COURS 470

Srie 19

Comptabilit
Gnrale

Administration gnrale de l'Enseignement et de la Recherche scientifique

Direction de l'Enseignement distance

REPRODUCTION INTERDITE

Communaut franaise de Belgique

ENSEIGNEMENT A DISTANCE
Srie 19

Leon 19

COMPTABILIT GNRALE

CRITURES DE RGULARISATION
5.

RATTACHEMENT LEXERCICE DES CHARGES ET DES

PRODUITS
a. Notions
b. Comptabilisation
1) Les charges reporter
2) Les charges imputer
3) Les produits acquis
4) Les produits reporter

SYNTHSE
NOTIONS ESSENTIELLES DE LA LEON

TEST DAUTOCONTRLE

TRAVAIL ENVOYER

SOLUTIONS DU TEST DAUTOCONTRLE

COMPTABILIT GNRALE - 470

Srie 19

Leon 19

CRITURES DE RGULARISATION
5. RATTACHEMENT LEXERCICE DES CHARGES ET DES
PRODUITS
a. Notions
Dans la vie dune entreprise, les charges quelle supporte et les produits quelle peroit,
peuvent parfois concerner plusieurs exercices.
Prenons par exemple :

Lachat de mazout pour le chauffage est une charge dexploitation. Lentreprise

fait remplir la citerne mais tout le mazout ne sera probablement pas consomm
durant lexercice en cours, une partie de la charge devra donc tre reporte
lexercice suivant.

Lentreprise met des locaux en location, les loyers perus sont des produits
dexploitation.
Supposons que ces loyers soient payables davance et
trimestriellement (le locataire doit payer trois mois davance), si le paiement a lieu
dbut dcembre, deux mois de loyer perus seront des produits reporter
lexercice suivant.

La facture de tlphone du mois de dcembre, non reue la fin du mois et donc

pour la clture de lexercice, ne peut donc pas tre comptabilise mais elle est
toutefois une charge imputer lexercice en cours.

Les intrts percevoir annuellement sur une somme dargent place le 1er juin de
lanne en cours ne seront effectivement perus quau 1er juin de lexercice suivant.
Pourtant, les intrts portant sur la priode du 1er juin au 31 dcembre sont bien des
produits imputer lexercice en cours.

Les rattachements lexercice des charges et des produits sont des critures de
rgularisation dont lobjet est dimputer lexercice comptable toutes les charges et tous
les produits le concernant, mais uniquement ceux le concernant du fait que :

lenregistrement comptable des charges et produits est ralis la rception de la

pice comptable ;

suivant le principe dindpendance des exercices, les charges et les produits ne

peuvent tre imputs qu lexercice quils concernent.

De ce fait :

des charges et des produits peuvent tre enregistrs dans lexercice en cours et ne
pas le concerner : charges et produits reporter.
Exemple : le loyer trimestriel pay davance.

des charges et produits peuvent tre imputables lexercice en cours mais non
comptabiliss au 31 dcembre : charges imputer et produits acquis ( recevoir).
Exemple : la facture de tlphone du mois de dcembre.

Le rattachement au rsultat de lexercice de la part de charges et de produits qui lui

incombent, se fait en fin dexercice, par le biais des comptes de rgularisation :

dactif :
- 490 Charges reporter
- 491 Produits acquis

de passif :
- 492 Charges imputer
- 493 Produits reporter

louverture de lexercice suivant, les critures de rgularisation des charges et des

produits doivent tre contrepasses pour :

Solder les comptes de rgularisation qui constituent des crances et des dettes
fictives (qui ne seront jamais payes).

Permettre limputation de la charge ou du produit lexercice auquel il est rattach.

Autrement dit, la rouverture des comptes, les comptes de rgularisation seront solds et
les montants seront imputs aux comptes de charges ou de produits correspondants.
Cette opration est appele la contrepassation.

Ici aussi, il sagit de mettre la comptabilit en concordance avec la ralit.

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b. Comptabilisation
1) Les charges reporter
Les charges reporter sont les charges supportes pendant lexercice mais imputables
totalement ou partiellement un exercice ultrieur.
Ce sont donc des charges payes ou comptabilises davance.
Exemple :
Un loyer a t pay par lentreprise au 1er novembre de lexercice N, pour trois mois, le
montant est de 3.000 .
Donc, durant lexercice N, lentreprise va payer des charges locatives pour un montant de
3.000 couvrant trois mois, soit novembre, dcembre et janvier.
Seuls les loyers des mois de novembre et dcembre sont imputables lexercice en cours.
Nous devons donc reporter lexercice suivant la charge que reprsente le loyer du mois
de janvier N+1 (3.000/3 = 1.000 ).

Lors du paiement du loyer le 1 novembre N :

550 Banque

3.000

610 Loyers

3.000

Le loyer est comptabilis pour

le montant total pay.

N Date

1/11

N
PCMN
D
C
610

INTITULS DES COMPTES

Libells

Dbit

Loyers
550

MONTANTS
Crdit

3.000
Banque

Paiement loyers

3.000

la fin de lexercice en cours : N

610 Loyers

0)

3.000

1.000

490 Charges reporter

1.000

Le montant du loyer pay pour le mois de

janvier est report lexercice suivant.
3.000 / 3 = 1.000
N

Date

N
PCMN
D
C

31/12 490
610

INTITULS DES COMPTES

MONTANTS

Libells

Dbit

Charges reporter
Loyers

Crdit

1.000
1.000

Rattachement de charges

Au dbut du nouvel exercice : N+1

490 Charges reporter

0)

1.000

1.000

610 Loyers

1.000

La charge doit tre reporte dans la

comptabilit de lexercice N+1
Le compte de rgularisation est sold

N Date

1/1

N
PCMN
D
C
610

INTITULS DES COMPTES

Libells

Dbit

Loyers
490

MONTANTS
Crdit

1.000
Charges reporter

Loyer janvier

1.000

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2) Les charges imputer

Les charges imputer sont des charges consommes pendant un exercice comptable mais
qui ne seront dues et payes que pendant lexercice suivant.
Ce sont donc des charges payer.
Exemple :
Lentreprise a pris un emprunt auprs de sa banque en date du 1er avril N.
Les intrts sont payables annuellement et terme chu (cest--dire en fin danne
calendrier donc le 30 mars). Le montant des intrts slve 2.000 .
Lentreprise devra donc payer le 30 mars N+1 la somme de 2.000 sa banque pour
paiement des intrts de lemprunt contract le 1er avril N.
Les intrts, se rapportant la priode qui court du 1er avril N au 31 dcembre N (ce qui
reprsente 9 mois donc de 2.000 = 1.500 ), reprsentent des charges imputables
lexercice N et ce, mme si elles ne devront tre payes que le 31 mars N+1.
-

la fin de lexercice en cours : N

492 Charges imputer

1.500

6500 Intrts et frais

affrents aux dettes

1.500

Partie des intrts imputable

lexercice en cours.

Date

N
PCMN
D
C

31/12 6500
492

INTITULS DES COMPTES

Libells

MONTANTS
Dbit

Intrts et frais affrents aux dettes

Charges imputer
Prise en compte des intrts

Crdit

1.500
1.500

Au cours de lexercice suivant N+1

Lors du paiement des intrts pour la priode coule
Le compte de
rgularisation de passif
est sold

550 Banque

2.000

1.500

Dbit
=
Crdit

Paiement du
montant total
des intrts

492 Charges imputer

1.500

VI

6500 Intrts et frais

affrents aux dettes

500

La part des intrts imputable lexercice N+1

nest que de 500 puisque 1.500 avaient t
pris en charge dans lexercice prcdent

N Date

30/3

N
PCMN
D
C
492
6500
550

INTITULS DES COMPTES

Libells

MONTANTS
Dbit

Charges imputer
Intrts et frais affrents aux dettes
Banque
Paiement des intrts sur emprunt

Crdit

1.500
500
2.000

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3) Les produits acquis

Les produits acquis sont des produits, relatifs lexercice en cours mais qui ne seront
perus quau cours de lexercice suivant. Ils doivent tre rattachs lexercice en cours
par une criture de rgularisation.
Ce sont donc des produits recevoir.
Exemple :
Le 1er septembre N, lentreprise place 5 ans 20.000 au taux dintrt de 6 % payable
annuellement.
Les intrts sur ce placement slvent donc 1.200 et seront pays lentreprise,
annuellement, lchance cest--dire le 31 aot N+1.
Pourtant, ces intrts se rapportent un placement qui a dbut le 1 septembre N, nous
devons donc rattacher sur lexercice N, la partie des intrts qui se rapporte la priode du
31 aot N au 31 dcembre N (soit la date de clture de lexercice).
4 mois dintrts sont donc acquis lexercice N mme sils ne seront pays que durant
lexercice suivant. 4/12 de 1.200 = 400 .

Lors du placement le 1 septembre N

C

550 Banque

20.000

N Date

1/9

N
PCMN
D
C
2910
550

2910 Crances en compte

20.000

INTITULS DES COMPTES

Libells

MONTANTS
Dbit

Crances en compte
Banque
Placement 5 ans

Crdit

20.000
20.000

la fin de lexercice en cours : N

751 Produits des actifs
circulants

491 Produits acquis

400

400
Prorata des intrts
rattacher lexercice N.

Date

N
PCMN
D
C

31/12 491
751

INTITULS DES COMPTES

MONTANTS

Libells

Dbit

Produits acquis
Produits des actifs circulants

Crdit

400
400

Rgularisation des intrts

Au cours de lexercice suivant N+1

Lors de la rception du paiement des intrts au 31 aot N+1

491 Produits acquis

VI

400

400

550 Banque

1.200

751 Produits des actifs

circulants

800

N Date

1/9

N
PCMN
D
C
550
491

INTITULS DES COMPTES

Libells

MONTANTS
Dbit

Banque
Produits acquis
Produits des actifs circulants
Paiement des intrts sur placement

10

Crdit

1.200
400
800

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4) Les produits reporter

Les produits reporter sont perus au cours de lexercice mais imputables, rattachables
totalement ou partiellement un exercice ultrieur.
Ce sont donc des produits reus ou comptabiliss davance.
Exemple :
Lentreprise a reu anticipativement le 1 juillet des intrts sur crances : 2.000 . La
moiti seulement se rapporte lexercice en clture.
Donc, durant lexercice, lentreprise a peru 2.000 dintrts, il ny a que la moiti de
cette somme qui se rapporte lexercice en cours.
Nous devons donc reporter lexercice suivant le produit que reprsente la moiti de ces
intrts, cest--dire : 2.000 / 2 = 1.000 .

Lors de la rception des intrts

751 Produits des actifs
circulants

2.000

550 Banque

2.000

Le montant total est comptabilis lors de

la rception du paiement.

N Date

1/7

N
PCMN
D
C
550
751

INTITULS DES COMPTES

Libells

MONTANTS
Dbit

Banque
Produits des actifs circulants
Intrts sur crances

11

Crdit

2.000
2.000

la fin de lexercice en cours : N

493 Produits reporter

1.000

751 Produits des actifs

circulants
1.000

La partie des intrts perus qui se

rapporte lexercice suivant est reporte
laide du compte de rgularisation de
passif 493 Produits reporter

Date

N
PCMN
D
C

31/12 751
493

2.000

(0

Le solde du compte reprsente

bien la partie imputable
lexercice en cours

INTITULS DES COMPTES

Libells

MONTANTS
Dbit

Produits des actifs circulants

Produits reporter

Crdit

1.000
1.000

Rgularisation

Au dbut du nouvel exercice : N+1

751 Produits des actifs
circulants

1.000

N Date

1/1

N
PCMN
D
C
493
751

493 Produits reporter

1.000

INTITULS DES COMPTES

Libells

1.000

Prise en compte des produits

12

VI

MONTANTS
Dbit

Produits reporter
Produits des actifs circulants

Crdit

1.000
1.000

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Leon 19

SYNTHSE
Dans la vie dune entreprise, les charges quelle supporte et les produits quelle peroit
peuvent parfois concerner plusieurs exercices.
tant donn que lenregistrement des charges et produits est ralis la rception de la
pice comptable et que seuls les charges et produits qui concernent lexercice peuvent lui
tre imputs, nous devons rattacher le prorata de ces charges et produits lexercice
correspondant.
Les rattachements lexercice des charges et des produits sont donc des critures de
rgularisation dont lobjet est dimputer lexercice comptable toutes les charges et tous
les produits le concernant, mais uniquement ceux le concernant.

En rattachant lexercice coul :

- des charges non enregistres qui le concernent : charges imputer
- des produits non enregistrs qui le concernent : produits acquis

En rejetant sur lexercice suivant :

- des charges enregistres mais qui ne concernent pas lexercice coul :
charges reporter
- des produits enregistrs mais qui ne concernent pas lexercice coul :
produits reporter

louverture de lexercice suivant, les critures de rgularisation des charges et des

produits doivent tre contrepasses.
Autrement dit, la rouverture des comptes, les comptes de rgularisation seront solds et
les montants seront imputs aux comptes de charges ou de produits correspondants.
Cette opration est appele la contrepassation.
Les critures de rgularisation sont des oprations de fin dexercice qui ont pour objet
de mettre la comptabilit de lentreprise en concordance avec la ralit.
Elles se composent :
des amortissements
des rductions de valeurs
des provisions pour risques et charges
des rattachements lexercice des charges et produits

13

NOTIONS ESSENTIELLES DE LA LEON

Rattachement des charges et produits

Oprations de fin dexercice

critures de rgularisation

Prorata des charges ou produits

Contrepasser une criture

Contrepassation

Charges reporter

Produits acquis

Charges imputer

Produits reporter

14

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Leon 19

TEST DAUTOCONTRLE
1. Les charges reporter sont les charges payes pendant lexercice mais imputables,
totalement ou partiellement, un exercice ultrieur.
VRAI

FAUX

2. Les produits acquis sont des produits perus au cours de lexercice mais imputables,
totalement ou partiellement, un exercice ultrieur.
VRAI

FAUX

3. En quoi consiste la contrepassation et quand doit-elle avoir lieu ?

4. Quel est le but des critures de rgularisation ?
5. Enregistrez les oprations suivantes et la rgularisation correspondante de fin
dexercice dans le livre journal :
1) Le 1 novembre, une prime annuelle dassurance incendie a t paye par
lentreprise pour un montant de 36.000 . Extrait de compte bancaire n4
2) Une facture, de 2.300 , relative des travaux dentretien ralis en dcembre nest
pas encore arrive le 31 dcembre.
3) Le 1 dcembre, reu le paiement en notre faveur du loyer dun appartement soit
1.244 , payable anticipativement tous les deux mois. Extrait de compte n7.
4) Des factures enregistres pour achat de fournitures de marchandises non encore
reues la fin de lexercice de 3.000 .
5) Le 1 dcembre, lentreprise a encaiss le loyer dun immeuble soit 9.000 pour
trois mois.

15

TRAVAIL ENVOYER
Enregistrez les oprations suivantes au livre journal.

1) Le 7 octobre, achat de mazout de chauffage pour 10.255

2) Aprs inventaire, il reste au 31 dcembre, pour 7.568 de mazout dans la citerne.
3) criture passer lors de louverture des comptes de lexercice suivant

4) Le 1 septembre, lentreprise octroie un prt 5 ans de 150.000 au taux dintrt

de 8 % payable annuellement.
5) Passez lcriture de rgularisation de fin dexercice.
6) Le 10 septembre de lexercice suivant, paiement des intrts sur le compte courant.

16

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Leon 19

SOLUTIONS DU TEST DAUTOCONTRLE

1) La rponse correcte est : VRAI
Les charges reporter sont les charges payes pendant lexercice mais imputables,
totalement ou partiellement, un exercice ultrieur.
2) La rponse correcte est : FAUX
Les produits acquis sont des produits relatifs lexercice en cours mais qui ne
seront perus quau cours de lexercice suivant.
3) La rponse correcte est :
La contrepassation est lopration qui doit tre effectue louverture de
lexercice suivant et qui consiste solder les comptes de rgularisation des charges
et des produits et imputer ces montants aux comptes de charges ou de produits
correspondants.
4) La rponse correcte est :
Les critures de rgularisation ont pour but de mettre la comptabilit de lentreprise
en concordance avec la ralit.
5) Enregistrement des oprations au livre journal :

1a

Date

1/11

N
PCMN
D
C
61
550

INTITULS DES COMPTES

Libells

MONTANTS
Dbit

Services et biens divers (1)

Banque

Crdit

36.000
36.000

Paiement assurance incendie

1b 31/12 490
61

Charges reporter
Services et biens divers (1)
Rgularisation des charges
(1) Plus principalement 61310
Assurance incendie

17

30.000
30.000

31/12 611
492

Entretien et rparations
Charges imputer

2.300
2.300

Entretien du mois de dcembre

3a

1/12

550

Banque

1.244

747

Revenu immeubles

1.244

Rception paiement du loyer

3b 31/12 747
493

Revenu immeubles
Produits reporter

622
622

Rgularisation
4

490
604

Charges reporter
Achat de fournitures

3.000
3.000

Rattachement des charges

5a

1/12

550

Banque
747

9.000
Revenu immeubles

9.000

Encaissement loyer
5b 31/12 747
493

Revenu immeubles
Produits reporter
Rattachement des produits

18

6.000
6.000

Communaut franaise de Belgique

ENSEIGNEMENT A DISTANCE

COMPTABILIT GNRALE - 470

Srie 19

Corrig 19

SRIE 19

Date

7/10

N
PCMN
D
C
612
440

INTITULS DES COMPTES

MONTANTS

Libells

Dbit

Fournitures faites lentreprise

Fournisseurs

10.255

Crdit
10.255

Achat de mazout
2

31/12 490
612

Charges reporter
Fournitures faites lentreprise

7.568
7.568

Rgularisation suivant inventaire

3

1/1
N+1

612
490

Fournitures faites lentreprise

Charges reporter

7.568
7.568

Contrepassation
4

1/9

2910

Crances en compte
550

150.000
Banque

150.000

Prt 5 ans
5

31/12 491
751

Produis acquis
Produits des actifs circulants
Rgularisation des intrts

4.000
4.000

1/9
N+1

550
491
751

Banque
Produits acquis
Produits des actifs circulants
Paiement des intrts

12.000
4.000
8.000