O dever fundamental de pagar o

justo tributo
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Roberto Wagner Lima Nogueira
Publicado em 11/2003. Elaborado em 09/2003.
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PRINCPIOS (DIREITO TRIBUTRIO)

DIREITO TRIBUTRIO

Sumrio: 1. Introduo. 2. Tributo: norma de rejeio social versus dever fundamental? 3. Base
emprica do dever fundamental de pagar o justo tributo. 4. Concluses.

1. INTRODUO.
Almeja este breve estudo tecer reflexes sobre o dever fundamental de pagar o justo tributo, tendo
como perspectiva, uma viso tridimensional do direito tributrio positivo.

2. TRIBUTO: NORMA DE REJEIO SOCIAL VERSUS DEVER FUNDAMENTAL?

sobejamente conhecida no mundo jurdico-tributrio, esta assertiva de Ives Gandra da Silva
Martins: "Tributo norma de rejeio social. Assim deve ser estudado pela Economia, Finanas Pblicas e
Direito, ofertando os especialistas dessas reas o modelo ideal para o poltico, a fim de que a norma indesejvel
tenha sua carga de rejeio reduzida menor expresso possvel". (Curso de Direito Tributrio. (org). v. 1. 2 ed.
Belm: CEJUP, 1993. p. 18).
Do ponto de vista de uma sociologia ou de uma psicologia do direito tributrio, dita afirmao at se
justifica, uma vez que tal rejeio trata-se at de uma instintiva reao do contribuinte perante s exigncias

tributrias. [1] Doutra banda, sob uma viso onde o olhar preponderante seja o jurdico, carece de fundamento
atribuir norma tributria a alcunha de norma de rejeio social.
O direito tributrio positivo ontologicamente tridimensional j o afirmamos [2], i.e, uma implicao
normativa (dogmtica tributria) de fatos econmicos (sociologia tributria) consoante valores (filosofia
tributria). Ditos elementos ou fatores no existem separados uns dos outros, mas coexistem numa unidade que
a realidade histrico cultural. [3] No se trata de ver a interdisciplinaridade como uma "orgia" das cincias
sociais como bem j criticou Evaldo Cabral de Melo [4], porm, ver na interdisciplinaridade o fenmeno
da complexidade na linha de Edgar Morin. [5]
Se certo que o "corte" inicial que demarca o objeto cientfico se d no continuum heterogneo da
realidade circundante, para propiciar o descontinuum homogneno de cada cincia em particular, nas lies de
Paulo de Barros Carvalho assoalhado em Rickert [6], tal "corte" metodolgico, ao nosso sentir, um artifcio
que distingue para depois unir, i.e,no se trata de abandonar o conhecimento das partes pelo conhecimento das
totalidades, mas, sim, de conjugar. Conjugar diferente de sintetizar: na sntese se reduz; na conjugao,
distingue-se para unir. Portanto, distingue-se a sociologia tributria, a filosofia tributria e a dogmtica tributria,
para ento conjug-las no que chamamos direito tributrio positivo, ou seja, uma integrao normativo-positiva
de fatos segundo valores.
Afirmar que o tributo uma norma de rejeio social observar apenas uma parte do fenmeno
tributrio, o que revela uma viso fragmentada do estudo tributrio, v-lo to-somente sob a tica da
sociologia tributria. Como bem diz Ricardo Lobo Torres: "Tributo o dever fundamental, consistente em
prestao pecuniria, que, limitado pelas liberdades fundamentais, sob a diretiva dos princpios constitucionais
da capacidade contributiva, do custo/benefcio ou da solidariedade do grupo e com a finalidade principal ou
acessria de obteno de receita para as necessidades pblicas ou para atividades protegidas pelo Estado,
exigido de quem tenha realizado o fato descrito em lei elaborada de acordo com a competncia especfica
outorgada pela Constituio". (Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 7 ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2000. p.
320-321.)

3. BASE EMPRICA DO DEVER FUNDAMENTAL DE PAGAR O JUSTO TRIBUTO.

Adriano Soares da Costa categrico quando afirma: "Temos chamado a ateno, em nossos textos
jurdicos, para a importncia de o raciocnio dogmtico ser fundado no Direito Positivo em vigor, como condio
inarredvel de validade do discurso cientfico" [7]. Com efeito, a base emprica, a plataforma material, o texto
normativo como suporte fsico das mensagens jurdicas o dado intersubjetivo por excelncia consoante Paulo
de Barros Carvalho [8], logo, qualquer construo cientfica h que revelar como premissa insubstituvel, a base
normativa de onde provm.

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Pois bem. Qual a natureza jurdica do dever fundamental de pagar o justo tributo? O que um tributo

justo? primeira pergunta, respondemos que a natureza jurdica de um princpio jurdico. Os princpios
constitucionais tributrios (objetos jurdicos dinmicos) so justamente aqueles valores normativos

[9]

que

influenciam a interpretao dos signos inseridos no ordenamento jurdico constitucional, e que dizem respeito
fenomenologia da tributao. O que se afirma que o princpio jurdico, enquanto objeto jurdico dinmico, no
estar integralmente representado no signo jurdico, mas, sim, enquanto valor jurdico normativo

[10]

que

influenciar a prpria existncia e insero de todos os signos jurdicos do sistema jurdico positivo.

[11]

segunda indagao, respondemos que o justo tributo o tributo que atende aos princpios da capacidade
contributiva, liberdade fiscal, cidadania fiscal, transparncia fiscal, justia tributria etc.

[12]

O princpio do dever fundamental de pagar o justo tributo possui base emprica no art. 3, I da
Constituio Federal, e mormente nos artigos constitucionais que distribuem competncia tributria aos entes da
federao, i.e, na medida em que a Unio tem competncia tributria para instituir impostos sobre a importao
de produtos estrangeiros (art. 153, I), o contribuinte tem o dever fundamental de pagar o justo imposto sobre a
importao, e assim se d com os outros impostos e demais tributos do sistema tributrio nacional: a cada
competncia tributria corresponde um dever fundamental do cidado-contribuinte; eis a uma das vertentes da
cidadania fiscal.
Roborando nosso raciocnio, a lio precisa de Heleno Trres

[13]

, "Como sabido, no Brasil, o

dever de pagar tributos deriva da repartio da repartio constitucional de competncia tributria, porquanto
cabe o dever legislativo de cobr-los, com o objetivo de cumprir suas funes constitucionais, ao cidado vige o
dever de contribuir ao sustento de tais gastos, em favor da coletividade."
Hodiernamente, no se pensa mais os direitos fundamentais dos cidados dissociados dos deveres
fundamentais. uma relao de alteridade indissocivel, uma superao do individualismo em favor do coletivo.
Uma viso do tributo como norma de rejeio social, sobre ser equivocada do ponto de vista jurdico,
ultrapassada sob uma perspectiva de um sociedade dinmica que se quer mais justa e solidria, ademais, "O

direito um organismo vivo, peculiar porm, porque no envelhece, nem permanece jovem, pois
contemporneio realidade. O direito um dinamismo." Leciona Eros Roberto Grau.

[14]

4. CONCLUSES.
inegvel a escandalosa desproporo entre os indicadores econmicos que nos apontam como
sociedade industrial moderna, marcada por enorme dinamismo econmico, e por outro lado, um alto ndice de
tributao e pfios indicadores sociais atravs dos quais aparecemos no contexto das naes como sociedade
primitiva, com condies de marginalidade urbana, de modo geral, com padres de pobreza e ignorncia
comparveis aos das sociedades mais atrasadas da frica e da sia.

[15]

Entrementes, tal constatao (alto ndice de tributao versus pobreza acentuda) no pode ser fonte
de um raciocnio jurdico simplista que leve a vislumbrar o tributo como norma de rejeio social. A Constituio
Federal no agasalha esta idia extremamente individualista. Tributo princpio jurdico, norma cogente,
dever fundamental cuja base emprica a Constituio Federal. Alis, o tratamento constitucional e dogmtico
dos deveres fundamentais tem sido descurado nas democracias contemporneas; visvel a ausncia de
estudos relativos aos deveres fundamentais do cidado-contribuinte se confrontado com o tratamento
dispensado aos direitos fundamentais dos cidados. [16]
Dentre os deveres fundamentais do cidado-contribuinte, o principal deles pagar o justo tributo. O
entendimento adequado desta afirmao rejeita simultaneamente, os extremismos de um liberalismo que s
reconhece direitos e esquece a responsabilidade comunitria dos indivduos [17] e de um comunitarismo que
dissolve a liberdade individual numa rede de deveres tributrios, para ento visualizarmos a necessidade de
uma mediania fiscal [18], onde os direitos e deveres fundamentais sejam sopesados em nome de uma verdadeira
cidadania fiscal.

NOTAS
01. Cf. Heleno Trres, Direito tributrio e direito privado. So Paulo: RT, 2003. p. 174.
02. Cf. nosso Premissas para o estudo do Direito Tributrio Atual, disponvel em www.tributrio.net.
03. Cf. Miguel Reale. Lies preliminares de direito. 26 ed. So Paulo: Saraiva, 2002. p. 65.
04. Segredos de um Historiador. Rio de Janeiro: O GLOBO, Caderno Prosa & Verso. 20-09-03, p. 3.

05. Os setes saberes necessrios educao do futuro. 4 ed. So Paulo: Cortez, 2001. p. 38
06. Apud. Heleno Trres, op. cit. p. 7.
07. Instituies de direito eleitoral. 4 ed. Belo Horizonte: Del Rey, 2000. p. 184, nota de rodap n 20.
08. A prova no procedimento administrativo tributrio. Revista Dialtica de Direito Tributrio. So
Paulo. v. 34. julho-1998. p. 108.
09. Para uma viso ampla dos princpios tributrios, ver nosso artigo, Valores jurdico-tributrios
implcitos na linguagem do texto constitucional. www.tributrio.net.
10. Princpio norma jurdica. Cf. por todos, Eros Roberto Grau, Ensaio e discurso sobre a
interpretao/aplicao do direito. 2 ed. So Paulo: Malheiros, 2003, p. 45.
11. Cf. nosso Fundamentos do Dever Tributrio. Belo Horizonte: Del Rey, 2003. p. 74.
12. Para maiores detalhes cf. nosso Valores jurdico-tributrios implcitos na linguagem do Texto
Constitucional. www. tributrio.net.
13. Cf. op. cit. p. 16.
14. Op. cit. p. 55.
15. Cf. Manfredo A. de Oliveira. tica e racionalidade moderna. So Paulo: Loyola. 1993, p. 42.
16. Cf. Jos Casalta Nabais. O dever fundamental de pagar impostos. Coimbra: Almedina, 1998. p.
673.
17. Cf. Jos Casalta Nabais. op. cit. p. 673.
18. Cf. nosso Valores jurdico-tributrios implcitos na linguagem do Texto Constitucional. Disponvel
em www.tributrio.net.

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