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Del artculo 31 constitucional fraccin IV antes mencionado, se desprenden una serie de principios que
se mencionan someramente y de los cuales se analiza su problemtica respecto de las pequeas y
medianas empresas en el captulo IV, principalmente en lo referente al principio de equidad y
proporcionalidad:
o
Principio de legalidad.
Principio de generalidad
Principio de obligatoriedad.
Principio de Legalidad.- El principio de legalidad se resume en el aforismo nullum tributum sine lege, que
se traduce en la necesidad de que el impuesto, para que sea vlido, debe estar consignado siempre en
una ley.
Arrioja Vizcano opina que este principio obedece a los dos siguientes enunciados:
a) La autoridad hacendaria ni ninguna otra autoridad, puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin
alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello por una ley
aplicable
al
caso.
b) Los contribuyentes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y
expresamente les impongan las leyes aplicables y exclusivamente pueden hacer valer ante el fisco los
derechos que esas mismas leyes les confieren1.
Principio de generalidad.- Este principio surge de la redaccin literal del artculo 31 fraccin IV de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que indica que son obligaciones de todos los
mexicanos contribuir para los gastos pblicos as sea de la Federacin, del Distrito Federal o del Estado
y Municipio en que resida... Flores Zavala nos dice que nadie debe estar exento de pagar impuestos.
Sin embargo, no debe de entenderse en trminos absolutos esta obligacin, sino limitada por el
concepto de capacidad contributiva, es decir, todos los que tengan alguna capacidad contributiva
estarn obligados a pagar impuestos2.
Principio de obligatoriedad.- El principio de obligatoriedad, se refiere a que toda persona que se
ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en una ley tributaria expedida por el Estado
Mexicano, automticamente adquiere la obligacin de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo
que la misma ley establezca3.
Principio de proporcionalidad y equidad.- Calvo Nicolau, afirma que la garanta constitucional de
proporcionalidad requiere que las normas que establecen cargas a los particulares, atiendan a la
capacidad contributiva de los mismos.4 Por su parte Arrioja Vizcano, nos dice que la proporcionalidad
es la correcta disposicin entre las cuotas, tasas o tarifas previstas en las leyes tributarias y la
capacidad econmica de los sujetos pasivos por ellas gravados5.
El principio de proporcionalidad indica que se debe atender a la capacidad econmica o contributiva
del sujeto pasivo, Calvo Nicolau seala que la capacidad contributiva es la posibilidad real que tiene una
persona de compartir sus bienes con el Estado. Por otra parte, para Jarach, la capacidad contributiva
es la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que el legislador atribuye al sujeto particular.
Significa al mismo tiempo, existencia de una riqueza en posesin de una persona o en movimiento entre
dos personas y graduacin de la obligacin tributaria segn la magnitud de la capacidad contributiva que
es
equiparable
a:
Justicia
justa
Principio de vinculacin con el gasto pblico.- El artculo 31 fraccin IV, establece la obligacin de
los mexicanos de contribuir al gasto pblico; sin embargo, Gabino Fraga explica que existen ciertas
dificultades para precisar en trminos definidos lo que deba entenderse por gasto pblico, pues aunque
ellos se encuentran sealados en el presupuesto de egresos, la formulacin de stos, supone que
previamente ha sido resuelto el problema. Gabino Fraga cree que por gastos pblicos deben entenderse
los que se destinan a la satisfaccin atribuida al Estado de una necesidad colectiva, quedando por tanto,
excluidos de su comprensin los que se destinan a la satisfaccin de una necesidad individual8.
Flores Zavala resume que por gasto pblico debe entenderse todo el que sea necesario para que
las entidades pblicas realicen sus atribuciones, es decir, para el desarrollo de su actividad legal9.
En el siguiente captulo analizaremos especficamente las aportaciones de seguridad social para lo
cual era necesario precisar este captulo.
1Arrioja Vizcano, Adolfo, Derecho Fiscal, Ed. Themis, Mxico, 1997, P. 267,268
2Flores Zavala, Ernesto "Elementos de las Finanzas Pblicas Mexicanas" Mxico, Porra, 1982, p. 130.
3Arrioja Vizcano, Adolfo, p. Cit. P. 250
4Calvo Nicolau, Enrique. Tratado sobre el Impuesto Sobre la Renta. Tomo I. Editorial Themis, Mxico, 1999. P. 119
5Flores Zavala, Ernesto, p. Cit. pg. 131.
6Jarach, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario, Ed. Liceo Profesional CIMA, Buenos Aires Argentina, 1957, P. 158.
7Recases Siches, L Enciclopedia jurdica ameba Buenos aires, tomo X, Voz: Equidad 1959, P. 427
8Fraga, Gabino. Derecho Administrativo, Ed. Porra, Mxico, 1999, Pg. 327.
9Flores ZAVALA, Ibd. Pg. 217.
http://www.eumed.net/librosgratis/2012b/1216/principios_constitucionales.html
LA PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.
Lic. Jos Francisco Duque Alanis*
los iguales y trato desigual para los desiguales con arreglo a la misma
pauta. Se trata de conceptos coincidentes y no excluyentes.
Este principio de proporcionalidad y equidad se desdobla a su vez en
otros dos principios, que le son complementarios y que son
indispensables para lograr el ideal de justicia tributaria; estos dos
principios son el de generalidad y el de igualdad.
La generalidad como principio constitucional tributario consiste en que la
ley, sea una disposicin abstracta e impersonal, ya que de otra forma no
podra ser reputada como una disposicin legislativa, en el sentido
material, pues le faltara algo que pertenece a su esencia y estaramos
en presencia de lo que el articulo 13 constitucional prohbe con el nombre
de Ley Privativa, este principio significa que la ley comprenda a todas las
personas cuya situacin coincida con la hiptesis normativa ah prevista,
la generalidad del impuesto es la primera condicin para realizar la
igualdad de la imposicin, toda vez que un sistema podr ser justo y
equitativo slo si todos contribuyen de conformidad con su capacidad de
pago.
En todo sistema jurdico hay normas que responden a exigencias lgicas,
algunas responden a cuestiones histricas y otras a razones sociales. La
igualdad de tratamiento, es principio fundamental del Derecho, que se
encuentra estrechamente unido al axioma de justicia. Se vulnera el
principio de igualdad cuando, para una variante de la norma jurdica
aplicable a diferentes sujetos, no cabe hallar motivacin lgica resultante
de la naturaleza de las cosas, o cuando desde la perspectiva de la
justicia debe caracterizarse de arbitraria tal regulacin.
As el articulo 31, fraccin IV, nuestra constitucin, parte de la base de un
tratamiento igualitario de aquellos sujetos pasivos que se encuentran en
circunstancias semejantes, como manifestacin del principio de igualdad.
El principio de igualdad fiscal, es la aplicacin idntica de la ley a todos
los sujetos contribuyentes, sin introducir diferencias debidas a su
situacin personal o a las relaciones que existan entre ellos; en sentido
negativo, es la eliminacin de discriminaciones en una situacin
semejante o similar. En el plano normativo se concreta en la obligacin
de regular de idntico modo las situaciones iguales y de manera
diferente, las desiguales.
*Licenciado en derecho por la Universidad Autnoma del Estado de Mxico, Profesor de Tiempo
de la Licenciatura en Derecho de la Universidad Latina de Amrica
http://www.unla.mx/iusunla19/opinion/LA%20PROPORCIONALIDAD%20Y
%20%20EQUIDAD.htm