a las operaciones de crdito pblico, Laya (1989) seala
que a pesar de que se usan indistintamente las palabras crdito, emprstito y deuda
pblicapueden encontrarse diferencias. Con respecto al crdito afirma que ste se relaciona con
dos tipos de opiniones:
1) La de la confianza o fe en la moral de una persona dispuesta a cumplir sus deberes y
obligaciones, y 2) La de que la misma podr hacerlo, por disponer de los medios econmicos
necesarios. Esto significa... que no es slo el aspecto moral de una conducta seria, sino las
posibilidades reales que asistan al deudor para disponer a su debido tiempo, de los medios
materiales inherentes al cumplimiento de las aludidas obligaciones, lo que determina el crdito.
De aqu se desprende que el crdito pblico es la capacidad que tiene un Estado de
contraer deudas basado en la confianza, por parte del acreedor, de que el mismo est en
condiciones de cumplir con el compromiso contrado al obtener el crdito (Laya, 1989: 675).
Con relacin al emprstito explica el mismo autor que es el uso del crdito pblico
mediante la emisin de bonos, los cuales traducen el deseo del Estado de recurrir al ahorro de
terceros, creando al efecto una relacin jurdica y econmica (Laya, 1989: 676); finalmente expone

que la deuda pblica, traduce las obligaciones contradas por el ya referido Estado, para atender
el servicio de la misma, mediante su amortizacin y el pago de intereses (Laya, 1989: 676).
En resumen, ...el crdito pblico seala una expectativa de poder adquirir un emprstito basado
en la solvencia moral y econmica del Estado, mientras que la deuda es la obligacin ya asumida,
al obtener los recursos a travs del referido emprstito. Cabe destacar que el trmino emprstito
es sustituido frecuentemente en la legislacin venezolana por la expresin operaciones de crdito
pblico, al hacer referencia a la ejecucin de operaciones que generan un ingreso y que dependen
de la capacidad que tiene el Estado de generar confianza en el pago futuro del dinero recibido y los
intereses asociados a cada operacin.
En este orden de ideas, la Ley orgnica de la administracin financiera del sector pblico
(LOAFSP) define al crdito pblico como ... la capacidad de los entes regidos por esta Ley para
endeudarse... (artculo 76), capacidad que se hace efectiva al realizar operaciones de crdito
pblico (emprstitos). Asimismo, se refiere a la deuda pblica como ...el endeudamiento que
resulte de las operaciones de crdito pblico. No se considera deuda pblica la deuda
presupuestaria o del Tesoro (artculo 7, numeral 4).
Clasificacin de la Deuda Pblica.
Se estudiarn diferentes criterios de clasificacin, partiendo de que la deuda pblica es
consecuencia de la ejecucin de operaciones de crdito pblico. Laya (1989: 679) identifica los
siguientes criterios de clasificacin de la deuda pblica:
- Deuda externa y deuda interna.
- Deuda flotante y deuda consolidada.
- Deuda directa y deuda indirecta.
En el primer caso: la deuda pblica externa es aqulla que corresponde al crdito pblico del
exterior y se caracteriza... porque el acreedor o acreedores, son extranjeros, ya se trate de un
Estado o extranjeros que ceden unidades de su propio poder adquisitivo, a cambio de tales
valores (Laya, 1989: 679).
En un concepto ms amplio, Albacete (citado por Laya, 1989: 679) seala que: la deuda
pblica externa... es aqulla que se encuentra formada por emprstitos emitidos en moneda
extranjera, colocada en mercados financieros del exterior y pagadera en ellos mediante una
transferencia de valores... La deuda externa puede estar suscrita por personas de la misma
nacionalidad del pas emisor, como la interna puede estarlo por inversores extranjeros, ya que..., la
identificacin que se haca antao respecto al domicilio y la nacionalidad del suscriptor como
elementos que definan las caractersticas de una u otra deuda, han cado en desuso.
Por otra parte, la deuda pblica interna se produce cuando el gobierno pide prestado
domsticamente, vendiendo sus valores a sus propios-ciudadanos... Como dice Albacete, es la
formada por emprstitos en monedas del pas, emitidos en su mercado de capitales, segn su
rgimen legal (Laya, 1989: 679).
La deuda pblica tambin se clasifica en deuda flotante y deuda consolidada. La deuda pblica
flotante es aquella que se contrae para ser cancelada en el corto plazo, mientras
la deuda pblica consolidada se contrata para ser reembolsada en un perodo de tiempo largo
(mediano o largo plazo).
Cuando se requiere financiamiento para obras de envergadura o de gran alcance, generalmente se
opta por contratar deuda consolidada, con plazos de amortizacin mayores. Si se trata de cubrir
dficit temporales de caja (tesoro), suele recurrirse a deuda flotante.
Una deuda flotante, que represente una carga muy elevada dentro del gasto pblico (o por otras
razones vlidas que argumente un gobierno), puede convertirse en deuda consolidada a travs de

las operaciones de consolidacin. Seala Laya (1989: 686, 687) que estas operaciones
consisten en:
... transformar deudas flotantes, de corto plazo, en otra u otras de largo plazo, bien sea mediante
la contratacin de una nueva deuda con cuyo producto se paguen las anteriores, o bien canjeando
los ttulos de las deudas a corto plazo por los de otras a largo plazo... En este tipo de operacin el
Estado puede disminuir las cuotas anuales o peridicas de amortizacin, repartindolas en un
nmero mayor de aos; uniformar en una sola, deudas flotantes pagaderas en diversos plazos y
montos, para obtener mejores condiciones en cuanto a la amortizacin y el pago de intereses.
Hay que destacar que la consolidacin de la deuda a corto plazo en Venezuela ha sido
prohibida en la LOAFSP, la cual establece claramente en su artculo 94 que la deuda pblica
a corto plazo ser pagada necesariamente a su vencimiento y no podr ser refinanciada.
Finalmente, la deuda pblica directa es la que contrata el mismo Estado (en el nivel nacional, la
Repblica) y que est obligado a pagar afectando su patrimonio. La deuda pblica indirecta la
contraen otros entes pblicos, como estados, municipios, institutos autnomos y, empresas del
Estado, en los cuales este ltimo tiene un inters social y econmico, y por los que ha servido
como fiador o garante (Laya, 1989: 682).
Normativa jurdica del crdito pblico y la deuda pblica en Venezuela.
La realizacin de operaciones de crdito pblico y contratacin de deuda pblica estn reguladas
por diferentes instrumentos legales.
Otros ingresos pblicos no tributarios: recursos gratuitos (legados, donaciones),
sanciones.
Entre otras fuentes de ingresos de menor importancia se pueden mencionar aquellos que
se obtienen sin que el Estado procure su recaudacin (recursos gratuitos), y los que provienen de
la ejecucin de sanciones.
En el primer grupo se encuentran las donaciones que reciben los entes pblicos y que
permiten financiar total o parcialmente sus operaciones. Tambin se presenta el caso en que los
bienes de algn ciudadano que fallece pasan a manos del Estado por carecer de herederos que
reclamen tales bienes (legados). En cuanto a las sanciones, se refieren a las penalizaciones que
deben pagar los ciudadanos por infringir las leyes.

INGRESOS PUBLICOS
Es toda actividad de dinero percibida por el Estado y dems entes pblicos, y su objetivo esencial
ser financiar los gastos pblicos. Entradas de recursos financieros del sector pblico, por
concepto de impuestos, derechos por la prestacin de servicios pblicos, productos,
aprovechamientos, ingresos derivados de venta de bienes, servicios y valores, recuperaciones de
capital, ingresos derivados de financiamiento y otros ingresos de capital
IMPORTANCIA
EI ingreso Pblico por lo general tendr el fin de propiciar la cobertura del gasto, y solo habr
Ingreso Pblico cuando el ente que lo recibe tiene plena disposicin sobre l, es decir cuando tiene
un titulo jurdico para utilizarlo para sus fines.

CLASIFICACION DE LOS INGRESOS PUBLICOS

a) Ingresos Ordinarios: son los que se forman regular y continuamente para ser destinados a cubrir
el presupuesto financiero normal: por eso estn generalmente frente a los gastos ordinarios.
b) Ingresos Extraordinarios: tienen en cambio carcter espordico, siendo provocados por
excepcionales necesidades; por eso estn, por lo general, rente a los gastos extraordinarios.