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APRESENTAO
Ol, meus amigos. Como esto?!
com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratgia Concursos, para
ministrar para vocs mais uma aula da disciplina de Contabilidade Geral para
o concurso de Oficial de Fazenda, cargo integrante da estrutura da Secretaria
da Fazenda do Estado do Rio de Janeiro/RJ.
Os tpicos tachados j foram tratados quando da aula 00. Hoje, abordaremos os
temas postos em negrito:
Noes de contabilidade: Conceitos, finalidade e objetivos. Princpios de
Contabilidade.
Patrimnio: formao; composio; Ativo, Passivo e
Patrimnio Lquido; Fatos contbeis; Variaes Patrimoniais - receita e
despesas:
conceito,
classificaes,
regime
de
contabilizao;
Lanamentos contbeis: dbito e crdito; Contas: classificao, funo e
funcionamento; Plano de Contas, Escriturao dos principais fatos;
Balancete de Verificao; Estrutura e Elaborao das Demonstraes
Contbeis: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado; Depreciao;
Provises;
Reservas;
Operaes
Financeiras:
aplicaes
financeiras,
emprstimos e financiamentos, operaes com duplicatas; Operaes com
Mercadorias: compra, venda, avaliao dos estoques: PEPS, UEPS, Custo Mdio;
Fatos que modificam compras e vendas de mercadorias.
Apenas o tpico variaes patrimoniais receita e despesas: conceito,
classificaes, regime de contabilizao que ficar mais claro quando do
estudo da demonstrao do resultado do exerccio.
CRONOGRAMA
Aula 01. 24.06.2013 e aula 02. 30.06.2013. Patrimnio: formao;
composio; Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido; Fatos contbeis; Variaes
Patrimoniais - receita e despesas: conceito, classificaes, regime de
contabilizao; Lanamentos contbeis: dbito e crdito; Contas: classificao,
funo e funcionamento; Plano de Contas, Escriturao dos principais fatos;
Balancete de Verificao;
Entender a aula de hoje faz-se essencial para compreender as demonstraes
contbeis que estudaremos nas aulas posteriores (balano patrimonial e
demonstrao do resultado do exerccio).
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PATRIMNIO:
FORMAO;
PATRIMNIO LQUIDO
COMPOSIO;
ATIVO,
PASSIVO
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18.000,00
15.000,00
9.000,00
5.000,00
25.000,00
45.000,00
2.500,00
4.000,00
7.000,00
8.000,00
6.000,00
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90.000,00
10.000,00
10.000,00
2.000,00
30.000,00
180.000,00
100.000,00
20.000,00
6.000,00
5.300,00
50.000,00
4.000,00
40.000,00
4.000,00
11.200,00
Com base nas informaes acima, o Patrimnio Lquido da Cia Ouro Velho, em
31/12/X8, era, em reais, de
(A) 93.500,00
(B) 105.000,00
(C) 110.000,00
(D) 154.500,00
(E) 165.100,00
COMENTRIOS:
Classifiquemos as contas
CONTA
Ttulos e Valores Mobilirios
Fornecedores
Duplicata Descontada
Disponvel
Clientes
Proviso para Crditos de Liquidao
Despesas Pagas Antecipadamente
Adiantamento de Clientes
Reserva Legal
Estoques de Mercadorias
Capital Social
Emprstimos Obtidos de Longo Prazo
Aes em Tesouraria
Terrenos
Imveis
Depreciao Acum. de Imveis
Aj. de Avaliao Patrimonial (devedor)
VALOR
18.000,00
15.000,00
9.000,00
25.000,00
45.000,00
2.500,00
4.000,00
7.000,00
10.000,00
30.000,00
100.000,00
20.000,00
5.300,00
50.000,00
40.000,00
4.000,00
11.200,00
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CLASSIFICAO
Ativo
Passivo
Ret. ativo ou Passivo
Ativo
Ativo
Retificadora do ativo
Ativo
Passivo
PL
Ativo
PL
Passivo
PL
Ativo
Ativo
Retificadora do ativo
PL
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180.000,00
6.000,00
186.000,00
DESPESAS
Fretes sobre Vendas
Despesas Financeiras
Custo das Mercadorias Vendidas
Despesas de Salrios
Abatimento sobre Vendas
Devoluo de Vendas
Despesas de Depreciao de Imveis
TOTAL
5.000,00
8.000,00
90.000,00
10.000,00
2.000,00
6.000,00
4.000,00
125.000,00
LUCRO = 61.000
A conta Ajuste de Avaliao Patrimonial fica no PL, mas pode ter saldo credor ou
devedor.
A conta Aes em Tesouraria surge quando a empresa adquire suas prprias
aes. Esta conta fica no PL com saldo devedor. Confira a lei 6404/76 art. 182:
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo
da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na
sua aquisio.
PATRIMNIO LQUIDO
Reserva Legal
Capital Social
Aes em Tesouraria
Aj. de Avaliao Patrimonial (devedor)
Lucro do exerccio
10.000,00
100.000,00
(5.300,00)
(11.200,00)
61.000,00
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PL
PL
PL
PL
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TOTAL DO PL
154.500,00
Gabarito D
Nada obstante a explicao grosso modo posta acima, existe uma definio
formal do que vem a ser ativo, passivo e patrimnio lquido. No nos
surpreenderia fossem essas definies cobradas no concurso vindouro, posto
que uma novidade (j nem tanto) estatuda no CPC 00 Estrutura conceitual
bsica da contabilidade.
A CEPERJ at hoje no explorou em seus certames o Pronunciamento Conceitual
Bsico da Contabilidade. Provavelmente, no o far no concurso de Oficial de
Fazenda. Todavia, entendamos os conceitos para que possamos prosseguir na
disciplina.
Conceito de ativo CPC 00:
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios
econmicos para a entidade.
Vamos analisar:
1) Recurso controlado pela entidade: o controle, e no a propriedade
jurdica, determinante para a definio do ativo. Em regra, so registrados
no ativo os bens de propriedade da empresa. Todavia, como isso uma
regra existem excees, tais como, o arrendamento financeiro, no qual os bens
pertencem ao arrendador, mas que ficam sob controle do arrendatrio, devem
ser contabilizados como ativo.
2) Como resultado de eventos passados: O ativo resultado de algo que j
ocorreu. Ou seja, a inteno de comprar estoques, ou de vender estoques com
lucro, no atende definio de ativo. Todavia, a mercadoria que j foi entregue
mercadoria resultado de um evento passado, qual seja, a compra.
3) E do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para
a entidade: Essa a parte mais importante para caracterizar um item como
ativo. No basta controlar ou construir um bem. No basta j ter efetuado
alguma ao passada, como a compra de um equipamento. Para caracterizar um
ativo, necessrio que o bem resulte em futuros benefcios econmicos para a
empresa.
O teste de recuperabilidade (figura to cobrada em prova, a ser estudada
adiante) destina-se a comprovar que os ativos iro gerar benefcios futuros (pelo
uso ou pela venda) em valor superior ao seu registro contbil. Do contrrio,
ajusta-se o valor do ativo.
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10.000
10.000
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ser liquidado com um ativo, uma dvida com fornecedores (passivo) ser quitada
com a sada de dinheiro do caixa (diminuindo o meu ativo).
O Patrimnio Lquido normalmente caracterizado como o dinheiro dos scios
aplicado na empresa.
Para o pronunciamento CPC 00,
DEFINIO DE PATRIMNIO LQUIDO CPC 00
Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de
deduzidos todos os seus passivos.
SITUAO LQUIDA E EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO
J sabemos o que um ativo (bens e direitos) e o que um passivo
(obrigaes). Agora, vejamos o seguinte exemplo...
A empresa KLS tem as seguintes contas registradas em sua contabilidade:
Caixa
Duplicatas a receber
Estoques
Fornecedores
Emprstimos a pagar
100,00
200,00
50,00
60,00.
40,00.
PASSIVO
Obrigaes
ATIVO
Caixa = 100
Estoques = 50
Dupl. a receber = 200
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
PASSIVO
Fornecedores = 60,00
Emprstimos a pagar = 40,00
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PASSIVO
Fornecedores = 60,00
Emprstimos a pagar = 40,00
Total = 100
Vejam que no ativo temos um total de R$ 350,00, enquanto que no passivo tem
apenas R$ 100,00. O que podemos inferir? Os R$ 250,00 faltantes representam
a chamada situao lquida ou patrimnio lquido (capital prprio) da
empresa. Portanto, fica assim:
ATIVO
Caixa = 100
Estoques = 50
Dupl. a receber = 200
Total = 350
PASSIVO
Fornecedores = 60,00
Emprstimos a pagar = 40,00
Situao Lquida = 250
Total = 350
E como fizemos para achar o valor da situao lquida?! Ainda que sem
perceber, utilizamo-nos de uma equao algbrica bsica: a equao
fundamental bsica da contabilidade.
EQUAO FUND. DA CONTAB. ATIVO = PASSIVO + SITUAO
LQUIDA
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Portanto, amigos. Fica assim. O quadro que estamos montando para demonstrar
o ativo e passivo passar agora a ser chamado de balano patrimonial, sendo
esta a nossa principal demonstrao contbil.
O lado esquerdo do balano patrimonial sempre deve ser igual ao lado direito.
Esta uma regra que, numa escrita contbil regular, no comporta exceo.
O ativo representa tudo aquilo que est sendo empregado nas atividades da
entidade. Assim, se temos um veculo de R$ 10.000,00, dinheiro no valor de R$
50.000,00 e investimentos em outra companhia no valor de R$ 20.000,00,
nosso ativo de R$ 80.000,00. Este o capital total aplicado nas atividades.
Este valor possui uma origem. E que origem esta?! Essa origem pode ser tanto
de capital prprio, empregado pelos scios, como de terceiros, quando a
empresa obtm, por exemplo, por um financiamento.
Dizemos, assim, que o lado do ativo o lado da aplicao de recursos. J o lado
do passivo e do PL o lado da origem de recursos.
BALANO PATRIMONIAL
LADO ESQUERDO
LADO DIREITO
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
APLICAO DE RECURSOS
ORIGEM DE RECURSOS
TIPOS DE SITUAO LQUIDA EXISTENTES
A situao lquida representa o quanto os scios empregam de patrimnio
sociedade, com recursos prprios.
Todavia, praxe que a expresso situao lquida seja entendida tambm como
patrimnio lquido (embora o patrimnio lquido seja uma das espcies do
gnero situao lquida). Mas, para ns, se a questo disser situao lquida ou
patrimnio lquido, trataremos de maneira igual: vamos achar o capita prprio!
Vejamos os tipos de situaes lquidas patrimoniais existentes.
ATIVO MAIOR DO QUE PASSIVO.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Bens 1.000
Obrigaes 500
Direitos 1.000
SL
?
TOTAL 2.000
TOTAL 2.000
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H que se observar que o ativo maior do que o passivo exigvel por terceiros
(isto , obrigaes). Como os bens e direitos no so iguais s obrigaes,
devemos achar a situao atravs da equao bsica da contabilidade.
Situao lquida = Ativo Passivo = 2.000 500 = 1.500.
Essa uma situao confortvel para a empresa. Dissemos que as origens do
capital podem ser de terceiros (obrigaes) ou prprias (patrimnio lquido ou
situao lquida). Neste exemplo temos 75% de capital prprio (1.500/2000), o
que pode representar uma boa administrao da empresa. A ESAF explorou este
conhecimento recentemente, na prova para Analista de Finanas e Controle da
CGU.
(ESAF/AFC/CGU/2010) A Situao Lquida positiva quando o ativo maior que
o passivo exigvel.
O item est correto.
Neste tipo de situao, temos:
Ativo > Passivo exigvel
Situao lquida > 0
ATIVO MENOR DO QUE PASSIVO.
BALANO
ATIVO
Bens 1.000
Direitos 1.000
TOTAL 2.000
PATRIMONIAL
PASSIVO
Obrigaes 2.500
SL
?
TOTAL 2.000
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PATRIMONIAL
PASSIVO
Obrigaes 2.000
SL ???
TOTAL 2.000
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O ativo pode ser maior ou igual a zero. O ativo no poder, jamais, ser
negativo. No podemos ter, por exemplo, um veculo que valha R$ - 100,00, ou
caixa no montante de R$ - 30,00.
O mesmo vale para o passivo, que pode ser maior ou igual a zero, mas no
negativo. No h possibilidade de ter obrigao de R$ - 1.000,00 com terceiros.
O patrimnio lquido (situao lquida), por seu turno, pode ser positivo,
negativo ou nulo.
VARIAO DO PATRIMNIO LQUIDO: RECEITA, DESPESA, GANHOS E
PERDAS.
O patrimnio lquido da entidade pode variar. Mas variar como? As empresas
que exploram atividade econmica precisam auferir lucro para o seu
crescimento. Todavia, nem sempre o conseguem. O resultado obtido, lucro ou
prejuzo, integra o chamado capital prprio.
A apurao do lucro da entidade feita em uma demonstrao parte, chamada
demonstrao do resultado do exerccio. L, fazemos o cotejo entre receitas e
despesas. Sobrepondo-se as receitas s despesas, temos lucro. Ao revs,
prejuzo.
Esse resultado transferido para o patrimnio lquido (capital prprio), fazendo
com que ele varie.
Esse assunto ser estudado com mais profundidade quando estudarmos o grupo
do patrimnio lquido e a demonstrao do resultado do exerccio. Por ora, basta
que voc saiba isto: o patrimnio lquido varia conforme o lucro ou prejuzo do
exerccio seja transferido para o balano patrimonial.
CONTA: CONCEITO, DBITO, CRDITO E SALDO. TEORIAS, FUNO E
ESTRUTURA DAS CONTAS. CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO.
APURAO DE RESULTADOS.
CONCEITO DE CONTA, CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO
Na contabilidade, conta o nome dado aos componentes patrimoniais (bens,
direitos e obrigaes) e de resultado (despesas e receitas).
De agora em diante, quando falarmos em caixa de uma empresa, falaremos em
conta caixa. Quando falarmos em bancos, entenda-se conta bancos. Os registros
contbeis so feitos atravs das contas. Todos os acontecimentos que ocorrem
na empresa, como compra, venda, pagamento, recebimento, so registrados por
meio de contas.
As contas podem ser de dois tipos: patrimoniais e de resultado.
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CONTAS PATRIMONIAIS
As patrimoniais so as que representam os bens, direitos, obrigaes e o
patrimnio lquido da empresa. Por exemplo, conta caixa, conta bancos
movimento, conta capital social, conta estoques de produtos acabados, conta
reserva de gio na emisso de aes.
RESULTADO
As contas de resultado so as receitas e despesas. Elas no esto no balano
patrimonial e servem para saber se a empresa apresentou lucro ou prejuzo.
Aparecem na demonstrao do resultado do exerccio.
Por exemplo, receita de vendas, custo das mercadorias vendidas, ICMS sobre
vendas, despesas operacionais.
GRAVE-SE:
Contas patrimoniais Ativo, passivo e patrimnio lquido
Contas de resultado Receitas e despesas
RAZONETE E CONTAS
As contas, a partir de agora, sero apresentadas no chamado razonete. Como
funciona? A ttulo de exemplo, mostremos o razonete da conta caixa:
Lado do dbito
Caixa
Lado do crdito
Saldo devedor
Saldo credor
Saldo devedor
Saldo devedor
Saldo credor
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Saldo credor
A conta tem por finalidade representar cada um dos itens contbeis, quer
patrimoniais, quer de resultado.
Embora, para ns, as contas sejam representadas da forma como expusemos
acima, formalmente, elas so assim apresentadas no livro razo:
Razo Analtico (Exemplo)
KLS Comrcio LTDA Data: CNPJ: 00.000.000/0001-00 Perodo:
Conta: Bancos Conta Movimento - Bradesco S/A
Data
Histrico da Operao
Dbito Crdito
01.01.2008 Saldo Inicial
02.01.2008 Depsito
500,00
02.01.2008 Cheque n 050070
200,00
Totais
500,00 200,00
Saldo
1.000,00
1.500,00
1.300,00
1.300,00
D
D
D
D
Nome da conta;
Valor debitado;
Valor creditado;
Saldo devedor ou credor;
Histrico do lanamento;
Data do lanamento.
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Caixa
100,00
30,00
50,00
80,00
Alm disso, as contas podem ser vistas por dois aspectos: qualitativos e
quantitativos.
Segundo o aspecto qualitativo, devemos olhar para o que a conta representa.
Por exemplo, a conta caixa, em seu aspecto qualitativo, representa os
numerrios que temos guardados. J pelo aspecto quantitativo representa o
quanto temos guardado.
TEORIA DAS CONTAS
As principais teorias das contas exploradas pelas bancas examinadoras so as
seguintes:
1) Teoria personalista;
2) Teoria materialstica; e
3) Teoria patrimonialista.
TEORIA PERSONALISTA
Segundo a teoria personalista, as contas so fictamente como pessoas. Temos
trs tipos de pessoas: proprietrios, correspondentes e agentes consignatrios.
Representa a contabilidade sob uma viso mais jurdica.
A) PROPRIETRIOS: Os proprietrios so os responsveis pelas contas do
patrimnio lquido e pelas receitas e despesas da sociedade. Portanto, so
contas dos proprietrios: capital social, receita de vendas, custo da mercadoria
vendida, ICMS sobre vendas, devolues de vendas, receitas financeiras,
reserva legal.
B) CORRESPONDENTES: So as pessoas que representam as contas de
direitos (logo, ativo) e obrigaes (logo, passivo). So as pessoas com quem a
entidade mantm esse tipo de relao jurdica, tal como clientes e fornecedores.
C) CONSIGNATRIOS: So as pessoas a quem a entidade confia a guarda
bens (ativo). Por exemplo, caixa, veculos, terrenos.
TEORIA MATERIALSTICA
Esta uma viso mais econmica do que vem a ser a conta. Para esta teoria, as
contas no so pessoas, mas, to-somente, entradas e sadas de valores.
As contas so divididas em apenas dois grupos:
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Conta Caixa
Lado do dbito
Lado do crdito
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PASSIVO
Caixa
300
Fornecedores
200
Mercadorias
200
PL
Capital Social
300
TOTAL
500
TOTAL
500
PASSIVO
Fornecedores 200
Capital Social 300
TOTAL 500
Suponhamos que essa entidade tenha sido constituda por dois scios, que
firmaram contrato social criando a pessoa jurdica KLS.
Eles dispuseram de R$ 300 (R$ 150 cada) para dar incio s atividades. Esse
montante inicial pode ser em dinheiro ou em quaisquer bens suscetveis de
avaliao em dinheiro (Lei 6.404/76, art. 7) e denominado de capital social
(nome importantssimo!).
Assim, esse registro ser feito na conta capital social, que fica dentro do
patrimnio lquido. J dissemos aqui que o patrimnio lquido o grupo de
contas que registra as contas dos proprietrios perante a sociedade. Esses
scios tero um crdito com a sociedade no valor de R$ 300. Ao mesmo tempo
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300,00
300,00
200,00
200,00
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30.000,00
30.000,00
30.000,00
15.000,00
15.000,00
Vejam que segundo o mtodo das partidas dobradas o valor dos crditos deve
ser sempre igual ao dos dbitos.
E se esse veculo fosse vendido metade vista, metade a prazo, antes do
registro de qualquer depreciao, sem lucro ou prejuzo. Como lanaramos?
Dbito Caixa
Dbito Duplicatas a receber
Crdito Veculo
15.000,00
15.000,00
30.000,00
RESUMINDO! GRAVE:
Contas do ativo Aumentam a dbito e diminuem a crdito.
Consta do passivo e PL Aumentam a crdito e diminuem a dbito.
O que voc deve conceber agora que sempre que houver qualquer aumento ou
diminuio de uma ou mais contas a dbito, ter de existir uma compensao
com o aumento ou diminuio de uma ou contas a crdito. Isso o chamado
mtodo das partidas dobradas.
Com base no mtodo das partidas dobradas, algumas concluses podem ser
tomadas:
1) A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos.
2) Um ou mais dbitos numa ou mais contas deve corresponder a um ou mais
crditos de valor equivalente em uma ou mais contas.
3) O total do ativo ser sempre igual soma do passivo exigvel com o
patrimnio lquido.
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100.000,00
100.000,00
10.000,00
10.000,00
50.000,00
50.000,00
25.000,00
25.000,00
30.000,00
30.000,00
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2 FRMULA
Envolve uma conta a dbito e duas ou mais a crdito.
Exemplo: compra de mercadoria, metade vista, metade a prazo.
D Mercadorias
C Caixa
C Fornecedores
100
50
50.
Ou assim,
Mercadorias
a Diversos
a Caixa
a Fornecedores
100
50
50
3 FRMULA
Envolve duas ou mais contas a dbito e uma conta a crdito.
Exemplo: Realizao da prestao de servio, recebida metade vista e metade
para 30 dias.
D Caixa
D Clientes
C Receita de prestao de servios
100
100
200
4 FRMULA
Envolve duas ou mais contas a dbito e duas ou mais contas a crdito.
Exemplo: compra de canetas, no valor de R$ 100, sendo metade vista e
metade a prazo, a ser utilizada metade como estoque de material de consumo e
metade como mercadoria para revenda.
D Material de consumo
D Mercadoria para revenda
C Caixa
C Fornecedores
50
50
50
50
Macete
O macete para gravar isto o seguinte:
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Lanamento
1a frmula
2a frmula
3a frmula
4a frmula
Dbito
1
1
2
2
Crdito
1
2
1
2
500,00
500,00
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Dvida com C
1000 (i)
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D Reservas estatutrias
C Capital social
100.000,00
100.000,00
Reservas estatutrias
(i) 100.000
100.000
Capital Social
(i) 100.000
700,00 (+ Ativo)
700,00 (+ Receita)
5.000 (- Passivo)
5.000 (+ Receita)
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2) MODIFICATIVO DIMINUTIVO
O fato modificativo diminutivo aquele que tem o condo de reduzir a situao
lquida da empresa. Essa reduo se d, geralmente, pelo aumento do passivo
ou pela reduo do ativo.
Exemplo 1: Apropriao de despesa de salrios no valor de R$ 10.000,00,
relativo ao ms de janeiro de 2011, em janeiro de 2011.
Dbito Despesa de salrio 10.000,00 (+ Despesa)
Crdito Salrios a pagar
10.000,00 (+ Passivo)
Exemplo 2: Despesa com energia eltrica, no valor de R$ 500,00, paga dentro
do prprio ms.
Dbito Despesa com energia
Crdito Caixa
500 (+ Despesa)
500 (- Ativo)
FATO MISTO
Fato misto o que envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato
modificativo. Acarreta, portanto, alteraes no ativo e PL, no passivo e no PL ou
no ativo, passivo e PL.
1) FATO MISTO AUMENTATIVO
quando o fato misto tem o condo de aumentar a situao lquida patrimonial.
Vamos relembrar o exerccio que resolvemos acima, que caiu no ltimo ATRFB.
Nele, quando nos pusemos a liquidar a dvida que tnhamos, lanamos:
D Duplicatas a pagar
C Bancos
C Descontos financeiros
1.000,00 (- Passivo)
800,00 (- Ativo)
200,00 (+ Resultado = Receita)
1.000
100
1.100
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LIVRO RAZO
O livro razo facultativo, principal (isto , registram todos os fatos) e
sistemtico (leva em conta principalmente a organizao das informaes).
Segundo a legislao do IR, os contribuintes sujeitos apurao do lucro real
devem escriturar o livro razo.
Vejamos um exemplo de lanamento no livro razo:
Razo Analtico
XPTO Comrcio LTda Data: CNPJ: 01.342.575/0001-87 Perodo:
Conta: Bancos Cta. Movimento - Bradesco S/A
Data
Histrico da Operao
Dbito
Crdito
01.01.2008 Saldo Inicial
02.01.2008 Depsito
500,00
02.01.2008 Cheque n 050070
200,00
Totais
500,00
200,00
Saldo
1.000,00
1.500,00
1.300,00
1.300,00
D
D
D
D
DE
INVENTRIO
ENTRADA
SADA
DE
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Conta
Banco
Clientes
Capital a realizar
Capital
Salrios a pagar
Caixa
Mercadorias
Emprstimos obtidos
Prejuzos acumulados
Fornecedores
Total
Saldo
Devedor
Credor
10
20
50
100
10
15
40
40
20
5
155
155
Conta
Banco
Clientes
Capital a realizar
Capital
Salrios a pagar
Caixa
Mercadorias
Emprstimos obtidos
Prejuzos acumulados
Fornecedores
Total
Saldo
Devedor
Credor
10
20
50
100
10
15
40
40
20
5
115
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Vejam que neste caso o total dos saldos credores no foi igual ao total dos
saldos devedores. O erro foi constatvel atravs do balancete de verificao.
Suponhamos agora que ao invs de registrar a entrada na conta mercadorias, o
correspondente valor de R$ 40,00 foi registrado na conta bancos a dbito. Neste
caso, constataramos o erro atravs do balancete?
Conta
Banco
Clientes
Capital a realizar
Capital
Salrios a pagar
Caixa
Emprstimos obtidos
Prejuzos acumulados
Fornecedores
Total
Saldo
Devedor
Credor
50
20
50
100
10
15
40
20
5
155
155
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QUESTES COMENTADAS
1. (CEPERJ/Analista Contbil Legislativo/Volta Redonda/2006) A conta
que deve ser apresentada no Ativo Circulante ou Realizvel de Longo Prazo,
conforme o prazo de realizao, :
A) Aes em Tesouraria
B) Despesas Antecipadas
C) Adiantamento de Clientes
D) Impostos a Recolher
Comentrios:
Vamos examinar as alternativas:
A) Aes em Tesouraria
Errada. Aes em Tesouraria ocorre quando a empresa compra as suas prprias
aes. conta retificadora do Patrimnio Lquido, ou seja, tem natureza
devedora. A contabilizao fica assim:
D Aes em Tesouraria (retificadora do PL)
C Caixa/bancos (Ativo)
B) Despesas Antecipadas
Certo. o gabarito da questo. Ocorre quando a empresa paga despesas que
ainda no venceram por competncia. A contabilizao a seguinte:
D Despesas antecipadas (Ativo)
C Caixa/bancos (Ativo)
C) Adiantamento de Clientes
Errado. Os adiantamentos de clientes ficam classificados no Passivo.
Contabilizao:
D Caixa/bancos (Ativo)
C Adiantamento de Clientes
D) Impostos a Recolher
Errado. A conta Impostos a Recolher fica no Passivo.
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Gabarito B.
2. (CEPERJ/Analista Contbil Legislativo/Volta Redonda/2006) O dirio
classificado, quanto sua finalidade e quanto sua natureza, como um livro:
A) obrigatrio e cronolgico
B) obrigatrio e sistemtico
C) facultativo e cronolgico
D) facultativo e sistemtico
Comentrios:
O livro dirio um livro que contm o registro de todo e cada lanamento em
ordem cronolgica, fato que nos permite compreender a seqncia de
acontecimentos ocorridos na empresa. Ele OBRIGATRIO para a quase que
totalidade dos empresrios (ressalva-se o pequeno empresrio previsto na LC
123/2006).
O livro dirio :
Obrigatrio (exigido pelo Cdigo Civil);
Principal (registra todos os fatos contbeis);
Comum (para todas as empresas);
Cronolgico (fatos contbeis registrados em ordem cronolgica).
Gabarito A.
3. (CEPERJ/Analista Contbil Legislativo/Volta Redonda/2006) Analise
as recomendaes apresentadas abaixo.
(1) As provises para ajustes de estoques devem ser constitudas nos casos em
que o preo de aquisio tenha sido superior ao atual preo de mercado.
(2) Os veculos devem ser depreciados pelo mtodo linear, com a despesa sendo
aceita para fins fiscais pela taxa mxima anual de 10%.
(3) A proviso para crditos de liquidao duvidosa deve destinar-se a cobrir
eventuais prejuzos com o no recebimento dos crditos relacionados com as
vendas a prazo.
Dentre essas recomendaes, aquelas que devem ser obedecidas
Contabilista, em relao ao item provises e depreciaes, so:
A) 1, 2 e 3
B) 2 e 3, somente
C) 1 e 2, somente
D) 1 e 3, somente
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44 de 73
pelo
Comentrios:
Vamos examinar as alternativas:
(1) As provises para ajustes de estoques devem ser constitudas nos casos em
que o preo de aquisio tenha sido superior ao atual preo de mercado.
Certo. Trata-se da conhecida regra de avaliao dos estoques: custo ou
mercado, dos dois o menor.
Atualmente, no deve mais ser chamado de Proviso, mas sim de Ajuste para
perdas com estoque.
Proviso, conforme os pronunciamentos do CPC, um Passivo de prazo ou de
valor incerto. Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de
eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos
da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.
Portanto, Passivo algo que ser pago a terceiro, o que no acontece com o
Ajuste para Perdas Provveis no Estoque (no ir gerar pagamento, portanto
no deve ser chamado de Proviso)
(2) Os veculos devem ser depreciados pelo mtodo linear, com a despesa sendo
aceita para fins fiscais pela taxa mxima anual de 10%.
Errado. Os veculos podem ser depreciados
depreciao, devendo ser usado o mais adequado.
por
qualquer
mtodo
de
Alm disso, a legislao do Imposto de renda determina que seja usada a taxa
mxima de 20% ao ano (vida til de 5 anos).
(3) A proviso para crditos de liquidao duvidosa deve destinar-se a cobrir
eventuais prejuzos com o no recebimento dos crditos relacionados com as
vendas a prazo.
Certo. A assertiva descreve a finalidade da PDD (Proviso para Devedores
Duvidosos).
Mas ressaltamos que, atualmente, no deve ser usado o termo Proviso. Deve
ser chamado de Ajuste para perdas provveis com crditos de liquidao
duvidosa.
Gabarito D.
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parcela
parcela
parcela
parcela
=
=
=
=
31/05/2005
30/09/2005
31/01/2006
30/04/2006
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frmula
frmula
frmula
frmula
Dbito
1
1
2
2
Crdito
1
2
1
2
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Passivo
R$ 2.000,00 Fornecedores
R$ 20.000,00 Salrios a pagar
R$ 8.000,00 Emprstimos
R$ 6.000,00 Capital Social
R$ 6.000,00 Reservas
R$ 4.000,00 Lucros Acumulados
R$ 46.000,00 Total
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
6.000,00
5.000,00
6.000,00
20.000,00
3.000,00
6.000,00
46.000,00
Com esses dados, pode-se concluir que o capital total disposio da empresa
era igual a:
a) R$ 22.000
b) R$ 20.000
c) R$ 30.000
d) R$ 50.000
e) R$ 46.000
Comentrios
O conceito de capital pode ser visto sob diversos ngulos.
O capital prprio representa o patrimnio lquido da entidade, ou seja, os
recursos que esto aplicados na entidade que pertencem aos seus scios.
O capital de terceiros todo aquele valor que se encontra aplicado na empresa,
mas que pertence a terceiros. o passivo exigvel (passivo circulante e no
circulante).
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100.000,00 (Ativo)
100.000,00 (PL)
50.000,00
50.000,00
100.000,00
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R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
Valor
4.500,00
5.000,00
14.250,00
22.500,00
2.500,00
500,00
20.000,00
15.000,00
3.750,00
25.000,00
46.250,00
7.500,00
10.000,00
2.000,00
1.500,00
1.500,00
2.500,00
6.250,00
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51 de 73
Ora, ou esta conta apresenta lucro acumulado (que dever ser todo distribudo)
ou apresenta prejuzo acumulado (que permanecer no patrimnio lquido).
Naquele caso, teremos saldo credor, enquanto que, havendo prejuzo, o saldo
devedor.
Ento, como saber se o saldo devedor ou credor? Sabemos que o total dos
saldos devedores deve ser sempre igual ao total dos saldos credores.
Portanto, somando todas as contas encontramos o valor de R$ 190.500,00,
dividindo por 2, totalizaremos R$ 95.250,00 para saldos devedores e R$
95.250,00 para saldos credores. A j teramos a resposta. No seria necessrio
fazer mais contas. Contudo, como estamos aqui pra aprender, prossigamos...
As seguintes contas possuem saldo credor:
Conta
Fornecedores
Receita de vendas
Capital subscrito
Depreciao acumulada
Proviso para crditos de liq. duvidosa
Impostos a recolher
Total saldo credor
Valor
R$ 22.500,00
R$ 15.000,00
R$ 46.250,00
R$ 7.500,00
R$ 1.500,00
R$ 2.500,00
R$
Classificao
Passivo
Receita
Patrimnio lquido
Ativo (Ret.)
Ativo (Ret.)
Passivo
Natureza
Credor
Credor
Credor
Credor
Credor
Credor
95.250,00
Valor
R$ 4.500,00
R$ 5.000,00
R$ 14.250,00
R$ 2.500,00
R$
500,00
R$ 20.000,00
R$ 3.750,00
R$ 25.000,00
R$ 10.000,00
R$ 2.000,00
R$ 6.250,00
R$ 1.500,00
R$
Classificao
Natureza
Ativo
Devedor
Patrimnio lquido (Ret.) Devedor
Ativo
Devedor
Despesa
Devedor
Ativo
Devedor
Ativo
Devedor
Despesa
Devedor
Ativo
Devedor
Ativo
Devedor
Despesa
Devedor
Despesa
Devedor
Patrimnio lquido
Devedor
95.250,00
Gabarito A.
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52 de 73
30.000,00
18.000,00
12.000,00
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54 de 73
principais
critrios
de
avaliao
dos
elementos
Item correto.
II. Indicar os
irrelevantes.
investimentos
em
outras
sociedades,
mesmo
que
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Um investidor desejar saber, por exemplo, o quanto essa empresa est dando
de retorno para cada ao do capital social.
O credor por emprstimo desejar saber o quanto tem de garantia para poder
conceder tranquilamente o emprstimo que deseja. E assim por diante.
Tudo isso feito atravs da tcnica contbil chamada de ANLISE DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS ou ANLISE DE BALANOS.
Portanto, o gabarito correto a letra c. Vejamos as outras assertivas:
a) funo econmica da Contabilidade
A funo econmica da contabilidade apurar lucro ou prejuzo.
b) objeto da Contabilidade
O objeto da contabilidade o patrimnio.
d) finalidade da Contabilidade
A finalidade da contabilidade fornecer informaes a seus usurios.
e) funo administrativa da Contabilidade
A funo administrativa da contabilidade controlar o patrimnio.
Gabarito C.
13. (ESAF/TTN/1992) funo econmica da Contabilidade
a) apurar lucro ou prejuzo
b) controlar o patrimnio
c) evitar erros ou fraudes
d) efetuar o registro dos fatos contbeis
e) verificar a autenticidade das operaes
Comentrios
A funo econmica da contabilidade apurar lucro ou prejuzo no exerccio. A
funo administrativa da contabilidade o controle do patrimnio.
Gabarito A.
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56 de 73
Esto
excludas
do
campo
de
aplicao
da
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57 de 73
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58 de 73
100.000,00
(70.000,00)
30.000,00
100.000,00
(120.000,00)
(20.000,00)
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60 de 73
XXXX
XXXX
Gabarito C.
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veculos
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62 de 73
(C) equipamentos,
acumulada.
adiantamentos
fornecedores
depreciao
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63 de 73
PL = 1.250.000,00
Gabarito B.
22. (FCC/MPE/SE/Contador/2009) Ao examinar o Balano Patrimonial de uma
entidade verifica-se que o total do Passivo superior ao total do Ativo. Neste
caso, essa demonstrao evidencia
(A) um Ativo com valor negativo.
(B) um Patrimnio Lquido positivo.
(C) a obteno de um resultado nulo no perodo examinado.
(D) um Passivo a descoberto.
(E) que as Receitas obtidas do perodo so maiores que as Despesas.
Comentrios:
Essa a situao em que se deve mais do que se tem.
BALANO
ATIVO
Bens 1.000
Direitos 1.000
TOTAL 2.000
PATRIMONIAL
PASSIVO
Obrigaes 2.500
SL
?
TOTAL 2.000
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64 de 73
10.000.000
1.000.000
9.000.000
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pelo
A) 1, 2 e 3
B) 2 e 3, somente
C) 1 e 2, somente
D) 1 e 3, somente
4. (CEPERJ/Analista Contbil Legislativo/Volta Redonda/2006) Uma
empresa encerrou o exerccio de 2004 com uma dvida com determinado
fornecedor no valor total de R$ 800, com contrato determinando seu pagamento
em quatro parcelas quadrimestrais, iguais e sucessivas, vencendo a primeira
parcela no ltimo dia til do ms de maio de 2005. No balano patrimonial
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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67 de 73
Ativo
Caixa
Bancos
Aplicaes Financeiras
Contas a receber
Estoques
Mveis e utenslios
Total
Passivo
R$ 2.000,00 Fornecedores
R$ 20.000,00 Salrios a pagar
R$ 8.000,00 Emprstimos
R$ 6.000,00 Capital Social
R$ 6.000,00 Reservas
R$ 4.000,00 Lucros Acumulados
R$ 46.000,00 Total
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
6.000,00
5.000,00
6.000,00
20.000,00
3.000,00
6.000,00
46.000,00
Com esses dados, pode-se concluir que o capital total disposio da empresa
era igual a:
a) R$ 22.000
b) R$ 20.000
c) R$ 30.000
d) R$ 50.000
e) R$ 46.000
9. (CEPERJ/Tcnico Contbil/PROCON/RJ/2012) Em 31/12/2011, o livro
Razo da Empresa XYZ Ltda. apresentava as seguintes contas com seus
respectivos saldos (valores em R$):
Conta
Caixa
Capital a realizar
Clientes
Fornecedores
Depreciao
Despesas antecipadas
Mveis e utenslios
Receita de vendas
Despesas de salrios
Veculos
Capital subscrito
Depreciao acumulada
Estoque de mercadorias
Juros passivos
Lucros/Prejuzos acumulados
Proviso para crditos de liquidao duvidosa
Impostos a recolher
Custos das mercadorias vendidas
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
Valor
4.500,00
5.000,00
14.250,00
22.500,00
2.500,00
500,00
20.000,00
15.000,00
3.750,00
25.000,00
46.250,00
7.500,00
10.000,00
2.000,00
1.500,00
1.500,00
2.500,00
6.250,00
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b) R$ 93.750
c) R$ 96.000
d) R$ 98.000
e) R$ 81.250
10. (CEPERJ/Tcnico Contbil/PROCON/RJ/2012) A Comercial Planalto do
ABC Ltda. adquiriu um veculo para seu uso prprio por R$ 30.000, com uma
entrada de 60% e financiando o restante em cinco parcelas iguais e sucessivas.
Para realizar a contabilizao dessa operao, atravs de um nico lanamento,
dever ser utilizado a seguinte frmula:
a) primeira
b) segunda
c) terceira
d) quarta
e) quinta
11. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2013) As notas explicativas
devem
I. Indicar os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais.
II. Indicar os investimentos em outras sociedades, mesmo que irrelevantes.
III. Fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes
financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada.
Est correto o que se afirma em
(A) I, apenas.
(B) I e II, apenas.
(C) I e III, apenas.
(D) II e III, apenas.
(E) I, II e III.
12. (ESAF/Tcnico de Finanas e Controle/1996) Decomposio, comparao e
interpretao dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado
econmico de uma entidade
a) funo econmica da Contabilidade
b) objeto da Contabilidade
c) tcnica contbil chamada Anlise de Balanos
d) finalidade da Contabilidade
e) funo administrativa da Contabilidade
13. (ESAF/TTN/1992) funo econmica da Contabilidade
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Esto
excludas
do
campo
de
aplicao
da
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(E) 500.000,00
22. (FCC/MPE/SE/Contador/2009) Ao examinar o Balano Patrimonial de uma
entidade verifica-se que o total do Passivo superior ao total do Ativo. Neste
caso, essa demonstrao evidencia
(A) um Ativo com valor negativo.
(B) um Patrimnio Lquido positivo.
(C) a obteno de um resultado nulo no perodo examinado.
(D) um Passivo a descoberto.
(E) que as Receitas obtidas do perodo so maiores que as Despesas.
23. (FCC/Analista Judicirio/TRT/AL/2010) Uma empresa adquire uma mquina
no valor de R$ 10 milhes, pagando vista uma entrada de 10% e financiando o
restante em 4 anos, com juros mensais de 2%, pagos mensalmente e,
amortizvel em 8 prestaes semestrais.
Na ocasio do registro dessa operao ocorre no patrimnio da empresa um
aumento, em reais, de
(A) 10.000.000 no ativo total.
(B) 10.000.000 nas obrigaes.
(C) 9.800.000 no ativo permanente.
(D) 9.200.000 em conta do passivo.
(E) 9.000.000 no total do ativo.
24. (FCC/Assistente de Suporte Tcnico Prefeitura SP/2008) O lucro de uma
entidade no exerccio social encerrado em 2007 correspondeu a 40% de seu
patrimnio lquido em 31/12/2007. Sabe-se que o total de ativos da entidade,
na mesma data, foi R$ 500.000,00 e que as receitas e as despesas totais do
exerccio equivaleram a R$ 250.000,00 e R$ 170.000,00, respectivamente.
Logo, abstraindo-se a existncia de Passivo No-Circulante Receitas Diferidas
e Passivo No-Circulante Exigvel a Longo Prazo, o valor do Passivo Circulante
da entidade foi equivalente, em R$, a
(A) 300.000,00
(B) 250.000,00
(C) 200.000,00
(D) 170.000,00
(E) 150.000,00
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QUESTO
GABARITO
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
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