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002 Qual o perodo de apurao do lucro presumido?

O imposto de renda com base no lucro presumido determinado por perodos de


apurao trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31
de dezembro de cada ano calendrio.
003 Como deve ser exercida, pela pessoa jurdica, a opo pela tributao
com base no lucro presumido?
Via de regra, a opo manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota
nica do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao, sendo
considerada definitiva para todo o ano-calendrio.
As pessoas jurdicas que tenham iniciado suas atividades ou que resultarem de
incorporao, fuso ou ciso, ocorrida a partir do segundo trimestre do anocalendrio, podero manifestar a sua opo por meio do pagamento da primeira ou
nica quota relativa ao trimestre de apurao correspondente ao incio de atividade.
004 Quais as pessoas jurdicas que podem optar pelo ingresso no regime do
lucro presumido?
Podem optar as pessoas jurdicas:
a) cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$78.000.000,00 (setenta e
oito milhes de reais), no ano-calendrio anterior, ou a R$6.500.000,00 (seis milhes e
quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses em atividade no anocalendrio anterior; e b) que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em
funo da atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica.
006 Quais receitas devero ser consideradas para efeito da verificao do
limite de R$78.000.000,00, em relao receita bruta total do anocalendrio anterior?
Para efeito da verificao do limite, considera-se como receita bruta total o produto da
venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o
resultado auferido nas operaes de conta alheia, acrescidos das demais receitas, tais
como, rendimentos de aplicaes financeiras (renda fixa e varivel), receita de
locao de imveis, descontos ativos, variaes monetrias ativas, juros recebidos
como remunerao do capital prprio etc e dos ganhos de capital.
007 Qual o limite da receita bruta a ser considerado para as pessoas
jurdicas que iniciaram suas atividades no curso do ano-calendrio anterior e
que desejarem ingressar ou continuar no regime de tributao pelo lucro
presumido?
Nos casos em que a Pessoa Jurdica iniciou as atividades ou submeteu-se a algum
processo de incorporao, fuso ou ciso durante o curso do ano-calendrio anterior,
o limite a ser considerado ser proporcional ao nmero de meses em que esteve em
funcionamento no referido perodo, isto , dever ser multiplicado o valor de
R$6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais) pelo nmero de meses em que
esteve em atividade, para efeito de verificao do limite em relao receita bruta
total.
008 A pessoa jurdica que no curso do ano-calendrio ultrapassar o limite da
receita bruta total de R$78.000.000,00 estar obrigada apurao do lucro
real dentro deste mesmo ano?
No, tendo em vista que o limite para opo pelo lucro presumido verificado em
relao receita bruta total do ano-calendrio anterior.
Quando a pessoa jurdica ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao
dentro do prprio ano-calendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do
regime de tributao, podendo continuar sendo tributada com base no lucro
presumido dentro deste mesmo ano.

Contudo, automaticamente, estar obrigada apurao do lucro real no anocalendrio subseqente, independentemente do valor da receita bruta que for
auferida naquele ano. Da por diante, para que a pessoa jurdica possa retornar
opo pelo lucro presumido dever observar as regras de opo vigentes poca.

009 Quem no pode optar pelo regime do lucro presumido, ainda que
preenchendo o requisito relativo ao limite mximo de receita bruta?
So aquelas pessoas jurdicas que, por determinao legal, esto obrigadas
apurao do lucro real, a seguir:
a) pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras
de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia
privada aberta;
b) pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
c) pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de
benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda;
d) pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o
recolhimento mensal com base em estimativa;
e) pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua
de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
010 Poder haver mudana da opo para o contribuinte que j efetuou o
recolhimento da primeira quota ou de quota nica com base no lucro
presumido?
Como regra, no h a possibilidade de mudana.
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a
todo o ano calendrio.
Todavia, abre-se exceo quando ocorrer qualquer das hipteses de arbitramento
previstas na legislao tributria, situao em que a pessoa jurdica poder, desde
que conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel segundo as regras
relativas ao regime de tributao com base no lucro arbitrado.
011 A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido poder em algum
perodo de apurao trimestral ser tributada com base no lucro real?
Sim. Na hiptese de haver pago o imposto com base no lucro presumido e, em relao
ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo
lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real
trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
Tal situao tambm possvel de ocorrer na hiptese de excluso do Refis de
empresa includa neste programa como sendo do lucro presumido, embora obrigada
ao lucro real.
012 Pessoa Jurdica que apresentou declarao com base no lucro presumido
poder, aps a entrega, pedir retificao para efeito de declarar pelo lucro
real ?
Aps a entrega da declarao de informaes com base no lucro presumido, no h
mais como o contribuinte alterar a sua opo.

Entretanto, ser admitida a retificao da declarao quando o contribuinte


comprovar ter exercido irregularmente a opo pelo lucro presumido, na hiptese em
que a legislao fiscal expressamente torne obrigatria a sua tributao com base no
lucro real; ou, ainda, quando for constatado tal fato por meio de procedimento de
ofcio, o qual poder adotar a tributao com base no lucro real quando exigido por lei,
ou o lucro arbitrado, dependendo do caso.
013 Quando poder sair desse regime, voltando tributao pelo lucro real,
a pessoa jurdica que tenha optado em determinado ano-calendrio pela
tributao com base no lucro presumido?
Em qualquer ano-calendrio subseqente ao da opo, a pessoa jurdica poder
retirar-se, voluntariamente, desse regime mediante o pagamento do imposto de renda
com base no lucro real correspondente ao primeiro perodo de apurao (trimestral ou
mensal no caso da estimativa) do ano-calendrio seguinte.
014 Como se obtm a base de clculo para tributao das pessoas jurdicas
que optarem pelo lucro presumido?
A base de clculo do imposto e adicional no regime do lucro presumido ser o
montante determinado pela soma das seguintes parcelas:
1) valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro (variveis
conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurdica) sobre a receita
bruta auferida nos trimestres encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio;
2) ao resultado obtido na forma do item 1, anterior, devero ser acrescidos:
os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras (renda fixa e varivel);
as variaes monetrias ativas;
todos demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros
recebidos como remunerao do capital prprio, descontos financeiros obtidos e os
juros ativos no decorrentes de aplicaes, e outros como:
a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas
jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas;
b) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de
valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
c) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa
jurdica;
d) os juros equivalentes taxa Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente,
relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
o valor correspondente ao lucro inflacionrio realizado no perodo em conformidade
com o disposto no art. 36 da IN SRF n 93, de 1997;
multas e outras vantagens por resciso contratual;
os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas
no recebimento de crditos, salvo se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em
perodo anterior no qual tenha se submetido tributao com base no lucro real, ou
que tais valores se refiram a perodo a que tenha se submetido ao lucro presumido ou
arbitrado;
a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de
instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor
dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio.
015 Quais os percentuais aplicveis de presuno de lucro sobre a receita
bruta para compor a base de clculo do Lucro Presumido?
Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta so os abaixo discriminados:
Atividades

Percentuais
(%)

Atividades em geral (RIR/1999, art. 518)


Revenda de combustveis
Servios de transporte (exceto o de
carga)
Servios de transporte de cargas
Servios em geral (exceto servios
hospitalares)
Servios hospitalares e de auxlio
diagnstico e
terapia, patologia clnica, imagenologia,
anatomia
patolgica e citopatolgica, medicina
nuclear e
anlises e patologias clnicas
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de
bens e
direitos de qualquer natureza (inclusive
imveis)

8,0
1,6
16,0
8,0
32,0

8,0

32,0
32,0

Notas:
Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto as que
prestam servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios de
profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar
R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), o percentual a ser considerado na apurao do
lucro presumido ser de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta de cada
trimestre (RIR/1999, art. 519, 4).
A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual reduzido cuja a receita bruta
acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o de R$120.000,00 ficar
sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em relao a cada ms
transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente aquele em que ocorrer o
excesso, sem acrscimos
(RIR/1999, art. 519, 6 e 7).
O exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como as escolas, inclusive as
creches, mesmo com receita bruta anual de at R$120.000,00 (cento e vinte mil
reais), no podem aplicar o percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita
bruta para fins de determinao do lucro presumido, devendo, portanto, aplicar o
percentual de 32% (trinta e dois por cento) (ADN Cosit n 22, de 2000).
O percentual acima tambm ser aplicado sobre a receita financeira da pessoa
jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a
venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da
comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes
previstos em contrato (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 4, inserido pela o art. 34 da
Lei n 11.196, de 2005).
A partir de 1 de janeiro de 2009, os servios de auxlio diagnstico e terapia,
patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgica, medicina
nuclear, anlises e patologias clnicas, exames por mtodos grficos, procedimentos
endoscpicos, radioterapia, quimioterapia, dilise e oxigenoterapia hiperbrica.
Podero utilizar o
percentual de 8% sobre a receita bruta. (Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008, art.
29 e 41, VI e IN RFB n 1.234, de 11.01.2012, art. 31 nico)

016 Qual o percentual a ser considerado no caso de a pessoa jurdica


explorar atividades diversificadas?
No caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser aplicado
especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na legislao,
devendo as receitas serem apuradas separadamente.
021 Qual o conceito de receita bruta para fins do lucro presumido?
Compreende-se no conceito de receita bruta o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas
operaes de conta alheia.
Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas: as vendas canceladas, os
descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados
destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero
depositrio, como o caso do IPI.
Notas:
1) A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido,
poder adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou
direitos ou de prestao de servios pelo regime de caixa ou de competncia,
observando-se as exigncias descritas na IN SRF n 104, de 1998;
2) As empresas de compra e venda de veculos usados, com este objeto social
declarado em seus atos constitutivos, podem adotar desde 30/10/1998, na
determinao da base de clculo do imposto de renda, o regime aplicvel s
operaes de consignao, computando a diferena entre o valor pelo qual o veculo
usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de
aquisio, constante da nota fiscal de entrada (Lei n 9.716, de 1998, art. 5;e IN SRF
n 152, de 1998).
022 No caso de tributao com base no lucro real o ICMS deve ser excludo
tanto do estoque como das compras e vendas realizadas. Quem opta pelo
lucro presumido tambm poder deduzi-lo para obteno da receita bruta
operacional?
No, visto que o ICMS integra o preo de venda, e que o percentual para obteno do
lucro presumido se aplica sobre o valor total da venda (receita bruta), j que o lucro
que se apura neste sistema o presumido e no o real.
023 O que se considera ganho de capital para fins de tributao pelo lucro
presumido?
Nas alienaes de bens classificveis no ativo permanente e de aplicaes em ouro
no tributadas como renda varivel ou renda fixa, o ganho de capital corresponder
diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil.
025 Qual a alquota do imposto e qual o adicional a que esto sujeitas as
pessoas jurdicas que optarem pelo lucro presumido?
A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15% (quinze
por cento). O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro presumido ser calculado mediante a aplicao do percentual de
10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro presumido que exceder ao valor de
R$60.000,00 (sessenta mil reais) em cada trimestre.
O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitidas
quaisquer dedues.
Na hiptese de perodo de apurao inferior a trs meses (incio de atividade, por
exemplo), dever ser considerado para fins do adicional o valor de R$20.000,00 (vinte
mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo.

026 As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido esto obrigadas


escriturao contbil ou manuteno de livros fiscais?
A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido dever:
a) manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para efeitos
fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver Livro Caixa,
devidamente escriturado, contendo toda a movimentao financeira, inclusive
bancria;
b) manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os
estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pela tributao
simplificada;
c) manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e
prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao
obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem assim os documentos
e demais papis que servirem de base para escriturao comercial e fiscal (DecretoLei n 486, de 1969, art. 4);
d) Lalur, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores (saldo de
lucro inflacionrio a tributar na situao especfica de ser optante pelo lucro
presumido no ano calendrio 1996, conforme IN SRF n 93, de 1997, art. 36, inciso V,
7 e 8) e/ou prejuzos a compensar.
027 Tendo ingressado no regime tributrio do lucro presumido, que a
desobriga perante o fisco federal, caso escriture o livro caixa, da
escriturao contbil, a pessoa jurdica que permanea nesse sistema por
tempo indeterminado, afasta, definitivamente, a hiptese de voltar a manter
escriturao contbil?
Se a receita bruta total da pessoa jurdica em determinado ano-calendrio for superior
a R$78.000.000,00 setenta e oito milhes de reais), a pessoa jurdica estar
automaticamente excluda do regime para o ano-calendrio seguinte, quando dever
adotar a tributao com base no lucro real.
Se no estiver mantendo escriturao regular, escriturando apenas o livro caixa,
dever obrigatoriamente realizar, no dia 1 de janeiro do respectivo ano-calendrio,
levantamento patrimonial a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao
contbil.
029 Como se dar a distribuio do lucro presumido ao titular, scio ou
acionista da pessoa jurdica, e sua respectiva tributao?
Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto de renda
(dispensada, portanto, a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa
jurdica, o valor correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e
contribuies (inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/Pasep) a que estiver sujeita a
pessoa jurdica.
Acima desse valor, a pessoa jurdica poder distribuir, sem incidncia do imposto de
renda, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que ela demonstre, via escriturao
contbil feita de acordo com as leis comerciais, que esse ltimo maior que o lucro
presumido.
Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele
apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de
reservas de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda
com base na legislao vigente nos respectivos perodos correspondentes aos
exerccios anteriores), com acrscimos legais.
032 De quais incentivos fiscais do IRPJ as empresas que optarem pelo lucro
presumido podero se utilizar?
Do imposto apurado com base no lucro presumido no permitida qualquer deduo
a ttulo de incentivo fiscal.

034 Como poder ser compensado o imposto pago a maior no perodo de


apurao?
No caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior que o
imposto devido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser
compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subseqentes.
035 A pessoa jurdica que faz a opo pelo lucro presumido perde o direito
compensao dos prejuzos fiscais verificados em perodo anterior em que
foi tributada com base no lucro real, os quais esto controlados na Parte B
do Lalur?
No. Observe-se que o regime de tributao com base no lucro presumido no prev a
hiptese de compensao de prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores nos
quais a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no lucro real.
Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de
prejuzos fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no
lucro real poder nesse perodo compensar, desde que continue a manter o controle
desses valores no Lalur, Parte B, os prejuzos fiscais anteriores, gerados nos perodos
em que havia sido tributada com base no lucro real, obedecidas as regras vigentes no
perodo de compensao.
038 Qual o regime de reconhecimento de receitas quando a pessoa jurdica
opta pelo lucro presumido?
Regra geral, a pessoa jurdica apura a base de clculo dos impostos e contribuies
pelo regimento de competncia, sendo exceo os rendimentos auferidos em
aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos em renda varivel, os quais devem ser
acrescidos base de clculo do lucro presumido quando da alienao, resgate ou
cesso do ttulo ou aplicao.
Contudo, poder a pessoa jurdica adotar o critrio de reconhecimento das receitas
das vendas de bens e direitos ou da prestao de servios com pagamento a prazo ou
em parcelas na medida dos recebimentos, ou seja, pelo regime de caixa, desde que
mantenha a escriturao do livro Caixa e observadas as demais exigncias impostas
pela IN SRF n 104, de 1998.